ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г.Воронеж Дело № А14-10865/2013
« 25 » марта 2014 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24 марта 2014 года
Решение в полном объеме изготовлено 25 марта 2014 года
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Лотос» (ОГРН1083668036638, ИНН 3662137595), с.Заброды Калачеевского района Воронежской области
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Воронежской области (ОГРН 1043680005764, ИНН 3610009112), г.Калач Воронежской области
о признании незаконным решения №16 дсп от 28.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части
при участии в заседании:
от заявителя: Ворониной Марины Валерьевны – представителя по доверенности от 02.09.2013 б/н
от ответчика: Шевцова Сергея Ивановича – начальника правового отдела по доверенности от 12.09.2013 №4,Пронько Анны Анатольевны – старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок по доверенности от 20.01.2014 №1
у с т а н о в и л:
обществом с ограниченной ответственностью «Лотос» (далее по тексту - ООО «Лотос», заявитель по делу) заявлены требования о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Воронежской области (далее по тексту – МИФНС России №9 по Воронежской области, ответчик по делу) №16 дсп от 28.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на прибыль за 2010 год в размере 1 126 038 руб., начислении суммы пени в размере 242 580 руб. 13 коп., в том числе 24 256 руб. 53 коп. пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на прибыль за 2010 год, зачисляемый в федеральный бюджет, и 218 323 руб. 60 коп. пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на прибыль за 2010 год, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, а также в части наложении штрафа в размере 225 207 руб. 60 коп., в том числе 22 520 руб. 80 коп. за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год, зачисляемый в федеральный бюджет, и 202 686 руб. 80 коп. за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год, зачисляемый в бюджет субъектов РФ (с учетом уточнения, принятого определением арбитражного суда от 24.12.2013).
МИФНС России №9 по Воронежской области требования заявителя не признает, ссылаясь на правомерность вынесенного акта.
В судебном заседании 19.03.2014 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 24.03.2014.
Из материалов дела следует:
ООО «Лотос» зарегистрировано в качестве юридического лица, состоит на налоговом учете по месту государственной регистрации в МИФНС России №9 по Воронежской области.
МИФНС России №9 по Воронежской области с 05.02.2013 по 29.03.2013 на основании решения заместителя начальника Инспекции от 05.02.2013 №7 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Лотос» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: земельного налога, зачисляемого в бюджеты поселений (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ), налога на добавленную стоимость (НДС) на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации, налога на имущество организаций по имуществу, не входящего в единую систему газоснабжения, налога на прибыль организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ и транспортного налога с организаций за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, а также налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент – Н/А (НДФЛ), за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогов осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2010 по 31.01.2013.
Результаты проверки отражены в акте №12дсп от 18.04.2013.
28.05.2013, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика от 14.05.2013, и иные материалы налоговой проверки, МИФНС России №9 по Воронежской области приняла решение №16дспо привлечении ООО «Лотос» к налоговой ответственности:
1) по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ
- за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 202 017 руб. 45 коп.,
- за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога виде штрафа в размере 23 020 руб. 20 коп.,
- за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога виде штрафа в размере 207 181 руб. 60 коп.;
2) по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 634 руб. 40 коп.
Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 244 610 руб. 26 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет РФ, в сумме 112 601 руб. и 2 497 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 013 434 руб. и 22 474 руб., а также начисленные по состоянию на 28.05.2013 пени по НДС в сумме 51 900 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 24 545 руб. 35 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в сумме 220 924 руб. 78 коп., по НДФЛ – 222 руб. 75 коп.
Помимо изложенного, решением заявителю предложено перечислить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ - 1 443 руб.
Решение МИФНС России №9 по Воронежской области №16дсп от 28.05.2013 было обжаловано ООО «Лотос» в управление Федеральной налоговой службы России по Воронежской области (далее по тексту – УФНС России по Воронежской области) в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 126 038 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций по налогу.
Апелляционная жалоба Общества оставлена УФНС России по Воронежской области без удовлетворения согласно решению от 03.07.2013 №15-2-18/10128.
Не согласившись с решением МИФНС России №4 по Воронежской области полагая, что оно противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ООО «Лотос» в оспариваемой части, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом в арбитражный суд вправе обратиться и иные лица (статья 4 АПК РФ).
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, должностных лиц необходимо одновременное существование всех указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В проверяемый период ООО «Лотос» являлось плательщиком налога на прибыль организаций (статья 246 Налогового кодекса РФ).
Согласно договору купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009 ООО ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» приобрело долю (85%) в уставном капитале ООО «Лотос», номинальной стоимостью 5 630 190 руб., а ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» оплатило указанную долю земельными участками с кадастровыми номерами 36:16:5400006:42 и 36:16:5400006:35.
