Арбитражный суд Ивановской области

153022, г. Иваново, ул. Б.Хмельницкого, д. 59-Б

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Иваново                                                                                               Дело № А17-2481/2008

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании апреля 2009 года .

Полный текст решения изготовлен апреля 2009 года .

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Борисовой В.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы объединенного дела:

- по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Кинешма Аутомотив Компонентс» к Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области о признании частично недействительным решения МИФНС от 16.10.2007 года за № 76 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области к Обществу с ограниченной ответственностью «Кинешма Аутомотив Компонентс» о взыскании доначисленного по решению МИФНС от 16.10.2007 года за № 76 единого социального налога в части платежей в ФСС – в размере 24.198 руб. 95 коп., пени по ЕСН – в размере 1.242 руб. 63 коп. (всего в сумме 25.441 руб. 58 коп.);

 при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя: финансового директора ФИО2 по доверенности от 14.08.2008г., юрисконсульта ФИО3 по доверенности от 25.12.2007г.; от Инспекции: заместителя начальника юридического отдела ФИО4 по доверенности от 09.04.2008г., главного госналогинспектора ФИО5 по доверенности от 13.03.2008г.;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кинешма Аутомотив Компонентс» (далее ООО «КейЭйСи», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области (далее МИФНС, Инспекция) от 22.05.2008г. за № 29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов, пеней, наложения штрафов: по налогу на прибыль организаций: налога - в сумме 15451 руб. 98 коп., пени – в сумме 316 руб. 29 коп., штрафа по статье 122 НК РФ – в сумме 3090 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость (НДС): налога – 1.171.855 руб., пени – в сумме 134.928 руб. 83 коп., штрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме 195.493 руб. 90 коп., по единому социальному налогу (ЕСН): налога – в сумме 24.198 руб. 95 коп. (за 2005 год в сумме 11.2336 руб. 62 коп., за 2006 год в сумме  12965 руб. 33 коп.); пени – в сумме 1.242 руб. 63 коп. (за 2005 год в сумме 1118 руб. 23 коп., за 2006 год в сумме 124 руб. 40 коп.); по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - штрафа по ст. 123 НК РФ: за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на дату 31.12.2005г. – в сумме 105.258 руб. 80 коп.; за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на дату 31.12.2006г. – в сумме 55.982 руб. 20 коп.

Определением арбитражного суда от 24.07.2008 года заявление принято к производству с назначением предварительного судебного разбирательства.

В предварительном судебном заседании представители общества в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнили заявленные требования и просил признать  недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области от 22.05.2008г. за № 29 в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г. в части доначисления налогов, пеней, наложения штрафов: по налогу на прибыль организаций: налога - в сумме 15451 руб. 98 коп., пени – в сумме 316 руб. 29 коп., штрафа по статье 122 НК РФ – в сумме 3090 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость (НДС): налога – 1.171.855 руб., пени – в сумме 120.372 руб. 23 коп., штрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме 24.789 руб. 60 коп.; по единому социальному налогу (ЕСН): налога – за 2005 год в сумме 11.236 руб. 62 коп., за 2006 год в сумме  12965 руб. 33 коп.; пени – за 2005 год в сумме 1118 руб. 23 коп., за 2006 год в сумме 124 руб. 40 коп.; по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - штрафа по ст. 123 НК РФ: за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на дату 31.12.2005г. – в сумме 105.258 руб. 80 коп.; за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на дату 31.12.2006г. – в сумме 55.982 руб. 20 коп.

Ввиду переквалификации совершенных налогоплательщиком сделок с гражданско-правовых на трудовые, налоговая инспекция в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ обратилась с встречным заявлением от 14.10.2008г. о взыскании с ООО «КейЭйСи» доначисленных по результатам проверки сумм ЕСН – в размере 24.198 руб. 95 коп., пени по ЕСН – в размере 1.242 руб. 63 коп. (всего в сумме 25.441 руб. 58 коп.).

Определением суда от 16.10.2008г. встречное заявление объединено в единое производство с настоящим делом.

Заявлением от 25.12.2008г. ООО «КейЭйСи»  еще раз уточнило объем заявленных требований по налогу на добавленную стоимость и просило признать недействительным решение инспекции от 22.05.2008г. за № 29 в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г. в части доначисления НДС в сумме 2.118.896 руб. 39 коп.

Заявленные требования налогоплательщика обусловлены проведением на предприятии выездной налоговой проверки  за период 2005-2006г.г. По результатам проведенной проверки (акт от 22.04.2008г. за № 29) вынесено решение МИФНС от 22.05.2008г. за № 29 о привлечении ООО «КейЭйСи» к налоговой  ответственности:

1.по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в виде наложения штрафа:

• по налогу на прибыль - в размере 4632 руб. 48 коп.;
• по НДС - в размере 195.493 руб. 90 коп., в том числе: за ноябрь 2005г. – в сумме 170.704 руб. 30 коп., за сентябрь 2006г. – в сумме 18746 руб. 70 коп., за октябрь 2006г. – в сумме 583 руб. 60 коп., за ноябрь 2006г. – в сумме 5459 руб. 30 коп.;

2.по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом: за 2005 год - в размере 334 руб. 20 коп., за 2006 год – в размере 135 руб. 20 коп.;

3.по ст.123 НК РФ за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом: на 31.12.2005 года  -в размере 105.258 руб. 80 коп., на 31.12.2006 года – в размере 55.982 руб. 20 коп.

              Общая сумма налоговых санкций составила – 361.836 руб. 78 коп.

Помимо налоговых санкций решением МИФНС организации предлагалось уплатить в доход бюджета доначисленные суммы налогов (всего 2.166.257 руб. 74 коп.) и соответствующих им пени (300.670 руб. 82 коп.) в т.ч.:

• по налогу на прибыль: налог – 23.162 руб. 40 коп., пени –  474 руб. 13 коп.,
• по НДС: налог -  2.118.896 руб. 39 коп., пени – 134.928 руб. 83 коп.,
• по ЕСН: налог – 24.198 руб. 95 коп. (за 2005 год в сумме 11.2336 руб. 62 коп., за 2006 год в сумме  12965 руб. 33 коп), пени – в сумме 1.242 руб. 63 коп. (за 2005 год в сумме 1118 руб. 23 коп., за 2006 год в сумме 124 руб. 40 коп.);
• по НДФЛ: пени – в сумме 130.925 руб. 22 коп.

           4 июня 2008 года ООО «КейЭйСи» обратилось в УФНС России по Ивановской области с апелляционной жалобой на решение ИФНС от 22.05.2008г. за № 29. Решением вышестоящего налогового органа от 25.07.2008г. решение Инспекции по городу Иваново от 22.05.2008г. за № 29 изменено – уменьшены: начисленная сумма пени по НДС – на 14.556 руб. 60 коп.; предъявленная сумма штрафных санкций по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС – на 170704 руб. 30 коп.  (исключен штраф за неполную уплату НДС за ноябрь 2005 года в сумме 170.704 руб. 30 коп.).    

            В представленном в суд заявлении ООО «КейЭйСи» оспаривает доначисление следующих сумм налогов, пеней и санкций.

По налогу на прибыль.

Налогоплательщиком оспаривается заключение МИФНС (пп. «а» п.1 решения) о неправомерности (в нарушение требований п.1 ст. 272 НК РФ) включения в расходы 2006 года затрат 2005 года в сумме 75.972 руб. 32 коп. (за минусом НДС 11588 руб. 99 коп. – 64.383 руб. 25 коп.).

По мнению Инспекции, в расходы 2005 года подлежали включению платежи предприятия, произведенные по счетам-фактурам организаций:

- № 486 от 08.12.2005г.  ООО «Селенит» – в сумме 7.754 руб. 08 коп. (услуга фактически оказана в декабре 2005 года),

- № 3527 от 16.12.2005г.  ООО «БелПаз» – в сумме 118 руб. 08 коп. (услуга фактически оказана в декабре 2005 года),

- № 1844/ст. от 28.12.2005г.  ООО «Сталь-Авто» – в сумме 68100 руб. 16 коп. (услуга фактически оказана в декабре 2005 года).

            Заявитель настаивает на том, что поступление и оприходование товара по указанным счетам-фактурам имело место лишь в январе 2006 года.

ООО «Селенит» поставил в адрес ООО «КейЭйСи» стеарат НБ-11 М по счету-фактуре № 486 от 08.12.2005г. Транспортные расходы по поставке данного товара составили 6 571 руб. 25 коп. Транспортировка осуществлялось железнодорожным транспортом. Товар поставлен - 04.01.2006г., что подтверждается штемпелем станции железной дороги на накладной № ЭС 366592. В соответствии с данным обстоятельством транспортная услуга оказана в полном объеме - 04.01.2006г.

ООО «БелПАЗ» поставил в адрес ООО «КейЭйСи» круг алм. 12R4 150X5X3X16X32 АС 100/80 В2-01 1005 35,4 по счету-фактуре   № 3527 от 16.12.2005г. Транспортные расходы по поставке данного товара составили 118 руб. Транспортировка осуществлялось почтой. Товар прибыл на склад - 16.02.2006г., что подтверждается подписью кладовщика ООО «КейЭйСи» ФИО6.

ООО «Сталь-Авто» поставил в адрес ООО «КейЭйСи» ленту Ст08Ю ОВГ-ВШ-2-Б 3.6*455 ТУ 14-4-1207-82 по счету-фактуре № 1844 от 28.12.2005г. Транспортные расходы по поставке данного товара составили 57712 руб. Транспортировка осуществлялось железнодорожным транспортом. Товар поставлен - 01.01.2006г., что подтверждает штемпелем станции железной дороги на железнодорожной накладной № ЭС 849656. Соответственно транспортная услуга оказана в полном объеме - 01.01.2006г.

 Поскольку транспортные услуги в полном объеме были оказаны в январе 2006г., то ООО «КейЭйСи» правомерно включило затраты 2005г. в размере 64 383 руб. 25 коп. в строку 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г.

Представители Инспекции в своих возражениях на заявление ООО «КейЭйСи» пояснили, что в соответствии с условиями договоров, заключенных Обществом с ООО «Селенит», ООО «БелПаз», ООО «Сталь-Авто» переход права собственности на отпускаемые товары осуществлялся в момент сдачи их перевозчику.

Согласно приказу №26 от 31.12.2004 года. об учетной политике на 2005год Общество «КейЭйСи» определяло доходы и расходы для исчисления налога на прибыль по методу начисления, следовательно, в соответствии со ст.272 Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положения главы 25 Кодекса «Налог на прибыль» признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок

          1. Согласно предоставленному заявителем счету-фактуре ООО «СТАЛЬ-АВТО» от 28.12.2005 г. № 1844/ст. за ленту, отдельной строкой был предъявлен ж/д тариф в сумме 57712 руб. (без НДС). Пунктом 2.5. раздела 2 договора №22-04 от 28.05.2004г с ООО «Сталь-Авто» предусматривалось, что датой поставки товара является дата штемпеля железной дороги в ж/д. накладной, либо дата штемпеля перевозчика в товарно-транспортной накладной, свидетельствующая о приеме груза к перевозке от поставщика, либо дата приема товара на самовывоз.

В транспортной железнодорожной накладной № ЭС 849686 указана дата оформления приема груза к перевозке на станции Магнитогорск — грузовой № 1 – 26 декабря 2005г.

2. Согласно счету-фактуре ООО «СЕЛЕНИТ» от 08.12.2005г.№ 486 за отгруженный в адрес ООО «КейЭйСи» стеарат, отдельной строкой предъявлялась стоимость услуги по отправке контейнера в сумме – 6571 руб. 25 коп. В накладной на перевозку груза в универсальном контейнере указана дата приема груза к перевозке на ст. Старомарьевская - 8 декабря 2005г. Подпунктом 3.3. пункта 3 договора № 23 от 28.11.2005г. предусматривалось, что оплата транспортных расходов осуществляется «Покупателем», что датой отгрузки продукции считается дата выписки счета- фактуры.

В счете-фактуре, предъявленном ООО «Селенит» за поставленный товар, датой передачи товара перевозчику является - 08.12.2005г.

3. Согласно счету-фактуре ООО «БЕЛ ПАЗ» от 16.12.05г. № 3527 за круги алмазные, отдельной строкой предъявлялась сумма транспортных расходов в сумме 100 руб. (без НДС). Пунктом 2.6. раздела 2 договора без номера от 27.10. 2005г. предусматривалось, что датой поставки товара считается дата, поставленная перевозчиком в товаротранспортных документах «Поставщика» при приеме товара для транспортировки «Покупателю».

Заявителем в качестве документа подтверждающего получение товара была представлена только товарная накладная без каких-либо почтовых квитанций. Товарная накладная на отпуск продукции и транспортных расходов выписана ООО «БЕЛ ПАЗ» -16.12.2005г. № 2872. Исходя из того, что Обществом «КейЭйСи» данные счета-фактуры не оспариваются, датой оказания сопутствующих поставке услуг (транспортных услуг и др.) по отправке грузов также является дата передачи товара перевозчику, т.е. - 2005год.

Согласно приказу №26 от 31.12.2004 года об учетной политике, организация определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль по методу начисления.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Поэтому ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам и выявленные в текущем налоговом (отчетном) периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

Поскольку организация своевременно не учла расходы на оплату услуг, по документам, датированным 2005 г., но фактически полученным в 2006 г. после сдачи декларации за 2005 г., то она должна была сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. и учесть в ней указанные расходы на оплату услуг.

Данная уточненная декларация будет являться декларацией не "к доплате", а "к уменьшению", расходов за 2005г. что организацией самостоятельно сделано не было. Но в этом случае вполне резонно возникнет вопрос об обоснованности признания в 2006 г. расходов по данным услугам, которые не относятся к данному налоговому периоду. Соответственно, налоговый орган при проверке обоснованно исключил указанные суммы из расходов 2006 г.

Как показывает арбитражная практика по вопросу об отражении в налоговом учете убытков прошлых лет - организация не должна нарушать требования НК РФ, т.е. расходы необходимо учитывать в том налоговом периоде, к которому они относятся. (Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008г. № 4894/08)

Из материалов проверки следует, что претензии МИФНС коснулись исключительно стоимости услуг по перевозке товаров, замечаний по отнесению на затраты стоимости закупленных товаров по приведенным счетам-фактурам в решении не высказано. 

            По налогу на добавленную стоимость.

Заявитель считает, что при доначислении сумм НДС в период 2006 года в результате проверки порядка восстановления сумм входного НДС со стоимости ТМЦ, использованных для производства экспортной продукции, включенных первоначально по моменту их оприходования и использования в состав налоговых вычетов по декларациям по реализации товара (работ, услуг) на внутреннем рынке, налоговым органом не были выдержаны должным образом требования статьи 101 НК РФ к составлению акта проверки и решения по результатам налоговой проверки и не были учтены введенные в действие изменения положений пункта 1 статьи 172 НК РФ в части исключения условия об обязательной оплате поставщикам стоимости товаров (работ, услуг), включая НДС.

