АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Владимир

1 августа 2023 года Дело № А11-14101/2022

Резолютивная часть решения объявлена 25.07.2023.

В полном объеме решение изготовлено 01.08.2023.

В судебном заседании 18.07.2023 по делу № А11-14101/2022 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв
до 25.07.2023.

Арбитражный суд Владимирской области в составе

судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бойновой Н.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "ИБЕРУС-МУРОМ" (602252, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области (602267, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии представителей:

от ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" – ФИО1 (по доверенности от 18.01.2022 сроком действия три года), ФИО2 (директор, свидетельство), ФИО3 (по доверенности от 21.02.2023 сроком действия один год),

от УФНС по Владимирской области – ФИО4 (по доверенности от 04.04.2023 № 08-99/59 сроком действия один год), ФИО5 (по доверенности от 28.03.2023 № 08-99/20 сроком действия один год), ФИО6 (по доверенности от 27.03.2023 сроком действия один год),

установил.

Общество с ограниченной ответственностью "ИБЕРУС-МУРОМ" (далее – ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать незаконным и отменить решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области (далее - Инспекция) от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В судебном заседании представитель ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" поддержал заявленное требование.

Инспекция представила в материалы дела отзыв, в котором указывает на необоснованность заявленного ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" требования.

В заседании суда представители Инспекции поддержали изложенную в отзыве позицию.

Представитель УФНС России по Владимирской области представил заявление от 29.03.2023 о процессуальном правопреемстве.

Определением арбитражного суда от 27.04.2023 произведена замена заинтересованного лица по делу № А11-14101/2022 – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области на Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС России по Владимирской области).

Проанализировав доводы лиц, участвующих в деле, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 12.05.2020 по 12.08.2020 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года, представленной ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в налоговый орган 13.10.2021.

По результатам проверки составлен акт от 27.01.2022 № 99, на основании которого и материалов проверки начальником Инспекции принято решение от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Согласно решению Инспекции от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" начислено и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 163 916 руб., соответствующие пени в сумме 45 365,59 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 65 566 руб. 40 коп., уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению, в сумме 18 878 189 руб.

Решением Инспекции от 05.07.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 18 878 189 руб.

ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", не согласившись с указанными решениями, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решения Инспекции от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением УФНС по Владимирской области от 02.09.2022 № 13-10-02/10339@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению утверждены.

ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Заявитель указывает, что налоговым органом признана полностью неправомерной часть деятельности Общества, связанная не с производством инструмента, а с куплей-продажей товаров (работ, услуг), в отношении которой сделан вывод о ее фактическом осуществлении ОАО "Муромтепловоз". Налоговый орган, предъявляя претензии к части деятельности ООО "Иберус-Муром", принял на себя бремя оценки не права Общества на конкретные налоговые вычеты, а экономической целесообразности отдельных сделок, в том числе в части реализации.

По мнению заявителя, будут затронуты интересы третьих лиц - покупателей ООО "Иберус-Муром", поскольку им должно быть отказано в применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с Обществом в полном объеме в связи с изменением путем предлагаемого Инспекцией механизма показателей налоговой декларации и, соответственно, нарушением «зеркальности» отражения операций в АСК "НДС-2". Аналогичные претензии к «зеркальности» отраженных показателей возникнут и к поставщикам проверяемого Общества.

Заявитель утверждает, что сделки Общества с его контрагентами реальны, документы, представленные в подтверждение заявленных вычетов по НДС, достоверны. Полагает, что взаимозависимость между ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз" с 06.09.2018 отсутствовала, не согласно с выводом инспекции о переводе финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Муромтепловоз" на ООО "Иберус-Муром".

По мнению Общества, выводы Инспекции, которая не оспаривает факт поставки товаров (работ, услуг) и их реализацию, не соотносятся с примененной квалификацией сделок в рамках пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, поскольку указанная норма права могла бы иметь место исключительно в случае доказательств отсутствия факта поставки товаров (работ, услуг) либо их производства (осуществления) собственными силами.

Заявитель также ссылается на нарушение процедуры проведения камеральной налоговой проверки, а именно: отсутствие направления требования о представлении пояснений; незаконное использование Инспекцией материалов, полученных от следственных органов. Полагает что применение штрафных санкций, в отсутствие доказательств наличия у должностных лиц Общества умысла на совершение вменяемого правонарушения, а также направленности действий на уклонение от уплаты налогов и получение необоснованной налоговой экономии, не законны.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в судебном заседании лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленного требования.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций, а условием признания правомерным применения налоговых вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты.

Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Положениями пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету только, если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Исходя из положений пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года налоговым органом сделан вывод о создании между ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" схемы по формальному переводу финансово-хозяйственной деятельности последнего на Общество, с целью получения ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" денежных средств из бюджета путем возмещения НДС.

Инспекцией сделан вывод об умышленном создании формального документооборота между ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" при фактическом исполнении договорных обязательств последним с целью обеспечить возможность вести предпринимательскую деятельность ОАО "Муромтепловоз" при наличии у него задолженности по налогам, пени, штрафам и аресте расчетных счетов.

Из материалов проверки следует, что 12.05.2017 у ОАО "Муромтепловоз" налоговым органом в связи с неуплатой налогов приостановлены операции по счетам в банке. На 17.01.2022 задолженность ОАО "Муромтепловоз" перед бюджетом составляет 1 177 942 544 руб., из них задолженность по налогам - 861 340 667 руб., пени - 301 406 634 руб., штрафам - 15 195 243 руб.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что с расчетных счетов ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" происходила оплата контрагентам ОАО "Муромтепловоз".

Так, в период 2017 года - 9 месяцев 2021 года с расчетных счетов Общества перечислены денежные средства контрагентам ОАО "Муромтепловоз" в размере 763 434 тыс. руб. с назначением платежа «за ОАО "Муромтепловоз". Таким образом, ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" фактически обеспечивало финансово-хозяйственную деятельность ОАО "Муромтепловоз".

ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" по требованиям Инспекции не представлены документы, обосновывающие правомерность перечисления денежных средств с расчетных счетов ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" за ОАО "Муромтепловоз".

С момента образования ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" осуществляет деятельность по производству фрез и иных инструментов и их реализацию. На официальном сайте ООО "ИБЕРУС-МУРОМ"iberusmurom.ru Общество позиционирует себя как производитель качественного деревообрабатывающего инструмента, оснащенного сменными твердосплавными пластинами. На сайте размещен каталог фрез, ножей к фрезам, сертификаты качества, цены, рекомендации по использованию.

Согласно представленным ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2015 - 9 месяцев 2021 годов, у Общества с 2019 года значительно увеличивается выручка от реализации.

Из представленных ОАО "Муромтепловоз" налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2015 - 9 месяцев 2021 года, следует, что в данной организации с 2019 года значительно уменьшается выручка от реализации.

Инспекцией установлено, что с момента регистрации ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (09.09.1999) и до 05.09.2018 единственным учредителем Общества являлось ОАО "Муромтепловоз". С 06.09.2018 учредителями ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" являются: ОАО "Муромтепловоз", размер доли 20 %.; ФИО7, размер доли 33% (адрес места жительства - 107564, <...>); ФИО8, размер доли 47 % (адрес места жительства - 612960, <...>).

С целью установления действительных обстоятельств приобретения доли в уставном капитале Общества ФИО7 и ФИО8, владения ими информацией о финансово - хозяйственной деятельности проверяемого лица, Инспекцией были направлены поручения № 653, 654 от 07.02.2019 о проведении допросов указанных лиц в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, представленной Обществом за 4 квартал 2018 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Согласно протоколу допроса свидетеля ФИО7 от 21.02.2019 № 41, он не знает номинальную и реальную стоимость приобретенной доли в уставном капитале ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", обладает ли Общество движимым и недвижимым имуществом, кто ведет налоговый учет и представляет отчетность, основных покупателей и поставщиков Общества.

ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 28.02.2019 № 9) не смог пояснить, кто является руководителем ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", численность сотрудников, юридический и фактический адрес Общества, каким имуществом оно обладает, какие виды деятельности осуществляет, кто является поставщиками и покупателями Общества.

На основании вышеуказанных показаний, Инспекцией сделан правомерный вывод о формальном переводе части уставного капитала ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" на ФИО8 и ФИО7

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, вопреки доводу Общества, вышеуказанные протоколы допросов свидетелей использованы Инспекцией в качестве доказательств на законных основаниях.

Довод ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" о реальности приобретения доли и участия в деятельности Общества ФИО7 и ФИО8 опровергается доказательствами Инспекции.

Из материалов проверки также следует, что письмом Следственного отдела по г. Муром СУ СК РФ по Владимирской области от 24.11.2020 № 091389-19 в налоговый орган предоставлены документы, изъятые в ходе обысков, проведенных 18.11.2020 в служебных помещениях ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (кабинет № 235) и ОАО "Муромтепловоз" (кабинеты № 212, № 213, № 307, кабинетах начальника ОМТС, начальника ОВК), расположенных по адресу: <...>, в рамках уголовного дела № 091389-19.

Проанализировав изъятые документы налоговым органом было установлено следующее.

Обстоятельства, вызвавшие необходимость совершения сделки по продаже доли в уставном капитале ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", указаны в справке по долям ОАО "Муромтепловоз" в уставном капитале ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и акциям ОАО "Муромтепловоз", приобретенным ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", изъятой из кабинета главного бухгалтера ОАО "Муромтепловоз" ФИО9 в ходе проведения обыска ОАО "Муромтепловоз".

Из данного документа следует, что ОАО "Муромтепловоз" осознанно вышло из состава учредителей ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" с целью обезопасить данный финансовый актив от обращения взыскания на имущество ОАО "Муромтепловоз". В справке также указано, что доля 20 % ОАО "Муромтепловоз" уже продана физическому лицу в ноябре 2018 года, но сделка осталась незарегистрированной ввиду запрета судебными приставами на регистрационные действия.

Указанные обстоятельства подтверждаются и данными регистрационного дела ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", в котором содержится информация о том, что 04.12.2018 в регистрирующий орган от ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" поступило заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ по форме № Р14001, в соответствии с которым доля ОАО "Муромтепловоз" (20 %) переходит ФИО8 Однако, 14.01.2019 регистрационным органом в регистрации указанных изменений было отказано ввиду запрета судебными приставами на регистрационные действия.

Таким образом, данные справки, изъятые в кабинете ФИО9, совпадают с фактическими действиями Общества и ОАО "Муромтепловоз". Учитывая финансово-хозяйственные связи организаций в проверяемый период, заинтересованность ОАО "Муромтепловоз" и его должностных лиц в деятельности Общества, Инспекция правомерно посчитала, что есть основания полагать, что перевод уставного капитала Общества на иных лиц является формальным и имеет целью избежание возможности обращения взыскания на данный финансовый актив, как указано в вышепоименованной справке.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, признаются взаимозависимыми.

В ходе камеральной налоговой проверки также установлено, что генеральный директор ОАО "Муромтепловоз" ФИО10 является сотрудником ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и состоит в должности консультанта по внешнеэкономической деятельности, что подтверждается трудовым договором № 06/20 от 03.02.2020, а также сведениями персонифицированного учета из расчета по страховым взносам, справкой по форме 2-НДФЛ за 2019 год.

Согласно выписке из протокола заседания Совета директоров ОАО "Муромтепловоз" - единственного учредителя и участника ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" № 23-01 от 06.07.2017, решению ОАО "Муромтепловоз" от 06.07.2017 ФИО2 был назначен на должность директора ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" сроком на 3 года. Трудовой договор ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" с ФИО2 подписан ФИО10

Кроме того, с 2018 года ФИО2 является сотрудником ОАО "Муромтепловоз". Согласно представленным ОАО "Муромтепловоз" в налоговый орган справкам по форме 2-НДФЛ за 2019 -2020 годы ФИО2 получил доход в ОАО "Муромтепловоз" в 2019 году в сумме 298 830,83 руб., в 2020 году в сумме 286 708,37 руб.

Как установлено Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, контракты международной купли-продажи с Кубинским государственным предприятием по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт" и генеральной компанией по поставке транспорта "Традэкс" от имени ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", представленные в налоговый орган для подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС ноль процентов за 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, заключены и подписаны ФИО10

Налоговым органом установлено, что в 2017, 2018 годах контракты международной купли-продажи с данными покупателями от имени ОАО "Муромтепловоз", представленные в налоговый орган для подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС ноль процентов, также заключались и подписывались ФИО10

Оплата ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" услуг ФИО10 по договору гражданско-правового характера произведена в 2019 году в размере 1 435 тыс. руб., в 1 квартале 2020 года - в размере 741,6 тыс. руб., что подтверждается представленными ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в налоговый орган справками по форме 2-НДФЛ за 2019 год и расчетом по страховым взносам.

Деловая переписка ОАО "Муромтепловоз" в лице ФИО10 с потенциальными российскими и зарубежными покупателями ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", содержащая договоренности о поставке продукции ОАО "Муромтепловоз" через предприятие ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", являющегося дилером и дочерним предприятием ОАО "Муромтепловоз" и имеющим полномочия на поставку данной продукции, подтверждает факт оказания влияния ФИО10 на принятие решений в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", а следовательно, подконтрольность Общества ОАО "Муромтепловоз":

- в ходе проверки следственными органами была изъята переписка ОАО "Муромтепловоз" в лице ФИО10 с потенциальными покупателями ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (ООО «Технологии метро», ГУП «Петербургский метрополитен» ООО "Транс Рейл Ком", ООО "Рос.Эн.Ком"), содержащая договоренности о поставке продукции ОАО «Муромтепловоз» через предприятие ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", являющегося дилером ОАО "Муромтепловоз" и имеющим полномочия на поставку данной продукции;

-письмом от 25.09.2018 №62/351 ОАО "Муромтепловоз" в лице ФИО10 сообщает генеральному директору АО «ГПТП «Гранит» ФИО11 о возможности изготовления и поставки для АО «ГПТП «Гранит» запасных частей собственного изготовления через дочернее предприятие - ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", имеющее полномочия на поставку данной продукции. Заявка АО "ГПТП "Гранит" на изготовление и поставку запчастей ранее направлялась генеральному директору ОАО "Муромтепловоз" ФИО10;

- письмом от 14.08.2018 №62/263 ОАО "Муромтепловоз" в лице ФИО10 сообщает генеральному директору ОАО "КЭМЗ" ФИО12 о возможности изготовления и поставки для ОАО "КЭМЗ" резинотехнических изделий на башню БРДМ через дочернее предприятие - ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", имеющее полномочия на поставку данной продукции;

- согласно письму ООО "Технологии метро" №321 от 15.09.2020, адресованному генеральному директору ОАО "Муромтепловоз" ФИО10, Общество просит рассмотреть возможность изготовления и поставки платформы УП-3 и кабины помощника машиниста для УП-3 в адрес ООО "Технологии метро". В дальнейшем поставка товара в адрес ООО "Технологии метро" производилась ООО "Иберус-Муром";

- согласно письмам ОАО АК "Туламашзавод" №132-1-1668 от 19.11.2020, №132-1-1697 от 09.12.2020, адресованным генеральному директору ОАО "Муромтепловоз" ФИО10, ОАО АК "Туламашзавод" просит направить в его адрес договор на поставку изделий в рамках исполнения госконтракта, о возможности размещения заказа на поставку продукции ОАО "Муромтепловоз";

