г. Ярославль Дело № А82-1319/2009-20
29.04.2009г.
в составе судьи Коробовой Н.Н.
при ведении протокола судебного заседания судьей Коробовой Н.Н.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
индивидуального предпринимателя ФИО1
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля , Управлению федеральной налоговой службе по Ярославской области
о признании частично недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля от 29.09.2008г. №4 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 08.12.2009г. №369
при участии представителей сторон:
заявителя – ФИО2;
первого ответчика – ФИО3, ФИО4, ФИО5;
второго ответчика – ФИО6
установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля о признании частично недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля от 29.09.2008г. №4, вынесенного по результатам проведения выездной налоговой проверки и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 08.12.2009г. №369, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налогового органа.
Определением суда от 12.03.2009г. к участию в деле привлечен второй ответчик – Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал уточненные требования (изложены в уточненном заявлении от 30.03.2009г.) и пояснил, что полученные в 2005-206г.г. авансы не являются доходом в целях определения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единому социальному налогу (далее –ЕСН), часть авансовых платежей возвращена на счета юридического лица по указанию покупателя, что исключает доначисление налога на добавленную стоимость (далее- НДС) с авансов.
Ответчики требования налогоплательщика не признали, указав, что денежные средства, поступившие от покупателей (заказчиков) в качестве предварительной оплаты за товары (работы, услуги) при кассовом методе учтения сумм полученных доходов (произведенных расходов) учитываются в целях исчисления НДФЛ, ЕСН и НДС в периоде их получения. Возврат авансовых платежей, поступивших от ООО «Славмет», платившего за ООО «Универсал» и от ООО «Керамиксстрой», платившего за ООО «Суджу» первичными учетными документами не подтверждены. Расчет доначисленных налогов, пеней и штрафов скорректирован с учетом выявленной в ходе судебного разбирательстьва счетной ошибки, допущенной при определении суммы неучтенного дохода (авансовых платежей), поступивших в 2005г. от ООО «Альтаир».
Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования индивидуального предпринимателя частично подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля провела выездную налоговую проверку за 2005-2006г.г. в отношении предпринимателя ФИО1, применяющего традиционную систему налогообложения и являющегося плательщиком НДФЛ, ЕСН и НДС.
По результатам проверки составлен акт №4 от 11.08.2008г., на который представлены возражения налогоплательщика и вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС от 29.09.2008г. №4.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области жалоба налогоплательщика на решение налогового органа оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 29.09.2008г. №4 утверждено и вступило в силу 08.12.2008г.
Заявителем оспариваются следующие положения вынесенных ответчиком решений: неучтение в целях исчисления НДФЛ, ЕСН и НДС сумм предварительной оплаты за товар в 2005г.: 500000,00 руб. (в том числе 76271,19 руб. НДС), поступивших на расчетный счет предпринимателя от ООО «Славмет», платившего за ООО «Универсал»; 824500,00 руб. (в том числе 125771,21 руб.НДС), поступившие от ООО «Альтаир» и в 2006г.:759750,00 руб. (в том числе 115894,04 руб. НДС), поступившие от ООО «Керамиксстрой» за ООО «Суджу».
Указанные поступления квалифицированы как подлежащие отнесению к полученным предпринимателем доходам, их величина определена равной разнице между суммой перечисленных на расчетный счет налогоплательщика денежных средств с указанием назначения «оплата поставщику за товар» и стоимостью товара, отгруженного покупателям. Занижение дохода и неуплаченный НДС по расчетам с ООО «Альтаир» при рассмотрении дела уточнены и составили соответственно 682203,39руб.(уменьшены на 16525,43 руб.) и 122796,61руб. (уменьшен на 2974,57руб.).
Отклоняя доводы заявителя о том, что суммы предварительной оплаты, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, суд исходит из следующего.
В п.1 ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс, НК РФ) установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст.216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
В силу п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.
На основании ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме.
В соответствии со ст.236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст.240 НК РФ).
Согласно п.3 ст.127 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
В статье 242 Кодекса установлено, что дата получения доходов для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, определяется как день фактического получения соответствующего дохода.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (пункт 2 ст.54 Кодекса).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 (далее- Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственный операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее- Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах на момент совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.
В соответствии с п.13 Порядка учета в разделе один «Учет доходов и расходов» Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налогов вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.
В п. 8 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодека Российской Федерации» указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Положения п.8 данного информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации применяются и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.
Проверив доводы заявителя о возврате авансовых платежей, поступивших от ООО «Универсал» и ООО «Альтаир», суд установил.
В подтверждение произведенного возврата предприниматель ссылается на платежные поручения №292 от 25.11.2005г., согласно которому 500 000руб. перечисляются ООО «Мега» как возврат ошибочно перечисленных денежных средств; №315 и №317 от 28.12.2005г. на перечисление 300 000руб. и 505000руб. ООО «Мега». Указанные в поле «назначение платежа» платежных поручений письма, на основании которых производится платеж к проверке и в суд не представлены. С учетом этого, суд полагает необходимым реализовать единообразный подход для оценки оснований считать денежные средства полученными в распоряжение предпринимателя и выбывшими из его распоряжения. Налоговый орган определил спорные суммы как доход налогоплательщика, исходя из содержания платежных документов. Содержание платежного поручения №292 от 25.11.2005г., свидетельствует о том, что полученные 24.11.2005г. денежные средства в сумме 500 000руб. на следующий день возвращены как ошибочно перечисленные. С учетом этого, суд полагает недоказанным получение предпринимателем дохода в сумме 423728,81руб. для целей исчисления НДФЛ и ЕСН в 2005г. и не подлежащим доначислению НДС за ноябрь 2005г. в сумме 76271,19руб. В остальной части считать денежные средства возвращенными, у суда оснований не имеется. На возврат аванса или ошибочно поступивших денежных средств в платежных поручениях не указано, в каких целях совершен платеж – не установлено.
Обстоятельства, относящиеся к взаимоотношениям и расчетам с ООО «Суджу» в связи с получением аванса в 2005г., относятся к иным, не охваченным проверкой налоговым периодам (2007-2008г.г.) и оценке при рассмотрении настоящего дела не подлежат.
Доначисление НДС с сумм предварительной оплаты в остальной части соответствует п.1 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд,
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля от 29.04.2008г. №4 о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость за 2005г. в связи с отнесением к объекту налогообложения возвращенных денежных средств в сумме 500000,00 руб. ( в том числе налог на добавленную стоимость) и в связи со счетной ошибкой, повлекшей завышение полученного дохода на 16525,43руб. и налога на добавленную стоимость на 2974,57 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов по п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Признать недействительным решение Управления федеральной налоговой службы по Ярославской области от 08.12.2009г. №369 в соответствующей части.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 100,0руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в установленном порядке во второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) в месячный срок со дня принятия.
Судья Н.Н.Коробова