В соответствии с п.8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

1.1. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в нарушение положений п.1 ст. 165, п.4 ст. 166, п.1, п.2 ст. 170, п.1 п.2, ст. 171, п.1 п.3 ст. 172 НК РФ, ООО «КейЭйСи» неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 4.324.817 руб. 70 коп.  (стр. 3  решения). Констатируя факт нарушения, налоговый орган по тексту  решения (стр.3 и 4), фактически определяя  порядок налогообложения,  не  определяет, в  каких  неправомерных действиях выразилось правонарушение, совершенное ООО «КейЭйСи». При этом на стр. 5 решения указывается лишь на восстановление налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку не в полном объеме и не в те налоговые периоды в нарушение п.1 ст. 167 НК РФ. Далее по тексту налоговый орган констатирует, что ООО «КейЭйСи» в нарушение требований пп.1 п.2 ст. 171, п.3 ст. 172, п.3 ст. 170 НК РФ излишне предъявило к налоговым вычетам НДС в сумме 4.324.817 руб. Соответственно налоговый орган, формулируя вывод о взыскании суммы НДС в размере 2.118.896 руб. 39 коп. в результате неуплаты и завышения налога, не уточняет, в чем выразилась   неуплата   налога,   а   также,   в   связи   с   чем   произошло   завышение   налога, предъявленного к возмещению из бюджета.

Соответственно, в нарушение императивных требований п.8 ст. 101 НК РФ, в решении отсутствуют конкретные обстоятельства совершения налогового правонарушения со ссылкой на конкретные первичные документы с указанием номеров и дат, что не позволяет сделать вывод о совершении правонарушения налогоплательщиком и не позволяет налогоплательщику надлежаще обеспечить защиту своих прав.

1.2.  В качестве обоснования заявленной суммы, налоговая инспекция на странице 5 решения приводит итоговые данные неуплаченных сумм НДС в общей сумме 1.841.639 руб. 80 коп. и завышенных сумм НДС, предъявленных к возмещению из бюджета в сумме 2.483.177 руб. 90 коп. с помесячной разбивкой. При этом в самом тексте решения и в качестве приложения к решению отсутствует расчет неуплаченных сумм НДС и завышенных сумм налога, предъявленных к возмещению из бюджета. Налоговый орган, ссылаясь на восстановление ООО «КейЭйСи» НДС по внутреннему рынку не в полном объеме и не в те налоговые периоды, приводит лишь итоговые данные рассчитанных им сумм налога.

Приведенные в приложениях к акту выездной налоговой проверки расчеты (таб. 1-4) не могут быть признаны надлежащими доказательствами совершения правонарушения, поскольку именно в решении о привлечении к налоговой ответственности в силу требований п.8 ст. 101 НК РФ излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым  к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Более того, приведенные в качестве приложения к акту выездной проверки расчеты не позволяют достоверно определить методику расчета и восстановления НДС, поскольку содержат лишь итоговые помесячные данные восстановленных сумм налога без ссылок на конкретные первичные документы, подтверждающие совершение правонарушение. В связи с отсутствием в решении налогового органа ссылок на первичные документы, подтверждающие неправомерные действия налогоплательщика, не представляется возможным сделать вывод об обоснованности приведенных в решении итоговых помесячных данных НДС, неуплаченных и завышенных сумм налога, по заключению налогового органа.

ООО «КейЭйСи», исходя из данных расчета НДС (таблицы, 1, 2, 3), произвело предположительный контррасчет НДС, в соответствии с которым подлежащая уплате сумма НДС составила 947.041 руб. 39 коп., что свидетельствует о невозможности достоверно проверить рассчитанную налоговым органом сумму НДС, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Поскольку в рассматриваемом случае, инспекция ограничилась формальной констатацией лишь факта нарушения налоговых обязательств, не излагая обстоятельств налогового правонарушения, как они установлены, без ссылок на документы и иные сведения, подтверждающие указанные нарушения, и с учетом того, что из оспариваемого решения не представляется возможным установить расчет суммы НДС, что является существенным нарушением требований ст. 101 НК РФ, сумма НДС в размере 2.118.896 руб. 39 коп. исчислена неправомерно.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания для вывода о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения и о доказанности исчисленного налоговым органом к уплате суммы НДС в размере 2.118.896 руб. 39 коп.

Данная позиция подтверждается правоприменительной практикой, в частности Определением ВАС РФ от 11.01.2008г. №17404/07.

Кроме того, расчет, приведенный ИФНС в качестве приложения к акту, не может быть признан в качестве доказательства, не только в связи с тем, что расчет не является приложением к решению о привлечении к налоговой ответственности, но и поскольку приведенный расчет ИФНС не основан на первичных документах, подтверждающих хозяйственную деятельность, что прямо следует из содержания таблицы 4, таблицей 3 Акта.

Так, в решении № 29 от 22.05.2008г. установлена неуплата (неполная уплата) НДС за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. в размере 2.118.896 руб. 39 коп. в результате:

- неуплаты налога на добавленную стоимость в общей сумме 1.841.639 руб. 80 коп. (столбец 14 таблицы № 4),

- завышения   налога,   предъявленного   к   возмещению   из   бюджета,   в   сумме 2.483.177 руб. 90 коп. в результате неправильного исчисления (столбец 13 таблицы №4),

- исчисления налога на добавленную стоимость в завышенных размерах в сумме 2.205.921 руб. 31 коп. {столбец 12 таблицы № 4),

т.е. 2 118 896,39 = 2 483 177,90 (ст. 13 таб.4) +1 841 639,80 (ст. 14 таб.4) - 2 205 921,31 (ст. 12 таб.4).

Суммы столбцов 12,13,14 таблицы № 4 получены с использованием сумм столбцов 8,9,10 таблицы № 4. Суммы в столбце 10 таблицы № 4 получены как разница сумм между столбцом 9 и 8 табл. № 4. Суммы в столбце 9 таблицы № 4 получены как разница сумм между столбцом 3 и 6 табл. № 4. Суммы в столбце 6 таблицы № 4 получены как разница сумм между столбцом 5 и 7 табл. № 4, т.е. сумма столбца 6 определена не на основе проверки первичных документов, а методом «обратной проверки». Поскольку данные столбца 6 положены в основание расчета итоговых сумм столбца «установлено проверкой» и имеют решающее значение при определении итоговых сумм, то отсутствуют основания для вывода о достоверности доначисленных налоговым органом сумм. Более того, в столбце 7 таблицы № 4 указанны суммы из таблицы № 3 (столбец №6), т.е. показана разница между НДС, заявленным в налоговой декларации по ставке 0% , и суммой НДС, восстановленной налоговым органом в книге покупок.

Информация, содержащаяся в книге покупок, не может применяться для расчета в связи с тем, что книга покупок не является первичным документом, т.е. не является документом, подтверждающим не восстановление НДС по внутреннему рынку.

Правомерность доводов ООО «КейЭйСи» подтверждается судебной практикой, а именно Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2002г. № А56-28416/01, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2001г. № А05.-2951/01-156/22, Постановлением ФАС Поволжского округа от 03.07.2001г. № А55-2319/01-1 и др.

Таким образом, налоговый орган при определении суммы налоговых вычетов, установленных проверкой (столбец 6 таблицы № 4), основывался не на анализе бухгалтерских документов, а на расчете, полученном как разница сумм между столбцом 5 и 7 таблицы № 4, что в свою очередь ставит под сомнение правильность определения сумм налоговых вычетов по данным проверки (столбец 6 таблицы № 4).

В связи с вышеуказанным нельзя говорить о правильности определения сумм в столбцах 12, 13,14 таблицы № 4, т.е. нельзя говорить и о правильности определения суммы неуплаты (неполной уплаты) НДС за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. в размере 2.118.896 руб. 39 коп.

Данное обстоятельство исключает возможность представления надлежащих пояснений (возражений) по представленной в материалы дела со стороны налоговой инспекции сводной таблице НДС по ООО «КейЭйСи».

В решении № 29 от 22.05.2008г. налоговый орган утверждает о завышении ООО «КейЭйСи» налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению (стр.5 Решения № 29). В то же время при проведении камеральных налоговых проверок за 2005-2006гг. Инспекция удостоверила правильность определения НДС, предъявленного к возмещению, что подтверждается решениями налогового органа и не оспаривается последним.

 Кроме того, налоговым органом не приняты во внимания положение п.5 ст. 176 НК РФ, согласно которому в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Данные, содержащиеся в выписке из лицевого счета, представленной к решению № 29 от 22.05.2008г., не соответствуют действительности, так как по каждому налоговому периоду у ООО «КейЭйСи» существовала переплата НДС, превышающая суммы начисленного НДС, что исключает возможность начисления пени и штрафа по НДС.

Для расчета пени и штрафов налоговым инспектором использовались данные о переплате/недоимке налога по лицевому счету налогоплательщика. Но в этом расчете за 2005-2006 гг. указаны только суммы по декларациям по ставке 18%, и при расчете пени и штрафов совсем не учитывалось то, что в течение 2005-2006 гг. ООО «КейЭйСи» представляло декларации по ставке 0% о возмещении налога.

            Кроме того, заявитель считает, что при вынесении решения и выведении недоимки за 2005 год  налоговой инспекцией не были приняты во внимание представленные в ходе проверки уточненные налоговые декларации по НДС по ставке 18% за август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2005 года.

            Представители МИФНС в своих возражениях на заявление налогоплательщика пояснили, что в ходе доначисления НДС за 2006 год в результате корректировки периодов восстановления сумм входного НДС со стоимости ТМЦ, использованных для производства экспортной продукции, неоплаченные по состоянию на 01.01.2006 года счета-фактуры  были включены в 2006 году по факту их оплаты.

            По уточненным налоговым декларациям по НДС по ставке 18% за август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2005 года не нашли отражения в акте проверки суммы НДС, заявленные налогоплательщиком по строке 410 «Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено, поскольку указанные суммы были учтены в налоговой декларации по ставке 0%.

            В письме от 15.01.2008г. за № 04-09 Инспекция предоставила суду следующие пояснения к выведенным по результатам проверки ООО «КейЭйСи» расчетным таблицам по налогу на добавленную стоимость.

  ООО «КейЭйСи» в течение проверяемого периода  с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. занималось производством продукции, которую реализовало как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

  Организация в течение проверяемого периода отгружала продукция следующим экспортерам- покупателям: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити. Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс, Келси-Хэйс Компания, Токлан Тус Инд., Мелитоп. Автогидроагрегат, ТРВ Аутомотив Лукас Верити.

На момент принятия материалов от поставщиков организация не могла определить, какая их часть будет использована  для производства продукции на экспорт. Организация согласно учетной политике ежемесячно составляла расчет (калькуляцию), в котором определяла затраты на производство продукции, экспортируемой за пределы государств – участников СНГ и рассчитывала НДС по оприходованным и оплаченным материальным ресурсам и услугам, использованным для производства этой продукции. В этом расчете организация рассчитывала себестоимость выпущенной продукции за каждый налоговый период (месяц), указывала количество выпущенной продукции, также указывала количество отгруженной продукции на экспорт. То есть, определяла сумму фактических материальных затрат на производство всей продукции в расчетном месяце, рассчитывала сумму материальных затрат на единицу продукции путем деления полной суммы материальных затрат на количество выпущенной продукции, определяла сумму фактических материальных затрат на производство экспортной продукции путем умножения отгруженной на экспорт продукции на сумму материальных затрат на единицу продукции, определяла сумму НДС по материальным затратам для производства экспортируемой продукции.

Согласно данному расчету (калькуляции) организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за 2005г. – 2006г. в размере  31231026 руб.

На основании данных расчетов (калькуляций) организация составляла таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за каждый налоговый период, в котором указывала наименование покупателей, номера счетов-фактур, дату отгрузки, когда собран пакет документов, количество отгруженной продукции, сумму  отгруженной продукции, сумму налога на добавленную стоимость по материальным затратам.

ООО «КейЭйСи» с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. заявили к налоговому вычету НДС в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в сумме 31238433,3 руб.

На основании расчета (калькуляций), таблиц «Отгрузка покупателям и комиссионерам»,  счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей, которые использовались для производства продукции на экспорт, организацией ежемесячно с января 2005г. по декабрь 2006г. составлялись таблицы «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», в которых указывались: контракт, наименование покупателя, номера счетов, даты отгрузки, наименование поставщика товарно-материальных ценностей, ИНН поставщика, номера счетов-фактур, наименование товарно-материальных ценностей, количество, стоимость товарно-материальных ценностей по договору (без НДС), оприходованных материальных ресурсов, из них оплачено поставщикам (№ платежных поручений, дата, сумма), из них отгружено на экспорт всего, в т.ч. НДС, из них подтвержден реальный экспорт всего, в т.ч. НДС.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов организация собирала пакет документов, к каждому пакету документов организация прикладывала таблицу «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» с приложением счетов-фактур, удовлетворяющих условиям установленного порядка.

Пакет документов предоставлялся налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с предоставлением налоговой декларации.

На момент принятия материалов от поставщиков организация не могла определить, какая часть будет использована  для производства продукции на экспорт.    

ООО «КейЭйСи» с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. заявили к налоговому вычету НДС в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в сумме 31238433,3 руб.

 В 2005 году организация должна была в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить сумму налога, уплаченную налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как эти суммы были использованы для производства экспортной продукции, фактически в налоговых декларациях по НДС данные по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого организация самостоятельно выписывала счета-фактуры с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.  на минус НДС по материальным затратам на экспорт на общую сумму,  в т.ч. НДС, по налоговым периодам:

Январь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 632 от 31.01.05г. на сумму -5744742,14 руб.,

в т.ч. НДС - 876316,6 руб.

Февраль 2005г. ООО «КейЭйСи» № 633 от 28.02.05г. на сумму -8780827,74 руб.,

в т.ч. НДС -1339448,3 руб.

Март 2005г. ООО «КейЭйСи» № 634 от 31.03.05г. на сумму -9769889,83 руб.,

в т.ч. НДС – 1490322,18 руб.

Апрель 2005г. –

Май 2005г. ООО «КейЭйСи» № 625 от 31.05.05 г. на сумму -8182092,2 руб.,

в т.ч. НДС -1248115,76 руб.,

Июнь 2005г.  ООО «КейЭйСи» № 626 от 30.06.05г. на сумму -5667377,35 руб.,

в т.ч. НДС -879769,43 руб.,

Июль 2005г. ООО «КейЭйСи» № 627 от 31.07.05г. на сумму -5939996,24 руб.,

 в т.ч. НДС -906101,12 руб.,

Август 2005г. ООО «КейЭйСи» № 628 от 31.08.05г. на сумму -6767300,53 руб.,

в т.ч. НДС -1032300,08 руб.,

Сентябрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 629 от 30.09.05г. на сумму -15671623,07 руб.,

 в т.ч. НДС -2390586,57 руб.,

Октябрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 630 от 31.10.05 г. на сумму -7885341,74 руб.,

в т.ч. НДС -1202848,74 руб.,

Ноябрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 620 от 30.11.05г. на сумму -9609086,46 руб.,

в т.ч. НДС -1465792,85 руб.,

Декабрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 621 от 29.12.05г. на сумму -11704774,57 руб.,

в т.ч. НДС -1785474,09 руб.,

Данные счета фактуры были включены в книгу покупок.

