Решение АС Тюменской области от 21.07.2023 № А70-6065/2023

1041/2023-114225(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А70-6065/2023  26 июля 2023 года 

резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2023 года
решение в полном объеме изготовлено 26 июля 2023 года

 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А.,  рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью «Тюменская транспортная компания» (ИНН  7203497214, ОГРН 1207200001601, дата регистрации: 04.02.2020, адрес: 625048,  Тюменская область, г. Тюмень, ул. Холодильная, д. 142, помещ. 6Б) 

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (625009, г.Тюмень,  ул.Товарное шоссе, 15) 

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по  г.Тюмени № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения № 7682 от 30.09.2022 в редакции решения управления Федеральной  налоговой службы по Тюменской области № 0024 от 16.01.2023 с учетом решения  инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 о внесении изменений в  решение № 7682 от 30.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения № 7682/1 от 02.06.2023 в части доначисления: 

- налога на добавленную стоимость в размере 1 482 447,00 рублей,

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 106 274, 96 рублей, 

- штрафных санкций за неуплату или неполную налога на добавленную стоимость в  размере 74 122,35 рублей, 

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по  г.Тюмени № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения № 7905 от 05.10.2022 в редакции решения управления Федеральной  налоговой службы по Тюменской области № 0024 от 16.01.2023 с учетом решения  инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 о внесении изменений в  решение № 7905 от 05.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения № 7905/1 от 02.06.2023 в части доначисления: 

- налога на добавленную стоимость в размере 599 499,00 рублей,

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 69826,65 рублей, 

- штрафных санкций за неуплату или неполную налога на добавленную стоимость в  размере 

от заявителя – Аракелян А.А. на основании доверенности от 23.05.2023; 

от ответчика – Мухина А.А. на основании доверенности № 45 от 19.04.2023, Глазкова О.С.  на основании доверенности № 92 от 20.12.2022, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Тюменская транспортная компания»  (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «ТТК») обратилось в суд с заявлением,  уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ к инспекции Федеральной налоговой службы по г.  Тюмени № 3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании  недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7682 от  30.09.2022 в редакции решения управления Федеральной налоговой службы по  Тюменской области № 0024 от 16.01.2023 с учетом решения инспекции Федеральной  налоговой службы по г.Тюмени № 3 о внесении изменений в решение № 7682 от 30.09.2022  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7682/1 от  02.06.2023 в части доначисления: 

- налога на добавленную стоимость в размере 1 482 447,00 рублей,
- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 106274, 96 рублей,

- штрафных санкций за неуплату или неполную налога на добавленную стоимость  в размере 74 122,35 рублей, 

А также в рамках дела № А70-8435/2023 о признании недействительным решения  инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения № 7905 от 05.10.2022 в  редакции решения управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области №  0024 от 16.01.2023 с учетом решения инспекции Федеральной налоговой службы по  г.Тюмени № 3 о внесении изменений в решение № 7905 от 05.10.2022 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения № 7905/1 от 02.06.2023 в  части доначисления: 

- налога на добавленную стоимость в размере 599 499,00 рублей,
- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 69826,65 рублей,

- штрафных санкций за неуплату или неполную налога на добавленную стоимость  в размере 29 974,95 рублей. 

Определением от 25.05.2023 суд определил объединить в одно производство дела   № А70-6065/2023 и № А70-8435/2023 для их совместного рассмотрения. Объединенному  делу присвоить номер А70-6065/2023. 

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования  на основании изложенных в заявлении дополнениях к нему доводов. 

Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам,  изложенным в отзывах на заявление. 

Как следует из материалов дела, по результатам налоговых проверок в отношении  заявителя налоговым органом были вынесены Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения № 7682 от 30.09.2022 (Решением УФНС  России по Тюменской области № 1385 от 26.12.2022 решение Инспекции оставлено без  изменения) и Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения № 7905 от 05.10.2022 (Решением УФНС России по Тюменской области   № 0024 от 16.01.2023г. решение Инспекции отменено в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК  РФ в сумме 4 313,33 руб.). 

С решениями инспекции № 7682 от 30.09.2022 и № 7905 от 05.10.2022 заявитель не  согласен, считает их незаконными и необоснованными, вынесенными при неполно  выясненных обстоятельствах, без учета доводов и доказательств, представленных  налогоплательщиком, в связи с чем, общество обратилось в суд с рассматриваемым  заявлением. 

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа  состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению,  основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их 

исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования  удовлетворению не подлежат по следующим основаниям. 

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации,  частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума  Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с  применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания  недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий  (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,  должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их  несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и  законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с  заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,  незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов  местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Судом из представленных материалов установлено и сторонами не оспаривается,  что ООО «ТТК» в проверяемом периоде фактически осуществляло деятельность по  перевозке грузов собственными транспортными средствами, а также с привлечением лиц,  оказывающих транспортные услуги, поиск которых осуществлялся с использованием  системы АТИ (программа, в которой обрабатываются поступающие в организацию заказы  на доставку грузов). 

Из материалов проверки следует, что в проверяемом периоде между ООО «ТТК»  (покупатель/заказчик) и ООО «Основа» (поставщик/исполнитель) оформлены договор от  14.10.2021 поставки дизельного топлива и договор на оказание транспортных услуг от  20.08.2021. По условиям договора от 14.10.2021 предусмотрено, что поставка дизельного  топлива осуществляется транспортом покупателя, на основании заявок на отгрузку,  которые должны содержать дату поставки, наименование и объем продукции, способ  доставки. При этом в договоре поставки, оформленном от имени ООО «Основа»,  отсутствуют следующие значимые условия: комплектность и порядок оформления  сторонами товаросопроводительных документов. Отсутствие данных значимых  положений в представленных документах, свидетельствует о создании формального  документооборота между ООО «ТТК» и ООО «Основа». 

Из универсальных передаточных документов (УПД), оформленных от имени  ООО«Основа», следует, что спорным контрагентом в адрес ООО «ТТК» реализовано  дизельное топливо на общую сумму 8 294,6 тыс. руб., в том числе НДС 1382,4 тыс. руб., и  количестве 150 806 литров, а также транспортные услуги на общую сумму 600 тыс. руб., в  том числе НДС - 100 чью. руб. Исходя из УПД, транспортные услуги оказаны по  маршрутам: г. Москва - г. Тюмень - г. Новый Уренгой и г. Москва - г. Тюмень - г.  Салехард. 

При этом заявки на отгрузку дизельного топлива, документы по его доставке  (товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие документы) не представлены.  Представленные документы не позволяют установить обстоятельства доставки дизельного  топлива до ООО «ТТК» (собственными или привлеченными силами произведена 

доставка, а также транспортные средства и ФИО водителей, перевозивших топливо, места  их погрузки/разгрузки, места их хранения). 

Вместе с тем, договорами поставки, заключенными ООО «ТТК» с постоянными  поставщиками нефтепродуктов (дизельного топлива) ООО «Сибнефтехимтрейд» ООО  МП «МК-7», предусмотрено, что доставка нефтепродуктов осуществляется транспортом  поставщиков и (или) сторонних транспортных организаций, а также посредством  электронных (топливных) карт через АЗС. В случае доставки нефтепродуктов с помощью  транспортных средств оформляются документы по транспортировке груза, представление  которых обязательно. В случае отгрузки нефтепродуктов на АЗС через топливные карты,  товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, подтверждающие доставку  реализованного товара не оформляются и в адрес ООО «ТТК» не направляются. 

Таким образом, материалами проверки установлено различие в оформлении  Обществом документов по сделкам с реальными поставщиками нефтепродуктов и  спорным контрагентом. 

Налоговым органом проведен допрос Малышкина К.В., до 13.07.2022 являвшегося  директором ООО «ТТК». Из пояснений бывшего руководителя Общества Малышкина  К.В. следует, что основными поставщиками топлива ООО «ТТК» являются: ООО  «Сибнефтехимтрейд», ООО «МП «МК-7», ООО «Газпром Газомоторное топливо», для  заправки рейсов ООО «ТТК» использует: дизельное топливо, газ природный  компримированный. Копии сертификатов от поставщиков топлива у ООО «Тюменская  Транспортная Компания» имеются. По адресу: г. Тюмень, Велижанский тракт 5 й км, у  ООО «ТТК» размещена станция топливозаправочная «Benza» (МТЗО «Бизнес-моноблок»,  Р-40, двустенная, двухкамерная), которая принята к учёту на основании договора  финансовой аренды № 8845-ФЛ/ЕК-21 от 19.05.2021 (арендодатель - ООО Ж «Сименс- Финанс» ИНН2536247123). Отпуск горюче-смазочных материалов производится по  топливным картам, заправка автомобилей, используемых для выполнения рейсов  производится на АЗС Газпром и МК-7, Расходы на ГСМ при выполнении рейса несет  исполнитель, списание ГСМ после рейса оформляется на основании путевых листов. 

Из документов по взаимоотношениям Общества с ООО «Сибнефтехимтрейд»  следует, что в проверяемом периоде доставка дизельного топлива осуществлена сипами  поставщика - топливной организации автотопливозаправщиком (гое номер Р903РТ72),  принадлежащим ООО «Сибнефтехимтрейд», а также на АЗС ООО «ООО «Газпромнефть- Корпоративные продажи», АЗС ООО «Газпромнефть- Региональные продажи». Согласно  УПД ООО «Сибнефтехимтрейд» реализовало в адрес ООО «ТТК» 49 761,8 литров  дизельного топлива. 

Из документов по взаимоотношениям Общества с ООО МП «МК-7» следует, что в  рассматриваемом периоде ООО «ТТК» осуществляло заправку дизельным топливом на  АЗС ООО МП «МК 7»: ТНБК, Бензин Премиум Г'вро-95 и Бензин Регуляр-92,  расположенными в г. Тюмень (с указанием конкретных адресов автозаправок) по  топливным картам. Согласно УПД, ООО МП «МК-7» реализовало в адрес ООО «ТТК» 38  0^14 литров дизельного топлива. 

В результате анализа документов заказчиков ООО «ТТК» установлено, что в  товаросопроводительных документах помимо транспортных средств, принадлежащих  ООО «ТТК», указаны транспортные средства, используемые для перевозки  нефтепродуктов, в том числе, транспортное средство Renault с государственным  регистрационным № РОЗ 071, собственником которого является Мещеряков А.В. ИНН  661104001380. 

Из протокола допроса № 246 от 26.05.2021 собственника и водителя указанного  транспортного средства ИП Мещерякова А.В. следует, что с июня 2021 года Мещеряков  А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид  деятельности - предоставление услуг по перевозкам, применяет патентную систему  налогообложения. Организации ООО «ТТК» (поставщик) и ООО «Уралинтерьер» 

(заказчик) ему незнакомы. Оказывает услуги по перевозке грузов, работает через  диспетчеров транспортных компаний по заявкам АТИ, расходы по ГСМ несет  самостоятельно. Оплата ООО «ТТК» транспортных услуг в адрес Мещерякова А.В.  отсутствует. 