На основании передаточного акта от 19.05.2009 ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» передало, а ООО «Лотос» приняло указанные земельные участки и зарегистрировало на них право собственности, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права серии 36-АВ 700991 и 36-АВ 700992.
Впоследствии ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» вышла из состава участников ООО «Лотос» и в счет оплаты стоимости доли приняло простой вексель ООО «Темерин» (ИНН 3664088103), номиналом 5 630 190 руб.
ООО «Лотос» по договорам купли-продажи №№01/КПЗ и №02/КПЗ от 27.08.2010 реализовало вышеуказанные земельные участки физическим лицам – Шкарину С.В. и Капустину О.Ю.
Указанные сделки послужили основанием для доначисления МИФНС России №9 по Воронежской области по итогам рассматриваемой выездной налоговой проверки ООО «Лотос» налога на прибыль, поскольку налоговый орган посчитал, что ООО «Лотос» реализовало земельные участки, являвшиеся взносом ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» в Уставный капитал ООО «Лотос».
МИФНС России №9 по Воронежской области считает, что при таких обстоятельствах при реализации спорных земельных участков ООО «Лотос» не вправе было уменьшать доход по сделкам на стоимость земельных участков, определенную оценщиком.
При этом налоговый орган ссылается на подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым для целей исчисления налога на прибыль организаций имущество, вносимое в Уставный капитал, оценивается у принимающей стороны по документально подтвержденным данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.
Инспекция подчеркивает, что документальное подтверждение стоимости спорных земельных участков, определенной в установленном законом порядке при внесении их в Уставный капитал ООО «Лотос», отсутствует, поскольку такими документами могут быть только первичные документы, свидетельствующие о формировании стоимости земельных участков у передающей стороны – ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ», которые налоговому органу не представлены.
Возражая против доводов МИФНС России №9 по Воронежской области и обосновывая заявленные требования, ООО «Лотос» указывает на то, что спорные земельные участки поступили в собственность заявителя от общества с ограниченной ответственностью «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» не в качестве взноса в Уставный капитал ООО «Лотос», а в качестве оплаты по договору купли-продажи доли от 19.05.2009 доли уставного капитала, поскольку на момент продажи доли обществу с ограниченной ответственностью «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» Уставный капитал ООО «Лотос» был полностью сформирован.
Следовательно, при последующей реализации спорных земельных участков ООО «Лотос» было вправе уменьшить доход от их реализации (6 010 000 руб.) на определенную оценщиком стоимость земельных участков (5 630 190 руб.).
При этом заявитель подчеркивает, что ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» при выходе из состава участников ООО «Лотос» получило действительную стоимость доли в размере 5 630 190 руб., а ООО «Лотос» понесло соответствующие расходы, передав ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» полученный заявителем при расчетах с ООО «Аметист» (ИНН 3664096129) вексель ООО «Темерин» (ИНН 3664088103).
Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой Налогового кодекса РФ.
Порядок определения доходов и их классификация регламентируются статьей 248 Налогового кодекса РФ, которой определено, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходов, и документов налогового учета.
В соответствия со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 Налогового кодекса РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом выполненной работе в соответствии с договором).
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Из материалов дела следует, что ООО «Лотос» было создано в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями, далее - Федеральный закон №14-ФЗ) в 2008 году, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и сделок с ним 18.09.2008 внесена соответствующая запись за основным государственным регистрационным номеров (ОГРН) 1083668036638.
Участниками ООО «Лотос» при создании выступили граждане Капустин О.Ю., Шкарин С.В. и ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ».
В соответствии со статьей 14 Федерального закона №14-ФЗ Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (пункты 1,2 статьи 15 Федерального закона №14-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона №14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в ставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.
Исходя из указанных положений Закона, в соответствии с протоколом №22 общего собрания участников ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» от 25.08.2008, протоколом №1 общего собрания участников ООО «Лотос» от 29.08.2008 и учредительным договором от 29.08.2008 в уставный капитал ООО «Лотос» в связи с вхождением в состав учредителей ООО «Лотос» обществом с ограниченной ответственностью «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» был внесен земельный участок, площадью 1 126 038 кв.м., расположенный по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, в Центральной части кадастрового квартала 36:16:5400006:33, земли сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства, оценочной стоимостью 5 630 190 руб. (оценка произведена ООО «Светлана-Аудит», отчет №2008/220). Право собственности на земельный участок принадлежало ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» на основании свидетельства о государственной регистрации права серия 36-АВ №100161.
Принятие имущества было осуществлено ООО «Лотос» не в качестве действующего участника гражданского оборота, а как необходимое условие образования юридического лица на стадии создания Общества еще до его государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Федерального закона №14-ФЗ, участник общества вправе выйти из него путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
Согласно пункту 6.1. статьи 23 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Согласно протоколу №2 общего собрания участников ООО «Лотос» от 01.12.2008, ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» вышло из состава участников ООО «Лотос».