В 2006 году организация должна была в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции, фактически в налоговых декларациях по НДС данные по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого организация самостоятельно выписывала счета-фактуры с 01.01.2006г. по 31.12.2006г.  на минус НДС по материальным затратам на экспорт на общую сумму,  в т.ч. НДС, по налоговым периодам:

Январь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 2 от 20.01.06г. на сумму -7476789,28 руб., в т.ч. НДС – 1140527,18 руб.,

Февраль 2006г. ООО «КейЭйСи» № 3 от 20.02.06г. на сумму - 95556363,0 руб., в т.ч. НДС –1457597,75 руб.,

Март 2006г. ООО «КейЭйСи» № 4 от 20.03.06г. на сумму - 9596618,14 руб., в т.ч. НДС -1463890,9 руб.,

Апрель 2006г. ООО «КейЭйСи» № 5 от 20.04.06г. на сумму - 4666946,37 руб., в т.ч. НДС – 711907,07 руб.,

Май 2006г. ООО «КейЭйСи» № 5 от 20.05.05г. на сумму - 4857711,18 руб., в т.ч. НДС – 741006,79 руб.,

Июнь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 7 от 30.06.06г. на сумму - 9201092,89 руб., в т.ч. НДС - -1403556,54 руб.,

Июль 2006г. ООО «КейЭйСи» № 8 от 28.07.06г. на сумму – 9722393,42 руб., в т.ч. НДС -1483076,6 руб.,

Август 2006г. ООО «КейЭйСи» № 9 от 30.08.06г. на  сумму – 9260477,87 руб., в т.ч. НДС – 1412615,27 руб.,

Сентябрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 10 от 29.09.06г. на сумму - 5164904,05 руб., в т.ч. НДС -787866,72 руб.,

Октябрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 9 от 30.08.06г. на сумму -8749213,37 руб., в т.ч. НДС – 1334625,77 руб.,

Ноябрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 13 от 29.11.06г. на сумму -7779277,09 руб., в т.ч. НДС -1186669,39 руб.,

Декабрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 15 от 29.12.06г. на сумму - 6844579,64 руб., в т.ч. НДС – 1044088,42 руб., № 17 от 29.12.06 г. на сумму - 2601391,5 руб., в т.ч. НДС - -396822,43 руб.

Данные счета фактуры были включены в книгу покупок

Общая сумма по счетам-фактурам за 2005г. – 2006г. составила 191.299.810 руб. 34 коп., в т.ч. налог на добавленную стоимость – 29.181.327 руб.

В ходе проверки  представленных налогоплательщиком бухгалтерских документов и сводных расчетных таблиц за 2005-2006г.г. было установлено следующее.

1.Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за январь 2005г. в размере 1.672.303 руб.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за январь 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.672.227 руб. 55 коп. 

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков ТМЦ, использованных для производства продукции на экспорт в январе 2005г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за январь 2005 г. (таблица № 1), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в январе 2005г.:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия

Лукас Аутомотив ГмбХ

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити

ТРВ Системз де Френаж  

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за январь 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету) и составила в сумме 1.672.303 руб.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за январь 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 196503,2 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 384871,4 руб.

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 46443,4 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 1044409,5 руб.

    Итого: 1.672.227,5 руб.

Общая сумма НДС по материальным затратам составила – 1.672.227 руб. 50 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в 2004г. на сумму 655547,3 руб.,

·в январе 2005г. – 243887,6 руб.,

·в феврале 2005г. – 230714,1 руб.,

·в марте 2005г. – 228039,8 руб.,

·в июне 2005г. – 76271,2 руб.,

·в июле 2005г. – 237767,5 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в январе 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в 2004г. - на сумму 65547,3 руб. и  в январе 2005 г. - на сумму 243887,6 руб.

        Всего на общую сумму 899434,9 руб.

В январе 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за январь 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в январе 2005 г. счет-фактура № 632 от 31.01.05 г. на сумму - 5744742,14 руб., в т.ч. НДС - 876316,6 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за январь 2005г.

 Разница составила:  899434,9 руб. - 876316,6 руб. = 23118,3 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по январю 2005 года. 

2. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за февраль 2005г. в размере 1.352.790 руб. 94 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за февраль 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.354.209 руб. 12 коп. 

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в феврале 2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за февраль 2005г. (таблица 2),  в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в феврале 2005г.: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

         Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за февраль 2005г.

 В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.352.790 руб. 90 коп.

В 3 графе таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за февраль 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 237174,2 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 285037,4 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 762695,5 руб.

Брэйк Хайдроликс – 69302,0 руб.

Итого: 1354209,1 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.354.209 руб. 10 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в январе 2005г. – 45402,0 руб.,

·в феврале 2005г. – 556376,7  руб.,

·в марте 2005г. – 257571,5 руб.,

·в мае 2005г. – 145879,7 руб.,

·в июне 2005г. – 135587,0 руб.,

·в августе 2005г. – 213392,2 руб.,

Данные сумму отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в феврале 2005 г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщика, оприходованным и оплаченным:

·в январе 2005г. - на сумму 45402,0  руб., в феврале 2005г. – на сумму 556376,7 руб.,

Кроме того, в феврале  2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в январе 2005г. на сумму 230714,1 руб.

Общая сумма составила 832492,8 руб.

 В феврале 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за февраль 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого, Обществом «КейЭйСи» был выписан в феврале 2005г. счет-фактура  № 633 от 28.02.05г. на сумму -8780827,74 руб., в т.ч. НДС -1339448,3 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за февраль 2005г.

 Разница составила:  832492,8 - 1339448,3 руб. = - 506955,5 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется излишнее восстановление НДС по февралю 2005 года.

3. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за март 2005г. в размере 1.359.744 руб. 65 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за март 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.358.987 руб. 24 коп. 

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в марте 2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за март 2005г. (таблица 3), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в марте 2005г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за март 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила -1.359.744 руб. 60 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за март 2005 г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 178416,2 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 238831,9 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 388278,2 руб.

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити  - 35706,1 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 517754,9 руб.

Итого: 1358987,3 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.358.987 руб. 30 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в январе и феврале 2005г. – 213225,0 руб.,

·в марте 2005г. – 234790,5 руб.,

·в апреле 2005г. – 18784,9 руб.,

·в мае 2005г. – 161694,6 руб.,

·в июне 2005г. – 112758,5 руб.,

·в августе 2005г. – 615593,8 руб., 

·в сентябре 2005г. – 2140,0 руб.,

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в марте 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в январе и феврале 2005г. – 213225,0 руб.,

·в марте 2005г. – 234790,5 руб.,

Кроме того, в марте 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в январе 2005г. - на сумму 228039,8 руб.

·в феврале 2005г. - на сумму 257571,5 руб.

  Общая сумма составила 933626,8 руб.

В марте 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за март 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого, Обществом «КейЭйСи» в марте 2005г. был выписан счет-фактура № 634 от 31.03.05г. на сумму - 9769889,83 руб., в т.ч. НДС – 1490322,18 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за март 2005г.

Разница составила: 933626,8 руб. - 1490322,18 руб. = - 556695,4 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется  излишнее восстановление НДС по марту 2005 года.

4. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за апрель 2005г. в размере 1.398.229 руб. 80 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за апрель 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.397.541 руб. 81 коп. 

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в апреле  2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за апрель 2005г. (таблица 4), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в апреле 2005 г.: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, Токлан Тус Инд., ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс, Мелитоп. Автогидроагрегат.

 Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за апрель 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила -1398.229 руб. 80 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС, по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за апрель 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 430465,11 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ- 35052,27 руб.

Токлан Тус Инд. – 301963,09 руб.

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 34106,6 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 503382,72 руб.

Брэйк Хайдроликс – 73679,62 руб.

Мелитоп. Автогидроагрегат – 18892,4 руб.

Итого: 1397541,8 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –1.397.541 руб. 80 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в феврале и марте 2005г. – 195338,5 руб.,

·в апреле 2005г. – 110904,8  руб.,

·в мае 2005г. – 10248,2 руб.,

·в июне 2005г. – 1471,5 руб.,

·в июле 2005г. – 8631,6 руб.,

·в сентябре 2005г. – 985580,9 руб.,

·в ноябре 2005г. – 85366,3 руб.

Данные сумму отражены в таблице в графах с 4-ой по 10-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

   Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в апреле 2005 г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в феврале и марте 2005г. –195338,5 руб.,

·в апреле 2005г. -110904,8  руб.,

Кроме того, в апреле 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в марте 2005г. - на сумму 18784,9 руб.

 Общая сумма составила 325028,2  руб.

 В апреле 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за апрель 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

В апреле 2005г. счетов-фактур по материальным затратам на экспорт организацией не выписывалось.

Разница составила: 325028,2 руб. - 0 = 325028,2 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по апрелю 2005 года.

5. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за май 2005г. в размере 1.143.945 руб.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за май 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.143.398 руб. 65 коп.

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в мае  2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за май 2005г. (таблица 5), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в мае 2005г.: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за май 2005г.

В графе 2 таблицы указанна сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.143.945 руб.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за май 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 216938,2 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 259235,5 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 569600,5 руб.

Брэйк Хайдроликс – 97624,4 руб.

Итого: 1143398,6 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.143.398 руб. 60 коп., из неё оприходовано и оплачено, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в феврале, марте и апреле 2005г. – 359499,0 руб.,

·в мае 2005г. – 18785,4 руб.,

·в июне 2005г. – 2369,7 руб.,

·в июле 2005г. – 44812,4 руб.,

·в сентябре 2005г. – 717932,1 руб.,

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 8-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в мае 2005 г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в феврале, марте и апреле 2005г. – 359499,0 руб.,

· в мае 2005г. – 18785,4 руб.

Кроме того, в мае 2005г. оплачены счета фактуры по ТМЦ, использованные для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в феврале 2005г. на сумму 145879,7 руб.,

·в марте 2005г. на сумму 161694,6 руб.,

·в апреле 2005г. на сумму 10248,2 руб.

Общая сумма составила 696106,9 руб.

В мае 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за май 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в мае 2005 г. счет-фактура № 625 от 31.05.05г. на сумму - 8182092,2 руб., в т.ч. НДС - 1248115,76 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за май 2005г.

 Разница составила: 696106,9 руб. - 1248115,76 руб. =  -552008,9 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется излишнее восстановление НДС по маю 2005 года.

6. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за июнь 2005 г. в размере 964.085 руб. 30 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июнь 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 945.075 руб. 84 коп.

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в июне  2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за июнь 2005г. (таблица 6), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в июне 2005г.: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июнь 2005г.

В графе таблицы указанна сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 964.085 руб. 30 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июнь 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 161131,3 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 107361,4 руб.

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 72352,2 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 533926,2 руб.

Брэйк Хайдроликс  - 70304,8 руб.

Итого: 945075,8 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 945.075 руб. 80 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в мае 2005г. – 64801,5 руб.,

·в июне 2005 г. – 656961,4 руб.,

·в июле 2005г. – 18819,6 руб.,

·в августе 2005г. – 8027,3 руб.

·в сентябре 2005г. – 24460,7 руб.,

·в октябре 2005г. – 172005,4 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в июне 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в мае 2005г. – 64801,5 руб.,

·в июне 2005г. – 656961,4 руб.,

    Кроме того, в июне 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в январе 2005г. на сумму 76271,2 руб.,

·в феврале 2005г. на сумму 135587,0 руб.,

·в марте 2005г. на сумму 112758,5 руб.,

·в апреле 2005г. на сумму 1471,5 руб.,

·в мае 2005г. на сумму 2369,7 руб. 

Общая сумма составила 1050220,8 руб.

В июне 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за июнь 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в июне 2005г. счет-фактура № 626 от 30.06.05г. на сумму -5667377,35 руб., в т.ч. НДС -879769,43 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за июнь 2005г.

Разница составила: 1050220,8 руб. - 879769,43 руб. =  170451,4 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по июню 2005 года.

7. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за июль 2005г. в размере 1.668.470 руб. 90 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.523.797 руб. 61 коп.  

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в июле  2005г.

  Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за июль 2005г. (таблица 7), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в июле 2005г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

 Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2005г.

В графе 2 таблицы указанна сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила - 1.668.490 руб. 90 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 346581,5 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 120299,1 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 202855,8 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 829596,7 руб.

Брэйк Хайдроликс – 24464,5 руб.

Итого: 1523797,6 руб.

Данные взяты из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2005г.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.523.797 руб. 60 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в мае, июне 2005г. – 760920,7 руб.,

·в июле 2005г. – 45898,7 руб.,

·в августе 2005г. – 15246,9 руб.

·в сентябре 2005г. – 46059,7 руб.,

·в октябре 2005г. – 96125,4 руб.,

·в ноябре 2005г. – 559546,2 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в июле 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в мае, июне 2005г. – 760920,7 руб.,

·в июле 2005г. – 45898,7 руб.,

Кроме того, в июле 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной: (гр.10 примечание)

·в январе 2005г. на сумму 237767,5 руб.,

·в апреле 2005г. на сумму 8631,6 руб.,

·в мае 2005г. на сумму 44812,4 руб.,

·в июне 2005г. на сумму 18819,6 руб.        

Общая сумма составила 1116850,5 руб.

 В июле 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за июль 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в июле 2005г. счет-фактура  № 627 от 31.07.05г. на сумму -5939996,24 руб., в т.ч. НДС -906101,12 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за июль 2005г.

Разница составила: 1116850,5 руб. - 906101,12 руб. =  210749,4 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по июлю 2005 года.

8. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за август 2005г. в размере 1.396.455 руб. 80 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за август 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.396.455 руб. 83 коп.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в августе 2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за август 2005г. (таблица 8), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в августе 2005 г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за август 2005г.

В графе 2  таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя  составила – 1.396.455 руб. 80 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за август 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 348364,8 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 138489,8 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 136973,0 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 684652,5 руб.

Брэйк Хайдроликс – 87975,7 руб.

Итого: 1396455,8 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.396.455 руб. 80 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в феврале, апреле, июне, июле  2005 г. – 366094,9 руб.,

·в августе 2005г. – 277633,4 руб.

·в сентябре 2005г. – 333993,5 руб.,

·в октябре 2005г. – 166004,7 руб.,

·в ноябре 2005г. – 125813,3 руб.,

·в декабре 2005г. – 29587,2 руб.,

· в феврале 2006г. – 97328,8 руб.

Данные сумму отражены в таблице в графах с 4-ой по 10-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в августе 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в феврале, апреле, июне, июле  2005г. – 366094,9 руб.,

·в августе 2005г. – 277633,4 руб.,

      Кроме того, в августе 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в феврале 2005г. на сумму 213392,2 руб.,

· в марте 2005г. на сумму 615593,8 руб.,

·в июне 2005г. на сумму 8027,3 руб.,

·в июле 2005г. на сумму 15246,9 руб. (гр.11 примечание) 

  Общая сумма составила 1495988,5 руб.

В августе 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за август 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого ООО «КейЭйСи» был выписан в августе 2005 г. счет-фактура № 628 от 31.08.05г. на сумму -6767300,53 руб., в т.ч. НДС -1032300,08 руб., на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за август 2005г.

Разница составила: 1495988,5 руб. - 1032300,08 руб.,  =  463688,4 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по августу 2005 года.

9.Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за сентябрь 2005 г. в размере 1.290.586 руб. 59 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за сентябрь 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.179.770 руб. 04 коп.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в сентябре 2005г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за сентябрь 2005г. (таблица 9), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в сентябре 2005г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за сентябрь 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.290.586 руб. 60 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за сентябрь 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 306118,7 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 250104,0 руб.,

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 29084,8 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 594462,6 руб.

Итого: 1179770,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.179.770 руб., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в июне, июле, августе 2005г. – 120773,9 руб.

·в сентябре 2005г. – 404654,5 руб.,

·в октябре 2005г. – 297242,7 руб.,

·в ноябре 2005г. – 278703,3 руб.,

·в декабре 2005г. – 78413,5 руб.,

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 8-ю, все данные суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в сентябре 2005 г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в июне, июле, августе 2005г. – 120773,9 руб., в сентябре 2005 г. – 404654,5 руб.,

Кроме того, в сентябре  2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в марте 2005г. на сумму 2140,0 руб.,

·в апреле 2005г. на сумму 985580,9 руб.,

·в мае 2005г. на сумму 717932,1 руб.,

·в июне 2005г. на сумму 24460,7 руб.,

·в июле 2005г. на сумму 46059,7 руб.,

·в августе 2005г. на сумму 333993,5 руб. (гр. 9 примечание) 

Общая сумма составила 2635595,3 руб.