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО  «ТТК» за 2021 год установлено поступление денежных средств на общую сумму 114 млн.  руб., в том числе: с назначением платежа «за транспортные услуги» и кредитные средства.  Поступившие денежные средства списываются ООО «ТТК» на общехозяйственные  расходы: транспортные услуги сторонних лиц и организаций, приобретение  нефтепродуктов, запчастей, выплату заработной платы, оплату налогов и сборов, а также  оплату за доступ к базе данных «АТИ.СУ» (АВТОТРАНСИНФО) и т.д. 

В рассматриваемом периоде ООО «ТТК» перечислило в адрес ООО «Основа»  денежные средства с назначением платежа в размере 1008 тыс. руб. с назначением  платежей «оплата задолженности» и «за транспортные услуги». Денежные средства,  поступившие ООО «Основа» от ООО «ТТК», частично сняты наличными с расчетного  счета, частично перечислены в адрес ООО «Гунвор» с назначением платежа «за дизельное  топливо», которое, в свою очередь, в последующем обналичивает поступившие денежные  средства посредством снятия наличных денежных средств с карты. 

Кроме того, по результатам анализа расходных операций ООО «ТТК» за 2021 год,  установлено, что 11 млн. руб. (около 10 %) приходится на оплату ООО «ТТК» за оказание  транспортных услуг в адрес ИП Васильевой Т. А. ИНН 720415178473, ИП Малышкина  К.В. ИНН 720414033740, ИП Елфимовой Е.В. ИНН 663801361880 (основной вид  деятельности - оказание транспортных услуг, применяют упрощённую систему  налогообложения). 

Таким образом, из материалов проверки следует, что расходы по приобретению  ГСМ при осуществлении доставки товара несет исполнитель ООО «ТТК». Материалами  проверки факт перевыставления счетов на расходы по приобретению ГСМ  привлеченными индивидуальными предпринимателями для выполнения ими рейса, не  подтверждён. Проверкой установлено, что дизельное топливо, приобретаемое ООО  «ТТК» у реальных поставщиков, использовано Обществом при оказании услуг  заказчикам. 

Из материалов проверки следует, что ООО «Основа», ООО «Гунвор», ООО  «Эксперт Строй» обладают признаками организации, имитирующих финансово  хозяйственную деятельность, используемых в интересах третьих лиц в целях  формирования искусственного документооборота, отсутствие у ООО «Основа»  материальных и трудовых ресурсов; 

ООО «Основа» представлена налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2021 года с  суммой налога к уплате в бюджет в размере 263 тыс. руб. Сумма исчисленного ООО  «Основа» налога не уплачена за счет включения в книгу покупок декларации по НДС  контрагента ООО «Гунвор», на которого приходится 100 % «спорных» налоговых  вычетов. ООО «Гунвор» имеет признаки организации, не осуществляющей реальную  финансово-хозяйственную деятельность: в единый государственный реестр юридических  лиц (далее - ЕГРЮЛ) внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса  юридического лица, установлено отсутствие материальных и трудовых ресурсов;  установлено совпадение IP-адресов 83.136.113.91 в налоговых декларациях по НДС за 1-4  кварталы 2021 года, представленных ООО «ТТК» и ООО «Основа», что свидетельствует о  согласованности действий и подконтрольности организаций; ООО «Гунвор» представлена  единственная налоговая отчетность налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года с  суммой налога к уплате в бюджет в размере 7 008 тыс. руб., налог не уплачен, заявлены  налоговые вычеты по взаимоотношениям ООО «Эксперт Строй», на которую приходится  100% вычетов, имеющей признаки организации, не осуществляющей реальную  финансово-хозяйственную деятельность (в НГРЮЛ внесена запись о недостоверности 

сведений в отношении адреса юридического лица, установлено отсутствие материальных  и трудовых ресурсов, налоговая декларация по НДС ООО «Эксперт Строй» за 3 квартал  2021 года не представлена); у ООО «Гунвор» сформирован налоговый «разрыв», источник  для формирования вычетов по НДС отсутствует; налоговая отчетность по НДС за  последующие налоговые периоды (4 квартал 2021 года и за 1-2 кварталы 2022 года) ООО  «Гунвор» и ООО «Эксперт Строй», не представлена; документы, подтверждающие  транспортировку/доставку (товарно- транспортные накладные и другие документы), а  также документы, подтверждающие хранение, оприходование/списание спорного товара  по взаимоотношениям между ООО «ТТК» и ООО «Основа» не предоставлены;  установлено наличие у ООО «Основа», ООО «Гунвор» и ООО «Эксперт Строй» текущей  задолженности по уплате налогов. 

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО  «Основа» за 2021 год не установлены иные контрагенты, в адрес которых осуществлялись  платежи за ГСМ, дизельное топливо, за исключением ООО «Гунвор». В адрес ООО «Сила  Севера» произведены оплата с назначением платежа «Оплата по счету за транспортные  услуги в т.ч. НДС (20%)», в адрес ООО «Сток Тюмень» за рассматриваемый период  отсутствует перечисление денежных средств, в адрес ИП Нищерного А.С. имеются  оплаты с назначением платежа «Оплата по договору № 02/04-21 от 02.04.2021г. НДС не  облагается». 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП Нищерного  А.С установлено, что основной поток денежных средств поступает с назначением платежа  «оплата по договору субподряда», «оплата за строительно¬монтажные работы». Согласно  сведениям о видах экономической деятельности, по Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности. ИП Ншцерный А.С имеет основной вид деятельности  43.41 Производство штукатурных работ. Вышеизложенное свидетельствует о  невозможности приобретения ООО «Основа» у данных контрагентов дизельного топлива,  поставка которого оформлена в адрес ООО «ТТК». 

В адрес ООО «ОТР» ИНН 7203515135 от ООО «Основа» в 3 квартале 2021 год  осуществлены перечисления денежных средств с назначением платежа «Оплата за  транспортные услуги» в размере 1 774 300 руб., впоследствии снятых с расчетного счета.  Учредитель/руководитель ООО «ОТР» Бинеев Д.В. ИНН 720411602349 также является  руководителем/учредителем ООО «Тюменская Транспортная Компания» ИНН  7203497214. Руководитель/учредитель ООО «Сила Севера» Карпов Н.С. ИЕН  720306115346 также является руководителем организацией ООО «Гунвор» ИНН  9728042323. 

Инспекцией установлено, что налоговые декларации ООО «ОТР» ИНН  7203515135, ООО «Основа» ИНН 6678044895, ООО «Тюменская Транспортная  Компания» ИНН 7203497214 отправляются с одного IP - адреса: 83.136.113.91. 

Налоговым органом также установлено, что данный IP-адрес имеют организации  ООО «Единая Западно-Сибирская Транспортная- Компания» ИНН 7203472058; ИП  Нищерный А.С. ИНН 723003700181; ООО «Трансстрой» ИНН 7203358482; ООО «Люди  Дела» ИНН 6686130731; ИП Васильева Т.А. ИНН 720415178473. Необходимо отметить,  что у ООО «Основа» и всех вышеуказанных организаций и индивидуальных  предпринимателей отсутствуют специальные транспортные средства (собственные или  привлеченные), предназначенные для перевозки нефтепродуктов. 

Вышеизложенное свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности,  согласованности действий указанных лиц, а также о том, что данные организации и  индивидуальные предприниматели имитируют реальную финансово-хозяйственную  деятельность в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений,  участвуют в формировании формального документооборота с целью уменьшения  налоговых обязательств налогоплательщика. 

В результате анализа банковской выписки ООО «Основа» за 2021 год установлены  факты обналичивания поступивших денежных средств посредством снятия наличных  через банкомат на хозяйственные расходы, финансовую помощь, алименты и прочие  расходы путем пополнения корпоративной карты ООО «Основа», оформленной на  директора Васильева С.Ю., а также путем перевода средств по заявке для последующего  снятия наличных. За 2021 год ООО «Основа» обналичено 6131000руб. 

В результате анализа показателей бухгалтерской отчетности ООО «Основа»  установлено, что запасы по состоянию на начало и конец 2019-2020 годов, а также на  начало 2021 года, отсутствовали, по состоянию па 31.12.2021 отражены запасы в размере  373 тыс. руб. Отсутствие запасов у ООО «Основа» в течение 2019-2020 годов, а также на  начало 2021 года, при установленных фактах отсутствия ООО «Основа» расчетов и  взаимоотношений с реальными поставщиками нефтепродуктов, свидетельствует о  нереальности взаимоотношений с ООО «ТТК», о создании формального  документооборота между Обществом и спорным контрагентом. 

Налоговым органом также установлено, что у Общества отсутствовала потребность  в дизельном топливе, приобретение которою оформлено от имени ООО «Основа». 

По результатам анализа книг покупок за 2020 2021 годы, а также за 1 полугодие  2022 года, представленных ООО «ТТК», а также выписок банков за 2020-1 полугодие  2022 года установлено, что основными и постоянными поставщиками нефтепродуктов в  адрес ООО «ТТК» являются ООО «Сибнефтехимтрейд» ИНН 7206033362, ООО МП «МК- 7» ИНН 7202076527 и ООО «Газомоторное топливо» ИНН 3905078834. 

Из информации, размещенной указанными организациями в сети интернет,  следует, что ООО «Сибнефтехимтрейд» - оптовая компания, специализирующаяся на  реализации продуктов нефтепереработки и нефтехимии, которая располагает  разветвленной сетью нефтебаз и АЗС на территории УрФО. ООО «Газомоторное  топливо» специализируется на реализации природного газа в качестве моторного топлива,  на территории РФ расположено более 680 АГНКС (заправочных станций). ООО МП «МК- 7» специализируется на перепродаже нефтепродуктов через АЗС. 

По результатам анализа налоговой отчетности и расходных операций ООО «ТТК»  установлено, что ООО «Сибнефтехимтрейд» и ООО МП «МК-7» являются постоянными  поставщиками дизельного топлива в адрес ООО «ТТК», в то время как сделка,  оформленная от имени ООО «Основа», носит разовый характер. Информация о том, что  ООО «Основа» осуществляет деятельность по перепродаже нефтепродуктов и (или)  располагает нефтебазами и (или) АЗС, материалами проверки не подтверждается. 

Объем дизельного топлива, приобретённого Обществом у реальных и  общеизвестных поставщиков нефтепродуктов составил 87 805 литров (49 761 138 044).  При этом, у спорного контрагента, не располагающего необходимыми материальными и  трудовыми ресурсами, Обществом оформлено приобретение 150 806 литров  нефтепродуктов, что почти в два раза превышает объем, приобретенный ООО «ТТК» у  реальных поставщиков. 

Таким образом, материалами проверки установлено, что в адрес ООО «ТТК» было  поставлено дизельное топливо в количестве 87 805 литров от реальных общеизвестных  поставщиков нефтепродуктов ООО «Сибнефтехимтрейд», ООО «М11 «МК-7». По  данным сопоставления выполненных маршрутов с нормой затрат ГСМ по техническим  характеристикам транспортных средств, принадлежащих проверяемому  налогоплательщику, установлена потребность в количестве 12 845 литров дизельного  топлива, с учетом документов, поступивших от заказчиков ООО «ТТК». Вышеизложенное  свидетельствует о том, что необходимость приобретения Обществом дополнительного  объема дизельного топлива в количестве 150 806,451 литров у ООО «Основа»  отсутствовала. 

