АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-5464/2014
01 декабря 2014г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2014г.
Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2014г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной
при ведении протокола судебного заседания секретарем С.М. Саляховой,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Ижевский нефтеперерабатывающий завод», г. Ижевск
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска, г. Ижевск
о признании незаконными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя: директора ФИО1 по решению и паспорту, представитель ФИО2 по доверенности от 28.08.2014;
от ответчика: ФИО3 по доверенности от 10.01.2014, ФИО4 по доверенности от 26.09.2014,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Ижевский нефтепереррабатывающий завод» (далее – ООО «ИНЗ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска (далее –ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска, налоговый орган, налоговая инспекция) от 06.03.2014 № 20635, от 28.03.2014 № 20724, от 08.05.2014 № 20941, от 25.06.2014 № 21103, от 23.07.2014 № 21342, от 23.07.2014 № 21343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение оспаривается обществом по основаниям, изложенным в заявлении (т. 1, л.д. 5-13). Заявитель считает, что нефтепродукт «Топливо печное бытовое светлое», производимый ООО «ИНЗ» по ТУ 0251-006-77131161-2008, не соответствует признакам подакцизного товара, перечисленным в подп. 11 ст. 181 НК РФ. Данный продукт производится из углеводородного сырья на установке атмосферной перегонки нефти (АТ) в соответствии с технологическим регламентом ТР-1-001-2007, то есть не является результатом переработки дизельной фракции прямой перегонки и (или) вторичного происхождения. Фракционным составом нефтепродукта «Топливо печное бытовое светлое», производимого ООО «ИНЗ», является интервал от 180 до 360 градусов по Цельсию, что подтверждается паспортами качества независимых лабораторий и лаборатории ООО «ИНЗ». Указанный интервал температур кипения не соответствует заявленному Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговый орган требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 4, л.д. 122- 129) и письменных пояснениях. При этом пояснил, что в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 № 203-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.07.2013 налогообложению акцизами подлежит топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. Считает, что если в произведенном топливе печном бытовом содержатся дизельные фракции прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящие в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, то начало кипения значения не имеет и может быть ниже 280 градусов Цельсия. Введение законодателем акциза на топливо печное бытовое было направлено на прекращение выпуска дизельного топлива под маркировкой печного топлива с целью ухода от уплаты акциза. На дизельное топливо имеется ГОСТ 305-82, в соответствии с которым дизельное топливо имеет следующий фракционный состав: 50% перегоняется при температуре не выше 280 градусов Цельсия, 50%- при температуре не выше 360 градусов Цельсия. Налоговый орган делает вывод, что установление в подп. 11 ст. 181 НК РФ интервала кипения дизельных фракций связано с указанными обстоятельствами и не освобождает налогоплательщика от уплаты акциза.
Из представленных по делу доказательств следует, что ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска проведены камеральные налоговые проверки представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по акцизам за июль 2013 года, август 2013 года, октябрь 2013 года, ноябрь 2013 года, декабрь 2013 года, январь 2014 года.
По результатам проверки налоговым органом составлены акты проверки от 10.12.2013 № 17269 (т. 1, л.д. 58-65), от 25.03.2014 № 17732 (т. 9, л.д. 23-36), от 09.06.2014 № 18182 (т. 11, л.д. 112-118), от 09.06.2014 № 18181 (т.17, л.д. 23-30), от 15.05.2014 № 17923 (т.14, л.д 55-68), от 13.01.2014 № 17304 (т. 3, л.д. 65-72). На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения № 000475 от 13.01.2014, № 11080 от 23.04.2014, № 19074 от 16.07.2014, № 19073 от 16.07.2014, № 15866 от 16.06.2014, № 03932 от 17.02.2014.
После рассмотрения актов камеральных налоговых проверок приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 20635 от 06.03.2014(т. 1, л.д. 66-88), № 20941 от 08.05.2014 (т. 9, л.д. 45-66), № 21343 от 23.07.2014 (т. 11, л.д. 119-129), № 21342 от 23.07.2014 (т. 17, л.д. 31-42), № 21103 от 25.06.2014 (т. 14, л.д. 17-37), № 20724 от 28.03.2014 (т. 3, л.д. 73-83).
Налоговый орган пришел к выводу, что производимый заявителем продукт под названием «Топливо печное бытовое светлое» в силу статьи 181 НК РФ соответствует понятию топлива печного бытового, является подакцизной продукцией и подлежит налогообложению акцизами.
