ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ярославль 06 мая 2006 г.
Дело № А82-12396/2005-27
в составе судьи Н.А.Розовой,
при ведении протокола судебного заседания Н.А.Розовой,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Техномаш»
к межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области
о признании недействительным решения и требований,
при участии
от заявителя: Ногачевской Л.Н.- предст.по дов., Чоботова П.Д.- директора,
от ответчика: Даниловой М.А.- спец.1 кат.юр.отд., Барсуковой С.В.- гл.инспектора,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Техномаш» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области от 10.06.2005 № 135 о привлечении к налоговой ответственности и требований об уплате налога, пеней и штрафа от 16.06.2005 № 2984 и № 580.
Заявитель мотивирует свое требование тем, что им изначально ошибочно было отражено на счете 01 «Основные средств» имущество, предназначенное исключительно для сдачи в аренду другой организации с целью получения дохода и подлежащее отражению на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Данная бухгалтерская ошибка исправлена в 2004 году в связи с разъяснениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31.08.2004. С 01.01.2004 Налоговым кодексом РФ предусмотрено налогообложение активов, отраженных по балансовому счету 01 «Основные средства», в части счета 03 имеется пробел законодательства.
Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрен перевод принятого на баланс в качестве объекта основных средств имущества со счета 01 на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, имеются признаки недобросовестности налогоплательщика и использования им схемы уклонения от налогообложения.
Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Инспекцией проведена камеральная проверка представленной ООО «Техномаш» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2004 год, по результатам которой вынесено решение № 135 от 10.06.2005 о привлечении к налоговой ответственности.
Проверкой установлена неуплата налога на имущество предприятий в сумме 5 738 376руб. по следующим причинам.
В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение и доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с п.4 ст.376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
По состоянию на 31.12.2004 в бухгалтерском балансе организации отражены данные о наличии основных средств, учтенных по счету 01 «Основные средства», на начало налогового периода (01.01.2004) - в сумме 276 324тыс.руб., на конец налогового периода (31.12.2004) – 0 руб. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на начало налогового периода отражена сумма 0руб., на конец налогового периода – 245 347тыс.руб.
В бухгалтерских балансах за отчетные периоды 2004 года на начало отчетных периодов 01.01.2004 отражено наличие основных средств по счету 01 в сумме 276 324 тыс.руб., на конец отчетного периода 01.04.2004 - в сумме 268 579 тыс.руб., на 01.07.2004 – в сумме 260 835 тыс.руб., на 01.10.2004 – в сумме 0 руб.
По счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на начало отчетных периодов в балансах отражена сумма 0 руб., на конец отчетного периода 01.04.2004 – сумма 0 руб., на 01.07.2004 – сумма 0 руб., на 01.10.2004 – сумма 253 091 тыс.руб.
По данным предприятия среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период составлял за 1 квартал 2004 г. – 272 451 425руб., за 1 полугодие 2004 г. – 268 579 349руб., за 9 месяцев 2004 г. – 264 707 273руб., налог на имущество был исчислен в сумме 1 498 494руб. за 1 квартал, 1 477 186руб. за 6 месяцев, 1 455 890руб. за 9 месяцев 2004 г.
С учетом представленных предприятием 17.02.2005 корректирующих налоговых деклараций за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 г., в которых отражено отсутствие имущества по счету 01 «Основные средства», налог на имущество за отчетные периоды и в целом за 2004 год отсутствует.
Налоговый орган счел неправомерным перевод имущества со счета 01 «Основные средства» на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Инспекция исходит из приказов Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1, в соответствии с которыми для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».
При принятии организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и исходя из положений п.1 ст.374 НК РФ, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Инспекция полагает, что если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество изначально было принято организацией на баланс в качестве объекта основных средств и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» указанными документами Минфина РФ не предусмотрен, в связи с чем оно подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество в общеустановленном порядке.
За данное нарушение решением № 135 от 10.06.2005 ООО «Техномаш» было привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания суммы неуплаченного налога на имущество 5 738 376руб., пеней в сумме 130 588,67руб. и штрафа за неуплату налога на имущество в сумме 1 147 675руб.
Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд.