 В сентябре 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за сентябрь 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в сентябре 2005 г. счет-фактура №629 от 30.09.05г. на сумму -15671623,07 руб., в т.ч. НДС -2390586,57 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за сентябрь 2005г.

Разница составила: 2635595,3 руб. - 2390586,57 руб.  =  245008,7 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по сентябрю 2005 года.

10. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за октябрь 2005г. в размере 1.202.848 руб. 74 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за октябрь 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.201.946 руб.  11 коп.   

 В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в октябре 2005г.

  Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за октябрь 2005г. (таблица 10), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в октябре 2005г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

 Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за октябрь 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.202.848 руб. 70 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за октябрь 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания  - 322707,5 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 113189,2 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 139293,6 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 581375,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс – 45380,7 руб.

Итого: 1201946,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.201.946 руб., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в августе, сентябре 2005г. – 360739,6 руб.,

·в октябре 2005г. – 124789,4 руб.,

·в ноябре 2005г. – 272883,1 руб.,

·в декабре 2005г. – 442854,0 руб.,

·в январе 2006г. – 679,9 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 8-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в октябре 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в августе, сентябре 2005г. – 360739,6 руб.,

·в октябре 2005г. – 124789,4 руб.,

Кроме того, в октябре 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной: (гр. 9 примечание):

·в июне 2005г. на сумму 172005,4 руб.,

·в июле 2005г. на сумму 96125,4 руб.,

·в августе 2005г. на сумму 166004,7 руб.,

·в сентябре 2005г. на сумму 297242,7 руб.

Общая сумма составила 1216907,2 руб.

В октябре 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за октябрь 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

 Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в октябре 2005г. счет-фактура № 630 от 31.10.05г. на сумму -7885341,74 руб., в т.ч. НДС -1202848,74 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактуру включен в книгу покупок за октябрь 2005г.

Разница составила: 1216907,2 руб. - 1202848,74 руб.  =  14058,5 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по октябрю 2005 года.

11. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за ноябрь 2005г. в размере 1.465.792 руб. 85 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за ноябрь 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.465.792 руб. 86 коп.    

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных, использованных для производства продукции на экспорт в ноябре 2005г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за ноябрь 2005 г. (таблица 11), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в ноябре 2005г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за ноябрь 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.465.792 руб. 80 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за ноябрь 2005 г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 302579,7 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 245870,6 руб.

Лукас Аутомотив ГмбХ – 223759,3 руб.

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 28748,5 руб.

ТРВ Системз де Френаж – 606329,1 руб.

Брэйк Хайдроликс  - 58506,6 руб.

Итого: 1465793,8 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.465.793 руб. 80 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в июне, июле, августе, сентябре, октябре 2005г. – 429780,7 руб.,

·в ноябре 2005г. – 693431,2 руб.,

·в декабре 2005г. – 198427,0 руб.,

·в январе 2006г. – 10818,8 руб.,

·в феврале 2005г.. – 133336,1 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 8-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в ноябре 2005г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в июне, июле, августе, сентябре, октябре 2005г. – 429780,7 руб.,

·в ноябре 2005г. – 693431,2 руб.,

Кроме того, в ноябре 2005 г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в апреле 2005г. на сумму 85366,3 руб.,

·в июле 2005г. на сумму 559546,2 руб.,

·в августе 2005г. на сумму 125813,3 руб.,

·в сентябре 2005г. на сумму 278703,3 руб.,

·в октябре 2005г. на сумму 272883,1 руб. (гр. 9 примечание) 

Общая сумма составила 2445524,1 руб.

В ноябре 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за ноябрь 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

 Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в ноябре 2005 г. счет-фактура № 620 от 30.11.05 г. на сумму -9609086,46 руб., в т.ч. НДС -1465792,85 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за ноябрь 2005 г.

Разница составила: 2445524,1 руб. - 1465792,85 руб.  =  979731,3 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по ноябрю 2005 года.

12. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за декабрь 2005г. в размере 1.737.868 руб. 29 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за декабрь 2005г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.737.868 руб. 29 коп.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных, использованных для производства продукции на экспорт в декабрь 2005г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за декабрь 2005г. (таблица 12), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в декабре 2005г., а именно: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за декабрь 2005г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила -  1.600.174 руб. 80 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за декабрь 2005г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 159031,3 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 313750,0 руб..

Лукас Аутомотив ГмбХ – 344785,9 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 854794,6 руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 68506,6 руб.

Итого: 1740868,4 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.740.868 руб. 40 коп., из неё оприходовано и оплачено, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в июле, октябре, ноябре 2005г. – 615908,8 руб.,

·в декабре 2005г. – 333264,0 руб.,

·в январе 2006г. – 15210,8 руб.,

·в феврале 2005г. – 296472,3 руб.

·в марте 2005г. – 69218,9 руб.,

·в апреле 2005г. – 410793,6 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в декабре 2005 г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в июле, октябре, ноябре 2005г. – 615908,8 руб.,

·в декабре 2005г. – 333264,0 руб.,

Кроме того, в декабре 2005г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в августе 2005г. на сумму 29587,2 руб.,

·в сентябре 2005г. на сумму 78413,5 руб.,

·в октябре 2005г. на сумму 442854,0 руб., 

·в ноябре 2005г. на сумму 198427,0 руб.,  (гр. 9 примечание) 

Общая сумма составила 1698454,5 руб.

В декабре 2005г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить данные суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, как включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как указанные суммы были использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за декабрь 2005г. указанные суммы по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в декабре 2005г. счет-фактура № 621 от 29.12.05г. на сумму -11704774,57 руб., в т.ч. НДС -1785474,09 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактуру включен в книгу покупок за декабрь 2005г.

Разница составила: 1698454,5 руб. - 1785474,09 руб.  =   - 87019,6  руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется излишнее восстановление НДС по декабрю 2005 года.

13. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за январь 2006 г. в размере  1.151.787 руб. 67 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за январь 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.140.527 руб. 18 коп.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в январь 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за январь 2006г. (таблица 13), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в январе 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж.

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за январь 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.151.787 руб. 70 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за январь 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 156819,5 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 148524,2 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 336623,3 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 498560,3 руб.

Итого: 1140527,3  руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.140.527 руб. 30 коп., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в декабре 2005г. – 559702,5 руб.,

·в январе 2006г. – 65649,0 руб.,

·в феврале 2006г. – 426284,8 руб.

·в марте 2006г. – 88891,0 руб.,

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в январе 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщика, оприходованным и оплаченным:

·в декабре 2005г. – 559702,5 руб.,

·в январе 2006г. – 65649,0 руб.,

Кроме того, в январе 2006г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в октябре 2005г. на сумму 679,9 руб., 

·в ноябре 2005г. на сумму 10818,8 руб.,

·в декабре 2005г. на сумму 15210,8 руб.  (гр. 8 примечание) 

Общая сумма составила 652061,0 руб.

В январе 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за январь 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в январе 2006г. счет-фактура № 2 от 20.01.06г. на сумму -7476789,28 руб., в т.ч. НДС – 1140527,18 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за январь 2006г.

Разница составила: 652061,0 руб. - 1140527,18 руб.  =   - 488466,2 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется излишнее восстановление НДС по январю 2006 года.

14. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за февраль 2006 г. в размере 1.307.993 руб. 99 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за февраль 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.457.598 руб. 26 коп.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в февраль 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за февраль 2006г. (таблица 14), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в феврале 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за февраль 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.307.994 руб.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за февраль 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 310321,6 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 250342,9 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 108125,2 руб.,

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити.- 59004,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 657715,2 руб.,

Брэйк Хайдроликс – 72125,47 руб.

Итого: 1457634,3 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.457.634 руб. 30 коп., из неё оприходовано и оплачено, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в декабре 2005г., январе 2006 г. – 1155028,2 руб.,

·в феврале 2006г. – 92,0 руб.

·в марте 2006г. – 20098,4 руб.,

·в апреле 2006г. – 231730,5 руб.,

·в июне 2006г. – 50685,2 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 8-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в феврале 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в декабре 2005г.,

·в январе 2006г. – 1155028,2 руб.,

·в феврале 2006г. – 92,0 руб.,

Кроме того, в феврале 2006г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в августе 2005г. на сумму 97328,8 руб.,

·в ноябре 2005г. на сумму 133336,1 руб.,

·в декабре 2005г. на сумму 296472,3 руб.,

·в январе 2006г. на сумму 426284,8 руб. (гр. 9 примечание) 

Общая сумма составила 2108542,2  руб.

В феврале 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за февраль 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в феврале 2006г. счет-фактура № 3 от 20.02.06г. на сумму -95556363,0 руб., в т.ч. НДС –1457597,75 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за февраль 2006г.

Разница составила: 2108542,2  руб. - 1457597,75 руб.  =  650944,4 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по февралю 2006 года.

15. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за март 2006г. в размере 1.463.890 руб. 90 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за март 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.463.890 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных, использованных для производства продукции на экспорт в март 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за март 2006г. (таблица 15), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в марте 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила - 1.463.890 руб. 90 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС, по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за март 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 150847,0 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 367727,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 239578,0 руб.,

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити.- 28665,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 639432,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс – 37641,0 руб.

Итого: 1463890,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.463.890 руб., из неё оприходовано и оплачено, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в декабре 2005г., в январе, в феврале 2006г. – 1335428,0 руб.

·в марте 2006г. – 70593,0 руб.,

·в апреле 2006г. – 22252,0 руб.,

·в мае 2006г. – 12991,0 руб.,

·в июне 2006г. – 9537,0 руб.,

·в августе 2006г. – 13089,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 9-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в марте 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в декабре 2005г., в январе,

·в феврале 2006г. – 1335428,0 руб.,

· в марте 2006г. – 70593,0 руб.,

Кроме того, в марте 2006г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в декабре 2005г. на сумму 69218,9 руб.,

·в январе 2006г. на сумму 88891,0 руб.,

·в феврале на сумму 20098,4 руб. (гр. 10 примечание) 

Общая сумма составила 1584229,3 руб.

 В марте 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за март 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в марте 2006г. счет-фактура № 4 от 20.03.06г. на сумму -9596618,14 руб., в т.ч. НДС -1463890,9 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за март 2006г.

Разница составила: 1584229,3 руб. - 1463890,9 руб.  =  120338,4 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по марту 2006 года.

16. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за апрель 2006 г. в размере 711.907 руб. 07 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за апрель 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 711.906руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных, использованных для производства продукции на экспорт в апреле 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за апрель 2006г. (таблица 16), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в апреле 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Данные взяты из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за апрель 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 711.907 руб. 10 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за апрель 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 151511,0 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 62895,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 127418,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 321122,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 48960,0 руб.

Итого: 711906,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  711.906 руб., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в декабре 2005г., в январе, в феврале, в марте 2006 г. – 528916,4 руб.,

·в апреле 2006г. – 34313,0 руб.,

·в мае 2006г. – 40142,0 руб.,

·в июне 2006г. – 170449,2 руб.,

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в апреле 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным и оплаченным:

·в декабре 2005 г., в январе, в феврале, в марте 2006г. – 528916,4 руб.,

·в апреле 2006г. – 34313,0 руб.,

Кроме того, в апреле 2006г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в декабре 2005г. на сумму 410793,6 руб.,

·в феврале 2006г. на сумму 231730,5 руб.,

·в апреле 2006г.  на сумму 22252,0 руб. (гр. 8 примечание) 

Общая сумма составила 1229090,6 руб.

В апреле 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за апрель 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в апреле 2006г. счет-фактура № 5 от 20.04.06г. на сумму -4666946,37 руб., в т.ч. НДС – 711907,07 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за апрель 2006г.

Разница составила: 1229090,6 руб. - 711907,07 руб.  =  517183,5 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по апрелю 2006 года.

17. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за май 2006г. в размере 741.006 руб. 79 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» замай 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 744.930руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в мае  2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за май 2006г. (таблица 17), в графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в мае 2006г.: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за май 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 741.006 руб. 80 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС, по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за май 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 220965,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 243630,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 193732,0  руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 86603,0 руб.

Итого: 744930,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  744.930 руб., из неё оприходовано и оплачено, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в январе, в феврале, в марте, в апреле 2006г. – 680250,0 руб.,

·в мае 2006г. – 24448,0 руб.,

·в июне 2006г. – 30655,0 руб.,

·в июле 2006г. – 9577,0 руб.

Данные сумму отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в мае 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в январе, в феврале, в марте, в апреле 2006г. – 680250,0 руб.,

·в мае 2006г. – 24448,0 руб.,

Кроме того, в мае 2006г. оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в марте 2006г.  - на сумму 12991,0 руб.,

·в апреле 2006г. - на сумму 40142,0 руб. (гр. 8 примечание). 

Общая сумма составила 757831,0 руб.

В мае 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за май 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в мае 2006г. счет-фактура № 5 от 20.05.05г. на сумму -4857711,18 руб., в т.ч. НДС – 741006,79 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за май 2006 г.

Разница составила: 757831,0 руб. – 741006,79  руб.  =  16824,2  руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по маю 2006 года.

18. Согласно калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за июнь 2006 г. в размере 1.403.556 руб. 54 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июнь 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.403.555 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны  счета-фактуры поставщиков товарно-материальных, использованных для производства продукции на экспорт в июне  2006 г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за июнь 2006г. (таблица 18), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в июне 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июнь 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.403.556 руб. 50 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июнь 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 386795,0 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 332855,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 172131,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 472591,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс   - 39183,0 руб.

Итого: 1403555,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.403.555 руб., из неё оприходовано и оплачено согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в апреле, в мае 2006г. – 1317535,0 руб.,

·в июне 2006г. – 48346,0 руб.,

·в июле 2006г. – 11417,0 руб.

·в августе 2006г. – 26257,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в июне 2006г. подлежал восстановлению НДС по  счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в апреле, в мае 2006г. – 1317535,0 руб.,

·в июне 2006г. – 48346,0 руб.,

Кроме того, в июне 2006г. оприходованы и оплачены счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в феврале 2006г. на сумму 50685,2 руб.,

·в марте 2006г.  на сумму 9537,0 руб.,

·в апреле 2006г. на сумму 107449,2 руб.,

·в мае 2006г. на сумму 30655,0 руб. (гр. 8 примечание). 

Общая сумма составила 1564207,7 руб.

В июне 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за июнь 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в июне 2006г. счет-фактура № 7 от 30.06.06г. на сумму -9201092,89 руб., в т.ч. НДС - 1403556,54 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактуру включен в книгу покупок за июнь 2006г.

Разница составила: 1564207,7 руб. – 1403556,54  руб.  =  160651,2 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по июню 2006 года.

19. Согласно калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за июль 2006г. в размере 1.483.076 руб. 96 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.459.597 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в июле  2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за июль 2006г. (таблица 19), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в июле 2006г., а именно: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшая на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила  1.483.077 руб.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за июль 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 433632,0 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 193091,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 165458,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 585680,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс   - 81736,0 руб.

Итого: 1459597,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.459.597 руб., из неё оприходовано и оплачено, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в апреле, в мае, июне 2006г. – 1405009,0 руб.,

·в июле 2006г. – 9895,0 руб.

·в августе 2006г. – 24192,0 руб.

