10 февраля 2006 года г. Вологда Дело № А13-15541/2005-19
Резолютивная часть решения объявлена 09 февраля 2006 года.
Полный текст решения изготовлен 10 февраля 2006 года.
Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Потеевой А.В.,
при ведении протокола заседания помощником судьи Корюкаевой Т.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области к предпринимателю Максаевой Александре Олеговне о взыскании задолженности в общей сумме 100 090 руб. 06 коп.
при участии: от инспекции – Глушковой Л.И. по доверенности от 24.10.2005,
у с т а н о в и л:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области (далее – Инспекция) обратилась в суд с требованием о взыскании с предпринимателя Максаевой Александры Олеговны задолженности в общей сумме 100 090 руб. 06 коп., в том числе числе 42 347 руб. 47 коп. налог на добавленную стоимость и 4398 руб. 63 коп. пени по налогу, 16 942 руб. налог на доходы физических лиц, 17 202 руб. 17 коп. единый социальный налог, 8469 руб. 49 коп. штраф за неуплату НДС, 2580 руб. 30 коп. штраф за непредставление деклараций по ЕСН, 8150 руб. штраф за непредставление документов по требованию налогового органа.
Извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства ответчик в судебное заседание не явился, отзыв не представил, поэтому дела рассмотрено в его отсутствие на основании статьи 156, 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит требования налогового органа подлежащими удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя Максаевой А.О. за 2004 год. По результатам проверки составлен акт от 15.06.2005 № 73, на основании которого вынесено решение от 07.07.2005 № 81 о доначислении предпринимателю налога на добавленную стоимость в сумме 42 347 руб. 47 коп. и пеней по налогу в сумме 4398 руб. 63 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 16 942 руб., единого социального налога в сумме 17 202 руб. 17 коп., а также привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 8469 руб. 49 коп., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по единому социальному налогу в виде штрафа в сумме 2580 руб. 30 коп., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов по требованию налогового органа в виде штрафа в сумме 8150 руб. На уплату налогов и пеней Максаевой А.О. направлено требование от 19.07.2005 № 6733, санкции предложено уплатить по требованию от 19.07.2005 № 503.
Проверкой установлено, что в 2004 году предприниматель Максаева А.О. помимо деятельности, с которой уплачивается единый налог на вмененный доход (розничная торговля, оказание бытовых услуг), осуществляла деятельность, налогообложение которой производится по общепринятой системе налогообложения (оптовая торговля, в том числе товарами собственного производства). Однако раздельный учет видов деятельности не вела, налоги по общему режиму налогообложения не уплачивала.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав.
В силу пункта 12 статьи 167 НК РФ (абзацы пять и шесть) учетная политика для целей налогообложения в рассматриваемом случае применяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.
При исследовании первичных документов выявлено, что за период с мая по декабрь 2004 года предпринимателем реализовано товаров (работ, услуг) на 266 787 руб. 51 коп.:
в мае - на 43 722 руб. 25 коп., в том числе по счету-фактуре от 22.05.2004 № 1 на 30 010 руб., выставленному ОАО "Белозерский леспромхоз", по счету-фактуре от 31.05.2004 № 4 на 13 712 руб. 25 коп., выставленному ООО "Белозерский рыбо-консервный комбинат";
в июне - на 52 000 руб., в том числе по счетам-фактурам от 07.06.2004 № 7 на 32 000 руб., от 25.06.2004 № 10 на 20 000 руб., выставленным ОАО "Белозерский леспромхоз";
в июле - на 61 310 руб., в том числе по счетам-фактурам от 07.07.2004 № 10 на 27 845 руб., от 07.07.2004 № 10А на 3017 руб., от 14.07.2004 № 14 на 3892 руб. 50 коп., от 14.07.2004 № 14А на 17 691 руб. 50 коп., выставленным ОАО "Белозерский леспромхоз"; по счетам-фактурам от 09.07.2004 № 12 на 2000 руб., от 22.07.2004 № 15, выставленным ООО "Белозерский рыбо-консервный комбинат";
