АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ижевск Дело № А71-6466/2012
07 июня 2012г.
Резолютивная часть решения объявлена 31 мая 2012г.
Полный текст решения изготовлен 07 июня 2012г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н. Г. Зориной,
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания И.В. Балобановой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Капитальный ремонт скважин» г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании недействительным решения налогового органа от 28.12.2011 №09-77/10,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Злобиной М.М. по доверенности от 29.12.2011,
Набокова А.А. по доверенности от 29.12.2011,
от ответчика: Шалькиной А.Н. по доверенности от 10.01.2012,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество «Капитальный ремонт скважин» (далее ЗАО «Капитальный ремонт скважин», общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 28.12.2011 № 09-77/10.
Ответчик в отзыве на заявление требования не признал (т.6 л.д. 79-89).
Из представленных по делу доказательств, следует, что налоговым органом в отношении ЗАО «Капитальный ремонт скважин» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам и сборам за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 01.12.2011 № 09-74/10 (т. 1 л.д. 55-165).
После рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 28.12.2011 № 09-77/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2 л.д. 1-146), согласно которому ЗАО «Капитальный ремонт скважин» привлечено к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 135365,26 руб., обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 20718,70 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2009-2010г.г. в размере 3680550,15 руб. Согласно п. 3.4 резолютивной части решения обществу предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2009г. в сумме 2665310,66 руб., за 2 квартал 2010г. в сумме 1015239,49 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение ст. ст. 39, 146, 153, 167, 168, 247, 248, 249, 271, 274 НК РФ ЗАО «Капитальный ремонт скважин» несвоевременно отражало доходы от реализации работ по ремонту скважин для целей налогообложения. Указанное нарушение к занижению выручки от реализации выполненных работ за 2009г. в сумме 14807281,39 руб., за 2010г. в сумме 3085467,46 руб. и неуплате НДС в сумме за 2 кв. 2009г. в размере 2665310,66 руб., за 1 кв. 2010г. в размере 1015239,49 руб., исчислению НДС в завышенном размере за 3 кв. 2009г. в сумме 2665310, 66 руб., за 2 кв. 2010г. в сумме 1015239,66 руб.
Заявитель обжаловал решение налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 21.02.2012 № 06-06/02087@ по апелляционной жалобе общества решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 28.12.2011 № 09-77/10 оставлено без изменения (т. 3 л.д. 1-7).
Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
В обоснование заявления общество указало на то, что порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст.753 Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ). Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Договорами с заказчиками в соответствии с ГК РФ установлены сроки и порядок принятия заказчиком выполненных подрядчиком работ. В соответствии с требованиями законодательства и условиями договоров с заказчиками, по окончанию работ должны оформляться акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3. Акты на сдачу скважины из капитального ремонта и акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в процессе оформления приемки результатов выполненных работ по договорам подряда являются промежуточными документами и не свидетельствуют о приемке результатов выполненных работ заказчиком и перехода права собственности от подрядчика к заказчику. Акт относится к документам, оформленным в соответствии с требованиями законодательства по безопасности при разработке нефтяных и газовых месторождений, который подтверждает технические характеристики скважины до и после ремонта, а также удостоверяет факт физического выполнения части предусмотренной сметой объемов. По данным заявителя ОАО «Удмуртнефть» суммы расходов учтены также в периоде подписания актов о приемке выполненных работ по форме КС-2.
По договору с ООО «Смит Продакшн Технолоджи» заказчиком было отказано в принятии выполненных работ в связи с некачественным их выполнением. С целью урегулирования вопроса о качестве выполненных работ 31.07.2009 стороны провели совместное производственное техническое совещание, по результатам которого ООО «Смит Продакшн Технолоджи» подписало акты о приемке выполненных работ по форме КС-2.