По данному нарушению решением налогового органа № 20635 от 06.03.2014 ООО «ИНЗ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в размере 2385559, 20 руб., а также ему предложено уплатить акциз в размере 11927796 руб. и пени по акцизу в размере 629787, 63 руб.; решением налогового органа № 20941 от 08.05.2014 ООО «ИНЗ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в размере 223441, 80 руб., а также ему предложено уплатить акциз в размере 1117209 руб. и пени по акцизу в размере 50386, 13 руб.; решением налогового органа № 21343 от 23.07.2014 ООО «ИНЗ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в размере 173371, 60 руб., а также ему предложено уплатить акциз в размере 866858 руб. и пени по акцизу в размере 35281, 12 руб.; решением налогового органа № 21342 от 23.07.2014 ООО «ИНЗ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в размере 826787, 40 руб., а также ему предложено уплатить акциз в размере 4133937 руб. и пени по акцизу в размере 238734, 86 руб.; решением налогового органа № 21103 от 25.06.2014 ООО «ИНЗ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в размере 493283 руб., а также ему предложено уплатить акциз в размере 2466415 руб. и пени по акцизу в размере 101061, 35 руб.; решением налогового органа № 20724 от 28.03.2014 ООО «ИНЗ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в размере 2096637, 60 руб., а также ему предложено уплатить акциз в размере 10483188 руб. и пени по акцизу в размере 530449, 31 руб.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 06-07/06497@ от 25.04.2014 (т.1 л.д. 99- 104), № 06-07/06497@ от 01.07.2014 (т. 9, л.д. 80-84), № 06-07/13882@ от 15.09.2014 (т.11 л.д. 138- 142), № 06-07/13879@ от 15.09.2014 (т. 17 л.д. 55-59), № 06-07/11458@ от 30.07.2014 (т. 14, л.д. 50-54), № 06-07/07356@ от 14.05.2014 (т.3, л.д. 93-98) по апелляционным жалобам ООО «ИНЗ» решения № 20365 от 06.03.2014, № 20941 от 08.05.2014, № 21343 от 23.07.2014, № 21342 от 23.07.2014, № 21103 от 25.06.2014, № 20724 от 28.03.2014 оставлены без изменения.
Несогласие налогоплательщика с решениями ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.
На основании п. 2 ст. 179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) признается объектом налогообложения акцизами.
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизным товаром признается топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
Как следует из материалов дела, в проверяемых периодах ООО «ИНЗ» осуществляло деятельность по производству из давальческого сырья (нефти, газового конденсата) заказчика ООО «Компания «Юникон- Ойл» нефтепродукта – топливо печное бытовое светлое, изготавливаемого по ТУ 0251-006-77131161-2008, утвержденным директором ООО «ИНЗ» 14.02.2008 (т. 3, л.д. 100-107).
В соответствии с указанными Техническими условиями по фракционному составу 10% перегоняется при температуре не ниже 180 градусов Цельсия, 90%- при температуре не выше 360 градусов Цельсия.
По заявке ООО «ИНЗ» ООО «Комплексная Тематическая Экспедиция» проведены работы по исследованию сырья и выпускаемой готовой продукции, по результатам которых составлен информационный отчет (т. 3, л.д. 110-129).
В отчете указано, что «согласно паспорту на топливо печное бытовое светлое ООО «ИНЗ» № 265/13 90% отгона перегоняется уже при температуре 299 градусов Цельсия, что говорит о его получении из достаточно легкого углеводородного сырья в результате прямой гонки.
Обращаясь к нормативным документам на нефтепродукты, можно сделать вывод, что фракция 280-360 содержится в дизельных топливах по ГОСТ Р 52368-2005 «Топливо дизельное. ЕВРО», ГОСТ 305-82 «Топливо дизельное», ГОСТ 1667-68 «Моторное топливо для среднеоборотных и малооборотных дизелей», ТУ предприятий, таких как ТУ 38.1011348-2003 «Топливо дизельное экологически чистое».
В отчете сделаны выводы, что продукт, обладающий свойствами фракции (280-360 градусов Цельсия из топлива печного бытового светлого) отличается от нефтепродукта «Топливо печное бытовое светлое», производимого ООО «ИНЗ» по всем качественным характеристикам и является совершенно другим продуктом. Продукт, обладающий свойствами фракции (280-360 градусов Цельсия из топлива печного бытового светлого) нежелательно и неразумно использовать в энергетических установках, где используется печное топливо ООО «ИНЗ».
В ходе камеральной налоговой проверки экспертом Автономной некоммерческой организации «Центр испытаний нефтепродуктов» ФИО5 проведена документальная экспертиза на предмет соответствия выпускаемой продукции требованиям подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ (т. 7, л.д. 64-65).
В данном документе эксперт делает вывод, что топливо печное бытовое светлое ООО «ИНЗ» вырабатывается методом прямой гонки из нефти по ГОСТ 51858-2002 с ограниченным содержание воды и солей и не является аналогом топлива печного бытового, вырабатываемого из дизельных фракций прямой гонки и (или) вторичного сырья.
Также в данном документе указано, что согласно действующему перечню кодов ТН ВЭД ТС топливо печное бытовое светлое, вырабатываемое ООО «ИНЗ», может соответствовать коду 2710 19 290 0 или 2710 19 5109. Данные коды не названы в приложении № 3 к приказу Федеральной таможенной службы России от 11.02.2-13 № 239, установившем ставки акцизов по топливу печному бытовому, ввозимому в Российскую Федерацию.
