1041/2023-114426(2)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Тюмень Дело № А70-10008/2023 26 июля 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2023 года
решение в полном объеме изготовлено 26 июля 2023 года
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский Керамзит» (ИНН 7203490459, ОГРН 1197232025429, 625029, Тюменская область, г Тюмень, ул Маршака, д. 4, кв. 47)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (625009, г.Тюмень, ул.Товарное шоссе, 15)
о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2022 № 13-3-39/30 в редакции Решения УФНС России по Тюменской области № 126 от 13.02.2023 об обязанности уплатить недоимку по НДФЛ за 2020г. в размере - 1 279 771,83руб. (в т.ч.: налог - в сумме - 974 462руб., пени в сумме - 256 586,83руб., штраф по п. ст. 123 НК РФ в сумме - 48 723руб.), штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций за 2020г. в сумме - 3 514 798,50руб. (в т.ч.: в ФБ в сумме - 527 220руб.; в БС РФ в сумме - 2 987 578,50руб.), штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДС за 1,2,3,4 квартал 2020год по ст.81 НК РФ - в сумме - 3 514 798,50руб.; штраф по п. ст.126 НК РФ в сумме - 244 350руб., штраф по ст. 126.1 НК РФ в сумме - 500руб.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя – Пинигина Т.В. на основании доверенности от 14.04.2022;
от ответчика – Глазкова О.С. на основании доверенности № 92 от 20.12.2022, Лобазнова Р.М. на основании доверенности № 99 от 21.12.2022,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский Керамзит» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «ЗСК») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2022 № 13-3-39/30 в редакции Решения УФНС России по Тюменской области № 126 от 13.02.2023 об обязанности уплатить недоимку по НДФЛ за 2020г. в размере - 1 279 771,83руб. (в т.ч.: налог - в сумме - 974 462руб., пени в сумме - 256 586,83руб., штраф по п. ст. 123 НК РФ в сумме - 48 723руб.), штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций за 2020г. в сумме - 3 514 798,50руб. (в т.ч.: в ФБ в сумме - 527 220руб.; в БС РФ в сумме - 2 987 578,50руб.), штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДС за 1,2,3,4 квартал 2020год по ст.81 НК РФ - в сумме - 3 514 798,50руб.; штраф по п. ст.126 НК РФ в сумме - 244 350руб., штраф по ст. 126.1 НК РФ в сумме - 500руб.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования на основании изложенных в заявлении дополнениях к нему доводов.
Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам,
изложенным в отзывах на заявление.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее -
Инспекция, налоговый орган) в отношении Общества с ограниченной ответственностью
«Западно-Сибирский Керамзит» ИНН 7203490459/КПП 720301001 (далее по тексту - ООО
«ЗСК») в период с 24.11.2021 по 20.15.2022г. проведена на основании решения от
Галицкой И.В. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности
исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов
за период с 14.10.2019 по 31.12. 2020.
По результатам проведенной проверки составлен Акт камеральной налоговой
проверки № 13-3-39/18 от 20.07.2021.
По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой
проверки, письменных возражений налогоплательщика, а также дополнений к
представленным возражениям, ИФНС России по Тюмени № 3 вынесено решение от
правонарушения.
Указанным решением Обществу доначислены:
- НДФЛ за 2020г. в размере - 1 231 145,83руб. в т.ч.:
налог - 974 462руб.,
пени - 256 586,83руб.,
штраф по п. ст. 123 НК РФ - 97 446руб.
- Штраф по п.3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль, в связи с представленными
уточненными декларациями за 2020год по ст.81 НК РФ- 7 029 597,00руб. (35 147
декларациями за 2020год по ст.81 НК РФ- 7 029 597,00руб. (35 147 984*40%/2);
- Штраф по ст.126 НК РФ - 490 600руб. (4 898 (документы) + 8 (сведения НДФЛ)*200=981 200руб./2)
- Штраф по ст. 126.1 НК РФ - 1 000руб. (4*500=2 000 руб./2).
В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК
РФ) ООО «ЗСК») решение Инспекции обжаловано в установленном порядке путем
подачи апелляционной жалобы от 08.12.2022 № 1 (вх. № 51412 от 14.12.2022г.).
Вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы вынесено
решение № 126 от 13.02.2023 г.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Решением Управления № 126
от 13.02.2023 г. решение Инспекции от 16.08.2022г. № 5734 отмены штрафы на общую
сумму - 7 325 069руб., в т.ч:
- по п.3 ст. 122 НК РФ по НДС в размере - 3 514 798,50руб.
- по п.3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере - 3 514
Оспариваемая сумма штрафа по п.3 ст. 122 НК РФ после досудебного обжалования
составляет: - 8 554 218,83руб.
- НДФЛ за 2020г. в размере -1 279 771,83руб. в т.ч.: налог - 974 462руб., пени - 256
- Штраф по п.3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль, в связи с представленными уточненными декларациями за 2020год по ст. 81 НК РФ - 3 514 798,50руб. (35 147 985*40%/4), в т.ч.
- федеральный бюджет - 527 220руб.;
- бюджет субъектов РФ - 2 987 578,50руб.
- Штраф по п.3 ст. 122 НК РФ НДС, в связи с представленными уточненными декларациями за 2020год по ст.81 НК РФ - 3 514 798,50руб. (35 147 985*40%/4);
- Штраф по ст. 126 НК РФ - 244 350руб. (4 898 (документы) + 8 (сведения НДФЛ)*200=981 200/2 - 246 250руб.)
- Штраф по ст. 126.1 НК РФ - 500руб. (4*500=2 000 руб./4).
ООО «ЗСК» не согласно с принятым Решением инспекции в редакции Решения вышестоящего налогового органа, полагает, что оно не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, нарушает его законные права и интересы в сфере экономической деятельности как налогоплательщика, незаконно возлагает на него обязанности по дополнительной уплате в бюджет сумм налогов, пени и штрафных санкций, создает препятствия для осуществления деятельности, в связи с чем, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Судом из представленных материалов установлено, что В ходе выездной проверки установлено нарушение ООО «ЗСК» п.1 ст.54.1 НК РФ в результате создания Обществом формального документооборота с целью минимизации налогообложения по НДС и по налогу на прибыль по взаимоотношениям с проблемными контрагентами ООО «ИНКОМСТРОЙ» ИНН 7203441780, ООО «ИНВЕСТТОРГ66.РУ» ИНН 6679085622, ООО «ФИНАНСГРУПП» ИНН 6671094368, ООО «ЗЕНИТ» ИНН 7708366083, ООО «КВАРТАЛ» ИНН 7708378145, ООО «МАГИСТРАЛЬ» ИНН 9728011572, ООО «ОКЕАН
ПЛЮС» ИНН 9705116219, ООО «СП-СТРОЙ» ИНН 9705121057, ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТ» ИНН 9709004996, с ООО «ТИТАП-ГГУПП» ИНН 7724408260, ООО «ТОРГ ПРО» ИНН 9705119900, 000»Ф0РМУЛА» ИНН 9705120448, ООО «КЕРАМЗИТСТРОЙ» ИНН 7224050628, ООО «ПРОМАВТО» ИНН 7203413542, ООО «МАРС» ИНН9728021524.
