АРБИТРАЖНЫЙ СУД
УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426057 г. Ижевск, ул. Свободы, 139
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Ижевск Дело № А71-7807/2006
27 ноября 2006г. А18
Резолютивная часть решения объявлена 23 ноября 2006 г.
Решение в полном объеме изготовлено 27 ноября 2006 г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Г.П.Буториной
при ведении судьей протокола судебного заседания
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
ООО «Орбита» г. Воткинск
к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Удмуртской Республике г. Воткинск
о признании недействительным решения налогового органа
в судебном заседании присутствовали:
от заявителя – Ежова Н.О. представитель дов. от 09.11.2006г., Романов А.М. представитель дов. от 17.11.2006г., Ефимова О.Г. представитель дов. от 09.11.2006г.;
от ответчика - Безумова Л.А. нач. юр. отд. дов. № 6 от 06.01.2006г.;
Общество с ограниченной ответственностью «Орбита», г. Воткинск (далее ООО «Орбита») заявлено требование о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Удмуртской Республике от 09.08.2006г. № 12-28/796 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления сумм налога на прибыль в размере 128657 руб., пени в размере 6712, 91 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 25396, 27 руб.
Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Удмуртской Республике г. Воткинск заявленные требования отклонила, изложив свои возражения в отзыве на заявление.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по УР проведена камеральная налоговая проверка ООО «Орбита» г. Воткинск по вопросам соблюдения налогового законодательства при исчислении налога на прибыль за 2005г. согласно, представленной 28.03.2006г. основной налоговой декларации и представленной 26.05.2006г. уточненной налоговой декларации.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Удмуртской Республике вынесено решение № 12-28/796 от 09.08.2006г. о привлечении ООО «Орбита» г. Воткинск к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно решению налогового органа ООО «Орбита» г. Воткинск предложено уплатить налог на прибыль в сумме 128657 руб., пени в размере 6712, 91 руб. за несвоевременную уплату дополнительно начисленного при проверке налога на прибыль.
Решением налоговой инспекции общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 25396, 27 руб.
Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что при исчислении налога на прибыль применяет кассовый метод определения расходов и доходов. Правомерность применения данного метода при исчислении налога на прибыль налоговым органом не оспаривается. В проверяемом периоде Обществом приобретены в счет погашения задолженности у ООО «СеверСтройСнаб» строительные материалы на сумму 697 705 руб. 19 коп. (в том числе НДС - 106 429, 63 руб., без учета НДС – 591 275, 56 руб.). Полученные строительные материалы реализованы налогоплательщиком работникам предприятия по договору купли - продажи от 29.07.2005г. на сумму 599 268 руб. 86 коп. (без учета НДС), а именно: Кошелеву Б.Н - директору ООО «Орбита», на сумму 311 618 руб. 18 коп. (без НДС); Иутину А.С. - заместителю директора ООО «Орбита», на сумму 287 650 руб. 68 коп. (без НДС).
Фактически, оплата покупателями за приобретенные материалы производилась в счет заработной платы и по соглашению о зачете взаимных платежей от 13.12.2005г. Выручка от реализации покупных товаров составила 58 585 руб. 36 коп. (без НДС)
ООО «Орбита» при формировании базы по налогу на прибыль руководствовалось положениями статьи 247 НК РФ, где объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для предприятий применяющих кассовый метод сумма доходов регулируется п. 2 статьи 273 НК РФ «…датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод)…».
В оспариваемой сделке фактическим поступлением дохода от реализации материалов следует считать дату погашения задолженности в счет заработной платы и соглашение о зачете взаимных платежей от 13.12.2005 г.
Фактически по состоянию на 31.12.2005 года в счет дохода от реализации материалов поступили средства в сумме 58 585,36 руб. (без НДС).
Данный доход был включен в налогооблагаемую базу, что подтверждается данными налогового регистра «Аналитический учет доходов» за 2005 год.
По условиям сделки по приобретению материалов вся сумма задолженности перед поставщиками погашена и включена в состав доходов при исчислении налога на прибыль, что подтверждается: договором с ООО «СеверСтройСнаб», соглашением от 17.01.2005 г. и соглашением б/н от 08.07.2005 г., налоговыми регистрами.
По состоянию на 31.12.2005 года вся сумма стоимости материалов, реализованных физическим лицам, оплачена ООО «Орбита» в полном объеме (591 275,56 руб.).