По договорам с ОАО «Удмуртнефть» признание объемов выполненных работ либо предъявление претензий подрядчику возможно только по результатам анализа всех первичных документов, составленных в процессе работы на скважине, а также проверки работы скважины после ремонта. В случае отказов нефтяных скважин принятие и оплата выполненных работ осуществляется по результатам совещания «День качества» (ГТС) (комиссия из числа технических специалистов заказчика и подрядчика) в соответствии с графиком проведения «День качества». В таких случаях срок предоставления первичных документов устанавливается от даты проведения совещаний «День качества». В связи с отказами нефтяных скважин были проведены совещания «День качества». Соответственно, срок подписания актов выполненных работ заказчиком по данным скважинам исчислялся с учетом сроков на проведение комиссии по расследованию причин отказа скважин после проведенного ремонта. Таким образом, по договорам дата составления документов и дата принятия результатов работ могут не совпадать, но именно дата подписания акта о приемке выполненных работ (КС-2) заказчиком является датой приемки работ по договору. Со стороны ОАО «Удмуртнефть» акты о приемке выполненных работ по капитальному ремонту скважин по форме КС-2 подписаны уполномоченным лицом - заместителем генерального директора Е.П. Масленниковым. При этом дата подписания заказчиком указана в актах выполненных работ и соответствует условиям договора, предоставляющих заказчику время для рассмотрения данных документов и проверки качества выполненных работ. Налоговым органом не учтены сроки оформления и подписания документов о выполненных работах, предусмотренные условиями действующих в проверяемом периоде договоров.
Также заявитель считает, что отсутствуют основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, поскольку занижение суммы НДС за 2 квартал 2009г. и 1 квартал 2010г. не привело к возникновению задолженности перед бюджетом, а факт уплаты НДС за 2 квартал 2009г. и 1 квартал 2010г. с нарушением установленного законом срока, не является основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. В данном случае имеет место несвоевременная уплата налога в бюджет, закон в таких случаях предусматривает применение не налоговых санкций, а начисления пеней (ст. 75 НК РФ). При вынесении решения налоговым органом не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность.
Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал на то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. В документах, представленных ЗАО «Капитальный ремонт скважин», а именно в актах выполненных работ по форме № КС-2, в справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 дата составления документа не соответствует периодам совершения хозяйственной операции.
При анализе условий договоров установлено, что составленный и переданный заказчику для подписания акт на сдачу скважин после завершения работ с указанием даты начала и конца ремонта скважин, перечня выполненных работ, объема выполненных работ является документом, подтверждающим факт передачи права собственности от ЗАО «Капитальный ремонт скважин» в адрес заказчика.
Исходя из анализа представленных документов, документы были переданы подрядчиком заказчикам своевременно, а заказчики рассмотрели представленную документацию, не предъявляя замечаний и претензий по качеству выполненных работ, что подтверждается актами на сдачу скважин из ремонта, подписанными обеими сторонами с указанием даты подписания. Мотивированного отказа от приемки выполненных работ в сроки, установленные договорами, со стороны заказчиков не было. Инспекция считает, что ЗАО «Капитальный ремонт скважин» обязано было составить акт о приемке выполненных работ на основании акта на сдачу скважины из ремонта и указать дату составления акта (КС-2) согласно дате, указанной в акте на сдачу скважины из ремонта. Согласно представленным обществом протоколам производственно-технического совещания на совещаниях «День качества» рассматриваются вопросы, касающиеся оплаты проведенных ремонтных работ, а не об отражении выручки от реализации выполненных работ у ЗАО «Капитальный ремонт скважин».Доводы налогоплательщика в данной части не обоснованы.
По договору с ООО «Смит Продакшн Технолоджи» представленные налогоплательщиком письма ООО «Смит Продакшн Технолоджи» исх. от 01.07.2009 № 983 и исх. от 20.05.2009 № 829 налоговый орган считает недостоверными.
В ходе проверки было установлено, что ЗАО «Капитальный ремонт скважин» занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в связи с несвоевременным отражением выручки от реализации выполненных работ в адрес ОАО «Удмуртнефть» и ООО «Смит Продакшн Технолоджи». В связи с установлением в ходе проверки состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, привлечение общества к ответственности правомерно.
Из представленных по делу доказательств следует, что основным видом деятельности ЗАО Капитальный ремонт скважин» является выполнение работ по текущему и капитальному ремонту скважин.
В соответствии с п.3.1.1. Положениями по учетной политике ЗАО «Капитальный ремонт скважин» на 2008-2010г.г., утвержденными приказами руководителя общества от 20.12.2007, от 31.12.2008, от 31.12.2009, доходы общества для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день передачи права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ заказчикам.
