03 мая 2006 года г. Вологда Дело № А13-12732/2005-19
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2006 года.
Полный текст решения изготовлен 03 мая 2006 года.
Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Потеевой А.В.,
при ведении протокола заседания помощником судьи Корюкаевой Т.Г. и секретарем судебного заседания Хохловой О.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Вологдаоблгаз" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области о признании частично недействительными решения от 28.09.2005 № 11-08/12 и требования от 28.09.2005 № 123036
при участии: от заявителя – Рычкова А.В. по доверенности от 03.09.2005 № 32, Торопилова В.Ю. по доверенности от 25.01.2006 № 27; от инспекции – Тимофеевой Е.А. по доверенности от 10.01.2006 № 1, Веселовой Н.В. по доверенности от 28.10.2005 № 362,
у с т а н о в и л :
открытое акционерное общество "Вологдаоблгаз" (далее – ОАО "Вологдаоблгаз") обратилось в арбитражный суд с требованием, уточненным в судебном заседании, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (правопреемник инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде, далее – Инспекция) о признании недействительными решения от 28.09.2005 № 11-08/12 и требования от 28.09.2005 № 123036 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 235 304 руб. 61 коп. и пеней в соответствующей сумме.
Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании предъявленные требования признали частично, считают ошибочным начисление налога на добавленную стоимость в сумме 131 316 руб. по пункту 2.11.4 решения, в сумме 45 256 руб. 03 коп. по пункту 2.11.6 решения, в сумме 109 473 руб. по пункту 2.11.15 решения. В остальной части доводы общества отклонили, ссылаясь на обоснованность вынесенного решения (том 4 листы дела 86-89; том 18 лист дела 102).
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд считает требования общества подлежащими удовлетворению частично.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка ОАО "Вологдаоблгаз" за период с 01.01.2001 по 31.12.2003. Выявленные нарушения зафиксированы в акте от 29.07.2005 № 11-08/12, по результатам рассмотрения которого с учетом возражений налогоплательщика заместителем руководителя Инспекции принято решение от 19.09.2005 № 11-08/12 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В числе иных налогов указанным решением обществу начислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 590 990 руб. 36 коп., пени по налогу в сумме 658 780 руб. 91 коп., а также применены меры ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 105 167 руб. 68 коп. На уплату налога и пеней обществу направлено требование от 28.09.2005 № 123036, санкции предложено уплатить по требованию от 28.09.2005 № 2820.
В пункте 2.11.1 (б) решения (пункте 2.16.1 (б) акта) отражено, что ОАО "Вологдаоблгаз" в августе 2002 года не отразило выручку от реализации товаров (работ услуг) в размере 21 250 руб., в том числе по счету-фактуре от 30.08.2002 № 1199, предъявленному ООО "Сервисгаз" за путевки в сумме 22 500 руб., в том числе 3750 руб. НДС; по счету-фактуре от 31.08.2002 № 1208; по счету-фактуре от 31.08.2002 № 1209, предъявленному Шекснинскому ЛПУ МГ за подачу и уборку цистерн на сумму 3000 руб., в том числе 500 руб. НДС, вследствие чего обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4250 руб.
ОАО "Вологдаоблгаз" оспаривает решение по данному эпизоду, ссылаясь на отсутствие факта реализации товаров (работ, услуг).
Из материалов дела следует, что ОАО "Вологдаоблгаз" приобрело у ООО "Интелтур" по счету-фактуре от 28.08.2002 № 334 путевки в детский оздоровительный лагерь "Электрон" в количестве 11 шт. по цене 5987 руб. 50 коп. При распределении путевок между своими подразделениями 3 путевки по цене 6250 руб. проданы ООО "Сервисгаз" и к оплате предъявлен счет-фактура от 30.08.2002 № 1199 на 22 500 руб., в том числе 3750 руб. НДС (том 1 листы дела 134-138).
Таким образом, фактически ОАО "Вологдаоблгаз" выступило перепродавцом сформированных туристическими фирмами туристских путевок, то есть осуществило посредническую деятельность.