- письмом №76-134/01 от 10.12.2020 ОАО "Муромтепловоз", адресованному первому заместителю генерального директора ОАО АК "Туламашзавод" ФИО13 сообщило, что не может заключить договор на поставку продукции, поскольку не имеет возможности использовать денежные средства, находящиеся на расчетных и отдельных банковских счетах предприятия, для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, в связи с тем, что счета ОАО "Муромтепловоз" блокированы постановлениями (решениями) службы судебных приставов и налогового органа. При этом, имеется возможность осуществлять исполнение договоров при участии дочернего предприятия ООО "ИБЕРУС-МУРОМ";

- письмом №341-1 от 12.01.2022 АО АК "Туламашзавод" сообщило, что между ЛО "АК "Туламашзавод" и ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" заключен договор от 25.02.2021 на изготовление и поставку продукции, аналогичной той, которую ранее приобретало у ОАО "Муромтепловоз"по договору от 05.10.2017;

-письмом №8/01-22 от 13.01.2022 АО "Тулажелдормаш" сообщило, что обе организации осуществляли поставку аналогичной продукции в разные периоды времени. Инициатором изменения контрагента выступило ОАО «Муромтепловоз»;

- письмом от 25.09.2020 №62/269 генеральный директор ОАО "Муромтепловоз" ФИО10 благодарит начальника электродепо "Северное" ГУП "Петербургский метрополитен" за обращение к ОАО "Муромтепловоз" по вопросу поставки универсальных платформ типа УП-3 для нужд ГУП "Петербургский метрополитен" и сообщает, что поставка данной продукции будет осуществляться через предприятие ООО "Иберус-Муром", являющееся дилером ОАО "Муромтепловоз";

-письмом от 30.04.2020 №62/151 генеральный директор ОАО "Муромтепловоз"ФИО10 отвечает начальнику ФКУ "Центральная объединенная база хранения ресурсов Министерства внутренних дел РФ" о возможности изготовления и поставки промышленного тепловоза ТГМ-23Д в комплекте с фрезерно-роторным снегоочистителем через предприятие - ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", являющееся дилером ОАО "Муромтепловоз" и имеющим полномочия на поставку данной продукции. Запрос коммерческого предложения № 22 от 24.03.2020 был направлен ранее в ОАО "Муромтепловоз";

-деловая переписка с Кубинским государственным предприятием по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт", с министерством Революционных вооруженных сил Кубы также велась ФИО10;

-в ходе проведенного 14.01.2022 осмотра помещений ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" на рабочем столе ФИО14 обнаружены письма №62/030 от 23.03.2018, № 62/211 от 19.07.2018 генерального директора ОАО "Муромтепловоз", адресованные представителям ГП «Техноимпорт», в которых предлагается заключить все намечающиеся контракты с ГП «Техноимпорт» с дочерним предприятием ОАО "Муромтепловоз" - ООО "ИБЕРУС-МУРОМ". В связи с этим также предложено ввести ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в список поставщиков ГП "Техноимпорт". В список поставщиков компании "TRADEX" ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" уже введено;

- в ходе проведенного 02.12.2021 обыска помещений ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" сотрудниками полиции изъята деловая переписка ОАО "Муромтепловоз" с представительством ГП "Техноимпорт" в РФ. Письмо ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в лице ФИО10 от 10.06.2019 №57/470, адресованное генеральному директору ГП "Техноимпорт", в котором оговариваются условия оплаты и исполнения международного контракта, также подтверждает принятие решений в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" лично ФИО10

Таким образом, данными обстоятельствами подтверждается факт осуществления поиска покупателей собственной продукции ОАО "Муромтепловоз" лично генеральным директором ОАО "Муромтепловоз" ФИО10 для последующего оформления сделок по реализации данной продукции через ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

В ходе обыска, проведенного в кабинете главного бухгалтера ОАО "Муромтепловоз" ФИО9, обнаружены регистрационные документы, бухгалтерская отчетность и регистры бухгалтерского учета ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", отчеты о результатах аудита бухгалтерской отчетности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" за 2019 год и полугодие 2020 года, первичные бухгалтерские документы ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", а также деловая переписка ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" с его контрагентами, кредитными организациями, органами власти, налоговым органом, акт проверки ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" Пенсионным фондом РФ, лицензионная документация ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", пояснения по акту налоговой проверки по НДС за 1 квартал 2020 года ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", справки о затратах на выполнение контрактов международной купли-продажи № 18-08075-С от 07.09.2018, № 17-0196-62 от 01.10.2018, заключенных ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" с иностранными покупателями, и другая документация, относящаяся к деятельности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", в том числе за 2019, 2020 годы.

Копией протокола совещания по реализации мероприятий в соответствии с ГОСТ РВ0015-002-2012 в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" от 05.03.2019, изъятым в ходе обыска из кабинета главного бухгалтера ОАО "Муромтепловоз", подтверждается факт принятия управленческих решений в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (например, разработка функциональной схемы и структуры управления ООО "ИБЕРУС-МУРОМ") с участием должностных лиц ОАО "Муромтепловоз". Так, в составе комиссии на совещании помимо должностных лиц ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" присутствовали должностные лица ОАО "Муромтепловоз" ФИО9 (главный бухгалтер), ФИО15 (заместитель главного бухгалтера), ФИО16 (начальник ЛМЦ), ФИО17 (ведущий экономист), ФИО18., ФИО19 (начальники цехов).

Деловая переписка ОАО "Муромтепловоз" с кредитной организацией ПАО «ПСБ» от 11.11.2019, изъятая в ходе обыска из кабинета главного бухгалтера ФИО9, также подтверждает непосредственное участие в деятельности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" ФИО10, поскольку в ней содержится ответ банка по вопросу предоставления банковской гарантии ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", направленный на электронный адрес ОАО "Муромтепловоз" и адресованный непосредственно Евгению Ивановичу.

Из кабинета главного бухгалтера ФИО9 была также изъята деловая переписка сотрудника ОАО "Муромтепловоз" ФИО20, не являющейся работником ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", с АО АКБ «Новикомбанк» по вопросу открытия счетов ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в ноябре 2019 года.

Деловая переписка ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" от 01.10.2019 № 57/785 по вопросу открытия расчетных счетов ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО «Муромтепловоз» от 23.12.2019 № 57/981 по вопросу приобретения прав (требований) ПАО «Сбербанк России» по кредитным договорам ОАО «Муромтепловоз» с последующим погашением долга за счет выручки ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" с кредитной организацией АО АКБ «Новикомбанк», изъятая в ходе обыска из кабинета главного бухгалтера ФИО9, также подтверждает непосредственное участие в деятельности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" ФИО10, поскольку данная переписка с банком ведется одновременно 01имени ОАО "Муромтепловоз" и ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" ФИО10

Таким образом, исследуя степень влияния ФИО10 и иных должностных лиц ОАО "Муромтепловоз" на условия и результаты сделок, совершаемых ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и экономические результаты деятельности Общества, налоговым органом установлено, что, фактически руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" осуществлялось генеральным директором ОАО "Муромтепловоз" (ФИО10), его заместителями (ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24). Кроме того, должностные лица ОАО «Муромтепловоз» (ФИО2, ФИО9, ФИО25, ФИО26, ФИО27., ФИО28., ФИО29 и другие инженерно -технические сотрудники), которые являются и сотрудниками ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", оказывали влияние на деятельность ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Сведения о должностных лицах ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", являющихся акционерами ОАО "Муромтепловоз", по состоянию на 31.03.2020 поименованы на страницах 10-11 решения Инспекции.

