Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Ульяновск
25.12.2006г.Дело №А72-7503/06-7/283
Резолютивная часть решения объявлена: 25.12.2006 г.
Решение в полном объеме изготовлено: 25.12.2006 г.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Н.А. Бабенко,
при ведении протокола судьей Н.А. Бабенко,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Открытого акционерного общества «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области
о признании частично недействительным решения налогового органа № 677 ДСП от 07.09.2006 г.
при участии в заседании:
от налогоплательщика – Ариночкина И.А., по доверенности № 64/06 от 26.10.2006 г.;
от налогового органа – Пушкарева О.А., по доверенности № 16-04/7482 от 30.12.2005 г.
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 677 ДСП от 07.09.2006 г.
В ходе судебного заседания налогоплательщик уточнил заявленные требования, просит суд первой инстанции признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 677 ДСП от 07.09.2006 г. «О привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:
- доначисления налога на доходы физических лиц в размере 30714 руб., единого социального налога в размере 35063,11 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 19958,96 руб.;
- начисления штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 6142,80 руб., штрафа за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в размере 7012,62 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы в размере 3991,79 руб.
Уточнение заявленных требований Открытого акционерного общества «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск принято к производству судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ.
Налоговый орган заявленные требования не признает, считая решение законным и обоснованным.
Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, полноты представления справок о доходах физических лиц за период с 04.02.2003 г. по 18.04.2006 г., а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты: единого социального налога в бюджет за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 562 ДСП от 14.08.2006 г., по результатам рассмотрения которого вынесено обжалуемое решение № 677 ДСП от 07.09.2006 г. «О привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» о взыскании с налогоплательщика, в том числе, НДФЛ в сумме 30948 руб., ЕСН в сумме 35279,11 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд первой инстанции считает, что заявленные требования следует оставить без удовлетворения по следующим основаниям.
Судом первой инстанции установлено, что расходы, заявленные налогоплательщиком как представительские, не отвечают требованиям ст.264, ст.252 НК РФ, так как отсутствуют подтверждающие указанные расходы документы, в связи с чем, доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога, пеней, штрафов в соответствующем размере произведено налоговым органом правомерно.
В нарушение ст. 210 НК РФ ОАО «Автодеталь - Сервис» г. Ульяновск в 2003-2006 гг. неправомерно не включило в состав совокупного дохода физических лиц выданные денежные средства из кассы в подотчет, как представительские расходы, которые израсходованы без оправдательных документов.
Согласно п.2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
Расходами по статье 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществляет организация. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, удостоверенные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Проведение представительских мероприятий в соответствии со ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должно оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Представительские расходы включаются в состав затрат по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг только при наличии первичных документов. В них должны быть указаны: дата приема, место проведения деловой встречи, список приглашенных лиц, список участников со стороны организации, назначение расходов, величина произведенных расходов.
На первом этапе заявителем составлена и утверждена смета представительских расходов на отчетный год, приказом установлен перечень официальных лиц предприятия, имеющих право участвовать в переговорах, порядок выдачи подотчетных сумм, порядок расходования средств на представительские расходы, документальное оформление представительских расходов.
На втором этапе должны быть составлены внутренние оправдательные документы, непосредственно связанные с проведением конкретного представительского мероприятия. К таким документам относятся: приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия, приказ о направлении приглашения на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонней организации, программа проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи, Ф.И.О. участников со стороны организации и со стороны приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов. Указанные документы в проверяемом периоде ОАО «Автодеталь - Сервис» г. Ульяновск не составлялись.
На третьем этапе ответственным лицом оформляются и представляются в бухгалтерию предприятия документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведенное мероприятие: отчет о расходах на проведение деловой встречи, авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими произведенные расходы.