В этом случае налоговая база при исчислении НДС должна определяться в соответствии со статьей 156 НК РФ. Указанная норма предусматривает, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Доход общества, полученный от продажи путевок, составил 787 руб. 50 коп. (6250-5987,5) х 3). Соответственно к уплате в бюджет следует начислить налог в размере 157 руб. 50 коп. (787,5 х 20%). Решение Инспекции в части начисления налога в сумме 3592 руб. 50 коп. вынесено необоснованно.
Кроме того, из представленных документов следует, что общество по счету-фактуре от 31.08.2002 № 470 оплатило ООО СУ Череповецкой ГРЭС работы, связанные с подачей и уборкой 11 цистерн, в сумме 33 000 руб., в том числе 5500 руб. НДС. Фактически указанные работы были выполнены для обособленных подразделений ОАО "Вологдаоблгаз", в связи с чем произведенные затраты были перепредъявлены. В частности, Шекснинскому ЛПУ МГ выставлен счет-фактура от 31.08.2002 № 1209 на оплату работ по подаче и уборке 1 цистерны в сумме 3000 руб., в том числе 500 руб. НДС (том 1 листы дела 132-133).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В данном случае ОАО "Вологдаоблгаз" не производило работы, являющие объектом налогообложения, поэтому основания для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 500 руб. отсутствовали.
Более того, если признать позицию Инспекции правомерной, то и в этом случае налог к уплате в бюджет будет отсутствовать, поскольку общество имеет право на налоговый вычет в размере начисленного налога.
Учитывая изложенное, суд признает недействительным решение Инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4092 руб. 50 коп.
В пункте 2.11.2 решения (пункте 2.16.2 акта) отражено, что ОАО "Вологдаоблгаз" в августе 2002 года не отразило выручку от реализации товаров (работ услуг) в размере 26 675 руб. по счету-фактуре от 30.08.2002 № 1190 предъявленному ООО "Сервисгаз" за путевки, вследствие чего обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 5355 руб.
ОАО "Вологдаоблгаз" оспаривает решение по данному эпизоду, ссылаясь на отсутствие факта реализации товаров (работ, услуг).
Из материалов дела следует, что ОАО "Вологдаоблгаз" приобрело у ДООЦ "Лесная сказка" по счету-фактуре от 01.08.2002 № 472 путевки в детский оздоровительно-образовательный центр "Лесная сказка" в количестве 7 шт. по цене 5325 руб. При распределении путевок между своими подразделениями 5 путевок по той же цене проданы ООО "Сервисгаз" и к оплате предъявлен счет-фактура от 30.08.2002 № 1190 на 26 675 руб. без НДС (том 1 листы дела 140-143).
Таким образом, фактически ОАО "Вологдаоблгаз" выступило перепродавцом сформированных туристских путевок, то есть осуществило посредническую деятельность. В этом случае налоговая база при исчислении НДС должна определяться в соответствии со статьей 156 НК РФ.
При перепродаже путевок ООО "Сервисгаз" общество доход не получило, поэтому объект налогообложения отсутствует. Решение Инспекции о доначислении налога в размере 5325 руб. следует признать недействительным.
В пункте 2.11.4 решения (пункте 2.16.5 акта) отражено, что ОАО "Вологдаоблгаз" в результате арифметических ошибок занижен налог, подлежащий уплате в бюджет за 2003 год, на 199 734 руб., в том числе за август – 35 523 руб., октябрь – 56 145 руб., декабрь - 108 066 руб.
Так, ПУ "Кирилловрайгаз" исчислен к уплате за август 2003 года налог в сумме 43 993 руб., а в сводной декларации ОАО "Вологдаоблгаз" по указанному подразделению указано – 18 470 руб.;
ПУ "Устюжнарайгаз" исчислен к уплате за август 2003 года налог в сумме 63 586 руб., а в сводной декларации общества указано – 53 586 руб.;
ПУ "Грязовецрайгаз" исчислен к уплате за декабрь 2003 года налог в сумме 63 712 руб., а в сводной декларации по указанному подразделению указан возврат на 44 354 руб.;
по расшифровке сумм налога, исчисленных подразделениями общества за октябрь 2003 года, общая сумма, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 1 819 180 руб., в сводной декларации общества отражен налог к уплате в сумме 1 763 035 руб.