Установленные налоговым органом в ходе проверки факты и обстоятельства  свидетельствуют о том, что должностными лицами ООО «ТТК» в нарушение положений 

п. 1 ст. 54.1 НК РФ умышленно совершены действия по созданию искусственного  документооборота с ООО «Основа» в отсутствие реальных финансово-хозяйственных  взаимоотношений со спорным контрагентом (отсутствие поставки дизельного топлива,  оформленного от его имени) с целью неправомерного предъявления Обществом  налоговых вычетов по НДС. 

На доводы о том, что ООО «Основа» является действующей организацией,  осуществляет ФХД на протяжении 7 лет, представляет налоговую отчетность, имеется  контактный телефон, конкретный сайт в сети интернет, а также, что доводы налогового  органа о том, что указанный номер телефона принадлежит физическому лицу, является  вымыслом налогового органа, налоговый орган пояснил следующее. 

Отсутствие исключения юридического лица из ЕГРЮЛ в проверяемом периоде на  основании и. 1 ст. 21.1 Федерального закона «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08 августа ?001 года NQ Г29- ФЗ не доказывает ведение Обществом реальной деятельности. Стоит отметить, что  24.10.2022г. в отношении ООО «Основа» внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности  юридического адреса. 

По результатам анализа деятельности ООО «Основа» установлено, что Общество  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность - отсутствуют перечисления  денежных средств за аренду, оплату труда персонала (по договорам гражданско-правового  характера, (аутсорсинга, аутстаффинга), аренду транспортных средств). По результатам  анализа движения денежных средств по расчетному счету 

ООО «Основа» ИНН 6678044895 установлена смена товарности, т.е. приобретение  одной группы товаров, а реализация абсолютно другой номенклатуры товаров, что прямо  свидетельствует о фиктивном ведении деятельности. 

ООО «Основа» до 2 квартала 2021 года предоставлялись налоговые декларации по  НДС с «нулевыми» показателями. При анализе налоговой декларации по НДС за 3 кв.  2021, представленной ООО «Основа», установлено наличие расхождений по 8 разделу  налоговой декларации по НДС в размере 6 812 600 руб. с единственным поставщиком  ООО «ГУНВОР» ИНН/КПП 9728042323/772801001. Причина сформировавшегося  расхождения - предоставление ООО «ГУНВОР» первичной налоговой декларации по  НДС без отражения реализации в адрес ООО «Основа». 09.12.2021 ООО «ГУНВОР»  представлена уточненная налоговая декларация по НДС с отражением реализации в адрес  ООО «Основа» в полном объеме. Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет по  уточненной налоговой декларации, составила 7 008 916 руб. Согласно КРСБ сумма НДС  не уплачена, т.е. ООО «ГУНВОР» сформирована «сомнительная» задолженность. 

По результатам анализа налоговой декларации ООО «Основа» за 3 квартал 2021  года сумма исчисленного ООО «Основа» налога не уплачена за счет включения фирмы- однодневки - ООО «Гунвор» ИНН 9728042323, на которую приходится 100 % «спорных»  налоговых вычетов. 

Также по данным налогового органа в информационном ресурсе «Контур- Фокус»  у ООО «Основа» отсутствует информация о сайте компании, отсутствует информация о  контактных лицах, не указаны номера телефонов компании. Следовательно, Общество не  имело цели привлечения потенциальных покупателей, увеличение продаж товаров, услуг. 

Кроме того, доводы налогового органа об отсутствии в сети Интернет доступной  информации и контактных данных ООО «Основа», являются как одними из фактов  подтверждающих «проблемность» организации. Выводы налогового органа основываются  на совокупности фактов доказывающих нереальность сделки между ООО «Тюменская  Транспортная Компания» и ООО «Основа», а именно, отсутствие реальных поставщиков  дизельного топлива у ООО «Основа» и отсутствие транспортных средств и привлечённых  организаций позволяющих исполнить обязательства по оказанию транспортных услуг. 

В отношении довода о том, что и у одного из основных поставщиков топлива в 3  квартале 2021 года - ООО «МП «МК-7», поставка от которого налоговым органом под 

сомнение не ставится, также нет сайта в сети Интернет, представитель ответчика пояснил,  что реальный поставщик топлива ООО «МП «МК 7» реализует поставку топлива через  АЗС, в открытом доступе имеются адреса заправочных станций данного поставщика, так  же на заправочных станциях имеется реклама и вывеска организации, что ужо тем самым  является способом привлечения клиентов, исходя из этого налоговый орган не ставит под  сомнение реальность осуществления деятельности ООО «МП «МК-7» независимо от  отсутствия или наличия сайта. 

По доводу заявителя о том, что учредитель и руководитель ООО «Основа»  Васильев С.Ю. не является массовым руководителем, являлся только руководителем  контрагента, в его адрес направлена повестка в г. Тюмень, однако, он проживает и  работает в г. Екатеринбурге, следовательно, Васильев С.Ю. не был должным образом  уведомлен о вызове его в качестве свидетеля на допрос, а также, что налоговым органом  не допрошены сотрудники ООО «Основа», что расценивается как формальный подход к  проведению проверки имеющей целью доначисление дополнительных платежей,  установлено следующее. 

В адрес Васильева Степана Юрьевича была направлена повестка № 2281 о вызове  на допрос свидетеля по средствам почты России заказным письмом. Кроме того,  сотрудниками налогового органа 12.05.2022г. совершен выезд по адресу регистрации  свидетеля для вручения повестки лично, однако, свидетель по адресу регистрации не  находился, повестка вручена его отцу Васильеву Ю.П. 

Согласно данным сайта почта России заказное письмо было получено в отделении  почты России 12.05.2022г., то есть, сразу после визита сотрудников налогового органа.  Исходя из этого, следует, что Васильев Степан Юрьевич находился в городе Тюмени, гак  как данная повестка была направлена заказным письмом, которое можно получить только  лично в руки, только адресатом получателем и только под роспись при предоставлении  документа подтверждающего личность. 

Также с Васильевым Степаном Юрьевичем неоднократно связывались по  контактному телефону с целью согласования даты проведения допроса, однако в  согласованный день свидетель не являлся. 

Таким образом, налоговый орган справедливо пришел к выводу, что Васильев  Степан Юрьевич умышленно уклоняется от явки для дачи показаний касательно  деятельности ООО «Основа» и сознательно не оказывает должного взаимодействия с  налоговым органом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Тюменская  Транспортная Компания». 

На доводы в части проведенного осмотра юридического адреса ООО «Основа»  ответчик пояснил, что с 02.10.2020г. по настоящее время юридическим адресом ООО  «Основа» является: г. Екатеринбург, ул. Техническая, д. 154, кв. 10, осмотр произведён  10.02.2022г. с целью установления реального ведения деятельности. При этом, доводы  Общества о том, что руководитель Общества не находился по адресу регистрации,  поскольку осмотр производился в течение 10 минут в рабочее время (с 12:20 до 12:30),  Васильев С. Ю. объективно мог находиться на деловой встрече или выполнять иные  действия, связанные с деятельностью Общества, не имеет под собой какого-либо  доказательства и не подтверждает факта нахождения контрагента по юридическому  адресу. Также стоит отметить, что 24.10.2022г. в отношении ООО «Основа» внесены  сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности юридического адреса. 

Кроме того, доводы налогоплательщика о том, что осмотр проведен без участия  понятых, следовательно, осмотр составлен с нарушением требований ст. 92,99 НК РФ,  являются не состоятельными, поскольку, осмотр был проведен сотрудником МИФНС  России ЖМ по Свердловской области в рамках ст. Федерального закона от 08.08.2001г.   № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей», а не ст. 92 НК РФ, как указывает налогоплательщик, в соответствии с  которым проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в единый 

государственный реестр юридических лиц, проводится регистрирующим органом в случае  возникновения обоснованных сомнений в их достоверности. При этом, участие понятых  при осмотре не обязательно. 

Таким образом, осмотр проведен сотрудниками налогового органа в соответствии с  действующим законодательством и оснований для его исключения из доказательственной  базы не имеется. 

Заявитель в иске указывает, что отсутствие платежей за аренду нежилых  помещений, оборудования, транспортных средств и т.д. является логичным, доставка  топлива до объекта хранения осуществлялась силами поставщика, привлекались для  оказания транспортных услуг подрядным организации. Также указывает, что транзитный  характер операций характерен и свойственен деятельности ООО «Основа» поскольку  исполнение услуг передается на подряд, ООО «ТТК» не ведет финансово-хозяйственную  деятельность контрагента. 

Между тем, по результатам анализа банковской выписки ООО «Основа» за 2021  году не установлены иные контрагенты, в адрес которых были платежи за ГСМ, дизельное  топливо кроме ООО «Гунвор». В адрес ООО «Сила Севера» имеются оплаты с  назначением платежа «Оплата по счету за транспортные услуги в т.ч. НДС (20%)», в адрес  ООО «Сток Тюмень» за рассматриваемый период отсутствует перечисление денежных  средств, в адрес ИП Нищерный А.С. имеются оплаты с назначением платежа «Оплата по  договору № 02/04-21 от 02.04.2021г. НДС не облагается», однако в ходе анализа  банковской выписи ИП Нищерный А.С установлено, что основной поток денежных  средств поступает с назначением платежа «оплата по договору субподряда», «оплата за  строительно-монтажные работы», так же согласно сведениям о видах экономической  деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности,  основной вид деятельности является: 43.31 

Производство штукатурных работ, исходя из вышеуказанного следует, что данные  контрагенты не могли поставить дизельное топливо в адрес ООО «Основа»,  следовательно, отсутствовала необходимость в проведении мероприятия налогового  контроля, в том числе истребование документов в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении  вышеуказанных организаций и ИП. 

Также налогоплательщик предоставляет противоречивые данные, указывая ООО  «Сила Севера», как организацию, привлекаемую для оказания транспортных услуг, а в  дальнейшем указывая ООО «Сила Севера», как организацию, у которой приобретались  ТМЦ (дизельное топливо). Однако, ООО «Сила Севера» не могло оказать ни  транспортные услуги в виду отсутствия имущественных, человеческих ресурсов, ни  поставить ТМЦ в адрес ООО «Основа». 

Кроме того, ООО «Тюменская Транспортная компания» в ответ на требования по  взаимоотношениям с ООО «Основа» в 3 квартале 2021 года не были представлены  товарно-транспортные накладные, технические паспорта, сертификаты качества,  удостоверения о качестве поставляемой в адрес ООО «Тюменская Транспортная  компания», продукции. ТТН при доставке товаров автотранспортом необходима во всех  без исключения случаях. По операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная  является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и  для принятия транспортных услуг на учет. 

Представление документов, подтверждающих транспортировку ТМЦ, имеет  значение не в целях формального соблюдения требований статьей 171, 172, 169 НК РФ, а  в связи с необходимостью подтверждения реального перемещения товара, как одного из  условий для признания правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Однако  ни ООО «Тюменская Транспортная компания», ни ООО «Основа» в ответ на  направленные требования и поручения товарно-транспортные накладные,  подтверждающие транспортировку товара, приобретенного ООО «Тюменская 

Транспортная компания» у ООО «Основа» в 3 квартале 2021 года, не представлены, таким  образом перемещение товара, приобретенного у ООО «Основа», ООО «Тюменская  Транспортная компания» не подтверждено. 