·в сентябре 2006г. – 20501,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы и оплачены.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в июле 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в апреле, в мае, в июне 2006г. –1405009,0 руб.,

·в июле 2006г. – 9895,0 руб.,

Кроме того, в июле 2006 г. оприходованы счета-фактуры по ТМЦ (счета фактуры по Ивановскому  филиалу АКБ «Промсвязьбанк»), использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в мае 2006г. на сумму 9577,0 руб.,

·в июне 2006г.  на сумму 11417,0  руб. (гр. 8 примечание) 

Общая сумма составила 1435898,0 руб.

В июле 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за июль 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в июле 2006г. счет-фактура № 8 от 28.07.06г. на сумму – 9722393,42 руб., в т.ч. НДС -1483076,6 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за июль 2006г.

Разница составила: 1435898,0 руб. – 1483076,6  руб.  =  - 47179,0 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется излишнее восстановление НДС по июлю 2006 года.

20. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за август 2006г. в размере 1.398.378 руб. 38 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за август 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.398.380 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованными при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в августе 2006г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за август 2006г. (таблица 20), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в августе 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за август 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшая на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1398.378 руб. 40 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за август 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 586581,0 руб.,

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 232618,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 187268,0 руб.,

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 22293,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 310809,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 58811,0 руб.

Итого: 1398380,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –  1.398.380 руб., из неё оприходовано, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в июле 2006г. – 850352,0 руб.

·в августе 2006г. – 513452,0 руб.

·в сентябре 2006г. – 9359,0 руб.

·в октябре 2006г. – 25217,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в августе 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в июле 2006г. – 850352,0 руб.,

·в августе 2006г. – 513452,0 руб.,

Кроме того, в августе 2006г. оплачены и оприходованы счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в марте 2006г. на сумму 13089,0 руб. (с/ф № 14246 от 30.11.05 г.),

·в июне 2006г.  на сумму 26257,0 руб.,

·в июле 2006г. на сумму 24192,0 руб. ( счета фактуры по Ивановскому  филиалу АКБ «Промсвязьбанк» )(гр. 8 примечание). 

Общая сумма составила 1427342,0 руб.

В августе 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за август 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в августе 2006г. счет-фактура № 9 от 30.08.06г. на  сумму – 9260477,87 руб., в т.ч. НДС – 1412615,27 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за август 2006г.

Разница составила: 1427342,0 руб. – 1412615,27 руб.  =  14726,7 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по августу 2006 года.

21. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за сентябрь 2006г. в размере 1.184.689 руб. 15 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за сентябрь 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.184.690 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованными при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны  счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в сентябре 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за сентябрь 2006г. (таблица 21), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в сентябре 2006г.: Келси-Хэйс Компания, Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за сентябрь 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.184.689 руб. 10 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за сентябрь 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 179159,0 руб.

Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия – 242441,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 135582,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 536078,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 91430,0 руб.

Итого: 1184690,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила – 1.184.690 руб., из неё оприходовано согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в июле, августе 2006г. – 813477,0 руб.

·в сентябре 2006г. – 326630,0 руб.

·в октябре 2006г. – 15312,0 руб.

·ноябрь 2006г. – 29271,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 7-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета фактуры оприходованы.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в сентябре 2006г. подлежа восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в июле, августе 2006г. – 813477,0 руб.,

·в сентябре 2006г. – 326630,0 руб.,

Кроме того, в сентябре 2006г. оприходованы счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в июле 2006г. на сумму 20501,0 руб.,

·в августе 2006г. на сумму 9359,0 руб. ( счета фактуры по Ивановскому  филиалу АКБ «Промсвязьбанк» ). (гр. 8 примечание). 

Общая сумма составила 1169967,0 руб.

В сентябре 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за сентябрь 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в сентябре 2006г. счет-фактура № 10 от 29.09.06г. на сумму -5164904,05 руб., в т.ч. НДС -787866,72 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за сентябрь 2006г.

Разница составила: 1169967,0 руб. – 787866,72 руб.  =  382100,3 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по сентябрю 2006 года.

22. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за октябрь 2006г. в размере 1334625,77 руб.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за октябрь 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.334.627 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованными при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в октябре 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за октябрь 2006г. (таблица 22), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в октябре 2006г.: Келси-Хэйс Компания, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, Лукас Аутомотив ГмбХ, Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за октябрь 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам ценностям, пошедшая на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.334.625 руб. 80 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за октябрь 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания  - 317400,0 руб.

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити - 184620,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 260418,0 руб.,

Аутомотив Лукас Вэрити – 12063,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 469912,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс – 90214,0 руб.

Итого: 1334627,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –1.334.627 руб., из неё оприходовано, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в августе, сентябре 2006г. – 1297015,0 руб.,

·в октябре 2006г. – 31098,0 руб.

·ноябрь 2006г. – 31098,0 руб.,

·декабрь 2006г. – 6514,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 6-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в октябре 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в августе, сентябре 2006г. – 1297015,0 руб.,

·в октябре 2006г. – 31098,0 руб.,

Кроме того, в октябре 2006г. оприходованы счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в августе 2006г. на сумму 25217,0 руб.,

·в сентябре 2006г. на сумму 15312,0 руб. ( счета фактуры по Ивановскому  филиалу АКБ «Промсвязьбанк» ). (гр. 7 примечание). 

Общая сумма составила 1337544,0 руб.

В октябре 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за октябрь 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в октябре 2006г. счет-фактура № 9 от 30.08.06г. на сумму -8749213,37 руб., в т.ч. НДС – 1334625,77 руб.  на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за октябрь 2006г.

Разница составила: 1337544,0 руб. – 1334625,77 руб.  =  2918,2 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по октябрю 2006 года.

23. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за ноябрь 2006г. в сумме 1.186.669 руб. 39 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за ноябрь 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.210.534 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованными при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в ноябрь 2006г.

Налоговой инспекцией сведена расчетная таблица за ноябрь 2006г. (таблица 23), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в ноябре 2006г.: Келси-Хэйс Компания, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за ноябрь 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила – 1.186.669 руб. 40 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за ноябрь 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 162684,0 руб.,

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити – 254877,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 244167,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 476630,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 72179,0 руб.

Итого: 1210537,0 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –1.210.537 руб., из неё оприходовано согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в мае, июне, сентябре, октябре 2006г. – 1058754,0 руб.,

·ноябрь 2006г. – 94843,0 руб.,

·декабрь 2006г. – 56940,0 руб.

Данные суммы отражены в таблице в графах с 4-ой по 6-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета фактуры оприходованы.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в ноябре 2006 г. подлежал восстановлению  НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в мае, июне, сентябре, октябре 2006г. – 1058754,0 руб.,

·ноябрь 2006г. – 94843,0 руб.,

Кроме того, в ноябре 2006г.  оприходованы счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в сентябре 2006г. на сумму 29271,0 руб.,

·октябре 2006г. на сумму 31098,0 руб. ( счета фактуры по Ивановскому  филиалу АКБ «Промсвязьбанк» и ОАО «Автоком» ). (гр. 7 примечание). 

Общая сумма составила 1210537,0 руб.

В ноябре 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом «КейЭйСи» был выписан в ноябре 2006г. счет-фактура № 13 от 29.11.06г. на сумму -7779277,09 руб., в т.ч. НДС -1186669,39 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за ноябрь 2006г.

Разница составила: 1210537,0 руб. – 1186669,39 руб.  =  27296,6 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется недовосстановление НДС по октябрю 2006 года.

24. Согласно своей калькуляции (расчету), организация определила сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за декабрь 2006г. в размере 1.348.070 руб. 88 коп.

В таблице «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за декабрь 2006г. организацией указаны: наименование покупателей, количество отгруженной продукции, сумма отгруженной продукции и сумма НДС по материальным затратам, которая составила 1.348.070 руб.   

В ходе проверки к сводной таблице «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованными при производстве экспортной продукции» организацией были подобраны счета-фактуры поставщиков товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции на экспорт в декабре 2006г.

Налоговой инспекцией  сведена расчетная таблица за декабрь 2006г. (таблица 24), в  графе 1 которой указаны покупатели, в адрес которых произведена отгрузка в декабре 2006г.: Келси-Хэйс Компания, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, Лукас Аутомотив ГмбХ, Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс. 

Все данные взяты из таблицы налогоплательщика «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за декабрь 2006г.

В графе 2 таблицы указана сумма НДС по материальным затратам, пошедшим на производство экспортной продукции согласно калькуляции (расчету), последняя составила в сумме 1.348.070 руб. 90 коп.

В графе 3 таблицы указаны суммы НДС по материальным затратам, взятые из таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за декабрь 2006г. по каждому покупателю, а именно:

Келси-Хэйс Компания – 171528,0 руб.,

ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити  - 334415,0 руб.,

Лукас Аутомотив ГмбХ – 130726,0 руб.,

Аутомотив Лукас Вэрити – 13038,0 руб.,

ТРВ Системз де Френаж – 545322,0 руб.,

Брэйк Хайдроликс  - 153041,0 руб.

Итого: 1348070,0  руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам составила –1.348.070 руб., из неё оприходовано, согласно счетов-фактур поставщиков товарно-материальных ценностей:

·в июле, август, сентябре, октябре, ноябрь 2006г. – 764523,1 руб.,

·декабрь 2006г. – 583546,9 руб.

Данные сумму отражены в таблице в графах с 4-ой по 5-ю, все суммы взяты из сводных таблиц «Данных о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции», из которых видно, когда счета-фактуры оприходованы.

Таким образом, из таблицы видно, что по отгруженной продукции на экспорт в декабре 2006г. подлежал восстановлению НДС по счетам-фактурам  поставщиков, оприходованным:

·в июле, август, сентябре, октябре, ноябрь 2006г. – 764523,1 руб.,

·декабрь 2006г. – 583546,9 руб.,

Кроме того, в декабре 2006г.  оприходованы счета-фактуры по ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции, отгруженной:

·в октябре 2006г. на сумму 6514,0 руб.,

·ноябре 2006г. на сумму 56940,0 руб. ( счета фактуры по Ивановскому  филиалу АКБ «Промсвязьбанк» и ОАО «Автоагрегат» ). (гр. 6 примечание). 

Общая сумма составила 1411524,0 руб.

В декабре 2006г. организация должна была в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции. В налоговой декларации по НДС за декабрь 2006г. данные суммы по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом был выписан в декабре 2006г. счет-фактура № 15 от 29.12.06г. на сумму -6844579,64 руб., в т.ч. НДС – 1044088,42 руб., счет фактуру № 17 от 29.12.06г. на сумму - 2601391,5 руб., в т.ч. НДС - -396822,43 руб. на минус по материальным затратам на экспорт, счет-фактура включен в книгу покупок за декабрь 2006г.

Разница составила: 1411524,0 руб. – 14400910,8  руб.  =  - 29386,8 руб. На указанную сумму налогоплательщику вменяется излишнее восстановление НДС по декабрю 2006 года.

В качестве итогового расчетного документа по результатам проверки Инспекцией  составлена таблица № 3 «Сводная таблица по НДС ООО «КейЭйСи» (приложение 4):

- в первой графе указан налоговый период,

- во второй графе указанны суммы налога на добавленную стоимость по материальным затратам для производства экспортной продукции, данные сумму взяты из  калькуляций (расчета) ООО «КейЭйСи»,

- в третьей графе указаны суммы налога на добавленную стоимость  по материальным затратам, которые заявлены в налоговых декларация по ставке 0 %, данные суммы взяты из таблиц «Отгрузка покупателям и комиссионерам» ООО «КейЭйСи»

- в четверной графе указаны суммы налога на добавленную стоимость по счетам фактурам, выписанным ООО «КейЭйСи» на минус по материальным затратам на экспорт и включенным в книги покупок организации

- в пятой графе указаны суммы налога на добавленную стоимость, которые взяты из расчетных таблиц с № 1 по № 24 налоговой инспекции.

- в шестой графе выведена разница между графой пятой и четвертой.

   В приложение № 6 к акту проверки таблица «Расчет неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость за проверяемый период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. по ООО «КейЭйСи» в графу № 6 «Установлено проверкой» включены суммы НДС из таблица № 3 «Сводная таблица по НДС ООО «КейЭйСи» (приложение 4) из 5 графы, с учетом налоговых вычетов ООО «КейЭйСи» по декларациям с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.

В гр. 7 стоит сумма разницы между суммами НДС установленными при проверке и суммами НДС предъявленных к налоговому вычеты по декларациям, предоставленным в налоговый орган ООО «КЕйЭйСи» с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.

В результате проверки установлено, что ООО «КейЭйСи» в течение проверяемого периода с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. излишне предъявила налог на добавленную стоимость к налоговому вычету в сумме 2057106,3 руб.

Со стороны ООО «КейЭйСи» по данному пояснению представлены возражения следующего характера.

В соответствии с положениями статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В силу пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Таким образом, основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов.

Осуществление налоговым органом обязанности по определению правильности исчисления и своевременности уплаты возможно только лишь на основании первичных документов. Однако в решении не имеется ссылок на первичные документы.

Исходя из норм действующего законодательств, при исчислении налога учитываются налоговый период (статья 55 Налогового кодекса Российской Федерации), налоговая база, налоговая ставка (статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации) 1, налоговые     льготы     (статья     56     Налогового     кодекса     Российской     Федерации).

При этом из анализа правил статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что на налоговый орган возложена обязанность по исчислению суммы налога при проведении налоговых проверок и выявившихся при этом фактов неправильного исчисления суммы налога (статьи 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В решении налогового органа отсутствует какой-либо расчет, подтверждающий исчисление НДС на основании проверки первичных документов. В представленном алгоритме налоговой инспекцией приведен анализ расчета, изложенный в качестве Приложения к Акту, который в свою очередь не может являться документом, подтверждающим совершение налогового правонарушения. Исходя из представленных пояснений, налоговый орган не только не отрицает факт проверки таблиц ООО «КейЭйСи», но и прямо указывает, что основанием для расчета и соответственно предметом налоговой проверки явились таблицы налогоплательщика.

Необходимо отметить, что в пояснительной записке идет анализ и ссылка на табличный материал ООО «КейЭйСи», предоставленный при подаче налоговой декларации. При проведении проверки анализ именно счетов-фактур, как первичных документов, не производился. Соответственно, в нарушение императивных требований п.8 ст. 101 НК РФ, как в решение по выездной проверки, так и в пояснительной записки налогового органа отсутствуют конкретные обстоятельства совершения налогового правонарушения со ссылкой на конкретные первичные документы с указанием номеров и дат, не позволяет сделать вывод о совершении правонарушения налогоплательщиком и не позволяет налогоплательщику надлежаще обеспечить защиту своих прав.

В заключении пояснительной записки налоговый орган сам подтверждает тот факт, что при определении суммы налоговых вычетов, установленных проверкой (столбец 6 таблицы № 4), основывается не на анализе бухгалтерских документов, а на расчете, для которого использовались данные из таблице № 3 «Сводная таблица по НДС ООО «КейЭйСи» из графы 5 с учетом налоговых вычетов ООО «КейЭйСи» по декларациям с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., что в свою очередь ставит под сомнение правильность определения сумм налоговых вычетов по данным проверки (столбец 6 таблицы № 4). Более того, в заключительной части пояснения налоговый орган без разъяснения порядка расчета, лишь констатирует излишне предъявленный НДС в сумме 2 057 106,3 рублей.

П. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ устанавливает, что «лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений».