Факт того, что ООО «ИНКОМСТРОЙ», ООО «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ-КОМПЛЕКТ», ООО «ТИТАН- ГРУПП», ООО «ТОРГ-ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «ПРОМАВТО», ООО «МАРС» являются организациями, имитирующими ведение финансово-хозяйственной деятельности подтверждается тем, что участниками сделки не представлены документы подтверждающие приобретение и доставку ТМЦ у третьих лиц для реализации в адрес ООО «ЗСК»; анализом платежных документов не установлена оплата ООО «ЗСК» в адрес ООО «ИНКОМСТРОЙ», «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ-КОМПЛЕКТ», ООО «ТИТАН-ГРУПП», ООО «ТОРГ- ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «ПРОМАВТО», установлена частичная оплата в 2021 году в сумме 1067505руб. в адрес ООО «МАРС» за «поставленный» товар (сделка на сумму 2 841 500 руб.), при этом ООО «ЗСК» также отражает в книге покупок 1 кв.2021г. сделки с ООО «МАРС» в сумме 19 916 704 руб., в т.ч. НДС. В свою очередь, данные организации не совершают действия по защите своих нарушенных прав, не принимают меры по приостановлению исполнения своего обязательства или отказа от договора. Умышленное отсутствие расчетов со стороны ООО «ЗСК» в течение длительного времени ведет к формированию сомнительной кредиторской задолженности. Указанный факт не соответствует обычной предпринимательской деятельности и не свидетельствует о реальности поставки «спорных» ТМЦ; участниками сделки не представлены документы подтверждающие приобретение и доставку ТМЦ; анализом расчетных счетов ООО «ИНКОМСТРОЙ», ООО «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ”, ООО «СТРОЙ- КОМПЛЕКТ», ООО «ТИТАН-ГРУПП», ООО «ТОРГ- ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «МАРС» установлено отсутствие движения денежных средств, либо приобретение продуктов питания, пигментов и т.п.; в отношении ООО «ИНКОМСТРОЙ», «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ-КОМПЛЕКТ», ООО «ТИТАН- ГРУПП», ООО «ТОРГ-ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «ПРОМАВТО», ООО «МАРС» установлено отсутствие доступной информации в интернет - источниках, отсутствие сайта в интернете, электронной почты, отсутствие рекламы касающейся деятельности предприятия. Также в интернете не представляется возможным найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организации не нацелены на привлечение клиентов и распространение информации о себе; товарно-денежные потоки организаций имеют разрозненный характер. Существование двух отдельных друг от друга направлений, которые не пересекаются между собой. Первое создано формально на бумаге, с целью обеспечить вычетами по НДС ООО «ЗСК» и его контрагентов по цепочке, второе - денежный поток, через который осуществляется транзит денежных средств; проблемные контрагенты не имеют трудовых и имущественных ресурсов, а также не осуществляли выплаты в адрес физических лиц, не установлено оплаты в адрес юр. лиц по найму персонала; удельный вес налоговых вычетов у проблемных контрагентов к сумме НДС составил 99-100%; 100% вычетов приходится на транзитные, проблемные организации, имеющие признаки номинальных, технических а так же «однодневок»; руководители проблемных организаций уклоняются от явки в налоговый орган для дачи показаний относительно деятельности организаций; в отношении ООО «СтройКомплект»
представленных ООО «ЗСК» документах содержаться не достоверные сведения по поставке песка в адрес ООО «ЗСК». Установлено, что песок добывался собственными силами из карьера ООО «СоюзНедра» и ранее из карьера ООО «ТюменьНеруд», также установлено, что ООО «Спектор-92» (директор Лезгиев Р.Е.) приобретает на постоянной основе в 2020 году песок у ООО «ТюменьНеруд». Согласно расчетного счета ООО «СтройКомплект» не установлено приобретение песка, а также аренды транспортных средств, либо расчеты с ОАО РЖД за перевозку песка через железнодорожные пути в адрес ООО «ЗСК». Также цена за тонну песка отраженная в документах у ООО «СтройКомплект» выше, чем приобретенная у ООО «ТюменъНеруд»; в отношении ООО «Торг-Про» представленных ООО «ЗСК» документах содержаться не достоверные сведения по поставке дизельного топлива в адрес ООО «ЗСК». Согласно представленных документов ООО «Тюменьнефтегазсервис» установлено, что между ООО «ЗСК» и ООО «Тюменьнефтегазсервис» заключен договор поставки нефтепродуктов № 99 от 27.12.2019года. Согласно выставленных счетов-фактур установлено приобретения ООО «ЗСК» дизельного топлива на постоянной основе, где к каждой поставке составляется спецификация, в т.