По доводу о том, что налоговым органом не исследован тот факт, что ООО  «Основа» могло привлекать исполнителей услуг, а также осуществлять закуп товара за  наличные денежные средства, то, что со счетов организации снимаются наличные  денежные средства, не свидетельствует об их незаконном выводе из оборота компании,  судом установлено следующее. 

Согласно банковской выписки ООО «Основа» за 2021 год, установлено пополнение  корпоративной карты ООО «Основа» 5586 ХХХХ 4188 Васильев Степан Юрьевич. НДС  не облагается в сумме 1 917 500,00 руб. Однако, при переводе на карточный счет  организация переводит средства со своего основного счёта, а именно  407*************979, на специальный карточный счёт к которым привязана  корпоративная карта, а именно 407***************991. Следовательно, в банковской  выписки данные операции отражаются по дебету и по кредиту, так как при пополнении  корпоративной карты формируется бухгалтерская проводка Дт 55 Кт 51. Оба счета  активные, соответственно по Дт счета 55 отражается пополнение корпоративной карты по  Кт счета 51 уменьшение средств на расчётном счёте. Величина активов организации не  меняется, а лишь отражается перемещение денежных средств с одного счёта на другой.  Следовательно, отражение сумм по дебету и по кредиту является не возвратом денежных  средств на расчётный счёт, а методом двойной записи, так как все хозяйственные  операции отражаются одновременно по дебету и по кредиту. В дальнейшем денежные  средства были обналичены посредством снятие наличных на хоз. расходы, фин. помощь,  алименты и пр. по БК ATM . 

Так же согласно банковской выписки ООО «Основа» за 2021 год установлено  «Перевод средств по заявке для последующего снятия наличных в срок» с расчётного  счёта 407***************257 на сумму 4 563 500,00 руб. За 2021 год имеется возврат  денежных средств забронированных клиентом по заявке в сумме 350 000 руб. на счёт  407*************и=*257? следовательно, за 2021 год ООО «Основа» было обналичено 6  131 000 руб. Анализ банковской выписки, представленный налогоплательщиком, не  является действительным и не отражает реальность. 

Кроме того, налогоплательщик утверждает, что дизельное топливо могло быть  приобретено за наличный расчёт, при этом, документов, подтверждающих данный факт  (товарные накладные, чеки и др.), не представлено. 

На доводы о том, что задолженность ООО «ТТК» перед ООО «Основа» не является  нереальной, стороны стремятся к ее погашению, сообщаем следующее. 

Договоры между ООО «Тюменская Транспортная Компания» и ООО «Основа»  заключены в 2021 году в период распространения новой короновирусной инфекции  COV1D-19. ООО «Тюменская Транспортная Компания» на момент заключения договоров  уже имело лизинговые платежи, расходы на заработную плату и иные платежи.  Следовательно, ООО «Основа» зная, что у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  тяжёлое финансовое положение в связи со сложившейся эпидемиологической ситуацией  сознательно заключило договоры с риском не получения оплаты от контрагента за  поставленный товар, оказанные услуги. Налоговый орган приходит к выводу что ООО  «Основа» не преследует цель получение прибыли, его деятельность направлена  исключительно на формирование формального документооборота целью которой является  необоснованное применение вычетов и получение налоговой экономии. 

Между ООО «Тюменская Транспортная Компания» и ООО «Основа» заключён  договор поставки № 2 от 10.04.2021 согласно п 4.7. договора в случае просрочки  Покупателем платежей за поставленную продукцию, Поставщик имеет право потребовать  осуществления полного денежного расчёта или передачи товара с физико-химическими  показателями совпадающими с физико-химическими показателями поставленной 

продукции. Согласно п. 5.2 договора поставки № 2 от 10.04.2021 г за просрочку  исполнения обязательств по договору (выполнение их в не полных объёмах) виновная  сторона уплачивает штрафную неустойку в размере 0,1% от суммы просроченного  (недовыполненного) обязательства за каждый день просрочки, но не более суммы  невыполненного обязательства. Согласно представленному акту-сверки задолженность в  пользу ООО «Основа» на 31.12.2021 составляет 9 928 /12,00 руб. несмотря на то, что  последняя поставка топлива была 10.09.2021 года. ООО «Основа» не предъявляет  претензий в адрес ООО «Тюменская Транспортная Компания». 

На доводы о том, что ООО «Основа» до 2 квартала 2021г. представляло налоговые  декларации с нулевыми показателями в связи со сменой руководства, впоследствии с 3  квартала 2021г. по 4 квартал 2021г. сумма к уплате НДС возрастает, при этом, данным  доводам оценка не дана налоговым органом, сообщено, что ООО «Основа» за 2021 год с  учётом уточнённых деклараций было сдано порядка 16 налоговых деклараций по НДС.  Сумма к уплате в уточнённых декларациях, по сравнению с первичной, имеет  существенное различие. По результатам анализа действительно наблюдается рост НДС к  уплате, однако, доля вычетов в представленных декларациях за 2 квартал 2021 года  составляет - 89%, в 3 квартале - 98%, в 4 квартале - 99% также имеет тенденцию к росту. 

Таким образом, ООО «Основа» является организацией, не осуществляющей  реальную хозяйственную деятельность. Деятельность Общества направлена на  формирование формальных документов дающих право на применение необоснованных  вычетов иным организациям. Сумма денежные средства выведенных по средствам  применения схем является в значительной степени больше сумм к уплате НДС,  следовательно, сумма к уплате является незначительной по сравнению с полученной  необоснованной налоговой экономии. 

В отношении ООО «Гунвор» ИНН 9728042323 установлено следующее:  зарегистрировано 23.07.2021г., учредитель и руководитель: Карпов Никита Сергеевич,  адрес (место нахождения) организации: 119421, Москва, Ленинский, д. 1, оф. 3, справки  по форме 2-НДФЛ за 2021 г. - 2019-0 чел. (сумма - 0 тыс. руб), 2020 - 0 чел. (сумма - 0  тыс.руб), 2021 - 0 чел. (сумма - 0 тыс.руб). Общество не имеет в собственности объектов  земельной и имущественной собственности, транспортных средств, не имеет  обособленных подразделений. 

Согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видом деятельности, является торговля  оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Расходы  максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов). Внесены  сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений. 

При анализе выписок банков об операциях на расчетных счетах ООО «ГУНВОР»  установлено обналичивание денежных средств, путём снятия наличных денежных средств  с карты в банкомате Банка, а также выдача наличных на хоз. расходы, фин. помощь,  алименты и пр. на сумму 3 269 500 руб. 

По результатам анализа налоговой декларации ООО «Гунвор» ИНН 9728042323 за  3 квартал 2021 года установлен налоговый «разрыв» с контрагентом ООО «Эксперт  Строй» ИНН 9728020552 источник для вычетов НДС не сформирован. ООО «Гунвор»  представлена налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2021 года с суммой налога к уплате в  бюджет в размере 7 008 тыс. руб., заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям  фирмой-однодневкой - ООО «Эксперт Строй» ИНН 9728020552, на которую приходится  100% вычетов. Налоговая отчетность по НДС за 4 кв. 2021 год ООО «Гунвор» ИНН  9728042323 и ООО «Эксперт Строй» ИНН 9728020552, не представлена. 

В отношении ООО «Гунвор» и ООО «Эксперт Строй» были проведены  мероприятия налогового контроля. В целях установления реальности сделки в адрес ООО  «Гунвор» было направлено требование № 840 04 от 13.0L2022 о предоставлении  документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Основа», однако документы 

представлены не были сформировано уведомление о невозможности полного (частичного)  исполнения поручения. 

Таким образом, выводы налогового органа основываются на совокупности фактов  доказывающих нереальность сделки между ООО «Тюменская Транспортная Компания» и  ООО «Основа», а именно отсутствие реальных поставщиков дизельного топлива у ООО  «Основа» и отсутствие транспортных средств и привлечённых организаций позволяющих  исполнить обязательства по оказанию транспортных услуг. 

На доводы о том, что транспортные услуги и поставка топлива в адрес ООО «ТТК»  были выполнены от ООО «Основа». Полученные товары оприходованы в бухгалтерском и  налоговом учете на счете 10 и получены соответствующие счета- фактуры (УГ1Д), на  основании чего предъявленный НДС был принят в состав налоговых вычетов. То, что  ООО «Основа», по мнению налогового органа, отражены в составе налоговых вычетов  суммы НДС, предъявленные от «технической» компании, не может быть поставлено в  вину Обществу, в течение более года налоговые органы не предъявляли ООО «Основа»  расхождений между книгами покупок и операциями по расчетным счетам, сообщаем  следующее. 

Согласно данным налогового органа ООО «Тюменская Транспортная Компания»  установлено выгодоприобретателем по цепочке ООО «Основа» ИНН 6678044895 - ООО  «Гунвор» ИНН 9728042323/772801001. По результатам мероприятий налогового контроля  и основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за 3 квартал  2021 года по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Основа», послужил  установленный факт несоблюдения проверяемым лицом условия, предусмотренного  пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Действия ООО «Основа»  направлены на получение налоговой экономии ООО «'Тюменская Транспортная  Компания» в результате отражения в учете фактов, не имевших место в действительности,  а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к  уменьшению налоговой обязанности. Указанный в ответе МИФНС России № 24 по  Свердловской факт отсутствия нарушения законодательства о налогах и сборах  подразумевает под собой отсутствие методических нарушений, а именно представлены  декларации в срок, отсутствие не сопоставленных счетов-фактур и иное. Однако,  отраженные данные в декларациях ООО «Основа» не носят реальный характер, а  отражены в чьих-то интересах. 

Заявитель указывает, что не доказана какая-либо взаимозависимость и/или  подконтрольность ООО «Основа» к ООО «ТТК». 

Вместе с тем, суд приходит в выводу о взаимозависимости ООО «Основа» и ООО  «Тюменская Транспортная Компания» не только через Друзь С. В., являющегося  руководителем ООО «Альтернатива» и ООО «СВ-Транс», также по результатам анализа  представленных налоговых деклараций по НДС установлено, что НД отправляются с  одного IP - адреса, тем самым подтверждается факт «подконтрольности»,  «взаимозависимости» организаций ООО «Тюменская Транспортная Компания» и ООО  «Основа». При этом, данное обстоятельство рассматривается налоговым органом в  совокупности с иными установленными в ходе налоговой проверки доказательствами,  свидетельствующими о формальном заключении договора поставки со спорным  контрагентом ООО «Основа». 

Заявитель в иске указывает, что налоговый орган не учел все поставки топлива от  ООО «Основа». Отражение налогоплательщиком всего объема поставок от ООО  «Основа», а также от ООО «МП «МК-7» и ООО «Сибнефтехимтрейд» свидетельствует о  реальности представленных документов, полном отражении принятия на учет топлива и  списания с учета использованного топлива. Общество не пыталось сокрыть реальный  объем полученного топлива. Тем более, что приведенным анализом налогоплательщик  показал то, что поступивший товар от ООО «МП «МК-7» списан, поскольку отгрузка  производится по топливным картам на автозаправочных станциях объем полученного газа 

итак не учитывался при расчете поставленного и списанного дизельного топлива, о чем  свидетельствует представленный расчет налогоплательщика. Ведомости о списании ГСМ  представлены по всем видам топлива, которое использовалось в Обществе за  соответствующий период, что никак не свидетельствует о неправильном расчете. На  данные доводы сообщаем следующее. 

