ул. им. 7-й Гвардейской, д.2, Волгоград, 400005
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Волгоград Дело №А12-15179/2020
Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2020 года
Решение в полном объеме изготовлено 05 октября 2020 года
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПолимерБитумВолгоград» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании недействительными ненормативных актов
при участии в заседании
от общества с ограниченной ответственностью «ПолимерБитумВолгоград» - ФИО1 по доверенности от 20.03.2019, ФИО2 по доверенности от 20.01.2020.
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области – ФИО3 по доверенности №27 от 09.01.2020 до перерыва, ФИО4 по доверенности №2 от 10.01.2020 после перерыва.
УСТАНОВИЛ:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (далее – инспекция, орган контроля, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2019 года, представленной обществом с ограниченной ответственностью «ПолимерБитумВолгоград» (далее – ООО «ПБВ», заявитель, налогоплательщик, общество) в налоговый орган 24.07.2019.
12.03.2020 инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 08.10.2019 № 1119, материалов проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесены решения № 377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 1 200 830 руб.
Основанием для отказа в возмещении налогоплательщику суммы НДС послужили выводы инспекции о не подтверждении нулевой ставки по реализации товаров на экспорт, в результате отражения недостоверных сведений в документах, представленных в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, что привело к завышению суммы заявленного к возмещению НДС в размере 1 200 830 руб.
Указанные решения обжаловалось обществом в вышестоящий налоговый орган, решением № 326 от 14.05.2020 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решения от 12.03.2020 № 377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями инспекции от 12.03.2020 № 377 и № 2, общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Инспекция настаивает на том, что оспариваемое обществом решение соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд первой инстанции пришел к следующим выводам.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено нарушение ст.ст. 153-154, 164-165, 167, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившееся в не подтверждении нулевой ставки по реализации товаров на экспорт, в результате отражения недостоверных сведений в документах, представленных в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, что привело к завышению суммы заявленного к возмещению НДС в размере 1 200 830 руб.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в декларации по НДС за 2 квартал 2019 года ООО «ПБВ» представлены: контракт № 11/01/2019 от 11.01.2019, по условиям которого ООО «ПБВ» (Продавец) обязуется поставить в адрес ООО «Орион Групп» (Покупатель) битум нефтяной дорожный модифицированный полимером; декларации на товары (в количестве 10 шт.): №10311010/200319/0009181, №10311010/260319/0010077, №10311010/290319/0010679, №10311010/020419/0011157, №10311010/070519/0016059, №10311010/070519/0016139, №10319010/140519/0005623, №10319010/190519/0005848, №10319010/210519/0005971, №10319010/280519/0006406, а также СМR к вышеперечисленным ДТ; контракт № 05/03/2019 от 05.03.2019, согласно которому ООО «ПБВ» (Продавец) обязуется поставить в адрес Частное предприятие «Магнит» (Покупатель) битум нефтяной дорожный модифицированный полимером; декларация на товары (в количестве 13 шт.): №10311010/120319/0008014, №10311010/190319/0009019, №10311010/220319/0009570, №10311010/290319/0010672, №10311010/030419/0011320, №10311010/040419/0011461, №10311010/090419/0012095, №10311010/120419/0012656, №10311010/150519/0017230, №10311010/150519/0017223, №10319010/240519/0006215, №10319010/260519/0006254, №10319010/280519/0006405, а также СМR к вышеперечисленным ДТ; контракт № 04/10 от 04.10.2018, по условиям которого ООО «ПБВ» (Продавец) обязуется поставить в адрес ООО «Омега» (Покупатель) битум нефтяной дорожный модифицированный полимером; декларация на товары 10319010/220519/0006048, а также СМR к вышеперечисленной ДТ; контракт № 24/03 от 24.03.2017, по которому ООО «ПБВ» (Продавец) обязуется поставить в адрес ООО «Исток 2012» (Покупатель) битум нефтяной дорожный БНД 60/90, модифицированный полимером, декларация на товары №10311010/090419/0012111, а также СМR к вышеперечисленной ДТ. По сведениям о товаре, заявленным в графе 31 ДТ №10311010/090419/0012111 указано битум нефтяной дорожный марки БНД 60/90.