Между ЗАО «Капитальный ремонт скважин» и ООО «Смит Продакшн Технолоджи» заключен договор № 150-08 от 05.08.2008 на выполнение работ по нормализации забоя скважин (т. 3 л.д. 8-107).
Пунктом 3.2. договора предусмотрено, что стоимость работ по скважине, выполняемых по договору, определяется как произведение стоимости суточной ставки (приложение № 2) и нормативно-фактической продолжительности работ на скважине, согласованного сторонами плана работ. Ориентировочная стоимость договора определяется Расчетом стоимости выполнения работ по капитальному ремонту скважин (приложение № 2).
На основании п.3.6. договора расценки на выполнение работ могут быть пересмотрены по соглашению сторон. Изменения оформляются дополнительным соглашением.
В соответствии с п.5.1. договора оплата выполненных работ по договору осуществляется заказчиком на основании документов, указанных в п.7.2. договора, подписанных полномочными представителями сторон, и счета-фактуры в течение 30 календарных дней после их подписания заказчиком путем перечисления денежных средств с расчетного счета заказчика на расчетный счет подрядчика.
В соответствии с п. 7.2. договора отчетным является период выполнения работ с начала месяца и до его окончания. Подрядчик не позднее 3 числа текущего месяца передает заказчику следующие документы на выполненные работы: акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3); счетов-фактур, принятых заказчиком выполненных объемов работ; акты на сдачу скважин после завершения работ (приложение №12 к договору); копии накладных на применяемые материалы-по требованию заказчика, гистограммы ИВЭ-50 на отремонтированные скважины, подписанные ответственным представителем заказчика (супервайзером); геологический отчет по скважине; а также, по требованию заказчика, другие подтверждающие документы (копии договоров, первичных документов с субподрядными организациями, дополнительные расчеты, акты на дополнительные работы, акты на непроизвольное время и прочие документы, составленные в процессе работ на скважине).
Согласно п.7.3. договора заказчик в течение 10-ти рабочих дней с момента получения документов, рассматривает представленную документацию. При отсутствии замечаний и претензий по качеству выполненных работ утверждает и подписывает акт на сдачу скважины после завершения работ. Либо возвращает акт Подрядчику с указанием претензий и сроков их исправления.
Согласно п. 7.5 договора при задержке заказчиком оформления документов по приемке выполненных работ и непредставлении письменного мотивированного отказа от приемки выполненных работ без уважительных причин в сроки указанные в п. 7.3 настоящего договора, данные работы по настоящему договору считаются принятыми заказчиком и подлежат оплате в порядке, предусмотренном в статье 5 настоящего договора.
Работы по капитальному ремонту скважин по договору № 150-08 от 05.08.2008 были ЗАО «Капитальный ремонт скважин» выполнены.
Письмом ООО «Смит Продакшн Технолоджи» от 20.05.2009 № 829 было отказано в принятии выполненных работ в связи с некачественным их выполнением по скважинам №№ 335 куст 2, 131 куст 2, 123 куст 5, 313 куст 1, письмом от 01.07.2009 № 983 отказано в принятии выполненных работ по скважинам №№ 456 куст 5, 457 куст 5, 351 куст 2, 340 куст 2, 339 куст 2.
31.07.2009 на совместном производственном техническом совещании ООО «Смит Продакшн Технолоджи» подписаны акты о приемке выполненных работ по форме КС-2: №№24, 25, 26, 27, 31, 32, 33, 34, 29 (т.3 л.д.111, 116, 121, 125, 130, 134, 140, 143, 148). Данные акты отвечают требованиям, предусмотренным Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и подтверждают фактическую сдачу работ заказчику.
ЗАО «Капитальный ремонт скважин» выставлены в адрес ООО «Смит Продакшн Технолоджи» счета-фактуры от 31.07.2009: №№ 1385, 1386, 1387, 1388, 1389, 1390, 1391, 1392, 1398 (т.3. л.д.110, 115, 120, 124, 129, 133, 139, 144, 147). Доходы от реализации работ для целей налогообложения по договору №150-08 от 05.08.2008 отражены заявителем в периоде подписания заказчиком (ООО «Смит Продакшн Технолоджи») актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, т.е. 31.07.2009.