ч. приобретение дизельного топлива в период с октября по ноябрь 2020. Дизельное топливо ООО «ЗСК» приобретало у ООО «Тюменьнефтегазсервис» за 34 583,33 руб. за единицу измерение. У ООО «Торг-Про» указано приобретение дизельного топлива за 43 333,33 руб. за единицу измерение. Также ООО «ЗСК» в адрес ООО «Тюменьнефтегазсервис» перечислял денежные средства за дизельное топливо, что подтверждается платежными поручениями от 02.10.2020, 19.10.2020, 06.11.2020, 30.11.2020и др. При этом расчетов с ООО «Торг-Про» не установлено. При анализе выписки банка установлено, что операции по расчетному счету ООО «Торг-Про» осуществляло только в 2018г. (оплата за строительные материалы, за мясопродукты, комиссия банка, оборот около 8 ЗООт.р). При анализе данных АСК НДС-2 товарно- денежные потоки ООО «Торг-Про» не совпадают, и но выписке банка и по декларации по НДС отсутствуют реальные поставщики ГСМ, расчеты (при условии поставки по предоплате) не произведены; в отношении ООО «МАГИСТРАЛЬ» и ООО «ФИНАНСГРУПП» представленных ООО «ЗСК» документах содержаться не достоверные сведения по поставке керамзитового гравия в адрес ООО «ЗСК». Налоговый орган делает выводы, что глина для производства керамзитового гравия добывалась собственными силами из карьера ООО «СоюзНедра» и ранее из карьера ООО «ТюменьНеруд», техника и транспорт собственный (ООО «ЗСК»), а также принадлежат ИП Лезшеву Р.Е. Согласно расчетного счета ООО «Магистраль» и ООО «ФИНАНСГРУПП» не установлено приобретение глины для производства керамзитового гравия и приобретение для последующей продажи корамзитового гравия, а тюке аренды транспортных средств для перевозки керамзитового гравия в адрес ООО «ЗСК». Согласно протоколов допроса, установлено, что производство керамзитового гравия была непрерывное (круглогодично и работали в 4 смены).
Таким образом, глина для производства керамзитового гравия добывалась собственными силами, перевозилась транспортом ИП Лезгиева Р.И. и транспортом ООО «ЗСК» для последующего производства керамзитового гравия, разных фракций, приобретение керамзитового гравия у контрагентов ООО «МАГИСТРАЛЬ» и ООО «ФИНАНСГРУПП» не было необходимости, первичные документы в отношении ООО «ИНКОМСТРОЙ», «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «ТИТАН- ГРУПП», ООО «ФОРМУЛА», ООО «ПРОМАВТО», ООО «МАРС» Обществом не представлены, таким образом, документально не подтвердили какие виды работ (услуг, поставка ТМТТ) осуществляли для ООО «ЗСК». Данный факт свидетельствует о намеренном не предоставлении данных документов и информации, для невозможности идентификации реальных исполнителей;
- из сообщения директора ООО «ПРОМАВТО» Петровичев А.А. по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Западно-Сибирский Керамзит» ничего пояснить не может, такую организацию не помнит.
- из показаний сотрудника ООО «ПРОМАВТО» Николаева В.А. (протокол № б/н от 04.08.2022) установлено, что ООО «ПРОМАВТО» осуществляло деятельность по отсыпке дорог песком или глиной на месторождениях севера Тюменской области;
- ООО «МАРС» создано 08.12.2020, прекращение деятельности - 24.05.2021, существовала менее 6 месяцев, вид деятельности - 33.12 Ремонт машин и оборудования, не соответствует поставке ТМЦ для ООО «ЗСК». Договор с ООО «ЗСК» заключен в день создания организации;
- в отношении ООО «МАРС» в представленных документах содержаться не достоверные сведения по поставке керамзитового гравия (неликвид) в адрес ООО «ЗСК». В приобретении керамзитового гравия (неликвид) у контрагента ООО «МАРС» не было необходимости.
Согласно представленным налоговым органом документам, по взаимоотношениям с ООО «ЗСК» заключен договор поставки от 08.12.2020 с поставщиком ООО «МАРС» на поставку керамзитового гравия (неликвид).
Дата создания ООО «МАРС» - день заключения договора, на следующий день 09.12.2020г. оформлен УПД на общую сумму 2 841 500, в т.ч. НДС 473 583,33 руб.
