АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ижевск Дело № А71-4258/2018
31 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 мая 2018 года
Полный текст решения изготовлен 31 мая 2018 года
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи З.Ш.Валиевой при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В.Коротковой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Хузяхметова Талгата Рифкатовича г.Можга к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Можге Удмуртской Республике (межрайонное) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике г. Можга,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Валиуллин А.Т. – представитель по доверенности от 15.02.2018
от ответчика: Березина Н.И. – представитель по доверенности от 12.09.2017
от третьего лица: не явились, уведомлены надлежащим образом,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Хузяхметов Талгат Рифкатович (далее – ИП Хузяхметов Т.Р., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Можге Удмуртской Республике (межрайонное) (далее - пенсионный фонд) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 г. и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 205827 руб. 91 коп.
Определением суда от 02.04.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике (427790, Удмуртская Республика, г.Можга, ул.Наговицына, 71).
В судебном заседании 25.05.2018 судом на основании ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) при отсутствии возражений ответчика принято заявление предпринимателя Хузяхметова Т.Р. об уточнении и об уменьшении размера заявленной суммы, согласно которому заявитель просит признать незаконными действия Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Можге Удмуртской Республике (межрайонное), выразившиеся в отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 г. и обязании устранить нарушен прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 200254 руб. 47 коп.
Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о начавшемся процессе в судебное заседание не явился, отзыв на заявление и возражения по заявленным требованиям суду не представил.
Дело на основании ст.123, ст.156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие налогового органа, неявка которого не является препятствием для его рассмотрения, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики.
В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал.
В обоснование заявленных требований ИП Хузяхметов Т.Р. указал, что является плательщиком упрощённой системы налогообложения и им своевременно были представлены налоговые декларации за 2014, 2015 годы. ИП Хузяхметов Т.Р. получил доход за 2014 год в сумме 13114177 руб. 00 коп., за 2015 год - 9933421 руб. 00 коп. и им были уплачены страховые взносы за 2014 год в сумме 121299 руб. 36 коп., за 2015 год - 96334 руб. 21 коп. При расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате ИП Хузяхметов Т.Р. руководствовался доходом, полученным в отчетный период, без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы.
Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П при расчете страховых взносов необходимо руководствоваться не полученным предпринимателем доходом, а доходом, уменьшенным на сумму произведенных расходов.
Таким образом, считает заявитель, ИП Хузяхметовым Т.Р. за период 2014-2015 годов излишне уплачены страховые взносы в сумме 200254 руб. 47 коп.
В связи с наличием переплаты по страховым взносам 15.03.2018 ИП Хузяхметов Т.Р. обратился в ГУ УПФР в г.Можге (межрайонное) с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.
Письмом от 15.03.2018 №09/569 ГУ УПФР в г.Можге (межрайонное) сообщило об отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов. Действия ГУ УПФР в г.Можге (межрайонное), выразившиеся в неосуществлении возврата излишне уплаченных страховых взносов, по мнению предпринимателя, противоречат Федеральному закону от 03.07.2016 №250-ФЗ, Федеральному закону №212-ФЗ, Федеральному закону от 05.08.2000 №117-ФЗ, постановлению Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-О.
Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что доход заявителя по переданным сведениям налогового органа составляет за 2014 год - 13114177 руб. 00 коп., за 2015 год – 9933421 руб. 00 коп., доходы представлены без уменьшения на сумму произведенных расходов, следовательно, перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы возможен только после получения новых сведений о доходах из налоговых органов.
Так же Пенсионный фонд сослался на то обстоятельство, что постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в законную силу 02.12.2016, соответственно, с указанной даты следует применять позицию Конституционного суда Российской Федерации, основания для удовлетворения требований ИП Хузяхметова Т.Р. отсутствуют.
В дополнениях к отзыву Пенсионный фонд представил расчет страховых взносов, подлежащих уплате заявителем за 2014-2015 годы. На основании представленного расчета, Пенсионный фонд пояснил, что в случае принятия судом расходов, отраженных предпринимателем в налоговых декларациях и подтвержденных сведениями, представленными Пенсионному фонду, налоговым органом подлежит к возврату сумма страховых взносов в размере 200254 руб. 47 коп.