Заявитель ссылается на приказы Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1 и указывает, что имущество (автосамосвалы, бульдозеры, горное оборудование) было приобретено у ЗАО «Артель старателей «Чайбуха» по договорам купли-продажи имущества № 6 от 30.08.2002 на сумму 373 644 089,45руб. (в том числе НДС 62 274 014,91руб.), № 1, 2, 3, 4 от 02.09.2002 на общую сумму 343 181 836,55 руб. (в том числе НДС 57 196 972,26руб.). Данное имущество изначально предназначалось для сдачи в аренду определенному арендатору (ЗАО «Недра Бодайбо») и должно было отражаться по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета, однако в результате ошибки бухгалтера было отражено по счету 01 «Основные средства» в бухгалтерском балансе по состоянию на 30.09.2002 (590 500тыс.руб. по строке 122).
Заявитель указывает, что данное имущество не должно отражаться на счете 01 «Основные средства», так как ООО «Техномаш» исключал возможность использования данного имущества для самостоятельного производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо управленческих нужд. Имущество предназначено исключительно для осуществления горнодобывающих работ и карьерных разработок, требует особых эксплуатационных условий, площадей для хранения и технического обслуживания, штата квалифицированного персонала, лицензий на проведение горнодобывающих работ и карьерных разработок. ООО «Техномаш» горнодобывающей деятельностью не занимается и не занималось, не имеет для этого персонала и лицензии. В 2003 году часть имущества была продана, что подтверждает цель приобретения имущества не для собственных нужд.
В связи с этим в следующем отчетном периоде бухгалтерская ошибка была исправлена, в отчетности по состоянию на 31.12.2002 имущество отнесено на счет 03.
В бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.03.2003 имущество также было отражено на счете 03.
Однако в декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2003 г. имущество было вновь отнесено в основные средства и отражено в декларации как имущество организации для целей налогообложения, что явилось, согласно пояснениям бывшего директора ООО «Техномаш», следствием устных разъяснений работников налогового органа. Соответственно в бухгалтерском балансе по состоянию на 30.06.2003 имущество было вновь отражено на счете 01 «Основные средства».
Заявитель пояснил, что до 2004 года данная ошибка не имела значения, так как налогом на имущество облагалось в том числе имущество, отражаемое на счете 03.
С 2004 года налогом на имущество организаций стало облагаться только имущество, учитываемое на балансовом счете 01 «Основные средства», появился пробел в налоговом законодательстве, который разъяснялся многочисленными письмами Минфина РФ.
Ответчик полагает, что поскольку сдача имущества в аренду является для заявителя основным видом деятельности, то данное имущество должно учитываться на счете 01 «Основные средства». Имущество сдавалось в аренду в соответствии со ст.ст.606-625 ГК РФ, расходы по предоставлению имущества в аренду являются для организации расходами от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, сдаваемое в аренду имущество обладало всеми признаками основных средств, установленных п.4 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01).
Кроме того, по мнению инспекции, имела место схема неправомерной неуплаты налога на имущество путем приобретения ООО «Техномаш» (специально для этого созданного) имущества у находящегося в состоянии банкротства ЗАО «Артель старателей «Чайбуха» для сдачи в аренду ЗАО «Недра Бодайбо». При этом налог на имущество за 2004 год не платит ни ООО «Техномаш», ни ЗАО «Недра Бодайбо». Помощник президента ЗАО «Артель старателей «Чайбуха» Попов И.В. после завершения в апреле 2004 г. конкурсного производства стал директором ЗАО «Недра Бодайбо», то есть прослеживается взаимозависимость данных организаций. За период до 2004 года налог на имущество заявителем начислялся и уплачивался, хотя на момент рассмотрения дела имеется задолженность перед бюджетом.
По мнению инспекции, имущество изначально было принято на счет 01, чтобы получить возмещение НДС в сумме 62 млн.руб., а затем перевели на счет 03, чтобы уйти от налогообложения налогом на имущество. Возмещение НДС инспекция сочла необоснованным, так как у заявителя отсутствовали реальные затраты по приобретению имущества, по договору № 6 от 30.08.2002 оплата произведена заемными средствами за счет кредитов банка.
Заявитель не отрицает взаимозависимости организаций, однако это не влияет на налогообложение имущества. Оплата имущества по договору купли-продажи № 6 произведена за счет кредитов Акционерного Банка газовой промышленности «Газпромбанк» по кредитным договорам от 06.09.2002 № 116/02-р на сумму 20 млн.руб. и № 117/02-В на сумму 11 187 270 долларов США (353 644 089,99руб.), срок возврата кредита 30.09.2011. По кредитному договору № 117/02-В по состоянию на 31.12.2004 возвращены заемные средства в сумме 135 926 054,16 руб. и проценты 2 233 197,79долларов США.