Исходя из документов, представленных ООО «ПБВ», для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов установлено, что при таможенном декларировании товар классифицирован и задекларирован обществом в ДТ как «Смеси битумные на основе вязких дорожных нефтяных битумов и блок – сополимеров типа стирол – бутадиен – стирол (СБС)» (далее – смеси битумные), в графе 31 - код товара 2715 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.
Однако, в представленных налогоплательщиком CMR в наименовании груза указано – «Битум нефтяной дорожный БНД 60/90 модифицирован полимером СБС».
По информации, полученной налоговым органом от Астраханской и Таганрогской таможни, во 2 квартале 2019 года ООО «ПБВ» поместило под таможенную процедуру экспорта товар «Смеси битумные на основе вязких дорожных нефтяных битумов и блок – сополимеров типа стирол – бутадиен – стирол (СБС)», на основании оформленных ДТ (в количестве 16 ед.): №№ 10311010/120419/0012656, 10311010/070519/0016139, 10311010/150519/0017230, 10311010/150519/0017223, 10311010/020419/0011157, 10311010/030419/0011320, 10311010/040419/0011461, 10311010/090419/0012095, 10319010/140519/0005623, 10319010/190519/0005848, 10319010/210519/0005971, 10319010/280519/0006406, 10319010/220519/0006048, 10319010/240519/0006215, 10319010/260519/0006254, 10319010/280519/0006405, которые также представлены налогоплательщиком в пакете документов при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2квартал 2019 года.
Поставка товаров осуществлялась в рамках исполнения контрактов, заключенных ООО «ПБВ» во 2 квартале 2019 года с ООО «Орион Групп», ООО «Исток 2012», частное предприятие «Магнит» (Украина). При таможенном декларировании спорные товары классифицированы ООО «ПБВ» в подсубпозицию 2715 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, как смеси битумные.
Астраханской и Таганрогской таможней представлены заключения специалистов и экспертов, оформленные по результатам исследования проб смесей битумных, задекларированных ООО «ПБВ» в вышеперечисленных ДТ (в количестве 16 единиц).
Согласно проведенным экспертизам пробы товара по вышеуказанным ДТ (в количестве 16 единиц), экспертами Центрального экспертно-криминалистического таможенного управлениясделаны выводы о том, что пробы товаров, указанных в данных ДТ являются битумом нефтяным, полимерных добавок в составе проб не обнаружено.
На основании проведенных экспертиз и заключений экспертов Астраханской таможней в отношении ООО «ПБВ» вынесены решения о внесении изменения (дополнений) в части кода товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС, а также решения по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, указанного в отношении ДТ (в количестве 7 шт.) за 2 квартал 2019 года, в результате чего код товара 2715 0000 00 был изменен на 2713 2 000 00 ТН ВЭД ЕАЭС, а именно, в ДТ №10311010/150519/0017223, решение от 07.08.2019 о внесении изменений на основании заключения эксперта от 09.07.2019 №1246001/0018644; в ДТ №10311010/070519/0016139, решение от 14.06.2019 о внесении изменений на основании №РКТ-10311010-19/000041 и заключения эксперта №12406001/0017505 от 05.06.2019; в ДТ №10311010/120419/0012656, решения от 18.07.2019 о внесении изменений на основании заключения эксперта №12406001/0014476 от 21.06.2019; в ДТ №103110110/150519/0017230, решение от 18.07.2019 о внесении изменений на основании на основании заключения экспертов №12406001/0018659 от 09.07.2019; в ДТ №10311010/020419/0011157, решение № РКТ-10311000-19/000128 от 03.10.2019, решение о внесении изменений от 03.10.2019; в ДТ №10311010/030419/0011320, решение № РКТ-10311000-19/000129 от 03.10.2019, решение о внесении изменений от 03.10.2019; в ДТ №10311010/040419/0011461, решение № РКТ-10311000-19/000130 от 03.10.2019, решение о внесении изменений от 03.10.2019.
