Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г.Ульяновск
10.04.2007г. Дело №А72-689/07-16/16
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Г.Б. Рождествиной ,
при ведении протокола судьей Г.Б. Рождествиной ,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Агро-Сервис»
к ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска
о признании незаконным решения № 3115 от 11.12.06г.,
об обязании налогового органа провести измененную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2006 года по карточке лицевого счета
при участии в заседании:
от заявителя – Назаров Д.В. по доверенности от 01.01.07г., паспорт;
от налогового органа – Кислова Н.В. по доверенности от 19.07.06г. № 16-05-07/17544
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Сервис» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением признании ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска незаконным решения № 3115 от 11.12.06г., обязании налогового органа провести измененную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2006г. по карточке лицевого счета.
В процессе рассмотрения дела налоговый орган заявил встречный иск о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Агро-Сервис» налоговых санкций в размере 491.680,60 руб. по решению № 3115 от 11.12.2006г.
Встречный иск принят судом к производству в порядке ст. 132 АПК РФ.
На момент рассмотрения спора, заявитель, в порядке ст.49 АПК РФ, уточнил заявленные требования – просит признать незаконным решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № 3115 от 11.12.06г.
Ходатайство заявителя подлежит удовлетворению, уточнение требований принимается в соответствии со ст.49 АПК РФ ( протокольное определение от 10.04.2007г.) .
Как усматривается из материалов дела , 11.12.06г. Инспекцией ФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «Агро-Сервис» декларации по НДС за август 2006г. принято решение № 3115 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме 491.680,60 руб. Налогоплательщику доначислен НДС в сумме 2.462.693 руб., а также пени по НДС в сумме 56.062,31 руб.
В порядке ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование об уплате налоговой санкции №3817 от 19.12.06г. со сроком добровольного исполнения до 03.01.2007г.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Агро-Сервис» обжаловало его в судебном порядке.
При этом в качестве основания для признания решения налогового органа незаконным заявитель указывает на нарушение Инспекцией требований статьи 88 НК РФ, в результате которого Общество было лишено возможности представить налоговому органу необходимые пояснения, а также внести соответствующие исправления относительно нарушений (несоответствий), выявленных при проверке представленной налоговой декларации, поскольку требование о предоставлении документов № 16-12-28/28624 от 01.12.06г. получено Обществом 12.12.06г., т.е. после вынесения оспариваемого решения. Кроме того, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки не был составлен акт, вследствие чего Общество не могло представить по нему свои возражения.
Кроме того, накладывая штраф по ч.1 ст. 122 НК РФ налоговая инспекция не приняла во внимания, что счет-фактура №747 от 01.08.2006 г. была выписана неправильно не по вине не ООО «Агро-Сервис», вследствие чего привлечение Общества к налоговой ответственности является незаконным и необоснованным.
ООО «Агро-Сервис» добровольно оплатило НДС в размере 1508192 руб. и пени в размере 61143,18 руб.
Довод Инспекции о том, что ООО «Агро-Сервис» было уведомлено ООО ПСК «Красная звезда» о произошедшей бухгалтерской ошибке в оформлении счёт-фактуры №747 от 01.08.2006 г., заявитель считает необоснованным , т.к. Уведомление №152/15 от 02.11.2006 г. было получено главным бухгалтером ООО «Агро-Сервис» Шарафутдиновой Г.В. (точные сроки получения не известны), которая и
допустила сложившуюся ситуацию.
По этому факту генеральный директор ООО «Агро-сервис» Н. П. Зубрий поясняет, что исправленная счёт-фактура №747 не была предоставлена в налоговый орган исключительно по вине главного бухгалтера Шарафутдиновой Г.В., которая не предоставляла исправленную счёт-фактуру вследствие своей халатности, о чём генеральному директору стало известно лишь после получения Требования №16-12-28/28624 от 01.12.2006 г. (вх. №35 от 12.12.2006 г.).
Исправленная счёт-фактура была предоставлена в налоговый орган 18.12.2006 г., но исправить сложившуюся ситуацию было уже невозможно.
Наложение налоговых санкций на юридическое лицо из-за халатности и вины главного бухгалтера Шарафутдиновой Г. В., которая понимая, к чему приведёт её деятельность, 06.12.2006 г. написала заявление об увольнении с 20.12.2006 г., но фактически сразу перестала осуществлять какую-либо работу, вследствие чего бухгалтерская отчётность ООО «Агро-сервис» была парализована вплоть до приёма нового главного бухгалтера, которая и предоставила исправленную счёт-фактуру в налоговый орган, является незаконным из-за отсутствия вины ООО «Агро-Сервис» как юридического лица.