в августе - на 34 977 руб., в том числе по счетам-фактурам от 18.08.2004 № 20 на 11 775 руб., от 18.08.2004 № 21 на 2400 руб., выставленным МДОУ "Детский сад № 2"; по счету-фактуре от 23.08.2004 № 18 на 20 802 руб. 50 коп., выставленному ОАО "Белозерский леспромхоз";
в сентябре - на 3620 руб. по счету-фактуре от 21.09.2004 № 22, выставленному МДОУ "Детский сад № 2";
в октябре - на 61 278 руб. 95 коп., в том числе по счетам-фактурам от 01.10.2004 № 24А на 4012 руб. 60 коп., от 07.10.2004 № 21А на 4996 руб. 95 коп., выставленным МУП БОН "Белозерье"; по счетам-фактурам от 07.10.204 № 20 на 17 140 руб., от 07.10.2004 № 21 на 384 руб. 40 коп., выставленным МДОУ "Детский сад № 2"; по счету-фактуре от 25.10.2004 № 25 на 34 745 руб., выставленному ОАО "Белозерский леспромхоз";
в ноябре - на 20 500 руб., в том числе по счету-фактуре от 03.11.2004 № 25 на 6500 руб., выставленному МДОУ "Детский сад № 11"; по счету-фактуре от 25.11.2004 № 25 на 14 000 руб., выставленному администрации Белозерского района;
в декабре - на 6518 руб. 21 коп., в том числе по счету-фактуре от 03.12.2004 № 3 на 3000 руб., выставленному МДОУ "Детский сад № 11"; по счету-фактуре от 14.12.2004 № 27 на 3518 руб. 21 коп., выставленному МУК "Центр ремесел".
Таким образом, выручка от реализации товаров составила за 2 квартал 2004 года - 95 722 руб. 25 коп., 3 квартал 2004 года – 99 908 руб. 10 коп., 4 квартал 2004 года – 71 157 руб. 16 коп., с которых исчислен налог на добавленную стоимость соответственно в размере 17 230 руб. (95 722,25 х 18%), 17 983 руб. 46 коп. (99 908,10 х 18%), 12 808 руб. 29 коп. (71 157,16 х 18%).
С учетом налоговых вычетов к уплате исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 42 347 руб. 47 коп., в том числе за 2 квартал 2004 года – 12 414 руб. 10 коп., 3 квартал 2004 года – 17 710 руб. 87 коп., 4 квартал 2004 года – 12 222 руб. 50 коп.
В силу пункта 6 статьи 174 НК РФ срок уплаты налога установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Неуплата налога в установленный срок влечет начисление пеней по статье 75 НК РФ, а также привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченный суммы.
В связи с этим предпринимателю начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 4398 руб. 63 коп., а также применены меры ответственности в виде штрафа в сумме 8469 руб. 49 коп.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы налогоплательщики – индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В силу пункта 4 статьи 228 НК РФ срок уплаты налога определен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как установлено статьей 237 НК РФ, облагаемая база по единому социальному налогу определяется аналогичным образом как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В силу пунктов 5 и 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По информации Белозерского отделения № 1935 Северного банка Вологодского отделения № 8638 за 2004 года на лицевой счет предпринимателя поступила оплата за реализованные безналичным путем товары в размере 276 051 руб. 58 коп. С учетом 145 732 руб. 10 коп. расходов, приходящихся на указанную реализацию, размер которых ответчик не оспаривает, облагаемая база составляет 130 319 руб. Соответственно к уплате исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 16 942 руб. и единый социальный налог в сумме 17 202 руб. 17 коп., в том числе 12 510 руб. в федеральный бюджет, 260 руб. 64 коп. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 4430 руб. 86 коп. в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
За непредставление декларации по единому социальному налогу предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 2580 руб. 30 коп., в том числе 1876 руб. в федеральный бюджет, 39 руб. 09 коп. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 664 руб. 62 коп. в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Факт нарушения подтвержден исследованными доказательствами. Возражений предпринимателем не заявлено. Расчет налогов произведен в согласно положениям действующего законодательства. Меры ответственности применены правильно.
Доначисленные налоги предприниматель не уплатил. Однако поскольку на дату вынесения решения срок уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога еще не наступил, Инспекцией правомерно не начислены пени и санкции за неуплату.
