ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ярославль 10 мая 2006 г.
Дело № А82-19984/2005-27
в составе судьи Н.А.Розовой
при ведении протокола судебного заседания Н.А.Розовой,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области
к закрытому акционерному обществу «Ярославский земельный центр»
о взыскании 91 525,20руб. финансовых санкций
при участии
от заявителя: Бариновой Н.А.- гл.спец.юр.отд.,
от ответчика: Морозовой Ю.Ю. – предст.по дов., Семеновой А.А.- предст.по дов.,
установил:
Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по Ярославской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества «Ярославский земельный центр» по решению № 7343 от 19.10.2005 финансовых санкций в виде 91525руб.20коп. штрафа по п.2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за февраль 2005 года.
Ответчик заявленное требование не признал, декларация была представлена в налоговый орган ошибочно при отсутствии обязанности представления, так как НДС был получен от заказчика в декабре 2004 г. в составе аванса и включен в отчетность за декабрь 2004 г., в течение 2005 г. организация работала по упрощенной системе налогообложения и не выставляла счета-фактуры с НДС, НДС в платежных поручениях 2005 года был указан заказчиком ошибочно.
Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
06.10.2005 ЗАО «Ярославский земельный центр» были представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС за февраль, март, апрель, июнь, июль 2005 г.
По налоговой декларации за февраль 2005 г. сумма НДС к уплате в бюджет показана 228 813руб.
В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с этим инспекцией был сделан вывод о совершении ЗАО «Ярославский земельный центр» налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ, за что решением № 7343 от 19.10.2005 организация была привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 91 525,20руб. за 7 месяцев просрочки.
Налоговый орган обратился в суд за взысканием штрафа.
Представители ответчика пояснили, что 06.12.2004 между ответчиком и ОАО НПО «Сатурн» был заключен договор № 15/3, согласно которому ЗАО «Ярославский земельный центр» (подрядчик) выполняет для ОАО НПО «Сатурн» (заказчик) работы по оформлению и утверждению землеустроительной документации. Стоимость работ, согласно п. 3 Договора, составляет 10 517 556руб. с учетом НДС 18%, равные 1 604 373руб., оплата осуществляется в соответствии с графиком платежей ежемесячно в срок до 25.12.2004, 25.01.2005, 25.02.2005 в суммах по 2 500 000руб., 25.03.2005 в сумме 3 017 556руб.
Счет-фактура был выставлен на авансовый платеж, но акт выполненных работ не составлялся, так как работы не были закончены.
С 01.01.2005 ЗАО «Ярославский земельный центр» перешло на упрощенную систему налогообложения, что подтверждается уведомлением от 11.11.2004 № 2064, уведомление получено после заключения договора от 06.12.2004. В связи с этим 10.01.2005 между ответчиком и ОАО НПО «Сатурн» было заключено дополнительное соглашение к договору № 15/3 от 06.12.2004, согласно которому изменена стоимость работ по договору и порядок расчетов. Стоимость работ составляет 9 065 726руб., в том числе НДС 152 542руб., расчеты осуществляются в срок до 25.12.2005 – 1 000 000руб., в том числе НДС 152 542руб., в срок до 25.01.2005 – 3 118 644руб. без НДС, в срок до 25.04.2005 – 2 118 644руб. без НДС, в срок до 25.06.2005 – 2 828 438руб. без НДС согласно п.2 ст.346.11 НК РФ.
Фактически аванс поступил в сумме 1 000 000руб., в том числе 152 542,37руб. НДС, по платежному поручению № 42620 от 24.12.2004. НДС с аванса включен в налоговую декларацию за 4 квартал 2004 г. Кроме того, в течение 2005 года авансы были перечислены на расчетный счет ответчика по платежным поручениям № 30869 от 08.02.2005, № 30919 от 09.02.2005, № 31398 от 21.02.2005, № 33162 от 31.03.2005, № 33678 от 12.04.2005, 33965 от 18.04.2005, № 36189 от 03.06.2005, № 36584 от 15.06.2005, № 36718 от 17.06.2005, № 38591 от 03.08.2005, № 38783 от 09.08.2005. В поле «Назначение платежа» было указано «В том числе НДС».
По окончании работ ответчиком был выставлен счет-фактура № 00008 от 30.12.2005 на сумму 9 065 726руб., в том числе НДС 152 542 руб.
