АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

11 ноября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2019г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи                                  Калинина Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Корневой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по  заявлению индивидуального предпринимателя Гусева Сергея Николаевича г.Ижевск к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы в размере 164 502 руб. 67 коп., при участии в деле в качестве соответчика - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительного предмета спора - Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы №10  по Удмуртской Республике г.Ижевск, 

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Курсанова В.Н. по доверенности от 29.04.2019;

от Управления Пенсионного фонда: Костянко Д.В. по доверенности от 03.10.2018,

от Отделения Пенсионного фонда – Соломенникова И.В. по доверенности от 08.06.2017;

от Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Гусев Сергей Николаевич (далее – ИП Гусев С.Н., заявитель, индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации  (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики (далее – Управление Пенсионного фонда, ответчик) о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 164502 руб. 67 коп., в том числе страховых взносов – 153 221 руб. 17 коп., пеней – 11 281 руб. 50 коп.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08.05.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике и третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган).

На основании ст.163 АПК РФ в судебном заседании 29.10.2019 судом объявлялся перерыв до 05.11.2019 до 16час.00мин. После перерыва судебное заседание продолжено 05.11.2019 в 16час.00мин., в присутствии тех же представителей сторон.

В судебном заседании представитель Управления Пенсионного фонда возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. С суммами переплаты заявителем страховых взносов за 2014-2015 годы Пенсионный фонд согласен. Расчет пеней считает неверным. Согласно его расчета пеней по страховым взносам за 2014-2015 годы размер излишне уплаченных пеней равен 10671 руб. 57 коп.

Представитель Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по УР возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель Межрайонной ИФНС России №10 по УР в судебное заседание не явился.

Дело на основании ст.ст.123, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрено в отсутствие налогового органа, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, неявка которого не препятствует рассмотрению дела.

Как следует из материалов дела, ИП Гусев С.Н. в 2014-2015 годах находился на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

В Межрайонную ИФНС России №10 по Удмуртской Республике предпринимателем сданы налоговые декларации.

По данным налоговых деклараций по УСН за 2014 год, сумма доходов плательщика составила 9420900 руб., сумма расходов составила 9028645 руб.

С заявителя были взысканы страховые взносы за 2014 в общей сумме 91209 руб. и пеней  11291 руб.

По данным налоговых деклараций по УСН за 2015 год, сумма доходов плательщика составила 6600497 руб., сумма расходов составила 6293472 руб.

С заявителя были взысканы страховые взносы за 2015 в общей сумме 63004 руб. 97 коп.

При расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, ИП Гусевым С.Н. Пенсионный фонд руководствовалась доходом, полученным в отчетный период, без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы.

23.05.2017 ИП Гусев С.Н. обратился в Управление  Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 153221 руб. 17 коп. 

Письмом Управления Пенсионного фонда от 31.05.2017 № 7290/16-13 плательщику было сообщено, что перерасчет и возврат сумм начисленных страховых взносов за периоды до 02.12.2016 не представляется возможным.

Считая, что действия Управления Пенсионного фонда по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней.

В обоснование требований заявитель указал на то, что в 2014-2015 годах с предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», были взысканы страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300000 рублей без учета расходов. В силу правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П,  излишне уплаченные страховые взносы без учета расходов, подлежат перерасчету Пенсионным фондом РФ и их дальнейшему возврату. С заявителя сумма страховых взносов взыскана в завышенном размере, что составило – 153221 руб. 17 коп. излишней уплаты, т.е. без учета расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, что подтверждается платежными поручениями. В удовлетворении заявления ИП Гусева С.Н. о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 153221 руб. 17 коп. Управлением Пенсионного фона было отказано.

Управление Пенсионного фонда требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что к заявлению не была приложена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам или справка об исполнении обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. На  момент рассмотрения заявления плательщика у Управления отсутствовала информация о наличии либо отсутствии у плательщика задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. С суммой излишне уплаченных за 2014-2015 годы – 153221 руб. 17 коп. Пенсионный фонд согласен. При этом, Управление не согласилось с расчетом суммы пеней  по страховым взносам, заявленным плательщиком. Сумма излишне уплаченных пеней по страховым взносам составила 10671 руб. 57 коп.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике в судебноезаседание не явился, направил письменные пояснения по делу, в которых указал, что оценить правомерность заявленных ИП Гусевым С.Н. требований полномочий не имеет. Согласно ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Полномочия  по самостоятельной корректировке входящего сальдо из Пенсионного фонда Российской Федерации у налоговой инспекции отсутствуют.