По договорам купли-продажи имущества № 1, 2, 3, 4 от 02.09.2002 ООО «Техномаш» переданы ЗАО «Артель старателей «Чайбуха» простые собственные векселя № 1-20, которые в июле 2003 г. были предъявлены к оплате на сумму 245 348 245,38руб., оплата произведена за счет выручки от продажи имущества по договору № КП 03/14 от 20.06.2003 на сумму 250 650 473,98руб. (в том числе 41 775 079руб. НДС).
Исследовав материалы дела и оценив спорную правовую ситуацию и доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение и доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01, для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п.5 названного Положения к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н из указанного Положения исключен пункт 2, согласно которому Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности, а в пункт 5 Положения введен абзац 2, согласно которому основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется, кроме того, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
В соответствии с указанными документами счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В связи с этим, согласно письмам Минфина РФ от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16, от 19 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/137 и № 03-06-01-04/133, от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26, от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учитывая требования п.1 ст.374 НК РФ, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до перевода его в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Минфина РФ также указал, что в случае, если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01 «Основные средства») и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не предусмотрен, в связи с чем оно подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Суд исходит из п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В спорной ситуации имущество изначально предназначалось для сдачи в аренду определенному арендатору (ЗАО «Недра Бодайбо»), что подтверждается датами создания ООО «Техномаш», заключения договоров купли-продажи имущества и договора аренды. Приобретенное имущество не использовалось и не могло быть использовано заявителем для самостоятельного производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо управленческих нужд, поскольку предназначено исключительно для осуществления горнодобывающих работ и карьерных разработок, требует особых эксплуатационных условий, площадей для хранения и технического обслуживания, штата квалифицированного персонала, лицензий на проведение горнодобывающих работ и карьерных разработок. ООО «Техномаш» горнодобывающей деятельностью не занимается и не занималось, не имеет для этого персонала и лицензии.
Таким образом, изначальное отражение приобретенного имущества на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 30.09.2002 не соответствовало установленному порядку ведения бухгалтерского учета, то есть являлось бухгалтерской ошибкой, которая была исправлена организацией уже в следующем отчетном периоде (в периоде обнаружения ошибки). При этом целевое назначение и порядок использования имущества не изменялись, проводка носила исправительный характер, а не отражала хозяйственную операцию по прекращению использования имущества в производственных целях и передачу его в аренду. Последующий перевод имущества на счет 01 «Основные средства» по сути явился возвратом к изначальной бухгалтерской ошибке, которая окончательно была исправлена в 2004 году.
В связи с этим суд не принимает довод налогового органа о неправомерности перевода имущества со сч.01 на сч.03.
Указание в п.2 ПБУ 6/01 (в редакции от 18.05.2002 № 45н), что данное Положение применяется также к доходным вложениям в материальные ценности, не означает, что доходные вложения в материальные ценности относились к основным средствам. Речь идет о том, что информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным данным Положением для основных средств.
Дополнение Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н пункта 5 ПБУ 6/01 абзацем 2 фактически ликвидировало имевшийся до 2006 г. пробел в налогообложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности, так как начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года доходные вложения в материальные ценности отнесены к основным средствам.
В связи с этим не принимается довод инспекции о том, что спорное имущество относится к основным средствам.
Также не принимается довод инспекции о том, что имела место схема ухода от налогообложения путем отражения имущества не на надлежащем балансовом счете, в результате чего налог на имущество не уплачивался ни собственником имущества, ни арендатором.
В течение 2002-2003 годов налогообложение имущества предприятий регулировалось Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» и Инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».
Согласно ст.2 названного Закона налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Согласно п.4 Инструкции ГНС РФ № 33 налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса по перечисленным счетам бухгалтерского учета, в том числе 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Таким образом, до 2004 года для исчисления налога на имущество не имело значения, на каком балансовом счете отражается имущество – на 01 или 03. Из материалов дела и пояснения сторон усматривается, что заявитель в течение 2002-2003 года независимо от порядка отражения имущества исчислял и уплачивал налог на имущество по спорному имуществу.
В связи с этим утверждение инспекции о наличии схемы для налога на имущество лишено правовых оснований.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительными решение межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области № 135 от 10.06.2005 о привлечении ООО «Техномаш» к налоговой ответственности, требования об уплате налога, пеней и штрафа от 16.06.2005 № 2984 и № 580. Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов ООО «Техномаш».
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.
Судья Н.А.Розова