Следует отметить, что ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" во многих документах указывается в качестве дочернего предприятия ОАО "Муромтепловоз".

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Кроме того, ОАО "Муромтепловоз" является основным поставщиком Общества.Так, доля его поставок в адрес Общества в периоды с 2015 года по 2021 год составляет от 43.4% до 91.3% в общем объеме покупок ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

В то же время, для ОАО "Муромтепловоз" Общество является основным покупателем. Так, в период с 2018 года по 9 месяцев 2021 года ОАО "Муромтепловоз" реализовало в адрес Общества от 27 % до 98.3% всей продукции. При этом, из анализаопераций по расчетным счетам Общества за период 2017 год - 9 месяцев 2021 года установлено, что объем денежных средств, перечисленных в адрес ОАО "Муромтепловоз", не соответствует объему приобретенных Обществом у ОАО "Муромтепловоз" товаров (работ, услуг).

Так, в период с 01.01.2017 по 30.09.2021 Обществом приобретены у ОАО "Муромтепловоз" товары (работы, услуги) на общую стоимость 1 184 508,6 тыс. руб., однако перечислены денежные средства в адрес ОАО "Муромтепловоз" в размере 49 089,3 тыс. руб. Остальные денежные средства перечислялись Обществом контрагентам и прочим кредиторам ОАО "Муромтепловоз" с назначением платежа "за ОАО "Муромтепловоз" (за материалы, услуги, на выплату заработной платы сотрудникам ОАО "Муромтепловоз").

Из анализа условий договоров, заключенных между ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз", данных бухгалтерского учета по счету 10 "Материалы" ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", установлено, что поставляемая продукция в адрес Общества производится ОАО "Муромтепловоз" преимущественно из давальческих материалов, приобретаемых Обществом.

Статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Основания признания лиц взаимозависимыми перечислены в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи (пункт 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Аналогичная норма содержится в пункте 2 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, руководствуясь подпунктом 10 пункта 2, пункта 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекция сделала обоснованный вывод о взаимозависимости ОАО "Муромтепловоз" и ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Также факт взаимозависимости подтверждается решением, вступившим в законную силу, по делу А11-321/2022.

Общество указало, что товары (работы, услуги), приобретенные им у ОАО "Муромтепловоз", реализовывались в адрес покупателей с наценкой, с которой был начислен НДС.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проведен анализ цен приобретения и реализации спорного товара на основе счетов-фактур, полученных и выставленных, транспортных накладных, актов выполненных работ, карточек счетов бухгалтерского учета 41, 44.

В результате анализа установлено, что основная часть спорного товара реализована в адрес ОАО "Муромтепловоз" с минимальной наценкой (0.5-5%). Исключение составляют те позиции товаров (около 17%), стоимость которых увеличена на стоимость коммерческих расходов - расходов по доставке данных товаров, произведенной ОАО "Муромтепловоз" по договору перевозки грузов № И-615 от 15.06.2018 и ООО "Деловые Линии", расходов на топливо, заработную плату экспедиторов.

Таким образом, Инспекцией установлено, что спорный товар приобретался непосредственно для ОАО "Муромтепловоз" в связи с отсутствием у него возможности приобретения данного товара самостоятельно. Реализация товара производилась в основном с минимальной торговой наценкой или с наценкой, компенсирующей Обществу транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к данным товарам.

Кроме того, установлено, что ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в лице ФИО10, действующего на основании доверенности с момента ареста расчетных счетов ОАО "Муромтепловоз" начинает заключать международные договора с компанией по поставке транспорта "ТРАДЕКС" и Кубинским государственным предприятием по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт", которые ранее являлись покупателями аналогичного товара ОАО "Муромтепловоз".

При этом, реализация товара на экспорт является несвойственной для ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" деятельностью, поскольку до мая 2017 года (дата ареста расчетных счетов ОАО "Муромтепловоз") международные контракты Обществом не заключались.

Указанные обстоятельства Инспекцией оценивались в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки.

Общество утверждает, что ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" имеет все необходимые условия для осуществления самостоятельной деятельности (офисные и производственные помещения, персонал, техника и оборудование и т.д.). В 2019 году Общество внесло изменения в ЕГРЮЛ, связанные с введением дополнительных видов деятельности. ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" самостоятельно заключало и исполняло договора с контрагентами.

Вместе с тем, согласно представленной Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области информации, объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" отсутствуют.

Согласно сведениям по форме 6-НДФЛ и расчетам по страховым взносам с 2019 года значительно увеличилось число сотрудников ООО "ИБЕРУС-МУРОМ". Так, в 2015 году численность составляла 32 человека, в 2016 году - 33 человека, в 2017 году - 28 человек, в 2018 году - 44 человека, а в 2019 году - 79 человек, из них 52 совместителя с ОАО "Муромтепловоз". Численность сотрудников ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в 2 квартале 2020 года (проверяемый период) составляла 65 человек, из них 40 являлись сотрудниками ОАО "Муромтепловоз". При этом, в большей части справок совместителей начисление заработной платы ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" осуществлялось в незначительных размерах и за неполный период.

Инспекцией установлены обстоятельства формального оформления сотрудников ОАО "Муромтепловоз" в Общество.

Так, в ходе проведенных 31.07.2020 осмотра помещений ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и 18.11.2020 обыска ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз", установлено, что рабочие места большей части инженерно-технических сотрудников -совместителей находятся в помещениях ОАО "Муромтепловоз" (кабинет № 307 «отдел снабжения», № 213 "главная бухгалтерия", кабинеты начальника ОМТС, начальника ОВК, и в Других помещениях), к которым ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не имеет никакого отношения.

В ходе обыска кабинета № 307 "Отдел снабжения" установлено, что в данном кабинете расположены 4 рабочих места: 3 сотрудников ОАО "Муромтепловоз" (ФИО30, ФИО31, ФИО32) и 1 сотрудника ОАО "Муромтепловоз", совмещающего работу в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (ФИО33).

На рабочем столе ФИО33, занимающей в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" должность агента по снабжению, в ОАО "Муромтепловоз" - ведущего экономиста, обнаружены книги учета (журнал регистрации прихода металлопроката листового (склад 90) за период ноябрь 2012 года - ноябрь 2020 года, журнал регистрации счетов-фактур на приобретение сортового проката (склад 91, 90) за период сентябрь 2016 года - ноябрь 2020 года, книга учета материалов за 2018-2019 годы), содержащие одновременно учетные данные как по ОАО "Муромтепловоз", так и по ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

На рабочих столах и в компьютерах сотрудников, находящихся в кабинете № 307, обнаружена деловая переписка ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" с поставщиками, служебные записки на имя начальника ОМТС ОАО "Муромтепловоз" ФИО28. от структурных подразделений ОАО "Муромтепловоз" о необходимости приобретения материалов для производства готовой продукции, которые в дальнейшем закупались ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

В ходе обыска кабинета начальника ОМТС обнаружена деловая переписка и первичные документы (договоры, счета на оплату, счета-фактуры) как ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", так и ОАО "Муромтепловоз".

Установлено, что с момента образования ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" осуществляет деятельность по производству фрез и иных инструментов и их реализацию, для чего арендует у ОАО "Муромтепловоз" административное помещение, производственные площади и оборудование, на котором осуществляется производство фрез и иных инструментов.

Согласно представленным документам ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" арендует у ОАО "Муромтепловоз" офисное помещение в здании заводоуправления площадью 26,6 кв. м кабинет № 235, а также один пролет в производственном корпусе цеха № 30 площадью 612 кв. м, первый и второй этажи административно-бытового корпуса цеха № 30 общей площадью 420 кв. м.