В настоящий момент у ООО «КейЭйСи» не имеется правовых возможностей в рамках налогового законодательства предоставить какие-либо возражения по пояснительной записке, т.к. данные пояснения существуют вне рамок акта и решения выездной налоговой проверки. Соответственно ООО «КейЭйСи» не может нарушить процессуальный порядок предоставления возражений, т.к. данные возражения не будут иметь юридических последствий в рамках Налогового кодекса РФ.

  По единому социальному налогу.

   Заявителем оспаривается доначисление сумм ЕСН в части платежей в ФСС, произведенное  в результате переквалификации гражданско-правовых договоров с физическими лицами на трудовые, как противоречащее фактически оформленным в данном случае отношениям. По мнению МИФНС (пункты 3 и 4 решения № 29 от 22.05.2008 года), за 2005-2006 г.г. Обществом «КейЭйСи» допущена неуплата ЕСН в общей сумме 24.198 руб. 95 коп. вследствие не включения в налоговую базу по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в нарушение n.lcm.237 HK РФ сумм выплат, произведенным по договорам гражданско-правового характера  следующим лицам: Беляковой В. К, Веселовой Л.В., Головину Е.Ю., Ивановой Н.К., Коротковой И.Б., Корякину А.Ф., Сгибневу Р.К, Сизову В.К, Смирнову А.В., Смирновой О.В., Климиной-Обухиной Т.Н., Князеву A3., Лопатееву Г.Н., Пенькову В.А., Грабовенко А.Е., Карабанову Г.И., Осенкову А.Н., Каленовой Е.С., Смирновой Т.К., Корженевскому А.Б., Невскому О.И., Груздеву И.Б., Акуличеву А.И., Чванову В.Д., Молодову А.П.

 ООО «КейЭйСи» считает, что выводы налогового органа являются необоснованными по следующим причинам.

Вышеуказанные договоры имеют все признаки гражданско-правового договора, а именно: стороны имеют статус Заказчика (именуемый в договорах - Организация) и Исполнителя (именуемый в договорах - Исполнитель), а не «Работодателя» и «Работника».

Данные договоры являются соглашениями об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (а не трудовых, предусмотренных ст. 21, 22 ТК РФ), а именно Исполнитель обязуется по заданию ООО «КейЭйСи» оказать услуги (выполнить работы), а ООО «КейЭйСи» оплатить эти услуги (работы).

Предметом вышеуказанных договоров является определенный результат, услуга, получаемая организацией со стороны исполнителя.

Указанные договоры заключались для выполнения определенной работы, целью которой является достижение конкретного конечного результата, а не выполнение трудовой функции.

Вышеуказанные лица («Исполнители») не состояли в штате организации.

Результат работы по договорам оплачивается в соответствии с ценой, обусловленной договором и не зависит от квалификации гражданина, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

В отличие от трудового договора, который предполагает подчинение работника работодателю в процессе трудовой деятельности, при выполнении обязательств по договору стороны независимы друг от друга.

При выполнении обязательств по договору стороны равноправны, а свои обязанности по трудовому договору работник выполняет под руководством представителей работодателя.

В договорах предполагается автономия воли исполнителя (в договорах отсутствует обязанность Исполнителя подчиняться правилам внутреннего распорядка), а в трудовых работник подчиняется правилам внутреннего распорядка.

Необходимо отметить и то, что табеля учета рабочего времени (в их функциональном значении) не велись, и исполнителям не присваивались табельные номера.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют, что у налогового органа отсутствовали основания для признания договоров возмездного оказания услуг трудовыми договорами.

Инспекция в отзыве на заявление ООО «КейЭйСи» и в выступлении своих представителей в судебном заседании отклонила доводы налогоплательщика, поскольку реальность установления трудовых, а не гражданско-правовых отношений с физическими лицами подтверждается содержанием трудовых соглашений, табелем учета рабочего времени, протоколами допроса работников, ведомостями по начислению и выплате заработной платы работникам, индивидуальными карточками на работников по ЕСН.

Инспекция настаивает на неуплате предприятием ЕСН в сумме 24.198 руб. 95 коп. за период 2005-2006г.г. вследствие не включения в налоговую базу по единому социальному налогу, зачисляемому в  ФСС РФ, в нарушение n.lcm.237 HK РФ сумм выплат по договорам гражданско-правового характера: Беляковой В.К, Веселовой Л.В., Головину Е.Ю., Ивановой Н.К., Коротковой И.Б., Корякину А.Ф., Сгибневой Р.К, Сизову В.К, Смирнову А.В., Смирновой О.В., Климиной-Обухиной Т.Н., Князеву A.3., Лопатеевой Г.Н., Пенькову В.А., Грабовенко А.Е., Карабанову Г.И., Осенкову А.Н., Каленову Е.С., Смирновой Т.К., Корженевскому А.Б., Невскому О.И., Груздеву И.Б., Акуличеву А.И., Чванову В.Д., Молодову А.П.

Выплаты, произведенные в пользу указанных лиц Общество «КейЭйСи» относит к договорам гражданско-правового характера, но характер работы, оформление, условия и смысл договоров, оплата по ним не позволяет отнести их к таковым в силу следующих обстоятельств:

■ согласно трудовым соглашениям, работников оформляли по договорам на конкретную должность и они выполняли работу определенного рода, а не разового задания, что подтверждается трудовыми соглашениями;

■ согласно табелям учета рабочего времени, работники подчинялись внутреннему трудовому распорядку;

■ согласно договорам и расчетным ведомостям за 2005 год, при оформлении договоров с Беляковой В.К., Веселовой Л.В., Ивановой Н.К., Коротковой И.Б., Корякиным А.Ф., Сгибневой Р.К, Сизовым В.К, Смирновой О.В., Климиной-Обухиной Т.Н., Лопатеевой Г.Н., Князевым А.З., Пеньковым В.А., Грабовенко А.Е., Карабановым Г.И., Осенковым А.Н., Каленовым Е.С. устанавливался должностной оклад с ежемесячной выплатой;

■ согласно индивидуальным карточкам учета сумм начисленных выплат и вознаграждений по ЕСН и сводным ведомостям начисления заработной платы, производись выплаты премий за особо важные задания Веселовой Л.В., Корякину А.Ф., Беляковой В.Н.;

■   всем работникам присвоены табельные номера, как и работающим по трудовым договорам.

По налогу на доходы физических лиц.

Заявителем оспаривается законность вменяемого предприятию состава правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (решением МИФНС № 29 от 22.05.2008 года (п.п. 8 и 9) в деятельности предприятия установлено неполное перечисление удержанных сумм НДФЛ, подлежащих перечислению налоговым агентом по состоянию на 31.12.2005г. - в сумме 526.294 руб., по состоянию на 31.12.2006г. - в сумме 279.911 руб.).

В обоснование своих требований заявитель сослался на следующие положения действующего законодательства.

Налог на доходы физических лиц в обозначенных суммах реально был перечислен в доход бюджета до составления акта № 29 выездной налоговой проверки от 22.04.2008г. и вынесения решения № 29 от 22.05.2008г. (в сумме 526.294 руб. - до 23.02.2006г., а в сумме 279.911 руб.- до 02.06.2007г.).

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В силу пункта 5 ст.24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа.

Из приведенной нормы следует, что привлечение налогового агента к ответственности предусмотрено за неправомерное неперечисление им в бюджет сумм налога.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогового агента для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Из буквального толкования ст. 123 НК РФ следует, что ответственность налогового агента установлена за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Данная статья не предусматривает ответственность за несвоевременное перечисление налога в бюджет.

Для решения вопроса о привлечении налогового агента к ответственности за неправомерное перечисление (неполное перечисление) сумм налога необходимо проверять наличие вины налогового агента в совершении такого правонарушения. Во всех случаях налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, если будет подтверждено отсутствие его вины в совершении налогового правонарушения. Перечисление налога в бюджет до составления акта и вынесения решения является основанием для отказа в привлечении к ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет. Нарушение срока перечисления налога в бюджет не является объективной стороной правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

Правомерность позиции ООО «КейЭйСи» подтверждается многочисленной судебной практикой, в том числе Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2007 года по делу № А79-756/2007, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 года по делу № А19-3206/07-52-Ф02-5781/07, Постановлением ФАС Поволжского округа от 15.05.2007г. по делу № А55-13459/06, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007г. по делу № Ф04-782/2007(31607-А75-27), Постановлением Северо-Западного округа от 16.05.2007г. по делу № А44-2421/2006-9, Постановлением Северо-Кавказского округа от 31.01.2007г. по делу № Ф08-111/2007-ЗОА и др.

С учетом переквалификации совершенных налогоплательщиком сделок с гражданско-правовых на трудовые, налоговая инспекция обратилась с встречным заявлением от 14.10.2008г. о взыскании с ООО «КейЭйСи» доначисленных по результатам проверки сумм ЕСН – в размере 24.198 руб. 95 коп., пени по ЕСН – в размере 1.242 руб. 63 коп. (всего в сумме 25.441 руб. 58 коп.).

Изучив изложенные доводы и представленные документы сторон, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении:

·требований ОАО «КейЭйСи» о признании недействительным решения МИФНС от 22.05.2008г. за № 29  - частично,

·требований МИФНС к ООО «КейЭйСи» о взыскании 25.441 руб. 58 коп. единого социального налога с учетом пени – в полном объеме.

             При вынесении указанного решения арбитражный суд исходит из того, что  согласно положениям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; при этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия госорганом оспариваемого акта возлагается на указанный госорган.

             Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги сборы. В силу пункта 4 указанной статьи за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

             Подпункт 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусматривает также, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

По налогу на прибыль.

           Судом не усматривается достаточных оснований для признания незаконным заключения МИФНС (пп. «а» п.1 решения) о неправомерности (в нарушение требований п.1 ст. 272 НК РФ) включения в расходы 2006 года - затрат 2005 года в сумме 75.972 руб. 32 коп. (за минусом НДС 11588 руб. 99 коп. – 64.383 руб. 25 коп.).

 Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

 В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

 Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приобретаемое сырье и материалы непосредственно входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении.

 Согласно положениям пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Указанные расходы на сырье и материалы списываются по мере передачи таких запасов в производство.

 Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость сырья и материалов, закупленных у поставщиков, складывается из фактических затрат на их приобретение, в частности, в нее включаются:

- цена приобретения (без НДС и акцизов);

- стоимость невозвратной тары и упаковки;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку сырья и материалов;

- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Таким образом, материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), в которую включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01). То есть в формировании фактической себестоимости материалов участвуют и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (далее - Методические указания) в состав ТЗР, в частности, входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Статьей 272 НК РФ определено: расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Этой же статьей НК РФ установлены особенности признания расходов, в зависимости от их характера.

Таким образом, из положений статьи 272 НК РФ следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения операций по приобретению товаров, реализуемых по договорам поставки,  зависит от момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю.

По общему правилу, закрепленному в статье 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или соглашением сторон. Причем под передачей понимается как вручение вещи приобретателю, так и ее сдача перевозчику для отправки приобретателю или организации связи для пересылки покупателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК).

Согласно представленным в материалы дела копиям договоров (№ 22-04 от 28.05.2004г. с ООО «Сталь-Авто» /т.д.2, л.д.112-113/, № 23 от 28.11.2005г. с ООО «СЕЛЕНИТ» /т.д.2, л.д.114-115/, б/н от 27.10.2005г. с ООО «БелПАЗ» /т.д.2, л.д.116-117/ поставка считается совершенной, а право собственности на товар перешедшим к покупателю (ООО «КейЭйСи») на станции отгрузки (в том числе: по договору № 22-04 от 28.05.2004г. с ООО «Сталь-Авто» - в момент приема железной дорогой груза к перевозке (п.2.5), по договору № 23 от 28.11.2005г. с ООО «СЕЛЕНИТ»  - в момент оформления счета-фактуры, по договору б/н от 27.10.2005г. с ООО «БЕЛ ПАЗ» - по дате приема перевозчиком груза к перевозке); отгрузка осуществляется при условии предоплаты, поставляемый товар оплачивается по согласованным     сторонами ценам, указанным в счетах-фактурах; расходы по отправке товара возмещаются покупателем.

Таким образом, по условиям договоров покупатель возмещает поставщикам расходы по транспортировке согласно выставленным счетам-фактурам, при этом, право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки.

Аналогичный вывод вытекает из положений пункта 1 статьи 54 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 НК РФ.

Обязательность соблюдения указанного условия подтверждается также Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, действовавшей в проверяемых налоговых периодах, согласно которой в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 приложения N 7 к листу 02 декларации показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

Следовательно, действия Инспекции по исключению из расходов 2006 года расходов, относящихся к 2005 году, являются правомерными.

Об аналогичном подходе к разрешению подобного налогового спора свидетельствует сложившаяся на данный момент арбитражная практика (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 сентября 2008 г. N 4894/08, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008г. по делу № А42-3032/2008).

  По единому социальному налогу.

   Судом не усматривается достаточных оснований для признания незаконным решения МИФНС в отношении доначисления ООО «КейЭйСи» сумм ЕСН, в части платежей в ФСС, в результате совершенной налоговым органом переквалификации гражданско-правовых договоров с физическими лицами на трудовые.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу указанной презумпции бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика возлагается на налоговый орган.

Из анализа определений Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

          Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении КС РФ от 27.05.2003г., под налоговой оптимизацией понимается использование не противоречащих закону механизмов уменьшения налоговых платежей, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности. Механизм уменьшения налоговых платежей имеет экономическое основание и соответствующие юридические факторы (юридическая квалификация сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика).

Статья 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предписывают арбитражным судам при рассмотрении споров давать оценку относимости, допустимости и достоверности каждого доказательства не по отдельности, а с достаточностью и взаимной связью доказательств в их совокупности наряду с другими доказательствами.

Согласно обозначенному Постановлению ВАС РФ под налоговой выгодой для целей налогообложения понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте 3 Постановления №53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Пунктом 7 Постановления закреплено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Статья 56 ТК РФ под трудовым договором понимает соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг действительно проявляет сходство с трудовым договором, поскольку связан с выполнением определенных действий, которые согласно статье 780 ГК РФ исполняются лично исполнителем и, как правило, не сопровождаются созданием овеществленного результата.

Однако существуют признаки, позволяющие разграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров.

Выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества. Кроме того, трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность. Согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика. При исполнении трудовой функции по трудовому договору работнику предоставляются социальные гарантии и компенсации.

Абзацем 3 статьи 11 ТК РФ предусматривается, что если судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношениямежду работником и работодателем, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

 Поскольку НК РФ не дано определение термина "работник", то оно используется в настоящем Кодексе в значении, приведенном в ст. 20 ТК РФ, согласно которой работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. При этом, исходя из норм ст. 16 ТК РФ, основанием для возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор, заключаемый ими в соответствии с ТК РФ.

 Приведенное положение абз. 3 ст. 11 ТК РФ касается случаев, когда происходит подмена работодателем трудового договора с принятым на работу работником на гражданско-правовой договор (подряда, услуг). Целью подмены правовой квалификации является намерение работодателя снизить платежи по единому социальному налогу путем сокрытия из-под налогообложения в части ФСС РФ и снизить трудовые гарантии работника.