В ходе мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Тюменская Транспортная  Компания» ИНН 7203497214 направлено требование № 15514 об истребовании  документов (информации) от 13.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «Основа» ИНН  6678044895. Налогоплательщиком представлены следующие первичные документы:  УПД № 1 от 15.02.2021г., УПД № 29 от 12.07.2021 г., УПД № 40 от 30.04.2021 г., УПД № 41  от 31.05.2021 г., УПД № 42 от 30.06.2021 г., УПД № 32 от14.07.2021 г., УПД № 45 от  20.07.2021 г., УПД № 47 от 22.07.2021 г., УПД № 48 от 28.07.2021 г., УПД № 84 от  18.08.2021 г., УПД № 87 от 24.08.2021 г., УПД № 90 от 27.08.2021 г., УПД № 91 от  31.08.2021 г., УПД № 95 от 08.09.2021 г., УПД № 96 от 10.09.2021 г. 

В ходе анализа представленных документов установлено несовпадение счетов- фактур отражённых в бухгалтерском учёте, со счетами фактурами, заявленными к вычету,  а именно, в ответ на требование не была представлена счет фактура № 94 от 30.09.2022 г.,  также согласно представленного акта-сверки за 2021 год между ООО «Основа» и ООО  «Тюменская Транспортная Компания» отсутствует отражение данной счёт-фактуры в  бухгалтерском учёте. Данный акт-сверки подписан обеими сторонами, следовательно, у  сторон отсутствовали претензии к отражению реализаций. Однако, в отчётах по  использованию горюче-смазочных материалов ООО «Тюменская Транспортная  Компания» отражает поступление дизельного топлива от ООО «Основа» в сентябре на 16  425,005 литра больше, чем подтверждено документами. 

Налогоплательщиком к возражению на акт № 4608 от 20.06.2022 был приложен акт-сверки за 2021 год между ООО «ТТК» и ООО «Основа», где уже имеются отражения счет- фактуры № 94 от 30.09.2021, однако данный акт-сверки не подписан ни одной из сторон,  следовательно, не может быть принят налоговым органом. 

Также налогоплательщиком в ответ на требование была представлена карточка  счёта 60 за 3 квартала 2021 года по контрагенту ООО «Основа» где так же отсутствует  отражение поступления топлива 30.09.2021 в количестве 16 425,005 литра от ООО  «Основа». Однако, после приведённого налоговым органом довода на возражения  налогоплательщика о некорректном отражении в ведомостях списания ГСМ  поставленного «спорного» товара от ООО «Основа» и различие в количестве принятого к  учёту топлива, ООО «Тюменская Транспортная Компания» были приложены к  апелляционной жалобе карточки счёта 10.03.1, где уже имеется отражение реализации от  ООО «Основа» от 30.09.2022 в количестве 16 425,005 литра. Налоговый орган приходит к  выводу, что налогоплательщик умышлено, отразил оприходование топлива в  бухгалтерском учёте для представления данных документов в налоговый орган с  единственной целью оправдать несоответствия в представленных отчётах о списании  ГСМ. Данный факт свидетельствует о формальном документообороте и отсутствие сделки  в действительности. 

При анализе отчета по использованию горюче-смазочных материалов в работе  автотехники установлено отражение расхода газа природного компримированного в июле  - 3 825.78, в августе - 2 301.38, в сентябре - 2 301.38, однако в таблице расхода топлива по  автомобилям не отражено, на какой автомобиль расходовался газ природный  компримированный. Налоговым органом дополнительно проанализированы транспортные  средства, используемые при выполнении рейсов, и установлено, что транспортные  средства КАМАЗ 5490-DC VIN ХТС549005К2523914 гос. номер Т495ЕУ72, КАМАЗ 5490- S5 VTN ХТС549005К2519851 гос. номер. Т382ЕМ72 имеют тип двигателя - дизельный на  сжатом газе, следовательно, могут заправляться газом природным компримированным 

поставщиком которого является ООО «Газпром Газомоторное Топливо» ИНН 3905078834  и данные автомобили не должны включаться в расчёт расхода дизельного топлива. 

На основе совокупности всех описанных противоречивых данных в  представленных отчётах налоговый орган приходит к выводу, что представленные отчёты  по использованию горюче-смазочных материалов не отражают реальный расход топлива,  а составлены исключительно для отражения завышенных объемов расхода дизельного  топлива с целью убеждения в необходимости поставки дизельного топлива от ООО  «Основа». Также налогоплательщиком к отчёту по использованию горюче-смазочных  материалов в работе автотехники не были представлены путевые листы. Путевые листы -  первичные документы, в которых фиксируется пробег автомобиля На основании этого  документа можно определить расход топлива. Организации, для которых использование  гране портных средств является основным видом деятельности должны применять форму  путевого листа с реквизитами, которые указаны в разделе I приказа Минтранса от  11.09.2020 № 368. Однако ООО «Тюменская Транспортная Компания» не были  представлены путевые листы, подтверждающие действительность расхода топлива в  количестве указанном в отчёте по использованию горюче-смазочных материалов. 

На доводы о том, что не все МП осуществляли заправку топливом за свой счет, у  ООО «ТТК» были ИИ, которые заправлялись за счет Общества, по данному факту  налоговый орган мог допросить установленных собственников автотранспортных средств,  а также направить требования о представлении документов в рамках ст. 93.1 НК РФ, тот  факт, что в адрес собственников Бинеевой Н. Р. и Васильевой Н. В. нет оплаты за аренду  автомашин, не свидетельствует о том, что данные автомашины не арендовались ООО  «ТТК», налоговый орган не учитывает тот факт, что данные автомобили передавались в  безвозмездную аренду, налоговый орган пояснил следующее. 

Согласно представленным документам заказчиками ООО «Тюменская  Транспортная Компания» были установлены лица, привлекаемые для оказания  транспортные услуги, в целях установления деталей сделки в их адрес были направлены  повестки. 

Однако данные лица на допрос не явились. Согласно показаниям Мещерякова  Андрея Викторовича (протокол допроса № 246 от 26.05.2021) транспортные средства,  привлекаемые ООО «Тюменская Транспортная Компания» самостоятельно несут расходы  на ГСМ при выполнении рейса. 

Налогоплательщиком в свою очередь также не были представлены договора  аренды, которые подтверждали бы взаимоотношения, а также в которых можно было бы  определить порядок оплаты за ГСМ. Автомобили указанные, как сторонние ИП  действительно осуществляли рейсы по перевозки грузов, однако оплаты от ООО  «Тюменская Транспортная Компания» в адрес владельцев за оказанные услуги  отсутствуют. От владельцев автомобилей сторонних ИП также отсутствуют оплаты за  топливо. Исходя из вышеуказанного, следует, что указанные расходы дизельного топлива  в отчёте по использованию горюче-смазочных материалов на автомобили сторонних ИП и  арендованные не могут браться в расчёт потребности. 

На доводы, что качество дизельного топлива может подтверждаться не только  сертификатами качества и техническими паспортами. 

В данном случае ООО «ТТК» было получено лабораторное заключение на  основании отбора пробы с партии поставляемого дизельного топлива. Поскольку топливо  приобреталось для собственных нужд, то данные документы не сохранились в Обществе  за ненадобностью, сообщаем, что сертификат соответствия топлива представляет собой  документ, свидетельствующий о том, что указанный продукт в полной мере отвечает  требованиям существующих стандартов и его можно безопасно использовать но  назначению, однако, ни ООО «Основа» ни ООО «Тюменская Транспортная Компания» в  ответ на требование не были представлены сертификаты качества. В ответе на требование  о предоставлении документов (информации) так же отсутствует упоминание о 

лабораторном заключении на основании отбора пробы с партии поставляемого дизельного  топлива. 

Кроме того, ООО «Тюменская Транспортная Компания» противоречит, указывая,  что топливо приобреталось для собственных нужд, так как согласно представленным  документам ООО «Тюменская Транспортная Компания» реализовано часть запасов  дизельного топлива в адрес ООО «Торговый дом «Строительство Бизнес Коммерция»  ИНН 7203396015, следовательно, у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  отсутствовали документы, подтверждающие качество реализованного топлива. Также  ООО «Тюменская Транспортная Компания» не было представлено новое лабораторное  заключение на основании отбора пробы с партии поставляемого дизельного топлива. 

По доводам о том, что хранение топлива осуществлялось в собственной  топливозаправочной станции, а также в мобильных емкостях «Евро куб» на открытой  площадке хранения, полученное топливо использовалось в деятельности  налогоплательщика, а также обеспечивало наличие неснижаемого остатка топлива, в 2022  году ООО «ТТК» реализована часть запасов дизельного топлива в связи с отменой  ограничений, связанных с COVID-19 и сдерживанием цен на топливо, установлено  следующее. 

С учётом представленных данных расхода дизельного топлива за 3 квартал 2021  года на автомобили, используемые при выполнении рейса и на автомобили, используемые  в деятельности, установлен расход топлива 35 910.12 литров. Поставленного топлива от  ООО «Сибнефтехимтрейд» и ООО «МП «МК-7» было бы достаточно. Необходимость а  приобретении дизельного топлива у ООО «Основа» отсутствует. 

По результатам сопоставления данных отчетов по использованию горюче-смазочных материалов представленных ООО «Тюменская Транспортная Компании» и  счёт-фактур, ТТН представленных заказчиками установлено несоответствие данных, а  именно не отражение расхода топлива в августе по автомобилю Камаз 5490-S5 гос. номер  Р055УХ72 расход топлива в количестве 351 литр, в сентябре по автомобилю Камаз 5490- S5 гос. номер Р071УХ72 в количестве 288 литров. 

На основании вышеизложенного налоговый орган справедливо пришел к выводу,  что представленные отчёты по использованию горюче-смазочных материалов не  отражают реальный расход топлива, а составлены исключительно для отражения  завышенных объемов расхода дизельного топлива с целью убеждения налогового органа в  необходимости поставки дизельного топлива от ООО «Основа». 

Также если брать в расчёт корректность и правильность представленных ООО  «Тюменская Транспортная Компания» отчётов по использованию горюче-смазочных  материалов за 3 квартал 2021 года, то поставка топлива от ООО «Основа» не имела места  в действительности в виду того, что ООО «Тюменская Транспортная Компания»  утверждает, что от ООО «Основа» в 3 квартале 2021 года поставлено дизельное топливо в  количестве 150 806,451 л., от ООО «Сибнефтехимтрейд» - 49 761,84 л., от ООО «МП  «МК-7» - 38 044,08 л., израсходовано 113 272,72 л. на конец периода остаток дизельного  топлива составляет 125 339,651л., однако у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  отсутствует возможность хранить топливо в таком количестве т.к. хранение топлива  осуществляется на имеющейся, на балансе у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  топливозаправочной станции «Benza». Согласно сведениям, размещенным в сети  интернет, в отношении характеристик топливозаправочной станции «Benza» (МТЗС  «Бизнес-моноблок», Р-40, двустенная, двухкамерная) установлено: виды используемого  топлива: Дизельное топливо, резервуар двухкамерный, 2-х стениый и общей  вместимостью резервуара - 40 (20+20) куб. м. 