В ходе проведенного 31.07.2020 осмотра должностными лицами налогового органа установлено, что в кабинете № 235 расположена бухгалтерия ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и 3 рабочих места для главногобухгалтера, аудитора и бухгалтера - совместителя.

В арендованных производственных помещениях цеха № 30 на первом этаже расположен цех механической обработки и производства фрез, участок упаковки и складские помещения, на втором этаже расположены административные помещения: общее помещение (приемная), кабинет директора, конструкторский отдел, архив, столовая и кладовая.

Из протокола допроса свидетеля ФИО34 от 07.12.2020 следует, что в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" он работает токарем, вместе с ним в производственном цехе ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" работают еще 8 человек: работник заготовительного участка ФИО35, токарь ФИО36, фрезеровщик ФИО37, оператор обрабатывающего станка ФИО38, слесарь-сборщик ФИО39, шлифовщики ФИО40, ФИО41, ФИО42 Данные работники являются только сотрудниками ООО "ИБЕРУС-МУРОМ". На вопрос, какие сотрудники еще работают в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", ФИО34 назвал директора ФИО2, конструктора ФИО43, коммерческого директора ФИО44 и главного инженера ФИО45.

Из показаний свидетеля ФИО34 следует, что рабочие места сотрудников, работающих в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" по совместительству, в производственных помещениях ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" отсутствуют. При этом, иных производственных помещений у ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не имеется. Дополнительных рабочих мест в связи с расширением направлений деятельности в производственных и административных помещениях ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не создано.

Также из показаний свидетеля следует, что через проходную к своему рабочему месту он проходит по электронному пропуску ОАО "Муромтепловоз".

Инспекцией 04.12.2020 проведен допрос сотрудника ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" - главного инженера ФИО45, который также является сотрудником ОАО "Муромтепловоз" (протокол допроса свидетеля от 04.12.2020). Из указанного протокола следует, что вход на территорию ОАО "Муромтепловоз" как по основному месту работы, так и по совместительству, ФИО45 осуществляет по пропуску ОАО "Муромтепловоз". Заработная плата ФИО45 в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" составляет примерно 10 000 руб., выплата заработной платы в обеих организациях производится на одну зарплатную карту в ПАО Сбербанк России, в ОАО "Муромтепловоз" иногда на вторую зарплатную карту в Новикомбанке.

Налоговым органом были допрошены свидетели, из показаний которых следует, что основным местом их работы является ОАО "Муромтепловоз". Трудоустройство по совместительству в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" являлось не их инициативой, а распоряжением должностных лиц ОАО "Муромтепловоз". Выполнение трудовых обязанностей в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" осуществлялось ими без отрыва от основной работы, на своих рабочих местах в ОАО "Муромтепловоз" . Установленного графика работы в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не было (официально 4 часа по договору), все должностные обязанности как в ОАО "Муромтепловоз", так и в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" выполнялись в одно рабочее время.

Так, экспедиторы ФИО46 и ФИО47, работающие также в ОАО "Муромтепловоз" водителями, показали, что обязанности водителя и экспедитора совмещают при направлении их в командировки от ОАО "Муромтепловоз". Их должностные обязанности после трудоустройства в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" фактически не изменились, как и раньше осуществляют доставку грузов от поставщиков до производственных помещений ОАО "Муромтепловоз". Отличие заключается лишь в изменении их должности в товаросопроводительных документах (накладных и доверенностях на получение груза). До устройства в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" - указывалась должность водителя, после устройства в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" - должность экспедитора.

Таким образом, один сотрудник, направляемый в командировку в качествеводителя ОАО "Муромтепловоз" одновременно совмещает обязанности экспедитора ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Из показаний слесаря ФИО48 установлено, что в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" он был трудоустроен в 2019 году примерно на 1 месяц в связи с направлением его в командировку в Индонезию для участия в международной выставке пожарной техники и оборудования от имени ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в качестве представителя производителя ОАО "Муромтепловоз" пожарной машины ГПМ-10. При этом продукция на выставке выставлялась под торговым знаком завода изготовителя - ОАО "Муромтепловоз", каких-либо вывесок, баннеров и рекламной продукции от имени ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" на выставке не имелось. Инструктаж перед командировкой с ним и другими сотрудниками проводил по громкой телефонной связи ФИО10 Он же руководил группой на выставке в Индонезии. Билет на самолет получал либо у секретаря ОАО "Муромтепловоз" ФИО49, либо у ФИО22 До аэропорта добирались на автомобиле ОАО "Муромтепловоз".

Из показаний слесаря ФИО50 установлено, что в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" он был трудоустроен в 2019 году примерно на 1 месяц по просьбе заместителя начальника производства № 2 ОАО "Муромтепловоз" ФИО51 в связи с направлением его в командировку к заказчику в Ижевскую область для обслуживания двигателя тепловоза от имени ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", а также повторно в феврале 2021 года по просьбе заместителя начальника производства №68 ОАО "Муромтепловоз" ФИО52 для выполнения производственных заданий. После трудоустройства в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" условия труда ФИО50 не изменились. Свои трудовые обязанности как в ОАО "Муромтепловоз", так и в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" выполнял на своем рабочем место в ОАО "Муромтепловоз" при помощи инструмента, полученного в ОАО "Муромтепловоз", распоряжения, как и прежде, получал от своего непосредственного начальника - ФИО52

Из показаний слесаря ФИО53 установлено, что в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" ОН был трудоустроен в 2019 году в связи с направлением его в командировки от имени ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в г. Оренбург для сдачи заказчику тепловоза и в г. Оленегорск Мурманской области для сдачи заказчику автомотрисы. После трудоустройства в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" условия труда ФИО54 не изменились. Свои трудовые обязанности выполнял на своем рабочем месте в ОАО "Муромтепловоз" при помощи инструмента, полученного в ОАО "Муромтепловоз", распоряжения, как и прежде, получал от своего непосредственного начальника - ФИО55

Из показаний агента по снабжению ФИО56. установлено, что в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" он был трудоустроен в 2019 году в связи поступлением задания на приобретение материалов для производства ООО "ИБЕРУС-МУРОМ". Задания были эпизодические и не имели системности. В его обязанности в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" входило приобретение различных материалов и комплектующих. После трудоустройства в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" должностные обязанности не изменились, так как продукция ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" специфическая и пересечена по материалам и комплектующим с ОАО "Муромтепловоз". Им приобретались материалы и комплектующие для подготовки и содержания производственного помещения (лампы, радиаторы, калориферы, кровельный материал и т.д.). Материалами, используемыми в производстве, он не занимался.

Касательно деятельности ОАО "Муромтепловоз" ФИО56 пояснил, что при заключении ОАО "Муромтепловоз" контрактов на производство продукции, согласно технологических процессов и потребностей производства, им от цеха оформляются служебные записки на комплектующие и материалы, которые передаются в отдел материально-технического снабжения. На основании служебных записок отдел МТС осуществляет приобретение материалов. Ему передаются счета-фактуры для оприходования данных материалов в ОАО "Муромтепловоз" (в цех). Поставщиком в счетах-фактурах указан ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Из показаний инженера по охране труда ФИО57 установлено, что в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" он был трудоустроен по предложению директора ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", ФИО которого он не помнит. В ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" он выполнял те же обязанности, что и в ОАО "Муромтепловоз" (оформлял инструкции по охране труда, расписывался в трудовых договорах о проведенном вводном инструктаже при трудоустройстве сотрудников). Распоряжения получал нечасто от сотрудников ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", ФИО которых также не помнит. Все обязанности выполнял на своем рабочем меле в ОАО "Муромтепловоз" в кабинете охраны труда, используя имущество (офисную мебель, оргтехнику) ОАО "Муромтепловоз".