ОАО "Вологдаоблгаз" оспаривает доначисление налога в размере 136 278 руб., из них за август - 4600 руб., октябрь – 23 612 руб., декабрь - 108 066 руб.
В отзыве от 26.12.2005 № 04-02, подписанном заместителем руководителя Инспекции, налоговый орган признал требования общества в сумме 131 316 руб., в том числе за август - 4600 руб., октябрь – 18 650 руб., декабрь - 108 066 руб. (том 4 лист дела 87).
В соответствии со статьей 49, частями 3 и 5 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств. Признанные обстоятельства не проверяются судом в ходе дальнейшего производства по делу.
Признание Инспекции принято судом, поэтому обстоятельства начисления налога на добавленную стоимость в сумме 131 316 руб., в том числе за август - 4600 руб., октябрь – 18 650 руб., декабрь - 108 066 руб., не проверяются судом. Решение налогового органа в указанной части подлежит признанию недействительным.
Оставшаяся спорная сумма составляет 4962 руб. за октябрь 2003 года (23 612 - 18 650). При этом расхождения между сторонами возникли относительно расчета суммы налога.
Из материалов дела видно, что в декларации за октябрь 2003 года ОАО "Вологдаоблгаз" исчислило к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 1 763 035 руб., в том числе 1 000 862 руб. по Вологодскому производству. Затем обществом в связи с выявленной ошибкой представлена уточненная декларация за октябрь 2003 года, в которой определен к уплате налог в сумме 1 781 685 руб., в том числе 994 900 руб. 03 коп. по Вологодскому производству (том 3 лист дела 5-8).
Инспекция при проверке первоначальной декларации установила, что обществом допущена арифметическая ошибка. Согласно расшифровке сумм налога, исчисленных подразделениями общества, общая сумма налога составляет 1 819 180 руб., поэтому по решению доначислен налог в размере 56 145 руб. (1 819 180 – 1 763 035). Впоследствии Инспекция согласилась с данными уточненной декларации, в которой определен к уплате налог в сумме 1 781 685 руб., поэтому следует признать, что фактически подлежит доначислению за октябрь 2003 года налог в размере 18 650 руб. (1 781 685 – 1 763 035), обществу излишне начислен налог в сумме 37 495 руб. (1 819 180 – 1 781 685),
Заявитель считает, что за октябрь 2003 года ему излишне начислен налог в сумме 23 612 руб., из них ошибочность начисления 18 650 руб. признана Инспекцией, поэтому суд в пределах заявленных обществом требований дополнительно признает необоснованным начисление 4962 руб.
В пункте 2.11.6 решения (пункте 2.16.6 акта) отражено, что ОАО "Вологдаоблгаз" занизило налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в 2001 году на 534 460 руб., в том числе за июль – 70 214 руб., август – 101 822 руб., сентябрь - 107 383 руб., октябрь – 128 278 руб., ноябрь – 126 763 руб.
Общество обжаловало решение в части доначисления налога в размере 45 256 руб., в том числе за июль - 190 руб. 10 коп., август – 20 482 руб., сентябрь - 5561 руб., ноябрь – 19 022 руб. 30 коп.
В отзыве от 26.12.2005 № 04-02, подписанном заместителем руководителя Инспекции, налоговый орган признал требования общества по данному эпизоду в полном объеме (том 4 лист дела 88).
Признание Инспекции принято судом, поэтому обстоятельства начисления налога на добавленную стоимость в сумме 45 256 руб., в том числе за июль - 190 руб. 10 коп., август – 20 482 руб., сентябрь - 5561 руб., ноябрь – 19 022 руб. 30 коп., не проверяются судом. Решение налогового органа в указанной части подлежит признанию недействительным.