Оформление заявителем документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств - отчетов о расходах на проведение деловой встречи, авансового отчета с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы, составлены с нарушением требования п.2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
В отчетах о расходах представительских средств имеются следующие нарушенияи бухгалтерского учета:
- Сташкова И.В. Нет даты в отчете о расходах представительских средств, списка участников со стороны предприятия, даты и места проведения деловой встречи, авансовый отчет № 95 от 19.07.2005 г. не утвержден руководителем. НДФЛ составил 142 руб.;
- Пономарев В.А. Авансовый отчет № 185 от 25.12.2005 г. сумма расходов 14282 руб. Авансовый отчет № 93 от 05.07.2005 г. Не составлена программа встречи представителей сторонней организации, в отчете о расходах представительских средств нет даты и места встреч представителей, нет состава участников представителей и приглашенных лиц. Кроме того, авансовый отчет № 93 составлен лицом 05.07.2005 г., а кассовые чеки на реализацию фруктов приложены за 11.07.2005 г., 12.07.2005 г. и 13.07.2005 г. НДФЛ составил 2966 руб. ЕСН – 2738,4 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3194,8 руб., представителей и приглашенных лиц. Кроме того, авансовый отчет № 93 составлен лицом 05.07.2005 г., а кассовые чеки на реализацию фруктов приложены за 11.07.2005 г., 12.07.2005г. и 13.07.2005 г. НДФЛ составил 2966 руб. ЕСН - 2738,4 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 3194,8 руб.;
- Труфанов В.Б. Не составлена программа встречи представителей сторонней организации. Нет списка участников со стороны предприятия, места проведения деловой встречи, в отчете о расходовании средств на представительские расходы в сентябре 2003 г. указана дата встречи 08.09.2003 г., а кассовые и товарные чеки к авансовому отчету № 42 от 20.11.2003 г. приложены за 6 и 7 октября 2003 г. НДФЛ составил 520 руб. ЕСН - 864 руб.;
- Базилевич И.К. В авансовых отчетах № 63 от 29.10.2004 г., №128 от 24.03.2004 г., № 127 от 24.03.2004 г., № 104 от 31.01.2004 г., № 62 от 29.10.2004 г., № 17 от 12.05.2004 г. не составлена программа встречи представителей сторонней организации, не указано место проведения встречи, список приглашенных лиц, список участников со стороны организации. Авансовые отчеты: № 185 от 21.11.2005 г. сумма расхода 1269 руб., № 186 от 29.12.2005 г. сумма расходов 2272 руб. - аналогичные нарушения. Всего НДФЛ составил 2734 руб. ; ЕСН - 3440,06 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 495,74 руб.;
- Мясников Е.С. Не составлена программа встречи представителей сторонней организации. Авансовые отчеты: № 84 от 15.06.2004 г. - отчет без наименования и даты, не указана дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия, № 70 от 20.12.2004 г. - отчет без наименования и даты, не указана дата и место встречи, №16 от 08.06.04 г. - отчет без даты, № 112 от 30.03.2005 г. - отчет без наименования и даты, не указана дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия, № 58 от 01.02.2006 г. отчет без наименования и даты, не указана дата и место встречи. Авансовые отчеты: № 184 от 24.11.2005 г. сумма расходов 1504 руб., № 91 от 07.07.2005 г. сумма расходов 2836 руб. - аналогичные нарушения. НДФЛ составил 1930 руб. ЕСН - 2312,16 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 1307, 74 руб.;
- Лысова Н.Д. Авансовые отчеты: № 45 от 19.01.2005 г. сумма расходов 15000 руб., № 184 от 28.12.2005 г. сумма расходов 7476 руб., № 186 от 23.11.2005г. сумма расходов 6673,40 руб., № 162 от 30.09.2003 г. сумма расходов 521 руб., № 163 от 02.10.2003 г. сумма расходов 871 руб. Авансовые отчеты: № 111 от 30.06.2005 г., № 195 от 30.07.2004 г., №168 от 07.10.2004 г. - не составлена программа встречи представителей сторонней организации, отчет без даты, не указана дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия, № 147 от 31.05.2004 г., № 167 от 07.10.2004 г., № 136 от 31.05.2004 г. - не составлена программа встречи представителей сторонней организации, не указаны дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия. По авансовому отчету № 162 от 30.09.2003 г. бухгалтерией акционерного общества списаны представительские расходы, согласно представленных документов подотчетным лицом Лысовой Н.Д. в сумме 521 руб. на затраты акционерного общества. Был представлен отчет о расходе представительских средств за август-сентябрь от 26.09.2003 г., в котором говорится, что представительские средства израсходованы на организацию встречи представителей сторонних организаций - ЗАО «Лаборатория ЕХТ». Неправомерно принят в расходы договор № 965/ 2003- 367/ 03 от 10.06.2003 г. на техническое обслуживание контрольно - кассовой техники, согласованы цены на ремонт и обслуживание машины «Мимика 1102 Ф». НДФЛ составил всего 5794 руб. ЕСН - 6682,44 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 4297,16 руб.;