Анализ условий труда сотрудников, совмещающих обязанности в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и в ОАО "Муромтепловоз", свидетельствует о формальном характере совмещения обязанностей работников в обеих организациях, установлено, что работники ОАО «Муромтепловоз» имеют должности, схожие с должностями ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", и выполняют в обеих организациях одинаковые обязанности, рабочие места находятся по месту основной работы в административных и производственных помещениях ОАО "Муромтепловоз", к которым ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не имеет никакого отношения, проход через проходную к рабочим местам осуществляется по пропускам, выданным в ОАО "Муромтепловоз", несмотря на различный график работы в организациях, начисление заработной платы в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" осуществлялось в незначительных размерах и за неполный период, начисление заработной платы производилось в основном в ОАО "Муромтепловоз", выплата заработной платы в обеих организациях производилась через расчетные счета ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Таким образом, приведенные доказательства свидетельствуют о том, что ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" продолжает осуществлять вид деятельности, заявленный в качестве основного при его создании (производство инструмента) и о формальном совмещении сотрудников Обществ.

Указанные допросы Инспекцией оценивались в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки.

в ходе обыска ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" в кабинете № 235 в компьютере обнаружены скриншоты деловой переписки ФИО58 (внутреннего аудитора) с консультантом по вопросам налогового законодательства, в которой Обществу рекомендовано не направлять сотрудников для допроса в налоговый орган.

При установлении причин внесения ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" изменений в ЕГРЮЛ, связанных с введением дополнительных видов деятельности, следует учитывать содержание письма ОАО "Муромтепловоз" № 76-318/01 от 10.12.2018, адресованного главному инженеру 12 Главного Управления Министерства обороны РФ ФИО59, изъятому в ходе обыска со стола главного бухгалтера ФИО9

ОАО "Муромтепловоз" в лице ФИО10 в указанном письме сообщает, что ситуация, когда ОАО "Муромтепловоз" вынуждено исполнять контракты, в том числе по гособоронзаказу, через дочернее предприятие ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", сложилась по причине блокировки счетов ОАО "Муромтепловоз" налоговым органом. Несмотря на сложившуюся ситуацию, ОАО "Муромтепловоз" сообщает о готовности к выполнению контрактов по поставке своей продукции через дочернее предприятие ООО "ИБЕРУС-МУРОМ". Для этого в ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" реализована система управления качеством продукции, проводятся работы по получению лицензии на разработку, производство, испытание, установку, монтаж, техническое обслуживание, ремонт, утилизацию и реализацию вооружения и военной техники. Кроме того, ОАО "Муромтепловоз" указывает, что обратилось в адрес заместителя Министра обороны РФ с просьбой дать указание о закреплении ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" за 716 ВП МО РФ по контролю за исполнением государственных контрактов.

Таким образом, изменения, вносимые Обществом в ЕГРЮЛ, связаны с необходимостью получения лицензии на виды деятельности, которые фактически выполняло ОАО "Муромтепловоз".

По доводу о самостоятельности заключения ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" договоров с контрагентами, Инспекцией установлено следующее.

Из анализа сведений книг продаж ОАО "Муромтепловоз" и ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" за 2016 - 2021 годы установлено, что некоторые покупатели ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" ранее являлись покупателями ОАО "Муромтепловоз".

Так, в период с 2016 по 1 квартал 2019 года АО «Акционерная компания» Туламашзавод» ИНН <***>, Санкт-Петербургское ГУП «Петербургский метрополитен» ИНН <***>, Министерство обороны РФ ИНН <***>, ООО «ИРЗ-Локомотив» ИНН <***>, АО «Тоннельстройкомплект» ИНН <***>, АО «Тулажелдормаш» ИНН <***>, АО «Новосибирский патронный завод» ИНН <***> являлись покупателями ОАО «Муромтепловоз», а в последствии в 2018 - 2021 годах данными контрагентами заключены договоры поставки продукции производства ОАО «Муромтепловоз» с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Аналогичная ситуация сложилась и с зарубежными покупателями ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" - ОАО «2566 Завод по ремонту радиоэлектронного вооружения» (РБ), ООО «Транспутьмаш» (РБ), ООО «Экопремикс» (РБ), Генеральная компания по поставке для транспорта (Традекс) (Куба), ГП «Техноимпорт» (Куба), ЗАО «Ивилтра» (Литва), ранее являвшимися покупателями ОАО "Муромтепловоз".

Деловая переписка с перечисленными покупателями, а также иными основными покупателями Общества, с которыми ОАО "Муромтепловоз" не имело сотрудничества ранее, также подтверждает, что перед заключением договоров с Обществом, все они обращались с заявками на изготовление и поставку продукции в ОАО "Муромтепловоз", при этом поставка утверждалась с условием поставки продукции через ООО "ИБЕРУС-МУРОМ". Именно ОАО "Муромтепловоз" выступало инициатором заключения договоров покупателями его продукции с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Из анализа сведений книг покупок ОАО "Муромтепловоз" и ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" за 2016 - 2021 годы установлено, что большая часть поставщиков ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" ранее являлась поставщиками ОАО "Муромтепловоз".

Ответы поставщиков ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", полученные на поручения об истребовании документов (информации), а также от МО МВД России "Муромский" подтверждают факт сотрудничества с ОАО "Муромтепловоз" до начала взаимоотношений с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", а также подтверждают, что контактными лицами с поставщиками ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" выступали сотрудники ОАО "Муромтепловоз".

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией получены доказательства того, что фактическим исполнителем договоров, заключенных конечными покупателями с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и действующими в проверяемом периоде, являлось ОАО "Муромтепловоз", что подтверждается первичными документами.

Полученные документы, в совокупности с иными обстоятельствами позволили Инспекции сделать вывод о том, что фактически товар (работы, услуги) поставляло ОАО "Муромтепловоз", при этом договора с контрагентами умышленно были заключены не с ОАО "Муромтепловоз", а с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" с целью получения оплаты на расчетные счета Общества.

Заявки на поставку продукции направлялись покупателями в ОАО "Муромтепловоз", при заключении сделок представители контрагентов общались с сотрудниками ОАО "Муромтепловоз". Полученные в счет оплаты по договорам денежные средства в дальнейшем были израсходованы ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" на оплату задолженности ОАО "Муромтепловоз" перед контрагентами, а также выплату заработной платы его сотрудникам.

В заявлении ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" указывает, что поставляло товар в адрес ОАО "Муромтепловоз" в рамках вида деятельности Общества «Торговля оптовая неспециализированная», при этом реализация была реальной.

При этом, из полученных документов следует, что спорный товар, приобретенный ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", является нетипичным для фактической деятельности Общества (производство инструмента), в дальнейшем он был передан в переработку ОАО "Муромтепловоз" в качестве давальческого сырья для изготовления продукции, изначально продавцом которой являлось ОАО "Муромтепловоз", в последующем ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Отсутствие необходимости Общества в спорных материалах для производства продукции собственного производства подтверждается и сведениями, отраженными в сметных калькуляциях на продукцию собственного производства (инструмент - фрезы, фрезерные сборки, пластины, контрпрофиль, кольца, винты, шип, паз коробки, ножи), изъятыми в ходе обыска ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

В ходе проведенной проверки налоговым органом установлено, что ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" оформляет приобретение и реализацию в адрес ОАО "Муромтепловоз" товаров, необходимых для ведения предпринимательской деятельности ОАО "Муромтепловоз".

В заявлении заявитель утверждает, что, по сообщению ОАО "Муромтепловоз" у него, кроме ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", имелись аналогичные контрагенты, работающие с НДС (в т.ч. АО "ВНИИ "Сигнал", АО "103 Арсенал"), однако решение Инспекции не содержит описания их наличия.