В пункте 2.11.7 решения (пункте 2.16.7 акта) отражено, что ОАО "Вологдаоблгаз" неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), в общей сумме 225 158 руб. 55 коп., вследствие чего обществу в том же размере доначислен налог за 2001 год: январь – 6427 руб. 80 коп., февраль – 4084 руб. 91 коп., март – 11 802 руб. 35 коп., апрель – 848 руб. 15 коп., май – 5141 руб. 82 коп., август - 19 320 руб., сентябрь – 11 994 руб. 07 руб., октябрь – 7444 руб. 81 коп., ноябрь - 1028 руб. 83 коп., декабрь – 11 430 руб. 72 коп.; за 2002 год – январь – 9455 руб. 08 коп., февраль – 29 466 руб. 04 коп., март – 5845 руб. 56 коп., апрель – 43 364 руб. 23 коп., май – 630 руб., июнь – 3982 руб., июль – 7747 руб. 81 коп., август – 16 708 руб. 80 коп., сентябрь – 7676 руб. 24 коп., октябрь – 9494 руб. 94 коп., декабрь – 5006 руб. 34 коп.; за 2003 год – январь – 472 руб. 48 коп., февраль – 3272 руб., март – 46 руб. 40 коп., апрель – 1200 руб., май – 310 руб. 75 коп., июнь – 279 руб. 50 коп., июль – 510 руб., декабрь – 166 руб. 67 коп. Нарушения по конкретным счетам-фактурам зафиксированы в приложении № 2 к решению (том 6 листы дела 45-48).
ОАО "Вологдаоблгаз" оспаривает решение в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 164 048 руб. 29 коп. согласно реестру счетов-фактур (том 17 листы дела 9-11). В подтверждение налоговых вычетов представил исправленные счета-фактуры, платежные документы (том 6 листы дела 49-133; том 7; том 17 листы дела 13-153; том 18 листы дела 1-101).
Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как разница между общей суммой налога, исчисленной в виде соответствующей налоговой ставке процентной доли налоговой базы, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Основанием предоставления налоговых вычетов в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налогов. При этом, как закреплено статьей 169 НК РФ, составленные с нарушением установленных требований счета-фактуры, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.
Следовательно, условиями применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость являются приобретение, принятие к учету товаров (работ, услуг), а также уплата налога в составе цены поставщику.
В силу пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.01.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того представлялись ли они налоговому органу.
В ходе судебного разбирательства суд обязал налоговый орган проверить пакет документов, подтверждающих налоговые вычеты. Инспекцией было представлено уточненное приложение № 2 к решению (том 17 листы дела 1-8) в котором указано на дефекты в оформлении счетов-фактур ФГУП "СГ-транс" ввиду отсутствия в них печати организации-поставщика. В части остальных документов нарушений не выявлено, однако Инспекция полагает, что вычеты по ним должны быль заявлены в периоде переоформления документов, то есть в 2005 году.
Суд считает, что ОАО "Вологдаоблгаз" подтвердило право на применение налоговых вычетов в сумме 163 839 руб. 83 коп.
Проставление на счетах-фактурах печати поставщика не предусмотрено статьей 169 НК РФ. Ранее существующее в пункте 6 статьи 169 НК РФ требование на заверение счета-фактуры и подписей печатью организации исключено Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Кроме того, положения налогового законодательства Российской Федерации не запрещают налогоплательщику устранить несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ путем их переоформления и представить переоформленные счета-фактуры налоговому органу для обоснования правомерности применения налоговых вычетов. При этом в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде исправления ошибки.
Иные условия применения налоговых вычетов, в том числе оплату, Инспекция не оспаривает.
При таких обстоятельствах суд признает недействительным решение о доначислении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 163 839 руб. 83 коп., в том числе за 2001 год: январь – 5590 руб. 60 коп., февраль - 3942 руб. 91 коп., март – 4722 руб. 11 коп., апрель – 848 руб.15 коп., май – 3893 руб. 61 коп., август – 2852 руб. 34 коп., сентябрь – 6447 руб. 38 коп., октябрь – 3208 руб. 01 коп., ноябрь – 98 руб. 80 коп., декабрь – 8141 руб. 72 коп.; за 2002 год: январь – 9488 руб. 41 коп., февраль – 29 254 руб. 07 коп., март – 5832 руб. 87 коп., апрель – 43 364 руб. 23 коп., май – 630 руб., июль – 7747 руб. 81 коп., август – 16 708 руб. 80 коп., сентябрь – 7676 руб. 24 коп., октябрь – 1148 руб. 27 коп.; за 2003 год: январь – 254 руб., апрель – 1200 руб., июнь – 279 руб. 50 коп., июль – 510 руб.