Данный резервуар вмещает в себя 40 000 литров дизельного топлива,  следовательно, у ООО «Тюменская Транспортная Компания» отсутствовало место для  хранения топлива в количестве 125 339,651л. 

Кроме того, непонятно, каким образом была произведена доставка топлива от ООО  «Основа», которое хранилось по адресу г. Тюмень, ул. Велижанский тракт, 5-й км в  Нижнетавдинский район для последующего хранения, поскольку остаток топлива на  конец 3 квартала составлял 125 339,651л., из которых 40 000 л. хранилось на  топливозаправочной станции «Benza», следовательно, необходимо было  транспортировать порядка 85 штук «Еврокуба» вместимостью 1000 литров в  Нижнетавдинский район. 

ООО «Тюменская Транспортная Компипия» представлены счета фактуры, в  которых отражена реализация дизельного топлива в адрес ООО «Торговый дом  «Строительство Бизнес Коммерция» ИНН 7203396015. Однако, налогоплательщиком не  был представлен договор поставки позволяющий определить: сроки поставки, способ  доставки, порядок расчётов и иные детали сделки, товарно-транспортные накладные.  Кроме того, реализация дизельного топлива произошла в 2022г., поставка была  осуществлена в 4 квартале 2021г., при этом, Обществом не доказано, что именно  приобретенное у спорного контрагента ООО «Основа» топливо было реализовано в адрес  ООО «ТД «СБК», поскольку имелись иные реальные поставщики за данный период  времени, которые могли поставить топливо в адрес ООО «ТТК». 

Кроме того, ООО «Тюменская Транспортная Компания» не было представлено  новое лабораторное заключение на основании отбора пробы с партии поставляемого  дизельного топлива и как утверждает само Общество лабораторное заключение,  произведенное при приобретении топлива у ООО «Основа» не сохранилось за  ненадобностью. Следовательно, у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  отсутствовал документ, свидетельствующий о том, что указанный продукт в полной мере  отвечает требованиям существующих стандартов и его можно безопасно использовать по  назначению. Также налогоплательщик указывает, что топливо приобреталось для  собственных нужд, хранилось на открытой площадке хранения на собственный страх и  риск. Выбор способа хранения является правом ООО «ТТК». За время хранения, топливо  могло прийти в негодность либо поменять свои физико-химические свойства, то есть  Общество заведомо реализовало возможно не качественную продукцию т.к. лабораторные  заключения не производились. 

На доводы в части показаний бывшего руководителя ООО «ТТК» Малышкина КВ.,  ответчик пояснил, что допрос руководителя ООО «Тюменская Транспортная Компания»  Малышкина Константина Владимировича был проведён в рамках камеральной налоговой  проверки за иной период и использован налоговым органом при проведении КНП за 4  квартал 2021г. Допрос был проведён в ноябре 2021 года, незадолго до этого закончился  налоговый период и была сдана декларация по НДС за 3 квартал 2021 года. ООО  «Основа» по сведениям «книги покупок» на протяжении 2- 3 квартала являлось основным  поставщиком топлива с удельной долей вычетов во 2 квартале-17,56%, в 3 квартале43,21%. С учётом доли вычетов и объемом поставки от ООО «Основа», не упоминание о  таком крупном поставщике более чем странно со стороны руководителя. 

Также в адрес ООО "Тюменская Транспортная Компания" неоднократно  направлялось уведомление о вызове в налоговый орган руководителя (учредителя) на  рабочую встречу в налоговый орган для дачи пояснений по взаимоотношению с ООО  «Основа», однако на рабочую встречу никто не явился. 

Кроме того, доводы Общества о том, что отсутствует факт должного уведомления  руководителя ООО «ТГК» Бинеева Д.В. для дачи пояснений, не соответствуют  действительности, поскольку, налоговым органом в адрес учредителя ООО «Тюменская  Транспортная Компания» Бинеева Даниила Владимировича была направлена повестка   № 2391 от 12.05.2022 г. для дачи пояснений по деятельности ООО «Тюменская  Транспортная Компания», повестка была получена лицом 14.05.2022г., однако, Бинеев по  повестке не явился, тем самым не оказал должного взаимодействия с налоговым органом  для подтверждения взаимоотношений с ООО «Основа». 

Выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных  мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству. 

Согласно п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком  налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения  сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо  налоговой отчетности налогоплательщика. 

Материалами проверки установлена совокупность обстоятельств,  свидетельствующих о создании должностными лицами ООО «Тюменская Транспортная  Компания» схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной  деятельности, в действительности не имеющих места, с ООО «Основа» ИНН 6678044895. 

В соответствии с оспариваемым решением № 7905 от 05.10.2022г. в редакции  решения УФНС России по Тюменской области № 0024 от 16.01.2023г., установлены  обстоятельства, свидетельствующие о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 54.1 НК  РФ, налогоплательщиком отражены формальные сделки с контрагентом ООО «Основа» с  целью ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности,  в действительности не имеющих места, искажая сведения о хозяйственной жизни, в том  числе о финансово-хозяйственных операциях, в связи с чем, Общество привлечено к  ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде  штрафа в размере 29 974,95 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 313,33  руб., а также доначислено налогов в размере 740 200 руб.. и том числе НДС - 599 499 руб.,  пени по ст. 75 НК РФ - 110 712,48 руб. 

ООО «ТТК» в проверяемом периоде фактически осуществляло деятельность по  перевозке грузов собственными транспортными средствами, а также с привлечением лип.  оказывающих транспортные услуги, поиск которых осуществлялся с использованием  системы АТИ (программа, в которой обрабатываются поступающие в организацию заказы  на доставку грузов). 

Основными заказчиками ООО «ТТК» являются предприятия Тюменской и  Свердловской областей: ООО «Уралинтерьер» ИНН 6663079817, АО «Ревдинский  кирпичный завод» ИНН 6627002142, ООО «Транском» ИНН 6658461234, ООО  «РитейлСтройСервис» ИНН 7204200191, на которых приходится 69% от общей доли  продаж. Всего в книге продаж за 2 квартал 2021 года ООО «ТТК» отражено 89 заказчиков. 

Материалами проверки установлена следующая цепочка взаимоотношений  организаций, формирующих налоговые вычеты по НДС: ООО «ТТК» - ООО «Основа»  ИНН 6678044895 (сумма спорных налоговых вычетов 599 499 руб. (18% вычетов) - ООО  «Единая Западно-Сибирская транспортная компания» ИНН 7203472058 (далее - «ЕЗСТК»)  - ООО «Беном» ИНН 9728036915 (сформирован налоговый разрыв на сумму 816 667 руб.). 

Во 2 квартале 2021 года ООО «ТТК» приняты к вычету счета-фактуры,  оформленные от имени ООО «Основа», в отсутствии фактических взаимоотношений со  спорным контрагентом по поставке дизельного топлива. 

Согласно разделу 8 (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2021 год,  ООО «ТТК» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Основа» в размере 3 596  992 руб., в том числе 599 498,67 руб. НДС, по следующим счетам-фактурам: № 23 от  15.04.2021, № 40 от 30,04.2021, № 41 от 31.05.2021, № 42 от 30.06.2021. 

Налоговым органом проведен допрос Малышкина К.В., до 13.07.2022 являвшегося  директором ООО «ТТК». Согласно протоколу допроса б/н от 29.11.2021, свидетель не  упоминает ООО «Основа» в качестве контрагента-поставщика дизельного топлива. Из  пояснений ООО «ТТК» бывшего руководителя Общества Малышкина К.В. следует, что  основными поставщиками топлива ООО «ТТК» являются: ООО «Сибнефтехимтрейд»,  ООО «МП «МК-7», ООО «Газпром Газомоторное топливо», для заправки рейсов ООО  «ТТК» использует: дизельное топливо, газ природный компримированный. Копии  сертификатов от поставщиков топлива у ООО «Тюменская Транспортная Компания» 

имеются. По адресу: г. Тюмень, Велижанский тракт 5-й км. у ООО «ТТК» размещена  станция топливозаправочная «Benza» (МТЗС «Ьнз1 юс- моноблок», Р-40, двустенная,  двухкамерная), которая принята к учёту па основании договора финансовой аренды   № 8845-ФЛ/ЕК-21 от 19.05.2021 (арендодатель - ООО Ж «Сименс-Финанс» ИНН253  6247123). Отпуск горюче-смазочных материалов производится по топливным картам,  заправка автомобилей, используемых для выполнения рейсов производится на АЗС  Газпром и МК-7. Расходы на ГСМ при выполнении рейса несет исполнитель, списание  ГСМ после рейса оформляется на основании путевых листов. 

В результате анализа документов заказчиков ООО «ТТК» установлено, что в  товаросопроводительных документах помимо транспортных средств, принадлежащих  ООО «ТТК», указаны транспортные средства, используемые для перевозки  нефтепродуктов, в том числе, транспортное средство Renault с государственным  регистрационным № Р03071, собственником которого является Мещеряков А.В. ИМИ  661104001380. 

Из протокола допроса № 246 от 26.05.2021 собственника и водителя указанного  транспортного средства ИП Мещерякова А.В. следует, что с июня 2021 года Мещеряков  А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид  деятельности - предоставление услуг по перевозкам, применяет патентную систему  налогообложения. Организации ООО «ТТК» (поставщик) и ООО «Уралинтерьер»  (заказчик) ему не знакомы. Оказывает услуги по перевозке грузов, работает через  диспетчеров транспортных компаний по заявкам АТИ, расходы по ГСМ несет  самостоятельно. Оплата ООО «ТТК» транспортных услуг в адрес Мещерякова А.В.  отсутствует. 

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО  «ТТК» за 2021 год установлено поступление денежных средств на общую сумму I 14 млн.  руб., в том числе: с назначением платежа «за транспортные услуги» и кредитные средства.  Поступившие денежные средства списыванием ООО «ГТК» на общехозяйственные  расходы: транспортные услуги сторонних лиц и организаций, приобретение  нефтепродуктов, запчастей, выплату заработной платы, оплату налогов и сборов, а таюке  оплату за доступ к базе данных «АТИ.СУ» (АВТОТРАНСИ МФО) и т.д. В  рассматриваемом периоде ООО «ТТК» перечислило в адрес ООО «Основа» денежные  средства с назначением платежа в размере 1008 тыс. руб. с назначением платежей «оплата  задолженности» и «за транспортные услуги». Денежные средства, поступившие ООО  «Основа» от ООО «ТТК», частично сняты наличными с расчетного счета, частично  перечислены в адрес ООО «Гунвор» ИНН 9728042323 с назначением платежа «за  дизельное топливо», которое, в свою очередь, в последующем обналичивает поступившие  денежные средства посредством снятия наличных денежных средств с карты. 