При этом при анализе представленных ООО «ЗСК» документов по требованию, было установлено, что реализация неликвидного керамзитового гравия осуществлялась в декабре 2020г. следующим покупателям ООО «Спектр-92» по цене 1 083,33руб. за м3 (УПД № 4090 от 21.12.2020), ООО «Строй-Партнер» по цене 916,67руб. за м3 (УПД № 4037 от 15.12.2020, УПД № 3996 от 10.12.2020, УПД № 3898 от 03.12.2020,), ООО «Строительный Двор» по цене 916,67руб. за м3 (УПД № 4182 от 29.12.2020, УПД № 4166от 28.12.2020, УПД № 4165 от 28.12.2020, УПД № 4143 от 25.12.2020, УПД № 4127 от 24.12.2020, УПД № 4107 от 23.12.2020 УПД № 4101 от 22.12.2020, УПД № 4043 от 16.12.2020, УПД № 4029 от 15.12.2020, УПД № 4003 от 11.12.2020, УПД № 3970 от 09.12.2020, УПД № 3967 от 09.12.2020, УПД № 3897 от 03.12.2020, УПД № 3893 от 03.12.2020, УПД № 3910 от 04.12.2020).
Также стоит отметить, что реализованный ООО «ЗСК» неликвидный керамзитовый гравий вышеуказанным организациям дешевле, чем приобретенный у ООО «МАРС» неликвидный керамзитовый гравий по цене 1 166,46 руб. за м3.
Соответственно, из вышеизложенного следует, что спорные организации не могли поставить какие-либо товарно-материальные ценности в адрес ООО «ЗСК», в связи с тем, что контрагентами по цепочке никаких документов для подтверждения сделки не представлены.
В отсутствие документального подтверждения сделок следует вывод о нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений между участниками сделки.
При этом из системного анализа требований НК РФ следует, что вычеты по НДС могут быть предоставлены и расходы могут быть учтены только по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами).
До справки об окончании проведения выездной налоговой проверки (справка № 133-38/8 от 20.05.2022г.) ООО «ЗСК» самостоятельно представило уточненные декларации по НДС 1,3,4 кв. 2020г., которые были учтены в ходе ВНП (декларации представлены 14.05.2022), в которых были внесены изменения - сторнированы счета- фактуры по контрагентам, которые обладают признаками «технических» компаний ООО «ИНКОМОТРОЙ», ООО «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ-КОМПЛЕКТ», с ООО «ТИТАН-ГРУПП», ООО «ТОРГ- ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «КЕРАМЗИТСТРОЙ», ООО «МАРС», ООО «ПРОМАВТО».
Также налогоплательщиком 23.05.2022 была представлена уточненная декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2020г. (корректировка № 4, peг. № 1489411134). Согласно данной декларации были внесены изменения в расходы, уменьшающие суммы доходов по налогу на прибыль организаций.
Обществом исключены из расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций, следующие контрагенты ООО «ИНКОМСТРОЙ», ООО «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП», ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТ», с ООО «ТИТАН-ГРУПП», ООО «ТОРГ-ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «КЕРАМЗИТСТРОЙ».
По данным представленной уточненной декларации по налогу на прибыль установлено уменьшение расходов на 161 459 506 руб., при этом сумма расходов по вышеуказанным контрагентам составляет 163 827 423 руб., разница составила 2 367 917 руб. из расходов не были исключены суммы по взаимоотношениям с ООО «МАРС» (расходы 2 367 917 руб.).
При этом Общество в представленном ответе на требование № 13-3-35/29 от 06.05.2022 пояснило, что из расходов исключено в т.ч. и ООО «МАРС».
Также из состава вычетов книги покупок за 3 кв.2020 года были исключены счет-фактуры по сделкам с ООО «Промавто», при этом в представленной уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (корр. № 4) не нашло отражение исключения из состава расходов по налогу на прибыль затрат по сделке с ООО «Промавто» (расходы 11 912 500 руб.). Общие расходы для исключения из состава затрат по налогу на прибыль организаций с учетом проблемных контрагентов, указанных в письме Общества, а также сторнированной сделки по контрагенту ООО «ПРОМАВТО» составили бы 175 739 923 руб.
Таким образом, суммы по взаимоотношениям с ООО «ПРОМАВТО» и ООО «МАРС» неправомерно включены в расходы, уменьшающие суммы доходов по налогу на прибыль организаций за 2020г.
Все представленные Обществом в налоговый орган корректирующие декларации представлены с суммами налога к уплате, при этом Обществом не уплачиваются налоги в бюджет.