Имеющиеся в материалах дела договоры (трудовые соглашения на оказание услуг, договоры возмездного оказания услуг), заключенные ООО "КейЭйСи» с физическими лицами: Беляковой В.К, Веселовой Л.В., Головиным Е.Ю., Ивановой Н.К., Коротковой И.Б., Корякиным А.Ф., Сгибневой Р.К, Сизовым В.К, Смирновым А.В., Смирновой О.В., Климиной-Обухиной Т.Н., Князевым A.3., Лопатеевой Г.Н., Пеньковым В.А., Грабовенко А.Е., Карабановым Г.И., Осенковым А.Н., Каленовым Е.С., Смирновой Т.К., Корженевским А.Б., Невским О.И., Груздевым И.Б., Акуличевым А.И., Чвановым В.Д., Молодовым А.П. (т.д.7, л.д.130-229), - имеют признаки срочного трудового договора, предусмотренные статьей 59 ТК РФ, так как по условиям договоров работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, а общество обязуется с определенной периодичностью выплачивать работнику вознаграждение. Из предмета договоров видно, что по договору выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности физического лица – исполнителя (исполнялись обязанности по определенной должности согласно штатному расписанию предприятия), при этом был важен сам процесс труда, а не оказанная услуга, отношения сторон носят длительный характер, выполнение работы физическими лицами производится по своему усмотрению.

Пунктом 7 договоров (трудовых соглашений на оказание услуг) руководство предприятия принимало на себя обязанность обеспечить такую социальную гарантию работников, как выплата выходного пособия в случае досрочного расторжения соглашения.

Оплата труда по договорам была гарантирована, заработная плата работников включалась в расчетные ведомости (т.д.7, л.д.10-129), на работников велись табеля учета рабочего времени (т.д.6, л.д.162) с присвоением табельных номеров с подчинением работников внутреннему трудовому распорядку.

Имели место выплаты премий за особо важные задания Веселовой Л.В., Корякину А.Ф., Беляковой В.Н.

          По налогу на доходы физических лиц.

Судом признаются обоснованными требования налогоплательщика о неправомерности  вменения предприятию состава правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (п.п. 8 и 9 решения МИФНС № 29 от 22.05.2008 года), – в виде неполного перечисления удержанных сумм НДФЛ, подлежащих перечислению налоговым агентом по состоянию на 31.12.2005г. - в сумме 526.294 руб., по состоянию на 31.12.2006г. - в сумме 279.911 руб.

Судом принимаются доводы ООО «КейЭйСи», приведенные в обоснование своих требований в исковом заявлении.

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В силу пункта 5 ст.24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа.

  Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

  В силу с пункта 5 данной статьи за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  На основании статьи 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

  Из приведенной нормы следует, что привлечение налогового агента к ответственности предусмотрено за неправомерное неперечисление им в бюджет сумм налога.

  Согласно статье 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента, за которое Кодексом установлена ответственность.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела налог на доходы физических лиц в спорных суммах 526.294 руб. и 279.911 руб. был реально  перечислен в доход бюджета, соответственно до 23.02.2006г. и до 02.06.2007г., то есть до составления акта № 29 выездной налоговой проверки от 22.04.2008г. и вынесения решения № 29 от 22.05.2008г.

  При таких обстоятельствах на момент вынесения оспариваемого решения у налогового органа отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Исходя из положений статей 123, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки является основанием для начисления налоговому агенту пеней, а не привлечения его к налоговой ответственности.

   С учетом разрешения заявленных требований сторон расходы по госпошлине в порядке ст. 110 АПК РФ подлежат распределению между сторонами в пропорции: на ООО «Кинешма Аутомотив Компонентс» - в сумме, на МИФНС – в сумме.

   По налогу на добавленную стоимость.

По результатам оценки представленных сторонами доказательств по делу, суд пришел к заключению о частичном удовлетворении заявленных требований ООО «КейЭйСи» о признании недействительным решения МИФНС в части доначисления предприятию налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по ст. 122 НК РФ.

Согласно ст.ст. 137 и 138 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 29, 198 АПК РФ налогоплательщик вправе обжаловать в суде акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса РФ, пунктом 2 статьи 201 АПК РФ, а также пунктом 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ № 6/8 от 01.07.1996г. основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц.

            В силу ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном данным Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

            Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

            В рассматриваемом налоговом споре в подтверждение вменяемых предприятию нарушений налогового законодательства (неполной уплаты НДС) в материалы дела представлены: акт выездной налоговой проверки от 22.04.2008г. за № 29 с приложениями: а) копий представленных первичных документов предприятия и самостоятельно составленных предприятием расчетных таблиц по калькуляции материальных затрат, по грузке и оплате своей продукции на экспорт, б) составленных проверяющим таблиц по анализу отгрузки, оплаты и возмещения сумм НДС; решение МИФНС № 29 от 22.05.2008г. с прилагаемыми таблицами под сумму доначисленного налога, пени и штрафа.

           В соответствии с пунктом 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ в случаях, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

   Данные требования закреплены в Приказе ФНС РФ от 25.12.2006г. № САЭ-3-06/892а «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

   В соответствии с п.8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.  

      Согласно решению МИФНС Обществу «КейЭйСи» вменяется нарушение в виде неуплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в общей сумме 2.118.896 руб. 39 коп.  в результате занижения налоговой базы (61.790 руб. 09 коп.) и иного неправильного исчисления налога (недовосстановления согласно п.3 ст. 170 НК РФ по внутреннему рынку сумм входного НДС с ТМЦ, использованным для производства экспортной продукции в период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.) (2.057.106 руб. 30 коп.). За допущенную просрочку в уплате указанной суммы налога Обществу в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 120.372 руб. 23 коп., за неуплату указанной суммы налога в результате неправомерных действий (бездействия) предприятие подвергнуто штрафу по п.1 ст. 122 НК в размере 24.789 руб. 60 коп.       

 С учетом положений ст. ст. 29, 64, 65, 67, 68, 71, 198, 201 АПК РФ; ст.ст. 137, 138 НК РФ судом не усматривается достаточных оснований для удовлетворениятребований заявителя о признании недействительным решения МИФНС в части доначисления ООО «КейЭйСи» налога на добавленную стоимость – в сумме 2.057.106 руб. 30 коп. по тому лишь основанию, что при доначислении сумм НДС в период 2005-2006г.г. в результате проверки порядка восстановления сумм входного НДС со стоимости ТМЦ, использованных для производства экспортной продукции, включенных первоначально по моменту их оприходования и использования в состав налоговых вычетов по декларациям по реализации товара (работ, услуг) на внутреннем рынке, налоговым органом не были выдержаны должным образом установленные требования к составлению акта проверки и решения по результатам налоговой проверки.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату товаров (работ, услуг) поставщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации (пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, поскольку ставки по НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (статья 164 НК РФ). В целях правильного определения налоговой базы и исчисления НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта налогоплательщик обязан обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

В случае, когда на экспорт реализуются товары, приобретенные в предыдущих налоговых периодах, НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ в том периоде, когда указанные товары были оплачены и оприходованы, поскольку на момент принятия рассматриваемых сумм НДС к вычету налогоплательщиком были выполнены условия для вычета НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Условия для применения налогового вычета изменяются в том налоговом периоде, в котором товары реализованы на экспорт.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (в ред. Федеральных законов от 06.08.2001 N 110-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

 Пунктом 2 данной статьи установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ);

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ);

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов,

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (в ред. Федеральных законов от 28.02.2006 N 28-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Из совокупности названных норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при реализации указанных товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации по НДС, но именно за тот период, когда товар будет отгружен в таможенном режиме экспорта, то есть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик осуществил отгрузку продукции на экспорт и оформил ГТД.

   На страницах 10-11 акта, страницах 3-5 решения налоговым органом подробно расписано, нарушение каких норм налогового законодательства допущено налогоплательщиком, изложены причины, повлекшие вменяемое нарушение.

   В соответствии с требованиями к составлению акта налоговой проверки, утвержденными Приказом ФНС России от 25.12.2006г., акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки. Акт проверки должен быть изложен системно. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату (удержание, перечисление)) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения).

   В данном случае все выявленные нарушения по порядку (по суммам и периодам) восстановления по внутреннему рынку (в момент фактического экспорта) сумм входного НДС по ТМЦ, использованным для производства экспортируемой продукции предприятия, первоначально включенным в налоговые вычеты, сгруппированы проверяющим инспектором в таблицы, с содержанием последних надлежащим образом ознакомлены ответственные должностные лица ООО «КейЭйСи».   

   Письмом от 15.01.2008г. за № 04-09 Инспекция предоставила суду подробные пояснения по тому, каким образом и на основании каких документов налогоплательщика составлены расчетные таблицы к акту проверки по доначислению налога на добавленную стоимость.

 ООО «КейЭйСи» в течение проверяемого периода  с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. занималось производством продукции, которую реализовало, как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

В указанный период Обществом отгружалась продукция на экспорт в адрес следующих иностранных покупателей: Лукас Аутобрзди с.о.р.Чехия, Лукас Аутомотив ГмбХ, ТРВ Аутомотив Лукас Вэрити, Аутомотив Лукас Вэрити, ТРВ Системз де Френаж, Брэйк Хайдроликс, Келси-Хэйс Компания, Токлан Тус Инд., Мелитоп. Автогидроагрегат, ТРВ Аутомотив Лукас Верити.

Поскольку на момент принятия материалов от поставщиков Общество не могло определить, какая их часть будет использована  для производства продукции на экспорт, то согласно учетной политике ежемесячно составляло расчет (калькуляцию), в котором определяло затраты на производство продукции, экспортируемой за пределы государств – участников СНГ и рассчитывало НДС по оприходованным и оплаченным материальным ресурсам и услугам, использованным для производства этой продукции.

В данном расчете предприятие рассчитывало себестоимость выпущенной продукции за каждый налоговый период (месяц), указывало количество выпущенной продукции, также указывало количество отгруженной продукции на экспорт. То есть, определяло сумму фактических материальных затрат на производство всей продукции в расчетном месяце, рассчитывало сумму материальных затрат на единицу продукции путем деления полной суммы материальных затрат на количество выпущенной продукции, определяло сумму фактических материальных затрат на производство экспортной продукции путем умножения отгруженной на экспорт продукции на сумму материальных затрат на единицу продукции, определяло сумму НДС по материальным затратам для производства экспортируемой продукции.

Согласно данному расчету (калькуляции) Общество определило сумму НДС по материальным затратам для производства экспортной продукции за 2005г. – 2006г. в размере  31.231.026 руб.

На основании указанных расчетов (калькуляций) предприятием составлялись таблицы «Отгрузка покупателям и комиссионерам» за каждый налоговый период, в котором указывались наименование покупателей, номера счетов-фактур, дату отгрузки, когда собран пакет документов, количество отгруженной продукции, сумма  отгруженной продукции, сумма налога на добавленную стоимость по материальным затратам.

Фактически с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. ООО «КейЭйСи» заявило к налоговому вычету НДС в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в сумме 31.238.433  руб. 30 коп.

На основании расчета (калькуляций), таблиц «Отгрузка покупателям и комиссионерам» (т.д.9, л.д. 112-209), счетов-фактур поставщиков на товарно-материальные ценности, использованные для производства продукции на экспорт, Обществом ежемесячно с января 2005г. по декабрь 2006г. составлялись таблицы «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» (т.д.9, л.д.1-61), в которых указывались: контракт, наименование покупателя, номера счетов, даты отгрузки, наименование поставщика товарно-материальных ценностей, ИНН поставщика, номера счетов-фактур, наименование товарно-материальных ценностей, количество, стоимость товарно-материальных ценностей по договору (без НДС), оприходованных материальных ресурсов, из них оплачено поставщикам (№ платежных поручений, дата, сумма), из них отгружено на экспорт всего, в т.ч. НДС, из них подтвержден реальный экспорт всего, в т.ч. НДС.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Обществом представлялся пакет документов, к каждому пакету документов прикладывалась таблица «Данные о возмещении входного НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортной продукции» (т.д.9, л.д.1-61) с приложением счетов-фактур, удовлетворяющих условиям установленного порядка. Пакет документов для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов предоставлялся налогоплательщиком одновременно с предоставлением налоговой декларации.

В 2005 году Общество должно было в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по стр. 370 отразить сумму налога, уплаченную налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, так как эти суммы были использованы для производства экспортной продукции, фактически в налоговых декларациях по НДС данные по стр. 370 отсутствуют.

Вместо этого Обществом самостоятельно выписывались счета-фактуры с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.  на минус НДС по материальным затратам на экспорт на общую сумму,  в т.ч. НДС, по налоговым периодам:

Январь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 632 от 31.01.05г. на сумму -5744742,14 руб.,

в т.ч. НДС - 876316,6 руб.

Февраль 2005г. ООО «КейЭйСи» № 633 от 28.02.05г. на сумму -8780827,74 руб.,

в т.ч. НДС -1339448,3 руб.

Март 2005г. ООО «КейЭйСи» № 634 от 31.03.05г. на сумму -9769889,83 руб.,

в т.ч. НДС – 1490322,18 руб.

Апрель 2005г. –

Май 2005г. ООО «КейЭйСи» № 625 от 31.05.05 г. на сумму -8182092,2 руб.,

в т.ч. НДС -1248115,76 руб.,

Июнь 2005г.  ООО «КейЭйСи» № 626 от 30.06.05г. на сумму -5667377,35 руб.,

в т.ч. НДС -879769,43 руб.,

Июль 2005г. ООО «КейЭйСи» № 627 от 31.07.05г. на сумму -5939996,24 руб.,

 в т.ч. НДС -906101,12 руб.,

Август 2005г. ООО «КейЭйСи» № 628 от 31.08.05г. на сумму -6767300,53 руб.,

в т.ч. НДС -1032300,08 руб.,

Сентябрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 629 от 30.09.05г. на сумму -15671623,07 руб.,

 в т.ч. НДС -2390586,57 руб.,

Октябрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 630 от 31.10.05 г. на сумму -7885341,74 руб.,

в т.ч. НДС -1202848,74 руб.,

Ноябрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 620 от 30.11.05г. на сумму -9609086,46 руб.,

в т.ч. НДС -1465792,85 руб.,

Декабрь 2005г. ООО «КейЭйСи» № 621 от 29.12.05г. на сумму -11704774,57 руб.,

в т.ч. НДС -1785474,09 руб.,

Данные счета фактуры включены в книгу покупок.

В 2006 году Общество должно было в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по стр. 170 отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, так как эти суммы были  использованы для производства экспортной продукции, фактически в налоговых декларациях по НДС данные по стр. 170 отсутствуют.

Вместо этого Обществом самостоятельно выписывались счета-фактуры с 01.01.2006г. по 31.12.2006г.  на минус НДС по материальным затратам на экспорт на общую сумму,  в т.ч. НДС, по налоговым периодам:

Январь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 2 от 20.01.06г. на сумму -7476789,28 руб., в т.ч. НДС – 1140527,18 руб.,

Февраль 2006г. ООО «КейЭйСи» № 3 от 20.02.06г. на сумму - 95556363,0 руб., в т.ч. НДС –1457597,75 руб.,

Март 2006г. ООО «КейЭйСи» № 4 от 20.03.06г. на сумму - 9596618,14 руб., в т.ч. НДС -1463890,9 руб.,

Апрель 2006г. ООО «КейЭйСи» № 5 от 20.04.06г. на сумму - 4666946,37 руб., в т.ч. НДС – 711907,07 руб.,

Май 2006г. ООО «КейЭйСи» № 5 от 20.05.05г. на сумму - 4857711,18 руб., в т.ч. НДС – 741006,79 руб.,

Июнь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 7 от 30.06.06г. на сумму - 9201092,89 руб., в т.ч. НДС - -1403556,54 руб.,

Июль 2006г. ООО «КейЭйСи» № 8 от 28.07.06г. на сумму – 9722393,42 руб., в т.ч. НДС -1483076,6 руб.,

Август 2006г. ООО «КейЭйСи» № 9 от 30.08.06г. на  сумму – 9260477,87 руб., в т.ч. НДС – 1412615,27 руб.,

Сентябрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 10 от 29.09.06г. на сумму - 5164904,05 руб., в т.ч. НДС -787866,72 руб.,

Октябрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 9 от 30.08.06г. на сумму -8749213,37 руб., в т.ч. НДС – 1334625,77 руб.,

Ноябрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 13 от 29.11.06г. на сумму -7779277,09 руб., в т.ч. НДС -1186669,39 руб.,

Декабрь 2006г. ООО «КейЭйСи» № 15 от 29.12.06г. на сумму - 6844579,64 руб., в т.ч. НДС – 1044088,42 руб., № 17 от 29.12.06 г. на сумму - 2601391,5 руб., в т.ч. НДС - -396822,43 руб.

