Решение АС Тюменской области от 31.01.2019 № А70-15314/18

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

07 февраля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 31 января 2019 года. Решение в полном объеме изготовлено 07 февраля 2019 года. 

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём Бахмач И.М., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по  заявлению

индивидуального предпринимателя  Щербакова Ивана Васильевича

к Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области

об обязании  возвратить  излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 42 896 руб. 86 коп.;

о взыскании судебных расходов 25 000 руб. и расходов на уплату государственной пошлины в размере 2 000 руб.,

при участии:

представитель заявителя - Андросов Е.И. на основании доверенности от 18 сентября 2018г. №2,

представители ответчика – Бойко А.С. на основании доверенности от 9 января 2019г. №20, Севоян Д.Г. на основании доверенности от 24 января 2019г. №18,

установил:

Индивидуальный предприниматель  Щербаков Иван Васильевич (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с уточнённым в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об обязании  возвратить  излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 42 896 руб. 86 коп.; о взыскании судебных расходов 25 000 руб. и расходов на уплату государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, уточнении к заявлению, возражениях на отзыв.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву: Щербаков И.В. в 2017г. применял УСН, поэтому ему необходимо было уплатить 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. без учета расходов, предусмотренных ст.346.16 НК РФ; заявителем не соблюдена процедура досудебного урегулирования спора. Так же Инспекция считает завышенными судебные расходы в размере 25 000 руб.

Заслушав объяснения представителей участников процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Щербаков И.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18.11.2013, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) является плательщиком страховых взносов.

За 2017 год общая сумма дохода ИП Щербакова И.В. составила 6 579 224 руб., а расходы составили 4 289 686 руб., что подтверждается налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год (л.д. 42-44).

Всего за 2017 год Предпринимателем были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 62 792, 24 руб., что подтверждается представленным в материалы дела платёжным поручением от 11.07.2018 №156 (л.д.45).

При этом названные страховые взносы исчислены заявителем только с суммы доходов без учета расходов.

09.08.2018 по средствам электронного документооборота ИП Щербаков И.В. обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 42 896,86 руб., но получил отказ, направленный письмом от 27.08.2018 № 210-55/0944изг18@, который обоснован тем, что вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен НК РФ только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП Щербакова И.В. в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором он просит обязать Инспекцию возвратить  излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 42 896,86 руб.

Арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; 

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как указано выше, ИП Щербаков И.В. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Поскольку предусмотренный подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ порядок идентичен порядку, определенному в  пункте 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937, применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) так же установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного Суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Исчисление суммы страховых взносов таким образом осуществляется вне зависимости от того, является ли Предприниматель плательщиком НДФЛ или не является.

Как указано выше, за 2017 год Предпринимателем были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 62 792, 24 руб., которые исчислены заявителем только с суммы доходов без учета расходов.

Указанные обстоятельства Инспекцией не оспариваются.

Таким образом, с учетом приведенных выше норм налогового законодательства, излишне уплаченные страховые взносы в размере 42 896,86 руб. подлежат возврату Предпринимателю.

Данная сумма складывается из следующего расчета: 6 579 224 руб. (общая сумму доходов за 2017 год) - 4 289 686 руб. (общая сумма расходов за 2017 год) = 2 289 538 руб. - 300 000 руб. * 1% = 19 895,38 руб.

Поскольку Предприниматель уплатил страховые взносы в размере 62 792, 24 руб., соответственно, сумма излишне уплаченных страховых взносов составляет 42 896,86 руб.

Суд отклоняет доводы налогового органа о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не применимо, поскольку правовая позиция, указанная в названном Постановлении, носит универсальный характер и распространяется на  индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Также суд отклоняет ссылку налогового органа на письмо Минфина РФ от т12.02.2018 № 03-15-07/8369, так как данное письмо имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Арбитражный суд  считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Так же суд отклоняет как ошибочный довод Инспекции о необходимости соблюдения досудебного порядка урегулирования спора по настоящему делу, поскольку предметом спора является обязание Инспекции возвратить ИП Щербакову И.В. за счет средств  соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов.

Соблюдение досудебного порядка урегулирования спора требуется лишь при обращении в суд с заявлениями об оспаривании ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц.

Иные доводы налогового органа отклоняются судом как несостоятельные, поскольку позицию заявителя не опровергают.

Изложенные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

Арбитражный суд считает необходимым обязать Инспекцию возвратить ИП Щербакову И.В. за счет средств  соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 42 896 руб. 86 коп.

Также в рамках настоящего дела заявитель просит взыскать с Инспекции судебные расходы по оплате юридических услуг в размере 25 000 руб.

В качестве подтверждения судебных расходов заявитель представил договор поручения от 10.09.2018 № 05-09/2018, заключенный с адвокатом Тюменской межрегиональной коллегии адвокатов Андросовым Е.И., на сумму 25 000 руб., квитанцию от 19.09.2018 сери ЮП № 012611 на эту же сумму и ордер от 19.09.2018 № 144945.

Материалами дела подтверждается, что адвокат Андросов Е.И. составлял и представлял в суд заявление с соответствующими приложениями, уточнение к заявлению, возражения на отзыв, также участвовал в судебных заседаниях арбитражного суда, состоявшихся 26.12.2018 и 31.01.2018.

При этом участие адвоката в арбитражном процессе составляет от 39 000 руб., а составление адвокатом документов правового характера (заявлений, исковых заявлений, возражений на исковые требования и т.д.) - от 3900 руб.; подача юридически значимых документов в суд - от 1 690 руб. (Инструкция о порядке определения гонорара при заключении адвокатами Адвокатской палаты Тюменской области соглашений об оказании юридической помощи (утв.решением Совета Адвокатской палаты Тюменской области от 06.10.2010).

В силу п.13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги. При определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства.

Учитывая объём оказанных представителем услуг, а также объём заявленных требований, суд считает судебные расходы на оплату юридических услуг в размере 25 000 руб. разумными и реальными и полагает возможным их взыскать с ответчика в заявленном размере.

В связи с изложенным суд отклоняет представленные Инспекцией расценки на юридические услуги.

Размер подлежащей уплате государственной пошлины по настоящему делу составляет 2000 руб., при обращении в суд с настоящим заявлением заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 2300 руб., соответственно излишне уплаченная государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит возврату Предпринимателю из федерального бюджета, а государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит взысканию в пользу заявителя с ответчика.

Руководствуясь ст.ст.167 и 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 12 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю Щербакову Ивану Васильевичу за счет средств  соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 42 896 руб. 86 коп.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя  Щербакова Ивана Васильевича расходы по уплате  государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю  Щербакову Ивану Васильевичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 300 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя  Щербакова Ивана Васильевича расходы по оплате юридических услуг в размере 25 000 рублей.

Решение может  быть  обжаловано  в  течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в  Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.