Общество неправомерно оспаривает доначисление налога в размере 208 руб. 46 коп., поскольку указанная сумма к возмещению не заявлена. Так, по счетам-фактурам Вологодского телеграфа филиала "Электросвязь" от 31.01.2001 № 1241/237 и от 31.03.2001 № 5519/237 возмещен налог в сумме 29 руб. 43 коп. и 5 руб. 92 коп., общество оспаривает соответственно начисление в размере 95 руб. 41 коп. и 148 руб. 74 коп. Требования заявителя в указанной части удовлетворению не подлежат.
В пункте 2.11.10 решения (пункте 2.16.10 акта) отражено, что в 2002 году ОАО "Вологдаоблгаз" необоснованно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный за аренду помещений ОАО "Вологдамонтажпроект" в сумме 4355 руб. 12 коп., так как отсутствуют подтверждающие документы.
ОАО "Вологдаоблгаз" считает, что условия возмещения налога на добавленную стоимость им соблюдены, поэтому оспаривает доначисление налога в размере 4355 руб. 12 коп.
Из материалов дела видно, что общество предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ОАО "Вологдамонтажпроект" за аренду помещений, от 01.07.2002 № 379 на 3226 руб. 16 коп., в том числе 537 руб. 69 коп. НДС, от 01.08.2002 № 434 на 3226 руб. 16 коп., в том числе 537 руб. 69 коп. НДС, от 02.09.2002 № 518 на 3226 руб. 16 коп., в том числе 537 руб. 69 коп. НДС, от 01.10.2002 № 618 на 3226 руб. 16 коп., в том числе 537 руб. 69 коп. НДС, от 26.11.2002 № 671 на 3226 руб. 16 коп., в том числе 537 руб. 69 коп. НДС, от 02.12.2002 № 825 на 10 000 руб., в том числе 1667 руб. 67 коп. НДС (том 3 листы дела 96-101; том 16 листы дела 97-105).
Из счетов-фактур невозможно установить, какие помещения арендовались обществом. Иные документы, подтверждающие факт аренды, также не представлены. Между тем в соответствии с частью 1 статьи 609 Гражданского кодекса Российской Федерации составление договора аренды между юридическими лицами является обязательным.
Учитывая изложенное обществом не доказано, что арендуемые помещения использовались в производственной деятельности, поэтому право на налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость с арендной платы не возникает. Решение Инспекции в этой части вынесено обоснованно, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В пункте 2.11.14 решения (пункте 2.16.17 акта) отражено, что в 2001 году ОАО "Вологдаоблгаз" неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 5878 руб. 62 коп., уплаченный при приобретении горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях для филиала общества - производственного участка "Харовскрайгаз".
По мнению налогового органа, для предъявления налога к вычету необходимы счета-фактуры, которые в этом случае у общества отсутствовали.
ОАО "Вологдаоблгаз" считает, что согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ имеет право на налоговый вычет на основании кассовых чеков, выданных АЗС при реализации горюче-смазочных материалов за наличный расчет.
Пунктом 7 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
При этом согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ соответствующая сумма налога включается в цену товара (работы, услуги), и в документах, выдаваемых покупателю, сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.
Инспекцией установлено, что обществом производилась покупка бензина для осуществления своей производственной деятельности через розничную сеть автозаправочных станций, и это подтверждается кассовыми чеками (том 5 листы дела 34-128). Следовательно, ОАО "Вологдаоблгаз" обоснованно предъявило к возмещению сумму налога на добавленную стоимость, включенную в стоимость ГСМ.