По данному доводу Инспекция сообщает, что камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято обжалуемое решение, налоговым органом проводилась именно в отношении ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", а не иных указанных контрагентов.

В заявлении ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" указывает на необоснованность вывода Инспекции о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, полученным от ОАО "Муромтепловоз" на оказание транспортных услуг.

Из представленных налоговым органом материалов следует, что между ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" заключен договор от 15.06.2018 № И-615 на перевозку грузов автомобильным транспортом по территории РФ.

Согласно пункту 1 дополнительного соглашения от 22.04.2019 № 1 к договору от 15.06.2018 № И-615 по взаимному соглашению сторон ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (заказчик) может обеспечить заправку транспорта ОАО "Муромтепловоз" (перевозчика) ГСМ для исполнения поручений заказчика.

ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" заявлены налоговые вычеты по НДС, по счетам-фактурам, полученным от ОАО "Муромтепловоз" на оказание транспортных услуг. При этом, товарно-транспортные накладные и путевые листы Обществом по требованиям Инспекции не представлены.

Из анализа данных карточек бухгалтерских счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары» за 2020 год ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" установлено, что стоимость транспортных услуг, оказанных ОАО "Муромтепловоз", увеличивает стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", которые в дальнейшем переданы Обществом в переработку ОАО "Муромтепловоз" в качестве давальческого сырья или реализованы ОАО "Муромтепловоз" как покупные товары.

На основании изложенного, Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что вышеуказанные налоговые вычеты по НДС заявлены ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не в рамках осуществления собственной хозяйственной деятельности, так как ОАО "Муромтепловоз" в рамках заключенного договора на перевозку грузов фактически перевозило товар для обеспечения собственной финансово-хозяйственной деятельности.

И заявлении Общество указывает, что процесс выборки Инспекцией счетов фактур, подлежащих исключению из книг покупок и книг продаж, является приблизительным и непонятным для Общества.

Общество считает необоснованным исключение налоговых вычетов по приобретению станций компрессорных электрических и пуско-наладочным работам у ООО "Арсенал Машиностроение".

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлено неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС в размере I 056 375,34 руб., связанных с приобретением оборудования (станций компрессорных электрических) у ООО "Арсенал Машиностроение" ИНН <***>, которые сразу после приобретения были переданы Обществом в пользование ОАО "Муромтепловоз" в соответствии с договором лизинга от 10.07.2019 №2.

Кроме того, установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в размере 36 419,82 руб. по счету-фактуре №1156 от 17.12.2019, связанных с приобретением материалов (кабель, наконечники медные, выключатели, зажимы монтажные и др.) у ООО "Альтасвет" ИНН <***>, использованных при монтаже оборудования, переданного в лизинг ОАО "Муромтепловоз".

Использование спорных материалов при монтаже оборудования подтверждается карточками бухгалтерского счета 10.01 и требованиями-накладными от 31.12.2019.

Согласно договору лизинга от 10.07.2019 № 2, изъятому в ходе проведенного обыска 13.12.2021, ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (лизингодатель) предоставляет ОАО "Муромтепловоз" (лизингополучателю) в лизинг станции компрессорные электрические ЗИФ-СВЭ-25.6/0.7 -2 шт. с их монтажом на территории лизингополучателя.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что станции компрессорные электрические ЗИФ-СВЭ-25.6/0.7 - 2 шт. в производственной деятельности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не использовались, а были приобретены им для использования в деятельности ОАО "Муромтепловоз".

Так, договор № КС-401 на приобретение данных основных средств у ООО "Арсенал Машиностроение" датирован 11.07.2019, т.е. после заключения договора лизинга №2 от 10.07.2019 с ОАО "Муромтепловоз".

В ходе проведенного 14.01.2022 года осмотра ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" сотрудниками инспекции установлено, что компрессорные станции отсутствуют на территории и в помещениях Общества. Из пояснений директора ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" установлено, что данные основные средства реализованы в адрес ОАО "Муромтепловоз" в 4 квартале 2021 года.

На требование № 1371 от 05.04.2022 о представлении информации о месте (адресе, наименовании структурного подразделения, здания, участка) монтажа оборудования, приобретенного у ООО "Арсенал Машиностроение", Общество пояснило, что монтаж оборудования осуществлен по адресу: <...>, не указав при этом конкретного места установки оборудования.

Инспекцией установлено, что монтажные и пуско-наладочные работы оборудования были произведены силами ООО "Арсенал Машиностроение" изначально в производственных помещениях ОАО "Муромтепловоз", что подтверждается договором лизинга от 10.07.2019 № 2, договором от 11.07.2019 № 4-19-ПНР/3200-19-П.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "Арсенал Машиностроение" (ООО "Арсмаш") представлены акты выполненных работ от 16.01.2020 №1, в соответствии с которыми ООО "Арсмаш" (исполнитель) выполнило, а ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (эксплуатирующая организация) приняло пуско-наладочные работы компрессорных станций ЗИФ-СВЭ-25.6/0.7. Работы со стороны ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" принял заместитель начальника производства корпусов № 68 цеха № 32 ФИО60, о чем свидетельствует его подпись в актах выполненных работ.

Данное должностное лицо является сотрудником ОАО "Муромтепловоз", отношения к ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" не имеет.

Таким образом, компрессорные станции приобретены Обществом с целью обеспечения производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Муромтепловоз", использовались только в деятельности ОАО "Муромтепловоз". Следовательно, налоговые вычеты, связанные с приобретением и монтажом данного оборудования, относятся к деятельности иного юридического лица и подлежат исключению из налогового учета Общества.

Согласно установленным в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельствам спорные сделки относились к деятельности иного юридического лица - ОАО "Муромтепловоз", и, как следствие, не могли быть приняты к учету ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Таким образом, в силу положений статей 154, 171, 172 НК РФ спорные вычеты, а также спорные операции по реализации товаров (работ, услуг), заявленные ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" во 2 квартале 2020, являются необоснованными.

Инспекцией установлено нарушение метода отражения спорных операций в бухгалтерском и налоговом учете Общества, а именно отражение в учете счетов - фактур, не относящихся к финансово - хозяйственной деятельности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", чем нарушены статьи 146, 153, 154, 169, 171, 172 НК РФ.

У Общества отсутствовала возможность самостоятельно осуществлять вновь заявленные виды деятельности без налаженного бизнеса ОАО "Муромтепловоз", его связей с контрагентами, профессионального трудового коллектива, клиентской базы и деловой репутации ОАО "Муромтепловоз".

Материалами проверки подтверждено, что фактически спорная производственно-хозяйственная деятельность осуществлялась взаимозависимым лицом Общества - ОАО "Муромтепловоз" по договорам, заключенным ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

В связи с тем, что спорные хозяйственные операции фактически осуществлялись иным юридическим лицом, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете Общества является неправомерным.

Документы, представленные Обществом в подтверждение правомерности спорных налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения об участниках хозяйственных операций, не подтверждены первичными документами, следовательно, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Указанные действия Общества и его взаимозависимого липа ОАО "Муромтепловоз"повлекли за собой неправильное исчисление налоговой базы по НДС и неправомерное применение вычетов по НДС, вследствие чего, ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" неправомерно заявлен налог к возмещению в сумме 18 878 189 руб. и не исчислен налог в сумме 45 365,59 руб.