Данные счета фактуры включены в книгу покупок

Общая сумма по счетам-фактурам за 2005г. – 2006г. на минус составила 191.299.810 руб. 34 коп., в т.ч. налог на добавленную стоимость – 29.181.327 руб.

В составленном Инспекцией по результатам проверки данных счета 60 за 2005-2006г.г., таблиц предприятия «Расчет определения затрат на производство экспортной продукции с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. /т.д.3,4/, таблиц предприятия «Отгрузка покупателям и комиссионерам за налоговые периоды с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. /т.д.9, л.д. 112-209/), книги покупок за 2005-2006г.г., счетов-фактур) итоговом расчетном документе -  таблице № 3 «Сводная таблица по НДС ООО «КейЭйСи» (т.д.9, л.д.64-65)), сведены в разрезе отдельно взятых налоговых периодов все исходные данные под выведенную на момент осуществления экспорта разницу (как в сторону завышения, так и в сторону занижения) в суммах подлежащего восстановлению НДС по условиям п.3 ст. 170 НК РФ со стоимости ТМЦ, использованных для производства экспортной продукции, включенных первоначально по моменту их оприходования и использования в состав налоговых вычетов по декларациям по реализации товара (работ, услуг) на внутреннем рынке:

- в первой графе указан налоговый период,

- во второй графе указанны суммы налога на добавленную стоимость по материальным затратам для производства экспортной продукции согласно  калькуляций (расчетов) ООО «КейЭйСи»,

- в третьей графе указаны суммы налога на добавленную стоимость  по материальным затратам,  заявленным в налоговых декларация по ставке 0 %, данные суммы взяты из таблиц предприятия «Отгрузка покупателям и комиссионерам» /т.д.9, л.д. 112-209/,

- в четверной графе «Включено в книгу покупок» - указаны суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выписанным ООО «КейЭйСи» на минус по материальным затратам на экспорт и включенным в книги покупок организации,

- в пятой графе указаны суммы налога на добавленную стоимость из расчетных таблиц №№: с 1 по 24 (т.д.9, л.д.66-89), составленных инспектором,

- в шестой графе выведена получившаяся разница (в сторону завышения или в сторону занижения) между данными налогоплательщика, включенными (место восстановления по стр. 370 и 170 налоговой декларации) в книгу покупок согласно самостоятельно выписанным счетам-фактурам к минусу (графа 4) и данными проверки согласно таблицам №№ с 1 - по 24 на (графа 5) в суммах подлежащего восстановлению НДС по условиям п.3 ст. 170 НК РФ со стоимости ТМЦ, использованных для производства экспортной продукции, включенных первоначально по моменту их оприходования и использования в состав налоговых вычетов по декларациям по реализации товара (работ, услуг) на внутреннем рынке.

   Данные графы 6 таблицы № 3 «Сводная таблица по НДС ООО «КейЭйСи» дублируются в графе 7 итоговой таблица Инспекции «Расчет неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость за проверяемый период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. по ООО «КейЭйСи» (т.д.2, л.д.13-14; т.д.9, л.д.62-63).

  Несмотря на чрезмерную усложненность итоговой таблицы МИФНС «Расчет неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость за проверяемый период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. по ООО «КейЭйСи» (т.д.2, л.д. 13-14; т.д.9, л.д.62-63), вызванную, согласно объяснениям представителей Инспекции, существующими жесткими требованиями к составлению заключений по правильности расчетов по НДС; и наличие между сторонами в разрезе отдельно взятых налоговых периодов (месяцев) 2005-2006г.г. принципиального спора по размеру корректировки подлежащих восстановлению сумм входного НДС со стоимости ТМЦ, использованных для производства экспортной продукции, включенных первоначально по моменту их оприходования и использования в состав налоговых вычетов по декларациям по реализации товара (работ, услуг) на внутреннем рынке; материалами налоговой проверки, составленными на основании анализа представленных бухгалтерских документов предприятия (книг покупок, книг продаж, анализа счета 62, налоговых деклараций, счетов-фактур, платежных документов) и самостоятельно сведенных предприятием сводных расчетных таблиц по калькуляции затрат, по отгрузке и оплате экспортируемой продукции, однозначно подтверждается и не опровергается каким-либо контррасчетом налогоплательщика, что в период  2005-2006г.г. ООО «КейЭйСи» заявило к налоговому вычету входной НДС в налоговых декларациях по налоговой ставке 0% (графа 3 «Сводной таблицы по НДС ООО «КеЭйСи» /т.д.9, л.д.64-65/) всего в сумме 31.238.433 руб. 30 коп., а в декларациях на налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку (графа 4 «Сводной таблицыпо НДС ООО «КеЭйСи» /т.д.9, л.д.64-65/) восстановило НДС, ранее правомерно принятый к вычету, всего лишь в сумме 29.181.327 руб., то есть разница составила 2.057.106 руб. 30 коп. (31.238.433 руб. 30 коп. – 29.181.327 руб.).  

При данных обстоятельствах у суда не имеется достаточных оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным оспариваемого решения МИФНС в части доначисления к уплате (к восстановлению) в бюджет суммы НДС в размере 2.057.106 руб. 30 коп. в силу отсутствия какого-либо нарушения прав налогоплательщика. На данную сумму недовосстановленного НДС в проверяемом периоде причинен реальный ущерб бюджету. Доказательств корректировки образовавшейся разницы в последующих периодах путем представления уточненных деклараций по налогу со стороны налогоплательщика не представлено.

    По сумме выявленного Инспекцией занижения налогооблагаемых оборотов 61.790 руб. 09 коп., в том числе: в марте 2005 года – в сумме 37.346 руб. 96 коп., в декабре 2005 года – в сумме 24.443 руб. 13 коп. (графа 4 таблицы МИФНС «Расчет неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость за проверяемый период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. по ООО «КейЭйСи» /т.д.9, л.д.62-63/) судом также не усматривается достаточных оснований для признания решения недействительным в данной части за исключением арифметической ошибки по выведенному занижению налогооблагаемой базы за март 2005 года – в сумме 20.338 руб. 18 коп.

   Ввиду непредставления заявителем какого-либо правового и документального обоснования под данную часть исковых требований судом неоднократно на протяжении всего судебного разбирательства предлагалось сторонам произвести сверку своих данных по суммам оборотов за обозначенные периоды.

    Поскольку все предложения суда были оставлены заявителем без реагирования, в судебное  заседание сторонам предлагалось обеспечить явку компетентных представителей для выяснения фактических обстоятельств дела (фактических оборотов) по данному вопросу. В итоге в ходе сличения собранных инспекцией первичных и учетных документов предприятия за 2005 год  (книги продаж, анализа счета 62, налоговых деклараций, счетов-фактур на отгрузку, платежных документов) представители сторон согласились, что в выведенных Инспекцией суммах занижения (неполного учета) облагаемых оборотов за март и декабрь 2005 года имеет место неточность по сумме оборота по ОАО «Автоагрегат» в размере 20.338 руб. 18 коп. (см. протокол судебного заседании от 02.04.2009г.) – последняя подлежит исключению из суммы заниженного оборота за март 2005 года и, соответственно, включению в сумму заниженного оборота за декабрь 2005 года.

    Сумма ошибочно доначисленного в марте 2005 года налога по данному основанию составит 3.102 руб. 43 коп.  

   Итого, не подлежат удовлетворению требования ООО «КейЭйСи» о признании недействительным оспариваемого решения МИФНС по сумме доначисленного НДС – в размере 2.115.793 руб. 96 коп. (2.118.896 руб. 39 коп. – 3.102 руб. 43 коп.).                                                                                     

В то же время сучетом выше приведенных положений Налогового кодекса РФ и основных принципов состязательности арбитражного процесса, закрепленных Арбитражным процессуальным кодексом РФ, судом признаются обоснованными возражения (требования) ООО «КейЭйСи» по факту неосновательного начисления предприятию пени по НДС в сумме 120.372 руб. 23 коп., и наложениюштрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме24.789 руб. 60 коп.

            Из представленных документов сторон судом не усматривается достаточных оснований для подтверждения правомерности произведенного Инспекцией в пункте 3 решения – начисления пени по НДС в сумме 120.372 руб. 23 коп. и наложения штрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме 24.789 руб. 60 коп.

             В соответствии с п.5 ст. 176 НК РФ при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

            С учетом положений п.5 ст. 176 НК РФ сторонами представлены свои контррасчеты под сумму пени: а) согласно контррасчету МИФНС (т.д.8, л.д. 147-148), составленному на дату 27.01.2009г. с учетом состоявшихся на данный момент решений МИФНС о правомерности заявления предприятием налоговых вычетов по налоговым декларациям по ставке 0%, - сумма пени составляет 19.415 руб.; б) согласно  контррасчету ООО «КейЭйСи», составленному с учетом принятия во внимание всех сумм НДС, подлежащих возмещению по решениям налоговой инспекции за три месяца, предшествующих дате начисления сумм пени по таблице МИФНС, - сумма пени исключается, поскольку размер последних явно превышает суммы НДС, доначисленные по результатам настоящей налоговой проверки.                       

            Учитывая принципиальное расхождение расчетов сторон по сумме пени в рамках положений п.5 ст. 176 НК РФ и принимая во внимание необходимость учета при корректировке данных лицевого счета ООО «КейЭйСи» также состоявшегося на данный момент постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009г. по делу № 6219/08, подтвердившего правомерность заявления Обществом в налоговых декларациях по ставке 0% налоговых вычетов по сумме НДС со стоимости перевыставленной арендодателем (ОАО «Автоагрегат») электроэнергии, судом не усматривается достаточных основания для подтверждения правомерности начисления предприятию, как суммы пени по НДС по ст. 75 НК РФ, так и суммы штрафа по ст. 122 НК РФ.   

    С учетом разрешения заявленных требований сторон, на ООО «КейЭйСи» подлежат отнесению расходы по госпошлине: по заявлению ООО «КейЭйСи» - в сумме 1.751 руб. 86 коп. (сумма госпошлины 248 руб. 14 коп. подлежит возврату из бюджета), по заявлению МИФНС – в сумме 1.017 руб. 66 коп., всего в сумме 2.769 руб. 52 коп. С учетом состоявшегося платежа по госпошлине при подаче искового заявления в сумме 2000 руб. и суммы госпошлины, подлежащей возврату к доплате в бюджет подлежит сумма – 769 руб. 52 коп.

Руководствуясь ст. ст. 3, 31, 32, 33, 54, 75, 89, 100, 101, 106, 108, 109, 122, 123, 137,138 НК РФ; ст. ст. 110, 167-170, 201, 216  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный  суд:

Р Е Ш И Л:

1.Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Кинешма Аутомотив Компонентс» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области от 22.05.2008г. за № 29 (в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г.) в части доначисления налогов, пеней, наложения штрафов: а) по налогу на прибыль организаций: налога - в сумме 15451 руб. 98 коп., пени – в сумме 316 руб. 29 коп., штрафа по статье 122 НК РФ – в сумме 3090 руб. 40 коп.; б)  по налогу на добавленную стоимость: налога – 2.118.896 руб. 39 коп., пени – в сумме 120.372 руб. 23 коп., штрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме 24.789 руб. 60 коп.; в) по единому социальному налогу: налога – в сумме 24.198 руб. 95 коп., пени – в сумме 1.242 руб. 63 коп.; г) по налогу на доходы физических лиц - штрафа по ст. 123 НК РФ: за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на дату 31.12.2005г. – в сумме 105.258 руб. 80 коп.; за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на дату 31.12.2006г. – в сумме 55.982 руб. 20 коп., удовлетворить частично.

2.Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области от 22.05.2008г. за № 29 (в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г.) в части начисления ООО «Кинешма Аутомотив Компонентс»: налога на добавленную стоимость – в сумме 3.102 руб. 43 коп., пени по налогу на добавленную стоимость – в сумме 120.372 руб. 23 коп.; в части привлечения ООО «Кинешма Аутомотив Компонентс» к налоговой ответственности: по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС – в виде наложения штрафа в сумме 24.789 руб. 60 коп., по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц в виде наложения штрафа в суммах: 105.258 руб. 80 коп. и 55.982 руб. 20 коп.

3. ТребованияМежрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области о взыскании с ООО «Кинешма Аутомотив Компонентс» доначисленного по решению МИФНС от 22.05.2008 года за № 29 (в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г.) единого социального налога в части платежей в ФСС – в размере 24.198 руб. 95 коп., пени по ЕСН – в размере 1.242 руб. 63 коп. (всего в сумме 25.441 руб. 58 коп.) удовлетворить в полной сумме.
4. Предложить ООО «Кинешма Аутомотив Компонентс» доплатить в бюджет госпошлину по делу в сумме 769 руб. 52 коп. в десятидневный срок с момента вступления решения в законную силу. В подтверждение уплаты госпошлины представить подлинный платежный документ, указать «дело № А17-2481/2008».

5.Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Кинешма Аутомотив Компонентс»(почтовый адрес: 155815, Ивановская область, г. Кинешма, ул. 2-я Шуйская, д. 1, ОГРН 1043700400920): в доход консолидированного бюджета  - 25.441 руб. 58 коп. доначисленного по решению МИФНС от 22.05.2008 года за № 76 (в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г.) единого социального налога в части платежей в ФСС с учетом пени (в том числе: ЕСН – в размере 24.198 руб. 95 коп., пени по ЕСН – в размере 1.242 руб. 63 коп.); в доход федерального бюджета – 769 руб. 52 коп. госпошлины при неуплате ее в установленный для добровольной уплаты срок.

6. Со дня вступления решения в законную силу считать утратившим силу определение арбитражного суда от 20.12.2006г. об обеспечении заявления ООО «Кинешма Аутомотив Компонентс» путем приостановления действия решения МИФНС от 22.05.2008г. за № 29 (в редакции решения Управления ФНС России по Ивановской области от 25.07.2008г.) в части взыскания: а) по налогу на прибыль организаций: налога - в сумме 15451 руб. 98 коп., пени – в сумме 316 руб. 29 коп., штрафа по статье 122 НК РФ – в сумме 3090 руб. 40 коп.; б)  по налогу на добавленную стоимость: налога – 2.115.793 руб. 96 коп.; в) по единому социальному налогу: налога – за 2005 год в сумме 11.236 руб. 62 коп., за 2006 год в сумме  12965 руб. 33 коп.; пени – за 2005 год в сумме 1118 руб. 23 коп., за 2006 год в сумме 124 руб. 40 коп.
7. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (ст. 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (ст. 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (ст. 292 АПК РФ). 

Судья                                                                                                    Борисова В.Н.