Решение Инспекции следует признать недействительным в части начисления обществу налога в сумме 5878 руб. 62 коп., в том числе январь – 571 руб. 76 коп., февраль – 566 руб. 95 коп., март – 492 руб., апрель – 222 руб. 91 коп., май – 798 руб. 34 коп., июнь – 924 руб. 22 коп., июль – 669 руб. 99 коп., август – 724 руб. 19 коп., сентябрь – 471 руб. 10 коп., октябрь – 437 руб. 16 коп.
В пункте 2.11.15 решения (пункте 2.16.18 акта) отражено, что ОАО "Вологдаоблгаз" занизило налог на добавленную стоимость за 2001 – 2003 годы на 166 150 руб., в том числе за февраль 2001 год – 175 253 руб., за счет формирования облагаемой базы филиала – производственного участка "Тотьмарайгаз" по методу "оплаты", в то время как учетная политика общества установлена "по отгрузке".
ОАО "Вологдаоблгаз" оспаривает решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за февраль 2001 года в сумме 153 743 руб. 38 коп.
Налоговый орган письмом от 17.04.2006 № 04-02, подписанным заместителем руководителя Инспекции, признал требования общества в сумме 109 473 руб. (том 18 лист дела 102).
В соответствии со статьей 49, частями 3 и 5 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств. Признанные обстоятельства не проверяются судом в ходе дальнейшего производства по делу.
Признание Инспекции принято судом, поэтому обстоятельства начисления налога на добавленную стоимость за февраль 2001 года в сумме 109 473 руб. не проверяются судом.
В оставшейся сумме 44 270 руб. 38 коп. Инспекция требования общества отклонила, ссылаясь на допущенную при проверке арифметическую ошибку, поэтому указанная сумма налога приходится к начислению за январь 2001 года. В подтверждение представлен уточненный расчет налога по пункту 2.11.15 решения (том 16 листы дела 106-117).
Суд считает доводы налогового органа фактическим признанием требований общества о необоснованном доначислении налога в сумме 153 743 руб. 38 коп. Правильность начисления налога за январь 2001 года заявителем не оспаривается, поэтому суд не вправе оценивать указанные обстоятельства.
Таким образом, решение налогового органа следует признать недействительным в полном объеме заявленных требований 153 743 руб. 38 коп.
В пункте 2.11.17 решения (пункте 2.16.21 акта) отражены нарушения, выявленные при исчислении налога на добавленную стоимость по филиалу ОАО "Вологдаоблгаз" - производственного участка "Чагодарайгаз".
Инспекцией установлено, что в 2001 - 2002 годах общество неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 60 757 руб. 92 коп., уплаченный при приобретении горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях. Налоговый орган считает, что для предъявления налога к вычету необходимы счета-фактуры, которые в этом случае у общества отсутствовали (тома 8-10; том 11 листы дела 40-115).
Кроме того, в 2001 - 2003 годах общество излишне предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 132 699 руб. 13 коп. По мнению проверяющих, указанная сумма заявлена в составе налоговых вычетов как головной организации-управления ОАО "Вологдаоблгаз", так и ПУ "Чагодарайгаз" (том 11 листы дела 1-39)
Всего по данным нарушениям обществу доначислен налог в размере 193 451 руб. 07 коп.
ОАО "Вологдаоблгаз" считает, что согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ имеет право на налоговый вычет на основании кассовых чеков, выданных АЗС при реализации горюче-смазочных материалов за наличный расчет. Доказательства двойного возмещения одних и тех же сумм налога не представлено.
Суд признает недействительным решение Инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 132 699 руб. 13 коп. по эпизоду приобретения ГСМ по основаниям, приведенным выше при рассмотрении пункта 2.11.14 решения.
По второму эпизоду судом установлено, что ОАО "Вологдаоблгаз" осуществляло приобретение газа у ООО "Вологдарегионгаз". Полученные объемы природного газа распределялись по филиалам общества, о чем головной организацией выписывалось соответствующее извещение. Полученные по извещениям стоимость и объемы газа отражались филиалом в книге покупок, а после оплаты газа сведения за соответствующий период передавались в управление для составления сводной налоговой декларации.