Налоговая инспекция ранее представила письменные пояснения на заявление, согласно которым указала, что у Инспекции отсутствуют полномочия  по самостоятельной  корректировке входящего сальдо из Пенсионного фонда Российской Федерации. Решение Пенсионного фонда о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в отношении ИП Гусева  С.Н. в налоговый орган не поступало.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

В силу ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 2 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1) (далее – НК РФ); для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 3); для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4);  для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ  правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,  изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод изложен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359.

С учетом вышеуказанных разъяснений, суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014-2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ч. 11 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (ч. 12 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ).

Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен п. 7 ст. 78 НК РФ.

Судом установлено и подтверждается материалами дела факт излишней уплаты страховых взносов ИП Гусевым С.Н. за 2014-2015 годы.

Согласно информации, представленной МРИ ФНС №10 по УР  следует, что  доход по налоговой декларации по УСН ИП Гусева С.Н. за 2014 год составил 9420900 руб., а сумма фактически произведенных расходов по данным плательщика – 9028645 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб., за расчетный период 2014 год рассчитывается в два этапа:

- с суммы доходов до 300000 руб. – фиксированные платежи уплачиваются в полном размере  17328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12 месяцев);

- с суммы превышающей 300000 руб. – 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., но не более 138627,84 руб.

Сумма полученного и налогооблагаемого налогом дохода за 2014 год за вычетом расходов составила менее 392255 руб.

Размер страховых взносов (1% с дохода свыше 300000 руб.) за 2014 год составляет (392255-300000х1%)=922,55 руб.

Уплачено ИП Гусевым С.Н. в размере 1% с суммы дохода свыше 300000 руб. за 2014 год – 91209 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов составила 91209 руб. - 922,55 руб.= 90286,45 руб.

Согласно информации, представленной МРИ ФНС №10 по УР  следует, что  доход по налоговой декларации по УСН ИП Гусева С.Н. за 2015 год составил 6600497 руб., а сумма фактически произведенных расходов по данным плательщика – 6293472 руб.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, чей годовой доход составляет более 300000 руб., сумма фиксированного платежа за 2015 год рассчитывается в два этапа:

- с суммы доходов до 300000 руб. – фиксированные платежи уплачиваются в полном размере 18610,8 руб.;

- с суммы превышающей 300000 руб. – 1% от дохода, превышающего 300 000 руб.

Итого база для начисления страховых взносов за 2015 год: 6600497 – 6293472 + 307025 руб.

Размер страховых взносов (1% с доходов свыше 300000 руб.) за 2015 год составляет (307025руб. – 300000руб.) х 1%=70,25 руб.

Уплачено ИП Гусевым С.Н. в размере 1% с суммы дохода свыше 300000 руб. за 2015 год – 63004,97 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплаченная сумма страховых взносов составила 63004,97 руб. – 70,25 руб.= 62934,72 руб.

Пенсионный фонд по расчету сумм страховых взносов не возражает.

Судом проверен расчет излишне уплаченных пеней по страховым взносам, представленный ИП Гусевым С.Н. и признан ошибочным. Суд соглашается с расчетом Управления и признает излишне уплаченными пени в размере 10671 руб. 57 коп.

На основании вышеизложенного требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части в размере 153221 руб.17 коп. страховых взносов и 10671 руб.57коп. пеней.

Доводы ответчика судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого по делу решения, на основании ст. 110 АПК РФ, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат возмещению в пользу заявителя пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Ижевске Удмуртской Республики (межрайонному) возвратить предпринимателю Гусеву С.Н. излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год в общей сумме 153221 руб. 17 коп. и 10671 руб. 57 коп. пени.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) в пользу предпринимателя Гусева С.Н. 5916 руб. в возмещение судебных расходов.

Выдать предпринимателю Гусеву С.Н. справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной госпошлины в сумме 14 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 Е.В. Калинин