Довод Общества о неправомерности использования Инспекцией материалов, полученных от следственных органов, удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Согласно пункту 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Полномочия органов внутренних дел в сфере налогового законодательства регламентированы статьей 36 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Согласно пункту 45 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

В соответствии с соглашением о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой от 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3 (далее - Соглашение), предметом Соглашения является организация взаимодействия следственных органов Следственного комитета Российской Федерации и налоговых органов Российской Федерации в установленных сферах деятельности, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Письмом Следственного отдела по г. Муром СУ СК РФ по Владимирской области от 24.11.2020 № 091389-19 в соответствии с п. 4.1.1 Соглашения о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой России, заключенным 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3, предоставлены документы, изъятые в ходе обысков, проведенных 18.11.2020 в служебных помещениях ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" (кабинет № 235) и ОАО "Муромтепловоз" (кабинеты № 212, № 213, № 307, кабинет начальника ОМТС, кабинет начальника ОВК), расположенных по адресу: <...>, в рамках уголовного дела № 091389-19.

При этом, в сопроводительном письме имеется опечатка - наименование Общества указано как ООО "Иберус". Однако, в тексте письма имеется ссылка на номер уголовного дела (№ 091389-19), в рамках которого получены указанные документы и электронные носители, сами документ, полученные в качестве приложения касаются деятельности ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, Инспекция использовала в ходе проверки материалы, полученные от Следственного отдела г. Мурома СУ СК РФ по Владимирской области на законных основаниях.

При несогласии с действиями либо методами работы сотрудников следственных органов, проводивших обыск, заинтересованные лица праве подать жалобу в установленном порядке (часть 1 статьи 125 УПК РФ предусматривает порядок обжалования действий и проведения мероприятий).

До настоящего времени ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" какие-либо процессуальные действия и постановления следственных органов не обжаловало. Следовательно, правомочность доказательств, полученных в ходе проведения обыска, налогоплательщиком не была поставлена под сомнение.

Таким образом, сведения, полученные от СО г. Мурома СУ СК РФ по Владимирской области, использованы налоговым органом в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ссылка заявителя на решение Арбитражного суда Владимирской области по делу № А11-10001/2018 подлежит отклонению, так как по данному делу результаты ОРМ, переданные Инспекции признаны судом надлежащим доказательством по делу.

По доводу ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" о том, что в нарушение пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Обществу налоговым органом не направлялось требование о представлении пояснений Управление сообщило следующее.

В адрес ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" налоговым органом 10.12.2021 было направлено требование № 6360 о представлении пояснений, в котором указано, что в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года установлены факты неправомерного применения налоговых вычетов по НДС в связи с приобретением товара для деятельности не самого Общества, а взаимозависимого лица - ОАО "Муромтепловоз". Фактически исполнение договорных обязательств перед контрагентами Общества осуществляло ОАО "Муромтепловоз", при этом оформлялся формальный документооборот с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Указанное требование получено Обществом по телекоммуникационным каналам связи 17.12.2021.

В ответ на вышеуказанное требование письмом от 22.12.2021 № 248 ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" пояснило, что не признает факт совершения налогового правонарушения. В ответе Общества нет ссылок на то, что Обществу не понятна суть его нарушений.

Таким образом, налогоплательщику было предоставлено право давать пояснения и документы по факту выявленных нарушений в ходе камеральной налоговой проверки. Доводы Общества в указанной части неправомерны.

По доводам ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", что никаких доказательств наличия у должностных лиц Общества умысла на совершение вменяемого правонарушения, а также направленности действий на уклонение от уплаты налогов и получение необоснованной налоговой выгоды, материалы камеральной налоговой проверки не содержат, Управление сообщает следующее.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, в том числе взаимозависимость участников спорных правоотношений, свидетельствующая об умышленном создании между ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" схемы по формальному переводу финансово-хозяйственной деятельности последнего на Общество с целью возможности осуществления предпринимательской деятельности ОАО "Муромтепловоз" в условиях неуплаты им исчисленных налогов и сборов, и получения ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" знало об обязанности ОАО "Муромтепловоз" своевременно и в полном объеме исчислять и перечислять установленные законом налоги и сборы, о том, что налоговым органом в отношении ОАО "Муромтепловоз" приняты все меры, направленные на взыскание имеющейся задолженности, а также о том, что на расчетные счета ОАО "Муромтепловоз" налоговым органом выставлены инкассовые поручения. Вместе с тем, ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" и ОАО "Муромтепловоз" умышленно создана схема по уходу от уплаты налогов, а именно - фактическое заключение договоров контрагентами ОАО "Муромтепловоз" с ООО "ИБЕРУС-МУРОМ", вследствие чего обязанности по исчислению и уплате налогов с осуществленных сделок возникали у ООО "ИБЕРУС-МУРОМ".

Во 2 квартале 2020 года путем включения в декларацию по НДС сведений о нереальных сделках ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" предъявило к возмещению из бюджета НДС в размере 18 878 189 руб. В случае отражения данных операций в декларации ОАО "Муромтепловоз", возможности получения денежных средств из бюджета не имелось.

В силу наличия у ОАО "Муромтепловоз" значительной суммы задолженности, ОАО "Муромтепловоз" источник для возмещения ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" НДС из бюджета не сформирован.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что Обществом не уплачен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года в размере 45 365,59 руб., что является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Также ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" неправомерно заявило сумму налога к возмещению из бюджета в размере 18 878 189 руб.

ООО "Иберус-Муром" считает, единственным возможным правовым основанием для принятия оспариваемого решения от 05.07.2022 № 867 мог является пункт 1 статьи 54.1 НК РФ. Вместе с тем налоговый орган в своем решении, указал, что не усмотрел в действия ООО "Иберус-Муром" нарушения статьи 54.1 НК РФ.

Основным доводом налогоплательщика, заявленным в пояснениях, является факт реального осуществления спорных сделок Общества и ОАО «Муромтепловоз» и их подтвержденность первичными документами. Выводы Инспекции, которая не оспаривает факт поставки товаров (работ, услуг) и их реализацию.

Исходя из буквального содержания рассматриваемой нормы в ст. 54.1 НК РФ не указано, что отказ в признании обоснованной налоговой выгоды возможен исключительно по основаниям, указанным в данной норме.

Согласно пунктам 3-5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее Постановление N 53) налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера); налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, об учете для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, а также о совершении операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Инспекцией установлено нарушение метода отражения спорных операций в бухгалтерском и налоговом учете Общества, а именно отражение в учете счетов - фактур, не относящихся к финансово - хозяйственной деятельности ООО "Иберус-Муром", чем нарушены статьи 146, 153, 154, 169, 171, 172 НК РФ.

В связи с тем, что спорные хозяйственные операции фактически осуществлялись иным юридическим лицом, их отражение в бухгалтерском н налоговом учете Общества является неправомерным.

Указанные действия Общества и его взаимозависимого лица - ОАО "Муромтепловоз", повлекли за собой неправильное исчисление налоговой базы по НДС и неправомерное применение вычетов по НДС, вследствие чего, ООО "Иберус - Муром" неправомерно заявлен налог к возмещению в сумме 18 878 189 руб. и не исчислен налог в сумме 45 365,59 руб.

Инспекцией, в связи с установленной схемой по формальному переводу деятельности и денежных средств ОАО "Муромтепловоз" на Общество и с целью установления действительных обязательств произведен учтет расходов и вычетов по НДС при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности самого ООО "Иберус-Муром".

Доводы, приведенные Обществом в заявлении, свидетельствуют о несогласии налогоплательщика с оценкой каждого отдельного обстоятельства, изложенного в обжалуемом решении Инспекции. Вместе с тем, при его принятии Инспекция оценивала указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оспариваемое решение Инспекции принято в пределах предоставленных ей полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявление ООО "ИБЕРУС-МУРОМ" о признании незаконными и отмене решений Инспекции от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ИБЕРУС-МУРОМ" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Р.К. Степанова