Обществу с ограниченной ответственностью «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» был возвращен в натуре внесенный ранее в качестве взнос (вклада) в уставный капитал ООО «Лотос» земельный участок с кадастровым номером 36:16:5400006:33, стоимостью 5 630 198 руб.
В результате выхода ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» из состава учредителей (участников) ООО «Лотос», доля ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» в уставном капитале ООО «Лотос» (85%) перешла непосредственно к заявителю и была принята на его баланс. При этом уменьшение уставного капитала Общества и перераспределение его долей между оставшимися участниками ООО «Лотос» не производилось.
В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона №14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Продажа неоплаченных доли или части доли в уставном капитале общества, а также доли или части доли, принадлежащих участнику общества, который не предоставил денежную или иную компенсацию в порядке и в срок, которые предусмотрены пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, осуществляется по цене, которая не ниже номинальной стоимости доли или части доли. Продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.
Продажа доли или части доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли или части доли третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (пункт 4 статьи 24 Федерального закона №14-ФЗ).
Не распределенные или не проданные в установленный настоящей статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли 9пункт 5 статьи 24 Федерального закона №14-ФЗ).
На основании изложенных положений Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО «Лотос» согласно протоколу №1/2009 общего собрания участников от 20.05.2009 было принято решение о продаже 85% нераспределенных между участниками ООО «Лотос» долей в уставном капитале обществу с ограниченной ответственностью «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ», с учетом принятия общим собранием участников ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» решения (протокол от 19.05.2009) о приобретении доли в уставном капитале ООО «Лотос».
При этом в качестве оплаты долей ООО «Лотос» было решено принять земельные участки:
- кадастровый номер 36:16:5400006:42, площадью 325 005 кв.м., расположен по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, в центральной части кадастрового квартала 36:16:5400006, стоимостью 2 614 185 руб. (оценка произведена ООО «Светлана-Аудит», отчет №2008/220-18 от 14.05.2009),
- кадастровый номер 36:16:5400006:35, площадью 375 008 кв.м., расположен по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, в северной части кадастрового квартала 36:16:5400006, стоимостью 3 016 005 руб. (оценка произведена ООО «Светлана-Аудит», отчет №2008/220-17 от 14.05.2009).
Как указывает МИФНС России №9 по Воронежской области, данные земельные участки фактически являются разделенным земельным участком с кадастровым номером 36:16:5400006:33, ранее уже вносившимся ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» в уставный капитал ООО «Лотос».
Однако с данным утверждением согласиться нельзя, поскольку земельные участки с кадастровыми номерами 36:16:5400006:42 и 36:16:5400006:35 являются вновь сформированными самостоятельными объектами недвижимости, их площадь меньше площади земельного участка с кадастровым номером 36:16:5400006:33 на 426 025 кв.м.
Исходя из содержания договора купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009 ООО «Лотос», как продавец, обязуется передать в собственность покупателю числящуюся на его балансе долю в собственном уставном капитале, а ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ», как покупатель - принять и оплатить эту долю.
Названный договор купли-продажи сторонами исполнен, в установленном законом порядке не оспорен. Имущество передано на основании передаточного акта от
19.05.2009.
Таким образом, земельные участки с кадастровыми номерами 36:16:5400006:42 и 36:16:5400006:35 переданы ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» в соответствии с положениями статьи 24 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в качестве оплаты по договору купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009, а не в соответствии с со статьей 15 указанного Федерального закона в качестве вклада в уставный капитал ООО «Лотос».
Изложенное подтверждается произведенной управлением Федеральной регистрационной службы по Воронежской области регистрацией права собственности ООО «Лотос» на вышеуказанные земельные участки, заявителю выданы свидетельства о государственной регистрации права 36-АВ 53125, 36-АВ 531248 от 08.09.2009 и повторные свидетельства 36-АВ 700991 и 36-АВ 700992 от 01.02.2010. При этом в качестве документов-оснований регистрации указаны договор купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009 и передаточный акт от 19.05.2009.
По смыслу статьи 54 Налогового кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций (пункт 9 информационного письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации № 148 от 17.11.2011).
Поэтому суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.
Из совокупности изложенного следует, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса неприменимы к рассматриваемой ситуации и соответствующий довод МИФНС России №9 по Воронежской области является несостоятельным.
14.12.2009 ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» вновь обратилось к ООО «Лотос» с заявлением о выходе из состава участников, в связи с чем, руководствуясь статьей 23 Федерального закона №14-ФЗ заявитель передал ООО «ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ» по акту приема-передачи от 25.03.2010 в качестве оплаты действительной стоимости его доли в уставном капитале ООО «Лотос» ранее полученный заявителем при расчетах с ООО «Аметист» (ИНН 3664096129) простой вексель ООО «Темерин» (ИНН 3664088103) серия МВ номер 000101 от 15.02.2010 на сумму 5 630 190 руб. с оплатой по предъявлении до 31.12.2010.
