АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ
600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Владимир
"14" октября 2009 года Дело № А11-7188/2009
Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 14 октября 2009 года.
Арбитражный суд Владимирской области в составе:
судьи
Андриановой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания
судьей Андриановой Н.В.
(указать лицо, которое вело протокол)
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Индивидуального предпринимателя
Воркуевой Натальи Васильевны об обязании Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы № 2 по Владимирской области вернуть излишне уплаченную
(взысканную) сумму налога на доходы физических лиц в сумме 5 179 141 руб,
в судебном заседании приняли участие:
от заявителя
- Игнатьев Н.И. – доверенность от 17.10.2006,
-Заремук Т.В. – доверенность от 10.03.2009 № 33-01/332594,
от заинтересованного лица
-Горбунова Е.М. – доверенность от 11.01.2009 № 2.2-30/2,
установил:
Индивидуальный предприниматель Воркуева Наталья Васильевна (далее – Предприниматель, Заявитель, МИФНС №2 по Владимирской области) обратилась в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (далее – Инспекция), выразившихся в отказе в виде письма от 10.07.2009 №2.3-юр. о возврате излишне уплаченного налога в сумме 5 179 141 руб. и обязать Инспекцию его возвратить (требование уточнено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В обоснование своих требований Предприниматель сослалась на то, что она ошибочно 11.07.2006 уплатила налог на доходы физических лиц в сумме 5 179 141 руб., поскольку она владела проданными акциями более 3-х лет. По ее мнению, сделка по внесению акций в уставный капитал ООО «Игла» является ничтожной, так как не проведена независимая оценка акций, переданных в уставный капитал Общества.
Договор купли-продажи акций от 04.02.2003, по которому акции получены от мужа Воркуева С.А., является на самом деле договором о передаче акций. Право собственности на эти акции, по мнению заявителя, возникло у нее с момента приобретения их мужем в силу статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации.
Акциями, полученными в результате увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Завод им. Дегтярева» (далее - «ЗиД»), она владела также более трех лет.
Инспекция требования заявителя отклонила, указав при этом на то, что Воркуева Н.В. владела реализованными ею 08.08.2005 акциями менее трех лет и, соответственно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации был предоставлен налогоплательщику только в сумме 125 000 руб.
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
27.04.2006 Воркуева Н.В. представила в МИФНС № 2 по Владимирской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 год. По налоговой декларации заявлен к уплате налог в сумме 3 463 695 руб. в связи с продажей акций, полученных безвозмездно в сумме 447 762 руб., и в связи с продажей акций, находящихся в собственности менее трех лет, в сумме 3 463 695 руб.
Инспекцией была проведена проверка указанной декларации и доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 17 515 446 руб., о чем принято решение от 13.07.2006 № 496.
Основанием для доначисления налога явился вывод Инспекции о том, что обыкновенные именные акции ОАО «Завод им. Дегтярева», реализованные налогоплательщиком, находились у него в собственности менее трех лет, и имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть предоставлен только в сумме 125 000 руб.
Налог в сумме 5 179 141 руб. уплачен Воркуевой Н.В. 11.07.2006.
30.06.2009 предприниматель обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 5 179 141 руб., мотивируя свои действия тем, что все реализованные ею акции были у нее в собственности более трех лет.
Инспекция письмом от 10.07.2009 № 2.3 – юр. отказала в возврате налога.
Не согласившись с данным отказом, Предприниматель обжаловала действия инспекции в арбитражный суд.
Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 Кодекса).
Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.
В пункте 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.01.2002 Воркуева Н.В. являлась владельцем обыкновенных именных бездокументарных акций ОАО «Завод им.Дягтерева» в количестве 1 565 387 штук.
18.02.2003 ей получены акции от мужа Воркуева С.А. в количестве 2 194 213 штук, что подтверждается отчетом о совершенных по счету дело Воркуевой Н.В. операциях и отчетом об операциях, совершенных по счету дело Воркуева С.А.
324 019 штук акций получены Воркуевой Н.В. в результате увеличения уставного капитала ОАО «ЗИД».
Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц 07.06.2004 зарегистрировано ООО «Игла».
В соответствии с учредительным договором от 20.05.2004 одним из учредителей ООО «Игла» являлась Воркуева Н.В.