Налоговый орган требования не признает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
Неисполнение требования № 3817 от 19.12.06г. в установленный срок послужило в свою очередь основанием для обращения налогового органа в суд со встречным заявлением о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций в размере 491.680,60 руб.
Инспекция считает, что ООО «Агро-Сервис» знало о наличии ошибки в первоначально представленной в налоговый орган счет-фактуре №747 от 01.12.2006г., следовательно, и о том, что ООО «ПСК «Красная Звезда» не является плательщиком НДС, поскольку ООО «ПСК «Красная Звезда» самостоятельно довело указанную информацию до сведения ООО «Агро-Сервис». Исправленная (без выделения сумма НДС) счет-фактура №747 от 01.08.2006г. была направлена ООО «Агро- Сервис» в налоговый орган 18.12.2006г., что подтверждается сопроводительным письмом ( исх. от 18.12.2006г.) , то есть по окончании камеральной проверки и вынесения решения.
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующему выводу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу ст. 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Доначисление НДС в размере 2.462.693 руб., а также уменьшение заявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 24.804 руб. налоговый орган обосновывает неправомерным предъявлением вычета по счету-фактуре № 747 от 01.08.06г., выставленному ООО «ПСК «Красная звезда» на сумму 27.357.268 руб., в т.ч. НДС в сумме 2.487.024,36 руб.
Согласно ответа № 16-11-25/16581 от 29.11.06г. (л.д.56) Межрайонная ИФНС России №2 по Ульяновской области сообщает, что ООО «ПСК «Красная звезда» с 01.01.04г. применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на основании уведомления № 11 от 03.02.04г. Межрайонной ИФНС России №6 по Ульяновской области (л.д. 55).
Согласно п.3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты НДС.
Таким образом, ООО «ПСК «Красная звезда» не являясь плательщиком НДС выставило покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость.
В счете-фактуре № 747 от 01.08.06г., выставленном ООО ПСК «Красная Звезда» (лист дела 57) указаны налоговая ставка, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товара с учетом налога на добавленную стоимость.
Таким образом, применение специального режима налогообложения поставщиком не влияет на право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, предъявленного названным поставщиком в счете-фактуре, выставленном налогоплательщику, учитывая, что в этом случае обязанность уплатить в бюджет НДС возложена на поставщика. Следовательно, инспекцией необоснованно отказано налогоплательщику в предоставлении вычета по НДС по указанному счету-фактуре.
Как следует из материалов дела, 02.11.06г. поставщик внес изменения в счет-фактуру № 747 от 01.08.06г. и налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2006г., отказавшись от налогового вычета по данному счету-фактуре.
Таким образом, действия налогоплательщика обоснованны и соответствуют положениям Налогового Кодекса РФ.
Как следует из оспариваемого решения сумма налога в размере 2462693 руб. доначислена не только по эпизоду, связанному со счет-фактурой № 747 от 01.08.06г., но и с допущенной налогоплательщиком арифметической ошибкой в размере 472, 91 руб.
В судебном заседании заявитель согласился с данной ошибкой, которая повлекла уменьшение суммы, заявленной к возмещению из бюджета на сумму 473 руб.
На основании изложенного, суд считает, что требования заявителя по первоначальному иску подлежат удовлетворению в части признания незаконным решения Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № 3115 от 11.12.06г. в части привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 491680,60 руб., уменьшения заявленного к уменьшению налога в сумме 24331 руб., предложения уплатить налоговые санкции, налог на добавленную стоимость в сумме 2462693 руб., пени в суме 56062,31 руб. В остальной части заявление ООО «Агро-Сервис» следует оставить без удовлетворения.
Требования Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Агро-Сервис» налоговых санкций в размере 491.680,60 руб. следует оставить без удовлетворения.
Обществу с ограниченной ответственностью «Агро-Сервис» возвратить из федерального бюджета по справке госпошлину в размере 1970 руб.
Руководствуясь статьями 132, 167-170, 201, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Агро-Сервис» удовлетворить частично.
Признать незаконным решение Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № 3115 от 11.12.06г. в части привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 491680,60 руб., уменьшения заявленного к уменьшению налога в сумме 24331 руб., предложения уплатить налоговые санкции, налог на добавленную стоимость в сумме 2462693 руб., пени в суме 56062,31 руб. В остальной части заявление ООО «Агро-Сервис» оставить без удовлетворения.
Встречное заявление ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска оставить без удовлетворения.
ООО «Агро-Сервис» выдать справку на возврат госпошлины в сумме 1970 руб. из федерального бюджета после вступления решения в законную силу.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в апелляционную и кассационную инстанции.
Судья Г.Б.Рождествина