Следовательно, на основании п. 3 статьи 273 НК РФ ООО «Орбита» имело право включить всю сумму расходов по приобретению материалов в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
ООО «Орбита» выполнены все требования налогового законодательства, устанавливающего порядок исчисления налога на прибыль, определения доходов и расходов при применении в соответствии со статьей 273 НК РФ «кассового» метода, а именно, при формировании базы по налогу на прибыль в состав расходов включены затраты по приобретению материалов, которые на конец отчетного периода: переданы (реализованы) покупателю, то есть произошла передача права собственности, товары оплачены в полном объеме.
Возражая против заявленных требований, налоговый орган указал, что обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль в результате завышения расходов для целей налогообложения в сумме 533440 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 128026 руб. По договору купли – продажи от 29.07.2005г. Обществом проданы строительные материалы работникам предприятия Ко шелеву Б.Н. – директору и Иутину А.С. – заместителю директора, с рассрочкой платежа на 10 лет. Фактически оплата за реализованные сторойматериалы произведена в размере 58585, 36 руб. в счет заработной платы и по соглашению о зачете взаимных платежей от 13.12.2005г. В порядке ст. 320 НК РФ Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включаютсяналогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Следовательно, налогоплательщик, заполняя строку 110 налоговой декларации «Стоимость реализованных покупных товаров» вправе был указать расходы только на сумму оплаченных материалов в размере 57806 руб. В связи с тем, что Общество применяет кассовый метод начисления доходов и расходов, то согласно ст. 273 НК РФ расходами в целях налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, по мнению налогового органа, стоимость приобретенных товаров, должна списываться в расходы того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации этих товаров.
Оценив представленные по делу доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что требования заявлены необоснованно и удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Согласно ст. 247 Налогового Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
- при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать достоверную информацию.
Следовательно, право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований по реальным хозяйственным операциям и сделкам.
Как следует из материалов дела, согласно приказу руководителя ООО «Орбита» от 30.12.2003г. № 29 «Об учетной политике организации для целей налогового учета» налогоплательщиком в 2005г. применялся кассовый метод определения доходов и расходов.
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005г. по сроке 050 приложения № 1 к листу 02 (строка 010 листа 02 декларации) налогоплательщиком отражена выручка от реализации покупных товаров в сумме 58585 руб., по строке 110 приложения № 2 к листу 02 (строка 020 листа 02 декларации) стоимость реализованных покупных товаров отражена налогоплательщиком в сумме 591246 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Орбита» в проверяемом периоде на основании соглашений от 17.01.2005г. № 1 и от 08.07.2005г. б/н приобретены в счет погашения задолженности у ООО «Север-СтройСнаб» строительные материалы на сумму 697705, 19 руб. (в том числе НДС 106429, 63 руб., без учета НДС – 591275, 56 руб.).
Полученные строительные материалы согласно договора купли – продажи от 29.07.2005г. реализованы налогоплательщиком работникам предприятия на сумму 599268, 86 руб. (без учета НДС), а именно:
- Кошелеву Б.Н - директору ООО «Орбита», на сумму 311618, 18 руб. (без НДС);
- Иутину А.С. - заместителю директора ООО «Орбита», на сумму 287650, 68 руб. (без НДС).
Согласно пункту 2.2 указанного договора расчет за выполненные поставки покупателем должен производиться одним из способов, указанных в пункте 2.3 договора, (удержание долга из заработной платы покупателя в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, внесение суммы долга на расчетный счет продавца), либо двумя способами одновременно с рассрочкой платежа на 10 лет со дня поставки товара.
Фактически, оплата покупателями за приобретенные материалы производилась в счет заработной платы (журнал-ордер по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и по соглашению о зачете взаимных платежей от 13.12.2005г. Выручка от реализации покупных товаров составила 58585, 36 руб. (без НДС), в том числе:
- 56549руб.64коп. (оплата товара Кошелевым Б.Н.);
- 2035руб.72коп. (оплата товара Иутиным А.С.).
При кассовом методе начисления доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ расходами в целях налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты.
Следовательно, стоимость приобретенных товаров должна списываться в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации этих товаров.
Покупателем частично оплачены приобретенные материалы, в связи с чем, себестоимость оплаченных товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ (п.п. 5, 6 Учетной политики организации) в ходе проверки определена исходя из процентного отношения себестоимости (покупной стоимости) отгруженных товаров к полной стоимости самой отгрузки товаров (выручке от реализации).