Таким образом, суд признает обоснованными требования Инспекции о взыскании с Максаевой А.О. налога на добавленную стоимость в сумме 42 347 руб. 47 коп. и пеней по налогу 4398 руб. 63 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 16 942 руб., единого социального налога в сумме 17 202 руб. 17 коп., штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 8469 руб. 49 коп., штрафа за непредставление декларации по единому социальному налогу в сумме 2580 руб. 30 коп.
Кроме того, предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 8150 руб. за непредставление по требованию налогового органа документов в количестве 163.
Из материалов дела следует, что Инспекция направила Максаевой А.О. требование о предоставлении не позднее 5 дней с момента получения документов для выездной проверки: книги учета доходов и расходов, платежных поручений, товарных и кассовых чеков накладных, договоров аренды и других документов, подтверждающих доходы и расходы, правильность исчисления и своевременность уплаты налога с продаж, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, ЕСН, ЕНВД, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004 год.
Требование получено предпринимателем 04.05.2005. Однако документы представлены по истечении установленного срока, что послужило основанием привлечения к налоговой ответственности.
Как указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы закреплено также в подпункте 1 пункта 1 статьи 31, статье 93 НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Из приведенных норм следует, что ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрошенные налоговым органом документы имелись у налогоплательщика, но не были им представлены. При этом документы должны относиться к деятельности налогоплательщика.
Как зафиксировано в решении, с нарушением срока Максаевой А.О. представлены: счета-фактуры – 10 шт., кассовые чеки – 61 шт., накладные – 50 шт., товарные накладные – 8 шт., платежные поручения – 22 шт., справка и взаимозачете – 1 шт., товарные чеки – 2 шт., смета на ремонт помещения – 1 шт., товарно-транспортная накладная – 1 шт., ведомости на заработную плату – 4 шт., квитанции к ПКО – 2 шт., распоряжение Комитета по управлению имуществом "Об арендной плате" – 1 шт.
В то же время в материалах дела имеется перечень документов, подтверждающих расходы, представленный предпринимателем 29.06.2005, по которому в налоговый орган поступили: счета-фактуры – 10 шт., товарные чеки – 3 шт., накладные – 9 шт., смета на ремонт помещения – 1 шт., смета на ремонт помещения – 1 шт., акты сверок расчетов – 3 шт., платежное поручение – 1 шт., то есть 28 документов. Факт представления иных документов в более поздние, чем установленные требованием сроки, в количестве 135 Инспекцией не доказан.
Таким образом, суд признает обоснованным привлечение предпринимателя к ответственности за непредставление 27 документов в виде наложения штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 1350 руб.
В части привлечения к ответственности за непредставление 136 суд считает решение незаконным, так как распоряжения Комитета по управлению имуществом "Об арендной плате" носит нормативный характер и доступен налоговым органам вне зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика, а доказательства несвоевременного представления 135 документов отсутствуют.
В связи с частичным удовлетворением предъявленных требований государственная пошлина подлежит взысканию с предпринимателя пропорционально на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 333.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области
р е ш и л:
взыскать с предпринимателя Максаевой Александры Олеговны, зарегистрированной в Едином государственном реестре индивидуальны предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304353312100024 по адресу: Вологодская область, Белозерский район улица Пионерская, дом 40, квартира 2, в бюджет соответствующего уровня задолженность в общей сумме 93 290 руб. 06 коп., в том числе 42 347 руб. 47 коп. налог на добавленную стоимость, 4398 руб. 63 коп. пени, 8469 руб. 49 коп. штраф за неуплату; 16 942 руб. налог на доходы физических лиц; 17 202 руб. 17 коп. единый социальный налог, 2580 руб. 30 коп. штраф за непредставление декларации по единому социальному налогу; 1350 руб. штраф непредставление документов по требованию налогового органа.
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
Взыскать с предпринимателя Максаевой Александры Олеговны, зарегистрированной в Едином государственном реестре индивидуальны предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304353312100024 по адресу: Вологодская область, Белозерский район улица Пионерская, дом 40, квартира 2, в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 3263 руб. 90 коп.
Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционную инстанцию.
Судья А.В. Потеева