ЗАО «Капитальный ремонт скважин» были заключены с ОАО «Удмуртнефть» договоры от 16.12.2009 № 273-09 по капитальному ремонту скважин (т.4 л.д.1-86), и № 274-09 по текущему ремонту скважин (т.6 л.д.1-78).
В соответствии с п. 5.1.4 договора № 274-09 от 16.12.2009 с учетом дополнительного соглашения №1 от 06.04.2010 (т.6 л.д.63) подрядчик обязуется представлять заказчику для подписания в срок не позднее двух дней после окончания ремонта и не позднее 1-го числа месяца следующего за отчетным: наряд-задания, наряд-заказы, акты о приемке выполненных работ по текущему ремонту скважин (приложение №14), подтвержденные заданные в плане работ параметры технологических операций двухсторонними актами с представителями супервайзерской службы заказчика с приложением информации с регистрирующих приборов ИВЭ-50, оригинал счета-фактуры на суммы выполненных объемов работ, при применении новых технологий дополнительно предоставлять копии путевых листов, расшифровку стоимости транспортных расходов, количества и стоимости используемых материалов, акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
При этом стороны установили, что в случае своевременного предоставления первичных документов подрядчиком и отсутствия замечаний со стороны представителей заказчика срок подписания указанных первичных документов представителями заказчика составляет не более 7 рабочих дней, в случае несвоевременного предоставления первичных документов подрядчиком и (или) наличия замечаний, срок подписания первичных документов увеличивается на 1 день.
Сроки подписания первичных документов установлены согласно «Технологическому регламенту ОАО «Удмуртнефть» на производство текущего и капитального ремонта скважин», переданного подрядчику по акту о приеме-передаче локальных НТД ОАО «Удмуртнефть (Приложение №9 к договору).
В случае необходимости рассмотрения вопроса принятия и оплаты выполненных работ на совещаниях «День качества», ГТС для целей изложенных в п.8.2., 8.7., 8.8., 8.9., 8.10., 8.12. в соответствии с графиком проведения «День качества», ГТС (Приложение №17), срок предоставления первичных документов устанавливается от даты проведения совещаний «День качества», ГТС подтвержденной протоколом, в порядке и в сроки установленные настоящим пунктом.
Для оплаты услуг TPC представлять заказчику наряд-задания; акты о приемке выполненных работ по текущему ремонту скважин (Приложение № 14); счет-фактуры на суммы выполненных объемов работ; при предъявлении простоя бригад по вине заказчика (на основании решения комиссии по непроизводительным расходам ОАО «Удмуртнефть») счет-фактуру, решение комиссии по расследованию причин простоев бригад ТКРС ОАО «Удмуртнефть», акт на простой бригады, расчет стоимости простоя, протокол совещания «День качества», ГТС НГДУ.
В срок до 15-го числа месяца следующего за отчетным отчет о результатах выполненных работ по ТРС в электронном виде в формате, разработанном заказчиком (Приложение № 5). Передача электронного отчета заказчику осуществляется подрядчиком по электронной почте.
В соответствии с п.5.2.3. договора прием-передача скважины и территории куста в ремонт и из ремонта производится на устье скважины с оформлением двухстороннего «Акта» уполномоченными представителями сторон.
В соответствии с п. 8.1. договора заказчик оплачивает выполненные работы по настоящему договору в течение 30 календарных дней, со дня предъявления заказчику акта о приемке выполненных работ и оригинала счета-фактуры, подписанного уполномоченными лицами подрядчика. Оплата производится денежными средствами в безналичном порядке на расчетный счет подрядчика или другими, не запрещенными законодательством Российской Федерации способами.
