ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ярославль 08 ноября 2006 г.
Дело № А82-14691/2004-27
Резолютивная часть решения оглашена 02.11.2006.
в составе судьи Н.А.Розовой,
при ведении протокола судебного заседания судьей Н.А.Розовой,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению межрайонной инспекции МНС РФ № 2 по Ярославской области
к обществу с ограниченной ответственностью «Ростовнефтесервис»
о взыскании 1 777 099руб. штрафа,
при участии
от заявителя: ФИО1- нач.юр.отд., ФИО2- гл.инспектора,
от ответчика: ФИО3- сотр.юр.управления, ФИО4- адвоката,
установил:
Межрайонная инспекция МНС РФ № 2 по Ярославской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Ростовнефтесервис» 1 777 099руб. штрафа за неуплату акциза по решению инспекции № 362 от 20.05.2004 о привлечении к налоговой ответственности.
В связи с выбытием заявителя из спорных правоотношений в результате реорганизации суд в порядке ст.48 АПК РФ произвел замену заявителя его правопреемником – межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Ярославской области.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на вступившее в законную силу решение арбитражного суда Ярославской области от 29.03.2005 по делу № А82-4464/2004-27, которым Обществу было отказано в признании недействительным указанного решения инспекции. В пересмотре решения суда в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам Обществу отказано. Неуплата акциза допущена за декабрь 2003 г. в связи с необоснованным уменьшением акциза к уплате в бюджет на сумму льготы по неподтвержденной экспортной операции. Налоговые вычеты применяются при реализации нефтепродуктов налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с п.8 ст.201 НК РФ), налогоплательщиком не заявлялись.
Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в пояснениях, представил дополнительные документы в подтверждение факта экспорта и права на уменьшение акциза, считает, что необходимо исследовать данные новые документы. Ответчик полагает, что по рассматриваемому делу налоговый орган не исполнил обязанности по установлению обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии события правонарушения (п.1 ст.109 НК РФ). Наличие недоимки не доказано. Документы представлены в полном объеме в соответствии с п.7 ст.198 НК РФ, поэтому инспекция не могла при вынесении решения руководствоваться п.8ст.198 НК РФ, также инспекцией не применены налоговые вычеты.
Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
ООО «Ростовнефтесервис» имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов (ст.179.1 НК РФ).
В соответствии с пп.8 п.1 ст.181 НК РФ дизельное топливо является подакцизным товаром.
Согласно пп.3 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается в том числе приобретение нефтепродуктов в собственность.
Налоговая база для исчисления акциза определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (п.3 ст.187 НК РФ).
В соответствии с пп.4 п.1 ст.183 НК РФ освобождаются от налогообложения операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2,3 и 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст.184 НК РФ.
Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта (п.1 ст.184 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, предусмотренным подпунктами 2 – 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределами территории Российской Федерации, в порядке, предусмотренном настоящей статьей, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии.
Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка платить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней (п.2 ст.184 НК РФ).
Согласно п.7 ст.198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров, платежные документы и выписка банка (их копии) о фактическом поступлении выручки от реализации подакцизных товаров на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов. При вывозе нефтепродуктов через морские порты в таможенном режиме экспорта представляются копии поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа, а также коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
ООО «Ростовнефтесервис» представлена в налоговый орган налоговая декларация по акцизам за декабрь 2003 г., где в разделе 8 «Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 – 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде представлены поручительства или банковские гарантии, по видам нефтепродуктов», по строке 580 отражено дизельное топливо в количестве 39 583,982тн, вывезенное за пределы таможенной территории РФ, в том числе дизельное топливо, приобретенное по акту приема-передачи № m 6961 от 13.11.2003.
Сумма акциза по дизельному топливу к уплате в бюджет за декабрь 2003 г. (строка 1000 Раздела 16) уменьшена на сумму акциза, отраженную по строке 580 Раздела 8 (39583,982 х 890 = 35 229 744руб.). В отчетном периоде в инспекцию были представлены банковские гарантии банка ОАО «Зенит» № 2420/01 от 26.01.2004 и 2440/02-2004 от 09.02.2004.
Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза по дизельному топливу ООО «Ростовнефтесервис» была представлена в налоговый орган налоговая декларация по акцизу за январь 2004 г., в которой акциз по дизельному топливу Л-0,2-62 указан в разделе 00022 по строке п.19 «Документально подтвержденный факт экспорта нефтепродуктов, по которым ранее было предоставлено освобождение от уплаты акциза при наличии банковской гарантии или поручительства банка», и заявлено освобождение от уплаты акциза в сумме 8 885 493 руб. по экспортированным нефтепродуктам в количестве 9983,7 тонн (код сроки 530).
Фактически акциз в бюджет ни налогоплательщиком, ни банком по банковской гарантии не уплачен.