Ответчик указывает, что ОАО НПО «Сатурн» в платежных поручениях за 2005 год в поле «Назначение платежа» по данному договору ошибочно указывало сумму с учетом НДС, в результате чего главный бухгалтер ответчика также ошибочно 6.10.2005 представила в налоговый орган налоговые декларации по НДС за февраль-апрель, июнь, июль 2005 г., НДС по данным декларациям был уплачен в бюджет.
После получения решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности главный бухгалтер представила уточненные налоговые декларации по НДС за указанные периоды 2005 г. и провела сверку с заказчиком ОАО НПО «Сатурн», согласно письму которого от 10.11.2005 в платежных поручениях за 2005 год в графе «Назначение платежа» сумму НДС считать недействительной, правильно должно быть указано «Без НДС».
Таким образом, по мнению ответчика, в 2005 году он не являлся налогоплательщиком плательщиком НДС, обязанность представления налоговых деклараций отсутствовала, в связи с чем привлечение его к ответственности неправомерно.
Представитель заявителя представил в судебное заседание материалы встречной проверки ОАО НПО «Сатурн», согласно которым по договору № 15/3 от 06.12.2004 были произведены авансовые платежи на расчетный счет ЗАО «Ярославский земельный центр» в 2005 году на общую сумму 5 500 000руб., в том числе НДС 838 983,07руб. Кроме того, в декабре 2004 г. был произведен платеж аванса на сумму 1000 000 руб., в том числе НДС 152 542,37руб., в книге покупок ОАО НПО «Сатурн» платежи указаны с НДС.
Представитель заявителя на доводы ответчика возразил, что решение было вынесено на основании имевшихся при камеральной проверке документов и на момент вынесения было правомерно.
Исследовав представленные материалы и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 3 ст.175 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Согласно п.5 ст.173 НК РФ НДС исчисляется и уплачивается в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Как следует из материалов дела, ответчиком был заключен с ОАО НПО «Сатурн» договор № 15/3 от 06.12.2004 на выполнение работ по землеустройству, в соответствии с дополнительным соглашением к которому от 10.01.2005 изменена стоимость работ по договору и порядок расчетов. Стоимость работ составляет 9 065 726руб., в том числе НДС 152 542руб., расчеты осуществляются в срок до 25.12.2005 – 1 000 000руб., в том числе НДС 152 542руб., в срок до 25.01.2005 – 3 118 644руб. без НДС, в срок до 25.04.2005 – 2 118 644руб. без НДС, в срок до 25.06.2005 – 2 828 438руб. без НДС.
Изменение стоимости работ и порядка расчетов связано с применением ответчиком с 01.01.2005 упрощенной системы налогообложения, при которой ответчик не являлся налогоплательщиком НДС, не обязан был исчислять и уплачивать в бюджет НДС и представлять в налоговый орган налоговые декларации по НДС.
Данная обязанность также не возникает у ответчика в порядке п.5 ст.173 НК РФ, так как по окончании работ был выставлен заказчику счет-фактура № 00008 от 30.12.2005 на сумму 9 065 726руб., в том числе НДС 152 542руб. Указанный НДС был получен ответчиком в декабре 2004 г. по платежному поручению по платежному поручению № 42620 от 24.12.2004 на сумму 1000 000руб. НДС с аванса включен в налоговую декларацию за 4 квартал 2004 г. Данные обстоятельства подтверждаются указанными платежным поручением и счетом-фактурой, налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2004 г., договором № 15/3 с дополнительным соглашением к нему от 10.01.2005, справкой № 4 от 13.01.2006 встречной проверки ОАО НПО «Сатурн», служебной запиской от 17.03.2005 о том, что согласно сведениям из межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области в книге покупок контрагента ОАО НПО «Сатурн» по договору № 15/3 зарегистрирован с НДС только счет-фактура № 8 от 30.12.2005 на сумму 9 065 726 (в том числе НДС 152 542,04руб.).
Указание в платежных поручениях ОАО НПО «Сатурн» за 2005 год в поле «Назначение платежа» суммы платежа с НДС является ошибочным, так как не соответствует условиям договора, и изменено письмом ОАО НПО «Сатурн» от 10.11.2005. Книга покупок является регистром налогового учета и должна заполняться в соответствии с первичными документами и условиями поставок.
Таким образом, у ответчика отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС в 2005 году по договору № 15/3 от 06.12.2004 и, соответственно, по представлению налоговых деклараций в налоговый орган.
В связи с этим привлечение к налоговой ответственности неправомерно, штраф взысканию не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 216 АПК РФ, суд
решил:
В удовлетворении заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.