- Кащихина И.П. В авансовых отчетах: № 79 от 24.03.2005 г. сумма расходов 2305 руб., № 48 от 21.01.2005 г. сумма расходов 2459 руб., № 135 от 25.07.2005 г. сумма расходов 574 руб., № 187 от 30.11.2005 г. сумма расходов 6679 руб., № 85 от 22.07.2004 г., № 154 от 13.03.2006 г., в которых не составлена программа встречи представителей сторонней организации, отчеты без даты, не указаны дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия. По авансовому отчету № 154 от 13.03.2006 г. составляет отчет о расходовании средств на представительские расходы без даты, прикладывает к авансовому отчету кассовые и товарные чеки от 29.12.2005 г. НДФЛ составил 2110 руб. ЕСН -1530 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 1682,38 руб.;
- Громова З.В. В авансовом отчете № 99 от 25.07.2005 г. - не утвержден руководителем предприятия, не составлена программа встречи представителей сторонней организации, отчет без даты, не указаны дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия, прикладывает к авансовому отчету кассовые и товарные чеки от 10.12.2004 г., отчет № 131 от 04.03.2005 г. - не указаны дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия, отчет составлен 04.04.2005 г., № 78 от 25.05.2005 г. - не составлена программа встречи представителей сторонней организации, отчеты без даты, не указаны дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия, № 79 от 25.05.2005 г. - не составлена программа встречи представителей сторонней организации, отчеты без даты, не указаны дата и место встречи, нет состава участников со стороны предприятия. Авансовый отчет № 25 от 18.03.2005 г. сумма расходов 4288 руб. НДФЛ составил 1576 руб. ЕСН - 1455,24 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 1697,78 руб.;
- Порученкова С.Ю. В авансовых отчетах не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. Авансовые отчеты № 191 от 28.12.2005 г. (сумма расходов 13222 руб.), № 192 от 30.12.2005 г. сумма расходов 11225 руб. НДФЛ составил 3178 руб.; ЕСН - 2933,64 руб, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 3422,58 руб.;
- Плетнев В.Л. В авансовом отчете № 117 от 01.06.2005 г. сумма расходов 6000 руб., № 158 от 29.10.2005 г. сумма расходов 670 руб. Не указано место встречи, нет состава приглашенных лиц на официальный прием. НДФЛ составил 867 руб. ЕСН - 800,4 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 933,8 руб.;
- Симагин В.И. В авансовом отчете № 157 от 25.10.2005 г. сумма участников в
официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на расходы 4050 руб. Не
указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны
предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил
526 руб. ЕСН - 486 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование –
567 руб.;
- Козлова О.В. В авансовом отчете № 187 от 13.12.2005 г. сумма расходов 10000 руб. Не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил 1300 руб. ЕСН - 1200 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 1400 руб.;
- Полинкина А.Д. В авансовом отчете № 156 от 03.03.2006 г. не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием, отчет без даты. НДФЛ составил 53 руб.;
- Бердяева Г.Г. В авансовых отчетах № 101 от 28.01.2004 г., № 92 от 15.07.2005 г. сумма расходов 2250 руб., не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием, отчет без даты. НДФЛ составил 941 руб. ЕСН - 1349,35 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 315 руб.;
- Артемов А.П. В авансовом отчете не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил 377 руб. ЕСН - 348,84 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 406,98 руб.;
- Желнов В.Н. В авансовом отчете не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил 455 руб. ЕСН - 420 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 490 руб.;
- Федотов Д.Г. В авансовом отчете № 72 а от 03.03.2003 г. не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил 109 руб. ЕСН - 182, 52 руб.;
- Панов П.В. В авансовом отчете № 120 от 29.06.2004 г. - не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил 158 руб. ЕСН - 262,65 руб.;
- Фролова Е.А. В авансовых отчетах: № 126а от 18.09.2003 г., № 125 от 17.09.2003 г., № 61 от 18.05.2003 г. сумма расходов 2111 руб., № 127 от 06.09.2003 г. сумма расходов 1025 руб., № 124 от 05.09.2003 г. сумма расходов 859 руб., № 59 от 17.05.2003 г. сумма расходов 2325 руб., № 60 от 17.05.2003 г. сумма расходов 1412 руб. - не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. НДФЛ составил 2377 руб. ЕСН - 3949,56 руб.;
- Илюшина Л.А. В авансовом отчете № 130 от 22.09.2003 г. - не указано место встречи, нет состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием. Отчет о расходе представительских средств за август-сентябрь от 26.09.2003 г., где говорится, что представительские средства израсходованы на организацию встречи представителей сторонних организаций - ЗАО «Лаборатория ЕХТ». Был рассмотрен договор № 965/ 2003- 367/ 03 от 10.06.2003 г. на техническое обслуживание контрольно - кассовой техники, согласованы цены на ремонт и обслуживание машины «Мимика 1102 Ф». НДФЛ составил 545 руб. ЕСН -906,77 руб.
Итого пунктом 1 мотивировочной части обжалуемого решения налоговым органом установлена неуплата НДФЛ - 28 658 руб., ЕСН - 31 862,03 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 20 210,96 руб.