Таганрогской таможней в отношении ООО «ПБВ» вынесены решения о внесении изменения и дополнений, а также решения по классификации в части кода товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС, указанного в ДТ (в количестве 8 шт.) за 2 квартал 2019 года, а именно код товара 2715 0000 00 был изменен на 2713 2 000 00 ТН ВЭД ЕАЭС в следующих ДТ: в ДТ №10319010/140519/0005623, принято решение № РКТ-10319010-19/000047 от 20.06.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений от 20.06.2019; в ДТ №10319010/190519/0005848 принято решение № РКТ-10319010-19/000049 от 20.06.2019 по классификации товара по ТНВЭД ЕАЭС №271320000, решение о внесении изменений от 20.06.2019; в ДТ №10319010/210519/0005971, принято решение № РКТ-10319010-19/000038 от 19.06.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений от 19.06.2019; в ДТ №10319010/220519/0006048, принято решение № РКТ-10319010-19/000050 от 20.06.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений 20.06.2019; в ДТ №10319010/240519/0006215, принято решение № РКТ-10319010-19/000048 от 20.06.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений от 20.06.2019; в ДТ №10319010/260519/0006254, принято решение № РКТ-10319010-19/000082 от 25.08.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений от 29.08.2019; в ДТ №10319010/280519/0006405, принято решение № РКТ-10319010-19/000018 от 24.12.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений от 24.12.2019; в ДТ №10319010/280519/0006406, принято решение № РКТ-10319010-19/000019 от 24.12.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС №2713200000, решение о внесении изменений от 24.12.2019.
В отношении ДТ №10319010/090419/00012095 продолжалось проведение таможенного контроля.
По мнению налогового органа, пакет документов (в части ДТ на товары), представленный ООО «ПБВ» в подтверждение ставки 0%, к налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года содержат недостоверные сведения, тем самым не подтверждая правомерность ее применения.
Налоговая база в целях налогообложения НДС по ДТ (в количестве 10 ед.) ООО «ПБВ», в которых неверно указан код задекларированного товара составляет 6 004 150 руб., а именно, 10311010/120419/0012656 в размере 957 600 руб.; 10311010/150519/0017230 в размере 517 000 руб.; 10311010/150519/0017223 в размере 966 000 руб.; 10311010/020419/0011157 в размере 506 100 руб.; 10311010/030419/0011320 в размере 495 000 руб.; 10311010/040419/0011461 в размере 450 000 руб.; 10311010/090419/0012095 в размере 456 000 руб.; 10319010/280519/0006406 в размере 514 500руб.; 10319010/260519/0006254 в размере 600 750 руб.; 10319010/280519/0006405 в размере 541 200 руб.
Применение ООО «ПБВ» нулевой ставки в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года частично не подтверждается, таким образом, налоговая база в размере 6004150 руб. по вышеуказанным ДТ, отраженная в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» подлежит налогообложению НДС по ставке 20% в полном объеме.
Сумма НДС, исчисленная с налогооблагаемой базы 6 004 150 руб. составляет 1 200 830 руб. (6 004 150 *20%).
По мнению инспекции, ООО «ПБВ» осуществляя вывоз товара, фактически не соответствующий товару, заявленному в таможенных декларациях, указывал недостоверные сведения о вывозимом товаре и тем самым не правомерно заявлял нулевую ставку в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, что привело к завышению суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета в размере 1 200 830 руб.
На основании взаимодействия с таможенными органами и подтверждения факта вывоза ООО «ПБВ» товара «Битум нефтяной» по 10 оформленным ДТ (№№10311010/120419/0012656; 10311010/150519/0017230; 10311010/150519/0017223; 10311010/020419/0011157; 10311010/030419/0011320; 10311010/040419/0011461; 10311010/090419/0012095; 10319010/280519/0006406; 10319010/260519/0006254; 10319010/280519/0006405) в 3 и 4 кварталах 2019 года, налоговый орган пришел к выводу о праве ООО «ПБВ» применения ставки 0% в отношении экспортных операций по указанным ДТ в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 квартал 2019 года соответственно.