Налогоплательщиком в состав расходов (строка 110 Приложения № 2 к Листу 02, строка 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2005 год) списана стоимость реализованных покупных товаров в сумме 591246руб., тогда как, в соответствии со статьей 273 НК РФ, налогоплательщику следовало списать в состав расходов в целях налогообложения себестоимость только оплаченных материалов, в сумме 57806руб.
Таким образом, налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на прибыль в результате завышения расходов в целях налогообложения в сумме 533440 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 128026 руб.
Кроме того, согласно статье 320 НК РФ стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Все установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют также о недобросовестности действий налогоплательщика, направленных на занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Представленными по делу доказательствами подтверждаются факт налогового правонарушения и виновность заявителя в его совершении. За неуплату налога на прибыль заявитель обоснованно привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, и ему начислены пени на основании ст. 75 НК РФ.
С учетом изложенного решение налогового органа является законным и обоснованным. Требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Довод заявителя о том, что при кассовом методе налогоплательщик вправе при реализации оплаченных товаров уменьшить доходы на всю стоимость отгруженных товаров, независимо, полностью или частично поступила оплата от покупателя за данные товары, судом не принимается.
Исходя из смысла пункта 2 статьи 273 НК РФ следует, что если налогоплательщик учитывает доходы и расходы кассовым методом, то товары у него признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.
Стоимость покупных товаров, при кассовом методе учитываться в составе расходов не только после оплаты приобретенных товаров поставщику, но и также лишь после оплаты покупателем данных товаров.
Перечисленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о неправомерном отражении в налоговой декларации по налогу на прибыль расходов, в виде стоимости реализованных покупных товаров в сумме 533440 руб. (строка 110 приложения № 2 к Листу 02 декларации).
Таким образом, завышение расходов при исчислении налога на прибыль составило 533440руб. Следовательно, налог на прибыль в сумме 128026 руб. (533440x0,24) неуплаченный налогоплательщиком за 2005 год, дополнительно начислен по результатам камеральной налоговой проверки правомерно.
Суд считает, что решение налогового органа прав и законных интересов заявителя не нарушает, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют. При этом суд исходит из следующего.
В соответствии с п. 2 ст. 11 АПК РФ защита гражданских прав в административном порядке осуществляется в случаях, предусмотренных законом. Решение, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд.
В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дела, возникшего в связи с оспариванием юридическим лицом законности ненормативного акта государственного органа, необходимо учитывать, что в силу части 3 статьи 55 Конституции РФ и пункта 2 статьи 1 ГК РФ ограничение гражданских прав допустимо лишь на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, то в соответствии со статьей 13 ГК РФ он может признать такой акт недействительным.
При этом пунктом 6 указанного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ определено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.
Согласно ст. 137 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если, по мнению налогоплательщика, такие акты нарушают их права и законные интересы.
В соответствии со ст. 197 Арбитражного процессуального кодекса РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений государственных органов, если полагают, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Статьей 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ определены требования к заявлению о признании решения незаконным. Согласно п. 1 ст. 199 АПК РФ в заявлении о признании решения незаконным должны быть указаны, в том числе, права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым действием; законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемое действие.
ООО «Орбита» при обращении в суд с заявлением, а также в судебном заседании не представило доказательств и каких-либо пояснений, свидетельствующих о том, что решение не соответствует законодательству о налогах и сборах или нарушает или приведет к нарушению прав налогоплательщика.
С учетом установленных по делу обстоятельств, факты совершения ответчиком налоговых правонарушений, повлекшие за собой неполную уплату в бюджет налога на прибыль в размере 128657 руб. подтверждены материалами дела, в том числе решением №12-28/796 от 09.08.2006г., документами, представленными налоговым органом. Ответчику правомерно в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в размере 6712, 91 руб. Общество обоснованно в соответствии со ст. 122 НК РФ привлечено к налоговой ответственности.
Решение Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Удмуртской Республике № 12-28/796 от 09.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 2 налогового Кодекса РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 3 ст. 2 Гражданского Кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
На основании вышеизложенного основания для удовлетворения заявления ООО «Орбита» отсутствуют.
На основании ст. 110 АПК РФ и с учетом принятого решения, расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.
Руководствуясь ст. 167-170, ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
Р Е Ш И Л:
1. В удовлетворении заявленного требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Удмуртской Республике г. Воткинск от 09.08.2006г. № 12-28/796 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ООО «Орбита» г. Воткинск, отказать.
2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его изготовления в Семнадцатый Арбитражный апелляционный суд г. Пермь, через Арбитражный суд Удмуртской Республики, г. Ижевск.
Судья Г.П.Буторина