Например, ООО "Вологдарегионгаз" выставлен счет-фактура от 31.07.2002 № 1960 на 629 572 руб. 06 коп., в том числе 104 928 руб. 68 коп. НДС (том 12 лист дела 86). Полученные объемы газа перераспределены между филиалами (том 12 лист дела 101), на основании чего ПУ "Чагодарайгаз" выписано извещение от 31.07.2002 № 943 на 19 055 руб. 28 коп., в том числе 3175 руб. 88 коп. НДС (том 12 лист дела 88). В книге покупок филиал за июль 2002 года отражено поступление газа на 19 055 руб. 28 коп., в том числе 3175 руб. 88 коп. НДС (том 12 листы дела 48-49). По итогам налогового периода ПУ "Чагодарайгаз" включило сумму налога 3175 руб. 88 коп. в общую сумму вычетов 41 468 руб. (том 12 лист дела 93-95). Управление ОАО "Вологдаоблгаз" счет-фактуру от 31.07.2002 № 1960 не отразило в книге покупок за июль 2002 года, соответственно НДС в составе налоговых вычетов не заявляло (том 12 лист дела 82-84).
В решении Инспекции документы, подтверждающие факт двойного возмещения одних и тех же сумм налога, не описаны, соответствующие расчеты не приведены, в судебное заседание доказательства нарушения также не представлены, доводы общества не опровергнуты.
Поскольку в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, принявший такое решение, а Инспекцией таких доказательства не представлено, суд признает решение налогового органа недействительным.
Всего по пункту 2.11.17 суд признает неправомерным начисление налога на добавленную стоимость в сумме 193 451 руб. 07 коп.
ОАО "Вологдаолблгаз" оспаривает также решение и требование в части предложения уплатить 522 719 руб. 13 коп., ссылаясь на отсутствие задолженности в указанном размере.
Инспекция, мотивируя вынесенное решение, указывает на то, что оспариваемая сумма зафиксирована по эпизодам, не обжалуемым обществом: первоначально она доначислена, а затем включена в состав вычетов (том 4 лист дела 88-90).
Суд считает, что налоговым органом правомерно в пункте 2.1 "б" резолютивной части решения указано на доначисление 522 719 руб. 13 коп. в составе общей суммы налога 1 590 990 руб. 36 коп., а в пункте 2.2. решения на предоставление вычетов в сумме 526 052 руб. 42 коп., как на итог проверки по налогу на добавленную стоимости по всем эпизодам нарушений. В то же время реальная недоимка общества составляет разницу между этими суммами 1 064 937 руб. 94 коп. (1590990,36 – 526052,42), поэтому в требовании об уплате налога Инспекция обязана была отразить сумму, которую общество должно уплатить - 064 937 руб. 94 коп., а не начисленную - 1 590 990 руб. 36 коп.
Учитывая изложенное суд признает недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 707 864 руб. 40 коп. (4092,5 + 5325 + 136278 + 45256 + 163839,83 + 5878,62 + 153743,38 + 193451,07) и соответствующих сумм пеней, а также требование об уплате налога в сумме 1 230 584 руб. 53 коп. (707864,4 + 522719,13) и соответствующих сумм пеней.
Поскольку заявленные требования удовлетворены частично, а налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, уплаченную при обращении в суд государственную пошлину следует возвратить ОАО "Вологдаоблгаз" пропорционально.
Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области
р е ш и л :
признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде от 28.09.2005 № 11-08/12 в части начисления открытому акционерному обществу "Вологдаоблгаз" налога на добавленную стоимость в сумме 707 864 руб. 40 коп. и соответствующих сумм пеней.
Признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде от 28.09.2005 № 123036 в части предложения открытому акционерному обществу "Вологдаоблгаз" уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 230 584 руб. 53 коп. и соответствующие суммы пеней.
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества "Вологдаоблгаз"
Возвратить открытому акционерному обществу "Вологдаоблгаз" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 руб., уплаченную платежным поручением от 07.04.2006 № 758.
Решение суда в части признания недействительным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятии в апелляционную инстанцию.
Судья А.В.Потеева