В соответствии со ст.93 НК РФ налоговым органом в адрес ООО «ПБВ» направлено требование от 16.09.2019 № 2043 о предоставлении сертификатов соответствия, а также паспортов качества на продукцию, изготовленную и реализованную во 2 квартале 2019 года. ООО «ПБВ» представлены следующие паспорта качества: паспорт качества от 01.04.2019 №146, который составлен на основании протокола лабораторных испытаний от 01.04.2019 № 11, выданного МУП «ДСЭР Советского района г. Волгограда»; паспорт качества от 15.05.2019 №147, который составлен на основании протокола лабораторных испытаний от 15.05.2019 № 696, выданного в Отделении в г. Волгограде филиала «Регион Волга» «БЮРО ВЕРИТАС РУСЬ»; паспорт качества от 14.06.2019 №148, который составлен на основании протокола лабораторных испытаний от 14.06.2019 №904, выданного в Отделении в г. Волгограде филиала «Регион Волга» «БЮРО ВЕРИТАС РУСЬ».
По информации, представленной МУП «Дорожно-строительных и эксплуатационных работ Советского района г. Волгограда», данной организацией протоколы лабораторных испытаний, в том числе № 11 от 01.04.2019, не выдавались.
Таможенным органом представлена информация, что в рамках камеральной таможенной проверки ООО «ЦИТ» получена информация от МУП «Дорожно-строительных и эксплуатационных работ Советского района г. Волгограда», где налогоплательщик сообщает, что организацией протоколы лабораторных испытаний ООО «ПБВ» не выдавались, и просит считать протоколы испытаний и приложения к ним, недействительными.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
В силу с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п. 1 - 3 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы согласно пп.1 и 8 п.1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, а также одновременно налогоплательщиком представляется налоговая декларация с заполнением раздела 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».
Статьей 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Закон № 289-ФЗ) закреплено требование внесения изменений в таможенные декларации достоверных сведений, в том числе путем составления корректировочных таможенных деклараций в случае выявления таможенным органом ошибок в декларации.
В соответствии с пунктом 2 ст. 15 Закона № 289-ФЗ, при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации, таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара.
При принятии таможенным органом решения о классификации товаров или решения об изменении решения о классификации товаров, такое решение доводится до сведения декларанта одновременно с требованием о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации (п. 9 ст. 15 Закона № 289-ФЗ). Решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации(п. 3 ст. 15 Закона № 289-ФЗ).
Таким образом, составление корректировочных таможенных деклараций, в случае указания неверного кода классификации товара, является обязанностью налогоплательщика, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность.
Согласно пункту 5 ст. 112 «Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (приложение №1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза), корректировка декларации на товары является неотъемлемой частью такой декларации на товары. Соответственно, представление корректировочной ДТ, при ее наличии, является обязанностью налогоплательщика при заявлении права на применение ставки 0 %.
На момент предоставления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года ООО «ПБВ» было известно о проведенных экспертизах в отношении проб товара по ДТ, заявленным в пакете документов за 2 квартал 2019 года, и о не подтверждении кода товара, а также получены частично решения о внесении изменений и дополнений в вышеуказанные ДТ, однако данные обстоятельства не были учтены ООО «ПБВ» при заполнении налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2019 года и предоставления недостоверного пакета документов.
В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы (их копии): контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара; таможенная декларация с отметками российского таможенного органа; транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможенных органов.
При этом в контракте, таможенной декларации, транспортных, товаросопроводительных документах указывается наименование экспортируемого товара. Эти документы должны содержать достоверную информацию об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает применение последствий. В противном случае указанные документы не могут быть признаны подтверждающими правомерность применения ставки НДС в размере 0 процентов.
Доводы заявителя, изложенные в заявлении не нашли своего подтверждения и основаны на ошибочном толковании требований законодательства о налогах и сборах.
Судом первой инстанции не усмотрено оснований для переоценки выводов налогового органа.
При таких обстоятельствах, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя к инспекции о признании недействительными решения от 12.03.2020 № 377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 12.03.2020 № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование ( пункт 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»).
Заявителем оспариваются решения от 12.03.2020 № 377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которые оплачиваются государственной пошлиной как единое требование в размере 3 000 руб.
При принятии заявления о признании недействительными ненормативных правовых актов определением от 30.06.2020 арбитражного суда обществу предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до рассмотрения спора по существу.
Поскольку арбитражный суд отказывает налогоплательщику в удовлетворении заявления, с общества с ограниченной ответственностью «ПолимерБитумВолгоград» в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3000 руб.
Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «ПолимерБитумВолгоград» оставить без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ПолимерБитумВолгоград» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 руб.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.
В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.
Судья С.Г. Пильник