Как следует из материалов дела, ИП Хузяхметов Т.Р. произвел перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, за 2014 в общей сумме 121299 руб. 36 коп. и за 2015 год в общей сумме 96334 руб. 21 коп.
В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, заявитель обратился 15.03.2018 в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Письмом от 15.03.2018 №09/569 заявителю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с тем, что перерасчет, а также возврат страховых взносов за 2014-2015 годы возможен только после получения новых сведений о доходах из налоговых органов.
В связи с несогласием с письмом Пенсионного фонда от 15.03.2018 №09/569, ИП Хузяхметов Т.Р. обратился в арбитражный суд с заявлением.
Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с п.п.2 п.1 ст.5 Закона №212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.
Согласно п.3 ч.1 ст.28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
На основании ст.26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона №212-ФЗ.
Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.
На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937.
Из представленной заявителем налоговой декларации по УСН за 2014 год следует, что доход ИП Хузяхметова Т.Р. от предпринимательской деятельности составил 13114177 руб. 00 коп., расходы – 11781877 руб. 00 коп., налоговая база для исчисления УСН – 1332300 руб.
Сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (1332300,00 - 300000,00) х 1% = 10323 руб. и в фиксированном размере 17328 руб. 48 коп.
Согласно Реестра поступления платежей по страхователю, представленному ответчиком, ИП Хузяхметовым Т.Р. 22.04.2015 уплачены страховые взносы в размере 127337 руб. 79 коп., которые зачлись следующим образом:
- 121299 руб. 36 коп. в счет уплаты переменной части страховых взносов за 2014 год;
- 6038 руб. 43 коп. в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 г.
Таким образом, уплаченная переменная часть страховых взносов за 2014 год составила 121299 руб. 36 коп.
Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 121299,36–10323,00= 110976 руб. 36 коп.
Согласно налоговой декларации по УСН за 2015 год следует, что доход ИП Хузяхметова Т.Р. от предпринимательской деятельности составил 9933421 руб. 00 коп., расходы – 8927811 руб. 00 коп., налоговая база для исчисления УСН – 1005610 руб.
Сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (1005610,00 - 300000,00) х 1% = 7056 руб. 10 коп. и в фиксированном размере 18610 руб. 80 коп.
Согласно Реестру поступления платежей по страхователю, представленному ответчиком, ИП Хузяхметовым Т.Р. 25.12.2015 уплачены страховые взносы в размере 17328 руб. 48 коп., которые зачтены следующим образом:
- 11768 руб. 39 коп. в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 г.
- 5560 руб. 09 коп. в счет уплаты переменной части страховых взносов за 2015 год.
Также, согласно Реестру поступления платежей по страхователю, представленному ответчиком, ИП Хузяхметовым Т.Р. 18.03.2016 уплачены страховые взносы в размере 95869 руб. 22 коп., которые зачтены следующим образом:
- 90774 руб. 12 коп. в счет уплаты переменной части страховых взносов за 2015 год.
- 3586 руб. 32 коп. в счет уплаты переменной части страховых взносов за 2016 год.
- 1508 руб. 78 коп. возвращены предпринимателю на основании заявления.
Таким образом, ИП Хузяхметовым Т.Р. уплачены страховые взносы в виде переменной части за 2015 год в размере 96334 руб. 21 коп.
Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 96334,21–7056,10= 89278 руб. 11 коп.
Таким образом, переплата переменной части страховых взносов за 2014 и 2015 годы составила 200254 руб. 47 коп. Возражений по расчету, представленному заявителем, Пенсионным фондом не заявлено.
На основании изложенного суд пришел к выводу, что оснований для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов у Пенсионного фонда не имелось, действия по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 200254 руб. 47 коп. подлежит признанию незаконным.
Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у ИП Хузяхметова Т.Р. отсутствует.
С учетом принятого решения, в соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на пенсионный фонд. С Управления пенсионного фонда в пользу заявителя подлежит взысканию 300 руб. государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
РЕШИЛ:
1. Признать незаконными, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) по отказу индивидуальному предпринимателю Хузяхметову Талгату Рифкатовичу, г. Можга в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 200254 руб. 47 коп.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Хузяхметова Талгата Рифкатовича, г. Можга.
2. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя Хузяхметова Талгата Рифкатовича, г. Можга 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Судья З.Ш. Валиева