Кроме того, по результатам анализа расходных операций ООО «ТТК» за 2021 год,  установлено, что 11 млн. руб. (около 10 %) приходится на оплачу ООО «ТТК» за оказание  транспортных услуг в адрес ИП Васильевой Т. А. ИНН 720415178473, ИП Малышкина  К.В. ИНН 720414033740, ИП Елфимовой Е.В. ИНН 663801361880 (основной вид  деятельности - оказание транспортных услуг, применяют упрощённую систему  налогообложения). 

Таким образом, из материалов проверки следует, что расходы по приобретению  ГСМ при осуществлении доставки товара несет исполнитель ООО «ТТК». Материалами  проверки факт перевыставления счетов на расходы по приобретению ГСМ  привлеченными индивидуальными предпринимателями для выполнения ими рейса, не  подтверждён. Проверкой установлено, что дизельное топливо, приобретаемое ООО  «ТТК» у реальных поставщиков, использовано Обществом при оказании услуг  •заказчикам. 

Из материалов проверки следует, что ООО «Основа», ООО «ЕЗСТК», ООО  «Беном» обладают признаками организаций, имитирующих финансово-хозяйственную 

деятельность, используемых в интересах третьих лиц в целях формирования  искусственного документооборота. 

Установлено отсутствие у ООО «Основа» материальных и трудовых ресурсов.

Налоговая отчетность ООО «Беном» за 3-4 кварталы 2021 года, а также за 1-2  кварталы 2022 года не представлена. 

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО  «Основа» за 2021 год не установлены иные контрагенты, в адрес которых осуществлялись  платежи за ГСМ, дизельное топливо, за исключением ООО «Гунвор». В адрес ООО «Сила  Севера» произведены оплата с назначением платежа «Оплата по счету за транспортные  услуги в т.ч. НДС (20%)», в адрес ООО «Сток Тюмень» за рассматриваемый период  отсутствует перечисление денежных средств, в адрес ИП Нищерного А.С. производилась  оплата с назначением платежа «Оплата по договору № 02/04-21 от 02.04.2021г. НДС не  облагается». 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП Нищерного  А.С установлено, что основной поток денежных средств поступает с назначением платежа  «оплата по договору субподряда», «оплата за строительно-монтажные работы», ('опасно  сведениям о видах экономической деятельности, по Общероссийском} классификатору  видов экономической деятельности, ИП Нищерный А.С имеет основной вид деятельности  43.31 Производство штукатурных работ. 

Вышеизложенное свидетельствует о невозможности приобретения ООО «Основа»  у вышеуказанных контрагентов дизельного топлива, поставка которого оформлена в адрес  ООО «ТТК». 

Подробная мотивировка «проблемности» указанных компаний указана выше.

По результатам анализа налоговой отчетности и расходных операций ООО «ТТК»  установлено, что ООО «Сибнефтехимтрейд» и ООО МП «МК-7» являются постоянными  поставщиками дизельного топлива в адрес ООО «ТТК», в то время как сделка,  оформленная от имени ООО «Основа», носит разовый характер. Информация о том, что  ООО «Основа» осуществляет деятельность по перепродаже нефтепродуктов и (или)  располагает нефтебазами и (или) АЗС, материалами проверки не подтверждается. 

На требование Инспекции № 15514 от 13.04.2022 о представлении документов  (информации) по взаимоотношениям с ООО «Основа» Обществом представлены: договор  займа № 2 от 10.09.2021; договор поставки № 2 от 10.04.202К спецификация № 1 к договору  от 10.04.2021; договор № 1 на оказание транспортных услуг от 20.08.2021: УПД (счета- фактуры) № 1 от 15.02.2021, № 29 от 12.07.2021, № 40 от 30.04.2021. № 41 от  31.05.2021, № 42 от 30.06.2021, № 32 от 14.07.2021, № 45 от 20.07.2021. № 47 от 22.07.2021,   № 48 от 28.07.2021, № 84 от 18.08.2021, № 87 от 24.08.2021. № 90 oт 27.08.2021, № 91 от  31.08.2021, № 95 от 08.09.2021, № 96 от 10.09.2021; акт сверки но договору поставки № 2 от  10.04.2021, согласно которому, на 31.12.21 задолженность Общества в пользу ООО  «Основа» составляет 9 928 712 руб.; акт сверки по договору оказания транспортных услуг   № 1 от 20.08.2021, согласно которому, на 31.12.2021 задолженность отсутствует; акт  сверки по договору займа № 2 от 10.09.2021, согласно которому, на 31.12.2021  задолженность Общества в пользу «Основа» составляет 5 915 000 руб. 

При этом заявки на отгрузку дизельного топлива, документы по его доставке  (товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие документы) не представлены.  Представленные документы не позволяют установить обстоятельства доставки дизельного  топлива до ООО «ТТК» (собственными или привлеченными силами произведена  доставка, а также транспортные средства и ФИО водителей, перевозивших топливо, места  их погрузки/разгрузки, места их хранения). 

Вместе с тем, договорами поставки, заключенными ООО «ТТК» с постоянными  поставщиками нефтепродуктов (дизельного топлива) ООО «Сибнефтехимтрейд» ООО  МП «МК-7», предусмотрено, что доставка нефтепродуктов осуществляется транспортом  поставщиков и (или) сторонних транспортных организаций, а также посредством  электронных (топливных) карт через АЗС. В случае доставки нефтепродуктов с помощью  транспортных средств оформляются документы по транспортировке груза, представление  которых обязательно. В случае отгрузки нефтепродуктов на АЗС через топливные карты,  товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, подтверждающие доставку  реализованного товара, не оформляются и в адрес ООО «ТТК» не направляются. 

Таким образом, материалами проверки установлено различие в оформлении  Обществом документов по сделкам с реальными поставщиками нефтепродуктов и  спорным контрагентом. 

Из документов ООО «Сибнефтехимтрейд» следует, что в рассматриваемом периоде  доставка дизельного топливо осуществлена силами поставщика - топливной организации  автотопливозаправщиком (гос. номер Р903РТ72), принадлежащим ООО  «Сибнефтехимтрейд», а также на АЗС ООО «ООО «Газпромнефть - Корпоративные  продажи», АЗС ООО «Газпромнефть - Региональные продажи». 

Из документов ООО МП «МК-7» следует, что в рассматриваемом периоде ООО  «ТТК» осуществляло заправку дизельного топлива по топливным картам на АЗС ООО  МП «МК-7»: ТНБК, Бензин Премиум Евро-95 и Бензин Регуляр-92, расположенным в г.  Тюмени (с указанием конкретных адресов автозаправок). 

Также материалами проверки установлено, что в рассматриваемом периоде ООО  «ТТК» приобрело 42 091,47 литра дизельного топлива у ООО «Сибнефтехимтрейд» п 66  781 литр дизельного топлива у ООО МП «МК-7». 

Общий объем дизельного топлива, приобретённого Обществом у реальных  поставщиков нефтепродуктов, составил 108 872 литра. При этом, у спорного контрагента,  не располагающего необходимыми материально-трудовыми ресурсами, ООО «Основа»  Обществом оформлено приобретение 57 595 литров, то есть более половины объема  нефтепродуктов, закуп которых произведен ООО «ТТК» у реальных поставщиков  нефтепродуктов. 

Из материалов проверки следует, что ООО «ТТК» закупает дизельное топливо дли  заправки транспортных средств, используемых для перевозки груза, средняя цепа 1 литра  дизельного топлива, приобретённого у ООО «Сибнефтехимтрейд» составила 41,18 руб.,  приобретённого у ООО МП «МК-7» - 34,17 руб., приобретение которого оформлено от  имени ООО «Основа» - 41,3 руб. 

Таким образом, реальными поставщиками в адрес ООО «ТТК» было поставлено  дизельное топливо в количестве 108 872 литра. По данным сопоставления выполненных  маршрутов с нормой затрат ГСМ по техническим характеристикам транспортных средств,  принадлежащих проверяемому налогоплательщику, установлена потребность в  количестве 15 324 литров топлива, с учетом документов, поступивших от заказчиков ООО  «ТТК». Необходимость в приобретении дополнительного объема дизельного топлива в  количестве 57 595 литров у ООО «Основа» отсутствовала. 

ООО «ТТК» сообщает, что хранение дизельного топлива от ООО «Основа»  осуществлялось на топливозаправочной станции «Benza», расположенной по адресу г.  ‘Тюмень, ул. Велижанский тракт, 5-й км. 

Вместе с тем, Обществом не представлены документы, подтверждающие доставку  топлива от ООО «Основа», которое хранилось по адресу г. Тюмень, ул. Велижанский  тракт, 5-й км в Нижнетавдинский район Тюменской области для последующего хранения. 

В ходе анализа представленных налогоплательщиком документов Инспекцией  установлено несовпадение счетов-фактур, отражённых Обществом в бухгалтерском учёте,  со счетами-фактурами, заявленными к вычету. В представленном акте сверки за 2021 год,  составленном между ООО «Основа» и ООО «ТТК», отсутствует отражение указанного  счета-фактуры в бухгалтерском учёте. Вместе с тем, в отчете по использованию горюче-смазочных материалов ООО «Тюменская Транспортная Компания» отражено поступление  дизельного топлива от ООО «Основа» на 30 478,23 литра больше, чем подтверждено  документами. 

Вышеизложенное свидетельствует, что поставка топлива в количестве, получение  которого отражено Обществом в отчете по использованию горюче-смазочного материала  от ООО «Основа», не осуществлялась, так как фактически не числящееся на балансе и не  отраженное в бухгалтерском учете топливо не могло использоваться Обществом и  списываться. 

Изложенные обстоятельства свидетельствует о том, что реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «ТТК» и ООО «Основа» не  осуществлялись. 

Установленные налоговым органом в ходе проверки факты и обстоятельства  свидетельствуют о том, что должностными лицами ООО «ГТК» в нарушение положений  п. 1 ст. 54.1 НК РФ умышленно совершены действия по созданию искусственного  документооборота с ООО «Основа» в отсутствие реальных финансово- хозяйственных  взаимоотношений со спорным контрагентом (отсутствие поставки дизельного топлива,  оформленного от его имени) с целью неправомерною предъявления Обществом  налоговых вычетов по НДС. 

По доводам в части взаимоотношений с ООО «ЕЗСТК» на страницах 10-11  заявления, установлено следующее. 

В отношении ООО «Единая Западно-Сибирская Транспортная Компания»  установлено следующее: зарегистрировано 06.02.2019г., адрес регистрации: 625001.  Тюменская область, г. Тюмень, ул. Полевая, д. 105, кв. 94. уставный капитал: К) поп руб.,  учредитель и руководитель Общества: Спиридонов Е.В.. расходы максимально  приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), высокий удельный вес  вычетов (98% и более), имеются сведения недостоверности о местонахождении  содержащихся в ЕГРЮЛ. 

Так же согласно имеющейся информации в налоговом органе был проведён осмотр  территории, помещения ООО «ЕЗСТК» (протокол № 1580 от 27.07.2021). В результате  осмотра установлено следующее: «Однозначно подтвердить или опровергнуть  местонахождение ООО «ЕЗСТК» не является возможным т.к. на звонок в домофон никто  не ответил». 

Установлено, что транспортные средства, а именно КАМАЗ 5490-S5 гос. номер  Т382ЕМ72, КАМАЗ 5490-DC гос. номер Т495ЕУ72, ранее принадлежавшие ООО «Единая  Западно-Сибирская Транспортная компания», на данный момент принадлежат ООО «  Тюменская Транспортная Компания», что свидетельствует о взаимозависимости  организаций. 