Таким образом, ООО «Лотос» фактически понесло расходы по приобретению спорных земельных участков.
По договорам купли-продажи №№01/КПЗ и №02/КПЗ от 27.08.2010 ООО «Лотос» реализовало спорные земельные участки физическим лицам – Шкарину С.В. и Капустину О.Ю., получив от реализации имущества доход в размере 6 010 000 руб.
Как уже указывалось ранее, прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В силу пункта статьи 264.1 Налогового кодекса РФ при реализации земельного участка прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей.
Из совокупности изложенного, в соответствии с положениями статей 253, 264 Налогового кодекса ООО «Лотос» было вправе исключить при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год 5 630 190 руб.
Ссылка МИФНС России №9 по Воронежской области на правоприменительную практику и письмо Минфина РФ судом не принимается, поскольку в них рассматривались обстоятельства, отличные от обстоятельств настоящего дела.
С учетом изложенного, вывод МИФНС России №9 по Воронежской области о необоснованном занижении ООО «Лотос» налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год и необходимости доначисления налога на прибыль в сумме 1 126 038 руб. (в Федеральный бюджет – 112 604 руб., в бюджеты субъектов РФ – 1 013 434 руб.), является необоснованным.
В соответствии с пунктами 1, 7 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней
признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового органа в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) подлежит применению за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Исходя из выполненного МИФНС России №9 по Воронежской области расчета на оспариваемые суммы налога приходятся начисленные по состоянию на 28.05.2013 пени по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 24 545 руб. 35 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в сумме 220 924 руб. 78 коп., а также штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 23 020 руб. 20 коп., за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 207 181 руб. 60 коп.
Так как условием начисления пеней и привлечения к ответственности является вывод налогового органа о неуплате налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль в сумме 1 126 038 руб., у Инспекции не имелось оснований и для начисления на данную сумму налога пеней, а также привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.
В силу части 1 статьи 201 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия
(бездействие).
МИФНС России №9 по Воронежской области не представило бесспорные доказательства законности и обоснованности решения №16дсп от 28.05.2013, нарушившего права и законные интересы ООО «Лотос» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
С учетом изложенного, данное решение подлежит признанию недействительным в оспоренной части.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
При этом суд исходит из следующего.
После прекращения отношений истца с государством по поводу уплаты государственной пошлины и рассмотрения судом дела, возникают отношения между сторонами судебного спора (истцом и ответчиком) по поводу возмещения судебных расходов, в состав которых законодателем включена уплаченная сумма государственной пошлины.
Взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, суд возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.
Законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу. Напротив, в части 1 статьи 110 АПК РФ гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.
В соответствии с положениями статьи 333.21 Налогового кодекса РФ по настоящему делу подлежит уплате государственная пошлина в размере 4 000 руб. (2 000 руб. - за рассмотрение заявления о признании решения налогового органа недействительным и 2 000 руб. - за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер).
С учетом изложенного, положений статьи 110 АПК РФ и результатов рассмотрения дела, расходы по государственной пошлине в сумме 4 000 руб. 00 коп.
относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
На основании материалов дела и, руководствуясь статьями 7-11,65,110,167-170,180,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Воронежской области от 28.05.2013 №421 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 126 038 руб. (в Федеральный бюджет – 112 604 руб., в бюджеты субъектов РФ – 1 013 434 руб.), начисления пеней по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 242 580 руб. 13 коп. (по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - 24 256 руб. 53 коп, по налогу, зачисляемому в бюджет субъектов РФ - и 218 323 руб. 60 коп), а также привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль за 2010 год по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 225 207 руб. 60 коп. (за неуплату налога, зачисляемого в федеральный бюджет - 22 520 руб. 80 коп., за неуплату налога, зачисляемого в бюджет субъектов РФ - 202 686 руб. 80 коп.).
Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Воронежской области устранить допущенные решением от 28.05.2013 №421 в признанной недействительной части нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Лотос».
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Воронежской области (г.Калач Воронежской области, запись в ЕГРЮЛ внесена 27.12.2004 МИФНС России №9 по Воронежской области за ОГРН 1043680005764, ИНН 3610009112) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лотос» (с.Заброды Калачеевского района Воронежской области, запись в ЕГРЮЛ внесена МИФНС России №12 по Воронежской области 16.09.2008 за ОГРН 1083668036638, ИНН 3662137595) расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия и Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через арбитражный суд Воронежской области.
Судья М.С.Есакова