Налогоплательщиком также был представлен пакет документов, установленных п.7 ст.198 НК РФ в подтверждение права на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизных нефтепродуктов.
Правом на применение налоговых вычетов в соответствии с п.1 ст.200 НК РФ организация не воспользовалась.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО «Ростовнефтесервис» налоговых деклараций по акцизу за декабрь 2003 г. и январь 2004 г. по вопросу обоснованности освобождения от уплаты акциза по дизельному топливу в количестве 9983,7 тонн, реализованному на экспорт, а также представленного пакета документов.
Решением межрайонной ИМНС РФ № 2 по Ярославской области № 362 от 20.05.2004 освобождение от уплаты акциза признано необоснованным, так как ООО «Ростовнефтесервис» не подтвердило факт реализации им указанных в контракте нефтепродуктов на экспорт. Инспекцией сделан вывод о неполной уплате ООО «Ростовнефтесервис» акциза за декабрь 2003 г. в результате неправомерного уменьшения акциза к уплате в бюджет на сумму акциза по неподтвержденной экспортной операции.
Указанным решением ООО «Ростовнефтесервис» было привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату акциза за декабрь 2003 г. в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 777 099 руб., также предложено уплатить в бюджет неполностью уплаченный акциз в сумме 8 885 493 руб., пени за несвоевременную уплату акциза в сумме 359 152 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Не согласившись с решением инспекции № 362 от 20.05.2004, ООО «Ростовнефтесервис» обжаловало его в Арбитражный суд Ярославской области. В обоснование своих требований налогоплательщик ссылался на фактический вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ и подтверждение факта экспорта полным пакетом документов по п.7 ст.198 НК РФ, а также иными представленными в судебное заседание документами.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 29.03.2005 по делу № А82-4464/2004-27 в удовлетворении заявления было отказано, так как суд счел не подтвержденным участие ООО «Ростовнефтесервис» в экспортной реализации спорных нефтепродуктов.
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.06.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В принесении протеста на судебные акты Высшим Арбитражным Судом РФ отказано.
ООО «Ростовнефтесервис» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам, представив дополнительные документы, аналогичные представленным в настоящее дело.
Определением Арбитражного суда Ярославской области от 21.02.2006, оставленным без изменения постановлением Второго апелляционного арбитражного суда (г.Киров) от 21.04.2006 и Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.08.2006, в пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам отказано.
Таким образом, на момент рассмотрения дела имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Ярославской области от 29.03.2005, имеющее преюдициальное значение для данного дела.
В соответствии с ч.2 ст.69 НК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
В связи с этим суд не принимает довод ответчика о необходимости полного исследования всех представленных документов и фактических обстоятельств.
С учетом положений ст. 179.1, пп.8 п.1 ст.181, пп.3 п.1 ст.182, пп.4 п.1 ст.183, п.1, 2 ст.184, п.7, 8 ст.198 НК РФ суд считает доказанным факт неуплаты ответчиком акциза за декабрь 2003 г. в результате неправомерного уменьшения исчисленного к уплате в бюджет акциза на сумму льготы по неподтвержденной экспортной операции. Неполная уплата акциза имела место, поскольку акциз фактически не уплачен ни самим налогоплательщиком, ни банком по банковской гарантии.
Инспекция правомерно сослалась на п.8 ст.198 НК РФ, так как исходя из смысла действующего налогового законодательства право на освобождение от налогообложения зависит не от формального представления пакета документов, а от фактического совершения налогоплательщиком экспортной операции, в подтверждение которой представляется пакет установленных документов.
Суд не принимает довод ответчика о необоснованном неприменении инспекцией налоговых вычетов.
В соответствии с п.8 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с п.8 ст.201 НК РФ).
Таким образом, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика, используемым при условии представления установленных документов. Налоговые вычеты по акцизу налогоплательщиком не заявлялись, установленные документы не представлены, и налоговый орган не обязан самостоятельно уменьшать сумму исчисленного акциза на налоговые вычеты в отсутствие установленных документов.
Оснований для освобождения либо смягчения ответственности за совершение налогового правонарушения судом не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 216 АПК РФ, суд
решил:
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Ростовнефтесервис» (152155 <...>, зарегистрировано межрайонной ИМНС РФ № 2 по Ярославской области 25.04.2003 ИНН <***>) в доход бюджета 1 777 099 руб. штрафа за неуплату акциза. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Ростовнефтесервис» (152155 <...>, зарегистрировано межрайонной ИМНС РФ № 2 по Ярославской области 25.04.2003 ИНН <***>) в доход федерального бюджета 20 385руб.50коп. госпошлины. Исполнительный лист выдать по истечении 10 дней после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.
Судья Н.А.Розова