В соответствии с пунктом 5.1.4 договора № 273-09 от 16.12.2009 с учетом дополнительного соглашения № 1 от 05.04.2010 (т.4 л.д.69) подрядчик обязуется представлять заказчику: для подписания в срок не позднее двух дней после окончания ремонта, и не позднее 1-го числа месяца следующего за отчетным: акт проверки скважины супервайзером ТКРС с указанием выполнений пунктов предписаний; акт сдачи-приемки выполненных работ; наряд-заказ; акты о приемке выполненных работ КС-2; справки о стоимости выполненных работ и затрат КС-3; подтвержденные заданные в плане работ параметры технологических операций двухсторонними актами с представителями супервайзерской службы заказчика с приложением информации с регистрирующих приборов ИВЭ-50; акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3; оригинал счета-фактуры на суммы выполненных объемов работ; при применении цементосмесительной машины предоставлять копии путевых листов; при применении новых технологий дополнительно предоставлять копии путевых листов, расшифровку стоимости транспортных расходов, количества и стоимости используемых материалов».
При этом стороны установили, что в случае своевременного предоставления первичных документов подрядчиком и отсутствия замечаний со стороны представителей заказчика срок подписания указанных первичных документов представителями Заказчика не более 7 (Семи) рабочих дней, в случае несвоевременного предоставления первичных документов подрядчиком и/или наличия мотивированного отказа представителей заказчика от подписания по причине наличия замечаний, срок подписания первичных документов (увеличивается на 1 (Один) день.
Сроки подписания первичных документов установлены согласно «Технологическому регламенту ОАО «Удмуртнефть» на производство текущего и капитального ремонта скважин», переданного подрядчику по акту о приеме-передаче локальных НТД ОАО «Удмуртнефть» (приложение № 9 к договору).
В случае необходимости рассмотрения вопроса принятия и оплаты выполненных работ на совещаниях «День качества», ГТС для целей изложенных в п. 8.2, 8.7, 8.8, 8.9, 8.10, 8.12 в соответствии с графиком проведения «День качества», ГТС (Приложение № 17), срок предоставления первичных документов устанавливается от даты проведения совещаний «День качества», ГТС подтвержденной протоколом, в порядке и в сроки установленныенастоящим пунктом.
Для оплаты услуг КРС представлять заказчику: акт сдачи-приемки выполненных работ; акты о приемке выполненных работ КС-2; счета-фактуры на суммы выполненных объемов работ; при предъявлении простоя бригад по вине заказчика (на основании решения комиссии по непроизводительным расходам ОАО «Удмуртнефть») счет-фактуру, решение комиссии по расследованию причин простоев бригад ТКРС ОАО «Удмуртнефть», акт на простой бригады, расчет стоимости простоя, протокол совещания «День качества», ГТС НГДУ.
В срок до 15-го числа месяца следующего за отчетным: отчет о результатах выполненных работ по КРС в электронном виде в формате, разработанном заказчиком (приложение №5). Передача электронного отчета заказчику осуществляется подрядчиком по электронной почте.
По письменному запросу заказчика и в сроки определенные в запросе, предоставлять заказчику: запрашиваемую информацию по КРС на основании предоставленных форм, разработанных заказчиком.
Согласно п.8.1. договора заказчик оплачивает выполненные работы по договору в течение 30 календарных дней, со дня предъявления заказчику акта о приемке выполненных работ и оригинала счета-фактуры подписанного уполномоченными лицами подрядчика. Оплата производится денежными средствами в безналичном порядке на расчетный счет подрядчика или другими, не запрещенными законодательством Российской Федерации способами.
По факту выполненных работ по договорам от 16.12.2009 № 273-09, №274-09 ЗАО «Капитальный ремонт скважин» представлены наряд-задания, акты на сдачу скважин из капитального ремонта, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, акты о приемке выполненных работ по текущему ремонту скважин, в адрес ОАО «Удмуртнефть» заявителем выставлены счета-фактуры (т.4 л.д.87-119, т.5 л.д.1 -97).
Протоколы совещаний подтверждают проведение сторонами совещаний «День качества» (т. 5 л.д. 98-123, т.7)
ЗАО «Капитальный ремонт скважин» отразило в бухгалтерском и налоговом учете доходы от реализации работ по капитальному ремонту скважин для целей налогообложения по договорам с ОАО «Удмуртнефть» от 16.12.2009 № 273-09, № 274-09 в периоде подписания заказчиком актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, актов о приемке выполненных работ по текущему ремонту скважин по форме согласно приложению №14 к договору. Дата подписания актов представителями сторон указана непосредственно в актах.
Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующему.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Моментом определения налоговой базы в целях гл. 25 НК РФ (доходов от реализации) является дата получения дохода, а именно, дата реализации работ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271, ст. 273 НК РФ.
Согласно ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех полученных доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу п. 1 ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с п.1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с положениями статей 711, 746 ГК РФ основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных подрядных работ является сдача подрядчиком результата работ заказчику.
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда установлен статьей 753 ГК РФ. Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, согласно которому для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и заполняется на основании данных формы № КС-2.
В акте (форма № КС-2) и справке (форма № КС-3) в обязательном порядке должны быть указаны сведения об инвесторе, заказчике, подрядчике, субподрядчике и их адреса, должность, расшифровка подписи, кто сдал и кто принял. В акте (форма № КС-2) также в обязательном порядке должна быть указана сметная стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда). Применение вышеуказанных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным согласно Письму Федеральной службы государственной статистики от 31.05.2005 № 01-02-9/381.
Составление и подписание сторонами договора акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) подтверждает, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами.
С учетом изложенного, моментом реализации результатов выполненных работ, а также моментом возникновения обязанности по включению выручки в доходную часть в целях налогообложения, необходимо считать дату подписания заказчиком актов приемки выполненных работ по форме № КС-2.
Поскольку представленными по делу актами подтверждается, что работы были приняты заказчиками с оформлением документов в соответствии с условиями договоров и вышеуказанных нормативных актов, ЗАО «Капитальный ремонт» обоснованно отразило доходы от реализации работ по ремонту скважин для целей налогообложения в июле 2009г. и в апреле 2010г. Суд считает, что налоговым органом неверно определен период признания выручки для целей налогообложения по всем операциям, указанным в оспариваемом решении.
При таких обстоятельствах, решение налогового органа признается судом необоснованным и незаконным.
Доводы инспекции судом отклоняются по следующим основаниям.
Акты на сдачу скважины из капитального ремонта не содержат стоимостных показателей выполненных работ, в соответствии с условиями договоров не являются документами, служащих основанием для проведения оплаты работ. Акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7, является унифицированной формой первичной учетной документации по учету основных средств, которая применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений установлена унифицированная форма – акт о приемке выполненных работ (форма КС-2).
Составление акта о сдаче скважины из капитального ремонта в эксплуатацию предусмотрено Типовыми инструкциями по безопасности работ при разработке нефтяных и газовых месторождений (утв. Госгортехнадзором РФ 12.07.1996, Приказом Минтопэнерго РФ от 12.07.1996 № 178). Типовые инструкции по видам работ содержат организационные, технические и технологические требования, выполнение которых является обязательным для обеспечения безопасного производства работ. Следовательно, поскольку указанный акт включен Перечень документации, необходимой на скважине при капитальном ремонте для обеспечения безопасного производства работ, он не является документом бухгалтерского и налогового учета.
Довод инспекции о несоответствии даты составления документа периодам совершения хозяйственной операции судом отклоняется, поскольку первичный учетный документ (акт) составлен в момент совершения хозяйственной операции, а именно в момент сдачи работ заказчику. Довод о том, что выручка от реализации должна быть учтена в периоде проведения ремонта скважины, судом отклоняется, поскольку основан на неверном толковании норм НК РФ, ГК РФ.
Доказательств, подтверждающих недостоверность писем ООО «Смит Продакшн Технолоджи», инспекцией не представлено. Кроме того, представленный обществом протокол от 31.07.2009 опровергает указанные доводы инспекции.
В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. с учетом принятого решения и в силу ст.110 АПК РФ подлежат взысканию с налогового органа в пользу Закрытого акционерного общества «Капитальный ремонт скважин».
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
РЕШИЛ:
1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 28.12.2011 №09-77/10, вынесенное в отношении Закрытого акционерного общества «Капитальный ремонт скважин» г. Ижевск, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике устранить нарушение прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Капитальный ремонт скважин» г. Ижевск.
2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г. Ижевск в пользу Закрытого акционерного общества «Капитальный ремонт скважин» г. Ижевск 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Судья Н.Г. Зорина
