АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Р Е Ш Е Н И Е
06 сентября 2006 года город Вологда Дело № А13-5942/2006-23
Арбитражный суд в составе судьи Логиновой О.П.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кутузовой И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области к сельскохозяйственному производственному кооперативу «Русь» о взыскании 208 391 руб. 29 коп.,
при участии от инспекции – Першичевой М.С. по доверенности от 19.07.2006,
у с т а н о в и л :
межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (далее – инспекция ФНС) обратилась с заявлением к сельскохозяйственному производственному кооперативу «Русь» (далее – кооператив) о взыскании штрафа в размере 208 391 руб. 29 коп. по решению от 15.06.2006 № 29.
СПК «Русь» извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представитель кооператива в суд не явился, отзыв на заявление не представил. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя кооператива.
Исследовав письменные доказательства, заслушав представителя инспекции ФНС, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично.
Как следует из материалов дела, инспекцией ФНС проведена выездная налоговая проверка кооператива по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, правильности исчисления и уплаты единого социального налога, своевременности и полноты представления в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах за период с 01.04.2003 по 31.03.2006. По результатам проверки оформлен акт от 31.05.2006 № 29, где отражены факты выявленных нарушений. В частности, проверкой установлено невыполнение предприятием как налоговым агентом, возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет налога на доходы в сумме 915 131 руб., неполной уплате единого социального налога за 2003-2004 годы в сумме 65774 руб., непредставление сведений о доходах физических лиц за 2003-2005 годы в количестве 35 документов.
Решением от 15.06.2006 № 29 кооператив привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 195 641 руб. 40 коп., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10 990 руб. 89 коп., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 750 руб.
В порядке досудебного урегулирования спора кооперативу направлено требование № 727/20159 от 19.06.2006, которым предложено уплатить штраф до 29.06.2006. В добровольном порядке требование об уплате штрафа кооперативом не исполнено.
В соответствии со статьями 24, 226 НК РФ предприятия, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым государственной налоговой службой Российской Федерации, своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, для доходов выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Невыполнение указанных обязанностей влечет ответственность, предусмотренную статьей 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащего перечислению, что в данном случае составит 195 641 руб. 40 коп. (915 131 руб. + 65774 руб.) х 20%).
В данном случае факт правонарушения подтвержден материалами дела, кооперативом не оспаривается. Следовательно, решение инспекции ФНС правомерно, наложение штрафных санкций обоснованно.
В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемый доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в установленном порядке, т.е. являются налоговыми агентами.
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах, начисленных и удержанных этого налогового периода налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Непредставление налоговому органу в установленный срок таких справок влечет ответственность налогового агента по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый документ.
Как следует из материалов дела, кооператив не представил в инспекцию ФНС сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2003 год в количестве 14 документов, за 2004 год – 9 документов, за 2005 год – 12 документов. Из них 7 документов являются сведениями о доходах выплаченных в виде материальной помощи пенсионерам – бывшим работникам общества к праздникам.
В силу пункта 28 статьи 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и не превышающие 2000 рублей не подлежат налогообложению.
Таким образом, у кооператива отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с выплат в виде материальной помощи неработающим пенсионерам, так как оно не является налоговым агентом по отношению к указанным лицам.
Следовательно, кооператив правомерно привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа 1 400 руб. (28 х 50 руб.), в удовлетворении требований о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 350 руб. (7 х 50 руб.) следует отказать.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что кооператив в нарушение статей 236 и 237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога не учел суммы заработной платы работников кооператива по расходным кассовым ордерам и платежным ведомостям в 2003 году в сумме 108 287 руб. 35 коп., в 2004 году в сумме 143 720 руб. 30 коп.
Статьей 235 НК РФ определено, что плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
В результате указанного нарушения кооператив не исчислил и не уплатил единый социальный налог в сумме 65 774 руб., в том числе: за 2003 год в сумме 28 263 руб., за 2004 год в сумме 37 511 руб.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Следовательно, кооператив правомерно привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в сумме 10 999 руб. 89 коп.
Вместе с тем, при определении размера налоговых санкций суд учитывает фактические обстоятельства и в соответствии со статьей 112 НК РФ признает в качестве смягчающих ответственность обстоятельств несоразмерность штрафа допущенному правонарушению, трудное материальное положение кооператива, сельскохозяйственный характер его деятельности.
При таких обстоятельствах заявленные требования налоговой инспекции удовлетворяются судом частично с учетом смягчающих обстоятельств. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа в силу пункта 3 статьи 114 НК РФ подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом за совершение налогового правонарушения. С учетом этого суд снижает размер штрафа по статье 123 НК РФ до 90 000 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ до 5 000 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ до 700 руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель освобожден от уплаты госпошлины. Государственная пошлина подлежит взысканию с кооператива пропорционально удовлетворенным требованиям.
Руководствуясь статьями 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области
р е ш и л:
взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива «Русь», расположенного по адресу: Шекснинский район, село Чаромское, зарегистрированного 31.03.2003 за основным государственным регистрационным номером 1033500888585, в бюджет соответствующего уровня штраф в размере 95700 руб., в том числе: по статье 123 НК РФ 90 000 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ 5 000 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ 700 руб.
В остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива «Русь», расположенного по адресу: Шекснинский район, село Чаромское, зарегистрированного 31.03.2003 за основным государственным регистрационным номером 1033500888585, в федеральный бюджет (код 18210801000011000110) государственную пошлину в сумме 2 602 руб. 85 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Вологодской области в течение месяца со дня принятия.
Судья О.П. Логинова