Также были установлены основные поставщики ООО «ЕЗСТК» - ООО «Баррель»,  ООО «ДТ-Ойл», ООО «Беном», которые имеют удельный вес вычетов ООО «Беном»18.47%, ООО «Баррель» - 11.62%, ООО «ДТ-Ойл» - 9,05%, при этом установлено, что  данные компании оказывали транспортные услуги, а не поставку топлива. 

В ответ на требование ООО «ЕЗСТК» не были представлены счёт-фактуры,  отражающие поставку дизельного топлива в адрес ООО «Основа». 

В ходе анализа уточнённых деклараций установлено, что ООО «ЕЗСТК» и ООО  «Основа» представляют уточнённые налоговые декларации в один и тот же день, с  одними и теми же изменениями. В первичных декларациях данные счёт-фактуры указаны  не были и в ответ на требования по предоставлению документов за 2 квартал 2021по  взаимоотношению с ООО «Основа» так же не были представлены счёт- фактуры  подтверждающие поставку дизельного топлива. Следовательно, представление  уточнённых налоговых деклараций в один и тот же день, с отражением одних н тех же  изменений подтверждает согласованность действий ООО «Основа» и ООО «1-ЗСТК. 

Согласно данным налогового органа ООО «Тюменская Транспортная Компания»  установлено выгодоприобретателем по цепочке ООО «Основа» ИНН 6678044895 —>  ООО «ПЗСТК» ИНН 7203472058/720301001 ООО «Беном» ИНН 9728036915 /КПП  772801001. По результатам мероприятий налогового контроля и основанием для  доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года но  взаимоотношениям с контрагентом ООО «Основа», послужил установленный факт  несоблюдения проверяемым лицом условия, предусмотренного пункта 1 статьи 54.1  Налогового кодекса Российской Федерации. Действия ООО «Основа» направлены на  получение налоговой экономии ООО «Тюменская Транспортная Компания» в результате  отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного  отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой  обязанности. 

Исходя из представленных документов в адрес ООО «Тюменская Транспортная  Компания» в апреле 2021 года было поставлено 17 025 литров от ООО «Основа». Исходя  из того, что на начало месяца остаток был равен 0, то остаток на конец месяца составляет1 617,29 литров. По данным ООО ««Тюменская Транспортная Компания» расход топлива  составил 34 195,52 л. из них от ООО «Основа» - 18 642,29 л. из этого следует, что  списание превышает поставку. 

Налоговый орган правомерно приходит к выводу, что поставки топлива в том  количестве, которое отражено в отчёте по использованию горюче-смазочного материала  не было, так как фактически не числящиеся на балансе и не отражённое в бухгалтерском  учёте гон ли во не могло использоваться и списываться. Исходя из этого следует, что  представленные отчёты по использованию горюче-смазочных материалов не отражают  реальным расход топлива, а составлены исключительно для отражения завышенных  обьемов расхода дизельного топлива с целью убеждения налогового органа в  необходимости поставки дизельного топлива от ООО «Основа». Таюке  налогоплательщиком к отчету по использованию горюче-смазочных материалов в работе  автотехники не были представлены путевые листы. 

При анализе отчёта по использованию горюче-смазочных материалов в работе  автотехники установлено отражение расхода газа природного компримированного в  апреле - 42,75 л. мае -2 086,84 л. июне - 40 л., однако в таблице расхода топлива по  автомобилям не отражено, на какой автомобиль расходовался газ природный  компримированный. Налоговым органом дополнительно проанализированы транспортные  средства, используемые при выполнении рейсов и установлено, что транспортные  средства КАМАЗ 5490-DC VIN ХТС549005К2523914 гос. номер Т495ЕУ72, КАМАЗ 5490- S5 VIN ХТС549005К2519851 гос. номер. Т382ЕМ72 имеют тип двигателя - дизельный на  сжатом газе, следовательно, могут заправляться газом природным компримированным  поставщиком которого является ООО "Газпром Газомотор и ое 'Го пли во" ИНН  3905078834 и данные автомобили не должны включаться в расчё т расхода дизельного  топлива. 

В отчёте по использованию горюче-смазочных материалов указаны автомобили,  арендованные и сторонние ИП на которые приходится расход дизельного топлива. 

Однако, согласно банковской выписки ООО «Тюменская Транспортная Компания»  в адрес Бинеевой Натальи Рудольфовны и Васильевой Натальи Васильевны отсутствуют 

оплаты за аренду транспортного средства. Налогоплательщиком не были представлены  договора аренды, которые подтверждали бы взаимоотношения, а таюке в которых можно  было бы определить порядок оплаты за ГСМ. 

Согласно показаниям Мещерякова Андрея Викторовича (протокол допроса № 246  от 26.05.2021) транспортные средства, привлекаемые ООО «Тюменская Транспортная  Компания» самостоятельно несут расходы на ГСМ при выполнении рейса. Исходя  вышеуказанного следует, что указанные расходы дизельного топлива в отчёте по  использованию горюче-смазочных материалов на автомобили сторонних ИП и  арендованные не могут браться в расчёт потребности. 

С учётом исключённых из расчета автомобилей был, проведёт сравнительный  анализ данных представленных ООО «Тюменская Транспортная Компания» и данных  налогового органа. 

Таким образом, установлено, что во 2 квартале 2021 года на автомобили,  используемые при выполнении рейса и на автомобили, используемые в деятельности,  установлен расход топлива 26 814,5 литров. Поставленного топлива от ООО  «Сибнефтехимтрейд» и ООО «МП «МК-7» в количестве 42 091.47 литра было бы  достаточно. 

Согласно представленным данным ООО «Тюменская Транспортная Компания»  остаток дизельного топлива от ООО «Основа» на конец 3 квартала 2021 года составляет  125 339,651 л. однако у ООО «Тюменская Транспортная Компания» отсутствует  возможность хранить топливо в таком количестве т.к. хранение топлива осуществляется  на имеющейся, на балансе у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  топливозаправочной станции «Benza». Согласно сведениям, размещенным в сети  интернет, в отношении характеристик топливозаправочной станции «Benza» (МТЗС  «Бизнес-моноблок», Р-40, двустенная, двухкамерная) установлено: виды используемого  топлива: Дизельное топливо, резервуар двухкамерный, 2-х стенный и общей  вместимостью резервуара - 40 (20+20) куб. м. Данный резервуар вмещает в себя 40 ООО  литров дизельного топлива, следовательно, у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  отсутствовало место для хранения топлива в количестве 125 339,651 л. 

Доставка топлива в адрес ООО "ТД "Строительство Бизнес Коммерция"  осуществлялась машинам ООО «ТТК». Согласно сопроводительному письму адрес  погрузки топлива в адрес ООО "ТД "Строительство Бизнес Коммерция" ул. 5 км  Велижанского тракта стр. 6Б, адрес разгрузки ул. 5 км. Велижанского тракта. 4Б. Товар,  поставленный в адрес ООО "ТД "Строительство Бизнес Коммерция" осуществлялся в  бензовозах. 

Стоит отметить, что как утверждает ООО «ТТК» топливо хранилось ни территории  земельного участка в Нижнетавдинском районе, собственником которою является  Демиденко Сергей Николаевич. ООО «ТТК» было заключено соглашение о  сотрудничестве от 10 июля 2021 года, согласно которому Демиденко С, Н. безвозмездно  предоставляет открытую площадку хранения для нужд ООО «ТТК», а ООО «ТТК» в свою  очередь также безвозмездно будет оказывать транспортные грузоперевозки для нужд  Демиденко С. Н. Хранение осуществлялось в емкостях «Еврокуб» (вмещаемый объем  топлива в каждый куб составляет 1 000,000 (одну тысячу литров). 

Спустя год хранения топлива на открытой площадке в Нижнетавдинском районе  ООО «ТТК» решило реализовать часть топлива, однако, согласно представленным ТТН  ООО "ТД "Строительство Бизнес Коммерция” адрес погрузки является: Тюменская  область, г. Тюмень, ул. Велижанский тракт 5-й км, стр. 6Б, а адрес разгрузки: г. Тюмень,  ул. Велижанский тракт 5-й км, д. 4Б. В адрес ООО "ТД "Строительство Бизнес  Коммерция" за весь период было реализовано 69,653 тонны (82 920.24 литра).  Следовательно, является не целесообразно транспортировать топливо изначально пз  Нижнетавдинского района до ул. Велижанский тракт 5-й км, стр. 6Б. а в дальнейшем с ул.  Велижанский тракт 5-й км стр. 6Б до ул. Велижанский тракт 5-й км, д. 4Б, тем более стоит 

отметить, что топливо согласно сопроводительному письму ООО «ТД «Строительство  Бизнес Коммерция» поставлялось в бензовозах, следовательно, сливалось из емкости  «Еврокуб» вместимостью 1 000,00 (одна тысяча литров) в бензовоз для транспортировки,  что так же является не целесообразным. 

Кроме того, ООО «Тюменская Транспортная Компания» не было представлено  новое лабораторное заключение на основании отбора пробы с партии поставляемого  дизельного топлива и как утверждает само Общество лабораторное заключение,  произведенное при приобретении топлива у ООО «Основа» не сохранилось за  ненадобностью. Следовательно, у ООО «Тюменская Транспортная Компания»  отсутствовал документ, свидетельствующий о том, что указанный продукт в полной мерс  отвечает требованиям существующих сшидарюв и ею можно безопасно использовать по  назначению. 

Также налогоплательщик указывает, что топливо приобреталось для собственных  нужд, хранилось на открытой площадке хранения на собственный страх и риск. Выбор  способа хранения является правом ООО «ТТК». За время хранения, топливо могло прийти  в негодность либо поменять свои физико-химические свойства, то есть Общество  заведомо реализовало возможно не качественную продукцию т.к. лабораторные  заключения не производились. 

Оценивая иные доводы заявителя применительно к данному решению, суд с учетом  вышеизложенных норм права, фактических обстоятельств настоящего дела и содержания  оспариваемого решения, приходит к выводу об отсутствии оснований для признания  решений незаконными по указанным заявителем причинам. Доказательств, полученных  налоговым органом с нарушением требований НК РФ и не соответствующих положениям  статей 67, 68 АПК РФ, судом не установлено. При рассмотрении настоящего дела судом  также не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем первым пункта 14  статьи 101 НК РФ могли бы быть расценены как являющиеся основанием для отмены  данного решения налогового органа. 

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно  доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и  возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного  правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия  оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у  органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,  совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших  основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых  действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или  совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ). 

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права,  проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все  имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно  требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела  не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции в оспариваемой  части положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и  законных интересов заявителя не установлено. 

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд  установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия  (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и  законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении  заявленного требования. 

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для отмены Решений № 7682 от  30.09.2022 и № 7905 от 05.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения, суд не установил. 

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами,  участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются  арбитражным судом со стороны. 

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу  относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой 

арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через 

Арбитражный суд Тюменской области.

 Судья Минеев О.А.

Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России
Дата 07.03.2023 7:40:00

Кому выдана Минеев Олег Александрович