Приказом Федеральной таможенной службы России от 13.12.2013 № 2359, вступившим в силу с 01.01.2014 и признающим утратившим силу приказ Федеральной таможенной службы России от 11.02.2-13 № 239, также не установлены ставки акцизов по топливу печному бытовому, соответствующему кодам ТН ВЭД ТС 2710 19 290 0 или 2710 19 5109.
С учетом изложенных обстоятельств судом не принимается ссылка налогового органа на обложение акцизами аналогичного топлива печного бытового при ввозе на территорию Российской Федерации.
Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.10.2014 по рассматриваемому делу назначена физико- химическая экспертиза.
Согласно экспертному заключению от 28.10.2014 эксперта Открытого акционерного общества «Волжский научно- исследовательский институт углеводородного сырья» ФИО6 топливо печное бытовое представленное на испытание имеет температуру начала кипения 181 градусов Цельсия; 10 % перегоняется при температуре 206 градусов Цельссия; 90% перегоняется при температуре 341 градусов Цельсия. Это говорит о том, что топливо получено из нефти атмосферной прямой гонкой на установке АТ. Продукт «Топливо печное бытовое светлое» производимый ООО «ИНЗ» согласно ТУ 0251-006-77131161-2008 не соответствует по физико- химическим показателям топливу печному бытовому, вырабатываемому из дизельных фракций прямой гонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур 280-360 градусов Цельсия, по фракционному составу.
На основании исследования представленных сторонами доказательств суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказано, что изготавливаемое ООО «ИНЗ» топливо печное бытовое светлое является подакцизным товаром, названным в подп. 11 п.1 ст. 181 НК РФ.
Напротив, из заключений экспертов следует, что нефтепродукт ООО «ИНЗ» вырабатывается не из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, а также не соответствует облагаемому акцизами товару по физико- химическим показателям.
В связи с изложенными обстоятельствами оснований для вынесения налоговым органом оспариваемых решений не имелось, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Судом отклоняется довод налогового органа со ссылкой на заключение по Федеральному закону «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» исходя из следующего.
В данном заключении сказано, что топливо печное бытовое отнесено к подакцизным товарам, поскольку имеет сходные с дизельным топливом эксплуатационные характеристики и может иметь схожие направления применения.
Топливо печное бытовое светлое ООО «ИНЗ» предназначено для использования в энергетических установках.
Материалами камеральной налоговой проверки не доказано, что изготавливаемое ООО «ИНЗ» топливо печное бытовое светлое имеет сходные с дизельным топливом эксплуатационные характеристики и может использоваться в качестве дизельного топлива.
Ссылка налогового органа на письмо ФНС России от 23.05.2013 № ЕД-4-3/9277@ и письмо Минфина России от 26.04.2013 № 03-07-15/14754 судом во внимание не принимается, поскольку в рассматриваемом споре выявлено несоответствие товара не только по фракционному составу, но и по углеводородному сырью (нефть, а не дизельные фракции прямой гонки и (или) вторичного происхождения), из которого вырабатывается топливо.
В соответствии с п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 денежные суммы, причитающиеся эксперту, согласно части 1 статьи 109 АПК РФ выплачиваются после выполнения им своих обязанностей в связи с производством экспертизы, за исключением случаев применения части 6 статьи 110 АПК РФ.
Перечисление денежных средств эксперту (экспертному учреждению, организации) производится с депозитного счета суда на основании судебного акта, в резолютивной части которого судья указывает размер причитающихся эксперту денежных сумм. Суд выносит такой акт по окончании судебного заседания, в котором исследовалось заключение эксперта.
По результатам исследования в судебном заседании 20.11.2014 экспертного заключения от 28.10.2014 эксперта Открытого акционерного общества «Волжский научно- исследовательский институт углеводородного сырья» ФИО6, руководствуясь ст. 109 АПК РФ, суд считает необходимым выплатить эксперту денежную сумму в размере 25800 рублей с депозитного счета суда.
Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявлений и по принятым обеспечительным мерам, понесенные заявителем, в сумме 22000 руб. подлежат взысканию в его пользу с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска.
В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам.
ООО «ИНЗ» платежным поручением от 02.10.2014 № 1228 перечислило на депозитный счет суда 25800 руб. за проведение экспертизы.
На основании п.1 ст. 110 АПК РФ с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска в пользу заявителя подлежит взысканию 25800 руб. судебных издержек на оплату экспертизы.
Руководствуясь ст. ст. 109, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
Р Е Ш И Л:
1. Выплатить эксперту испытательного центра Открытого акционерного общества «Волжский научно- исследовательский институт углеводородного сырья» ФИО6 денежную сумму в размере 25800 (Двадцать пять тысяч восемьсот) рублей с депозитного счета суда.
2. Признать недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенные инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Ижевский нефтеперерабатывающий завод» решения от 06.03.2014 № 20635, от 28.03.2014 № 20724, от 08.05.2014 № 20941, от 25.06.2014 № 21103, от 23.07.2014 № 21342, от 23.07.2014 № 21343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3. Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ижевский нефтеперерабатывающий завод» 22000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины за рассмотрение спора и обеспечение, 25800 руб. расходов на оплату экспертизы.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Судья О.В. Иютина