Ее доля в уставном капитале составила 5.7840% номинальной стоимостью 37 596 руб. В качестве вклада в уставный капитал она внесла ценные бумаги – обыкновенные именные бездокументарные акции ОАО «Завод им.Дегтярева» в количестве 3 759 600 штук общей номинальной стоимостью 37 596 руб., о чем свидетельствует протокол общего собрания участников ООО «Игла» от 20.05.2004.
Операция по переводу ценных бумаг по счету дело, согласно отчету депозитария ОАО «МИнБ» проведена 21.07.2004.
В связи с изменением состава участников ООО «Игла» 20.05.2005 оформлен учредительный договор в новой редакции. Соглашением участников общества от 02.08.2005 принято решение о расторжении учредительных договоров от 20.05.2004 и от 20.05.2005 (новая редакция учредительного договора) с момента их заключения.
В соответствии с данным соглашением Предпринимателю было возвращено имущество, внесенное ею в уставный капитал ООО «Игла». На лицевой счет Воркуевой Н.В. ООО «Игла» 08.08.2005, были переведены акции в количестве 3 759 600 штук, о чем была произведена запись по счету дело.
В соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг от 08.08.2005 Воркуева Н.В. продала акции ОАО «ЗиД» в количестве 3 759 600 руб. ЗАО «Градстрой».
Запись по счету дело произведена 10.08.2005.
В соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» моментом перехода права на именную бездокументарную бумагу к приобретателю является момент внесения приходной записи по его лицевому счету.
При таких обстоятельствах с 21.07.2004 по 08.08.2005 имел место перерыв во владении Предпринимателем акциями ОАО «ЗиД».
Таким образом, на момент продажи Воркуевой Н.В. спорных акций ЗАО «Градстрой» (08.08.2005) Предприниматель владела ими менее трех лет.
Данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Ковровского городского суда от 24.12.2007 по делу № 2 -307 по заявлению, в том числе Воркуевой Н.В., об оспаривании решения МИФНС от 05.07.2006 № 496.
В связи с этим вывод Инспекции, о том, что налог на доходы физических лиц в сумме 5 179 141 руб. не является излишне уплаченным, правомерен.
Согласно выписке из лицевого счета Воркуевой Н.В. переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует.
При таких обстоятельствах Инспекция обоснованно отказала Воркуевой Н.В. в возврате налога в сумме 5 179 141 руб.
Довод заявителя о том, что сделка по внесению акций Воркуевой Н.В. в уставный капитал ООО «Игла» является ничтожной и не влечет правовых последствий в виде перехода права собственности на акции, принадлежащие Воркуевой Н.В. к ООО «Игла», вследствие того, что неденежный вклад Воркуевой Н.В. в уставный капитал ООО «Игла» не был оценен независимым оценщиком, и его оценка не была утверждена общим собранием участников ООО «Игла», не принят судом.
Денежная оценка недежных вкладов в уставный капитал общества утверждена общим собранием участников ООО «Игла» (протокол №1 от 20.05.2004) и она равна номинальной стоимости передаваемых в уставный капитал ООО «Игла» акций.
В соответствии со статьями 153,168 Гражданского кодекса Российской Федерации сделкой является учредительный договор ООО «Игла».
Внесение Предпринимателем акций в уставный капитал ООО «Игла» не является самостоятельной сделкой, а действиями во исполнение уже заключенной сделки учредительного договора.
В силу статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации признание оспариваемой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки являются способами защиты нарушенного права.
Как следует из материалов дела, 3 759 600 штук обыкновенных именных бездокументарных акций Завода возвращены Воркуевой Н.В., то есть законные права и интересы заявителя не нарушены.
Доказательств иного суду не представлено.
На основании изложенного требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В соответствии со статьями 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 35 396 руб., уплаченная Предпринимателем платежным поручением от 08.07.2009 № 890, подлежит возврату из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленного требования отказать.
2. Возвратить индивидуальному предпринимателю Воркуевой Н.В. излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 35 396 руб.
Справку на возврат государственной пошлины выдать.
3. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г.Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его вынесения.
4. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта.
Судья
Андрианова Н.В.