Подотчетные лица Лысова Н.Д. и Илюшина Л. А. списывают представительские расходы на официальный прием с ЗАО «Лаборатория - ЕХТ» несколько раз по одному договору № 965/2003-367/03 от 10.06.2003 г., где рассматривались одинаковые вопросы - техническое обслуживание контрольно-кассовой техники, согласованы цены на ремонт и обслуживание машины «Мимика 1102 Ф». Ими были составлены: отчет о расходе представительских средств за август-сентябрь от 26.09.2003 г. – подотчетное лицо Лысова Н.Д., приложены кассовые и товарные документы за 09.08.2003 г., 25.09.2003 г.; отчет о расходе представительских средств за июнь от 10.09.2003 г. - подотчетное лицо Илюшина Л.А., приложены кассовые и товарные документы за 19.06.2003 г., 11.06.2003 г., 18.06.2003 г. В отчетах о расходе представительских средств нет даты и места встречи, состава участников в официальном приеме со стороны предприятия, нет приказа на приглашение лиц на официальный прием.
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 лица, получившие из кассы предприятия наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и провести окончательный расчет по ним не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства.
В случае если работник не представит в установленные сроки документы, подтверждающие целевое использование выданных ему денежных средств на представительские расходы, суммы таких средств признаются в целях исчисления налога на доходы физических лиц доходом, подлежащим налогообложению по ставке 13 % на основании п.1 ст. 210 НК РФ.
Так, подотчетное лицо Кащихина И.П. по авансовому отчету № 154 от 13.03.2006 г. составила отчет о расходовании средств на представительские расходы без даты, нет даты и места встречи и прикладывает к авансовому отчету кассовые и товарные чеки от 29.12.2005 г. Подотчетное лицо Громова З.В. по авансовому отчету № 99 от 25.07.2005 г. составляет отчет о расходовании средств на представительские расходы без даты, без указания даты и места встречи и прикладывает к авансовому отчету кассовые и товарные чеки от 10.12.2004 г.
Таким образом, при соответствующем документальном оформлении расходов по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, такие расходы не относятся к представительским расходам предприятия и у физических лиц являются объектом налогообложения налогом на доход физических лиц.
Пунктом 2 мотивировочной части обжалуемого решения установлено, что ОАО «Автодеталь - Сервис» г. Ульяновск в нарушение ст. 210 НК РФ в 2003 г. неправомерно не включило в состав совокупного дохода физических лиц выданные денежные средства из кассы на возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта.
Освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В соответствии со статьей 188 ТК РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструмента, личного транспорта, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Нормы компенсации за использование для служебных целей личного автотранспорта утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных командировок личных легковых автомобилей» составляют: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. - 1200 рублей, свыше 2000 куб. см. - 1500 рублей.
Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, устанавливающий размеры компенсации с учетом возмещения затрат по эксплуатации используемого автомобиля - суммы износа, затрат на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт.
Для получения компенсации работники должны представлять в бухгалтерию предприятия копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и вести учет служебных поездок в путевых листах.
ОАО «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск согласно договорам № 108/2003 г. от 27.02.2003 г. и № 435/03 от 11.08.2003 г. обязуется оплачивать расходы на ГСМ, согласно нормам, установленным действующим законодательством за использование личного автомобиля в служебных целях гражданину Бодрову С.Ю. и Рубейкину Н.Ф.
Заявитель выплачивает указанным физическим лицам не компенсации с учетом возмещения затрат по эксплуатации используемого автомобиля, а расходы на ГСМ.
В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 9 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно пункту 2 этого Закона первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» по ОКУД 0345001 утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 по согласованию с Минфином России, Минэкономики России, Минтрансом России. Данная форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации легкового автомобильного транспорта, и носит обязательный характер.
Путевой лист легкового автомобиля форма № 3 является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Так как указанные физические лица работают в ОАО «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск по контрактам на других специальностях, то факт исполнения работником трудовых обязанностей фиксируется в табеле учета рабочего времени. Поэтому для оплаты физическим лицам расходов на ГСМ за использование личного автомобиля в служебных целях юридические лица обязаны вести учет служебных поездок в путевых листах.
ОАО «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск в нарушение ст. 210 НК РФ в 2003 г. неправомерно не включило в состав совокупного дохода физических лиц выданные денежные средства из кассы на возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, а именно:
денежные средства, выданные Бодрову С.Ю. в сумме 6791 руб. НДФЛ составил 883 руб., ЕСН-1466,85 руб.);
денежные средства, выданные Рубейкину Н.Ф. в сумме 9029 руб. НДФЛ составил 1173 руб., ЕСН и 1950,26 руб.
Итого по пункту 2 мотивировочной части обжалуемого решения установлена неуплата НДФЛ - 2 056 руб., ЕСН - 3 417,11 руб.
Таким образом, заявленные требования налогоплательщика следует оставить без удовлетворения.
Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ, пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на налоговый орган, который вину налогоплательщика доказал.
В силу ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине следует возложить на налогоплательщика.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 49, 65, 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Уточнение заявленных требований Открытого акционерного общества «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск принять к производству.
Заявление Открытого акционерного общества «Автодеталь-Сервис» г. Ульяновск оставить без удовлетворения.
Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.
Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.
Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.
Судья Н.А.Бабенко