Об умышленных действиях налогоплательщика ООО «ЗСК» свидетельствуют следующие обстоятельства:
- Директор ООО «ЗСК», заключая сделки с «техническими» организациями знал о невыгодности условий сделки (имеется собственный карьер и ООО «ЗСК» производит керамзитовый гравий, приобретение у проблемных организаций керамзитового гравия (неликвид) не было необходимости).
- Непринятие до совершения сделок мер по получению необходимой информации о контрагентах.
- У налогоплательщика отсутствуют копии документов, подтверждающие наличие у контрагента производственных мощностей, квалифицированных кадров, необходимых лицензий, транспортных средств и т.п.), подтверждающих возможность реального выполнения контрагентом условий договора (данные документы запрашивались по требованию № 13-3-35/69 от 25.11.2021).
- Отсутствие у контрагентов публичного позиционирования и рекламного продвижения, деловой репутации, отсутствие в наличии исполненных контрактов и возможности предоставления рекомендаций от контрагентов, имущества, за счет которого разумный кредитор рассчитывает получить удовлетворение при причинении убытков вследствие ненадлежащего исполнения.
- У налогоплательщика отсутствует документальное подтверждение полномочий лиц, действовавших от имени контрагента.
- У налогоплательщика отсутствуют документы, которые должны были быть составлены исходя из характера договоров с контрагентами (например: товарно-сопроводительные документы, заявки на товар и др.). Данные документы запрашивались по требованию налогового органа № 13-3-35/69 от 25.11.2021.
Данная позиция Пленума ВАС, изложена в Постановлении от 30.07.2013 № 62 «О возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица».
- ООО «ЗСК» не производит в полном объеме оплату в адрес контрагента ООО «ПРОМАВТО» (сделка 14 295 ООО руб.) и частично в размере 1 067 505 руб. производит оплату в адрес ООО «МАРС» (сделка 2 841 500 руб.). В свою очередь, данные организации не совершают действия по защите своих нарушенных прав, не принимают меры по приостановлению исполнения своего обязательства или отказа от договора.
- Установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ЗСК» схемы ухода от налогообложения путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места. Так, группой взаимозависимых и подконтрольных лиц ООО «ЗСК», ООО «Керамзитстрой», ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП Лезгиев Р.Е. созданы условия, при которых ООО «ЗСК», являясь производителем керамзитового гравия и керамзитобетонного блока, использует материально-техническую базу подконтрольных лиц. При этом вся группа компаний не отражает данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, не исчисляет и не уплачивает налоги и сборы, и совокупная налоговая нагрузка данных организаций минимальна.
В 2020 году ООО «ЗСК» осуществляло деятельность, используя производственные мощности аффилированного, а с 03.10.2019 взаимозависимого (в соответствии со ст. 105.1 НК РФ) для ООО «ЗСК» юридического лица - ООО «БОГАНДИНСКИЙ ЗАВОД КЕРАМЗИТОВОГО ГРАВИЯ» ИНН 7203409874, имеющего в собственности цех по производству гравия, цех по производству керамзитового блока, лабораторию, котельную, железнодорожный подъездной путь и прочие объекты недвижимости.
На основании установленных обстоятельств и фактов установлено, что ООО «ЗСК» осуществляет деятельность по изготовлению керамзита на территории взаимозависимого лица ООО «БЗКГ», используя его аббревиатуру, и по сути, безвозмездно.
При этом, само ООО «БЗКГ», применяя УСН не отражает финансового результата от использования производственных мощностей.
У взаимозависимого и подконтрольного Лезгиеву Р.Е. юридического лица ООО «СОЮЗНЕДРА» имеется действующая лицензия на пользование недрами № ТЮМ 80244 ТЭ от 13.02.2012, с целевым назначением разведка и добыча глины и песка, и которое не отражает добычу глины и песка.
Лезгиев Р.Е. будучи и руководителем ООО «ЗСК» и доверенным лицом ООО «СОЮЗНЕДРА» и ООО «БЗКГ», по сути является бенефициарным владельцем группы данных компаний, и знал, что не может поставить к вычету приобретение глины и песка по причине того, что у ООО «ЗСК» отсутствует документальное подтверждение понесенных затрат.
В целях завышения расходов, в интересах ООО «ЗСК» при участии его должностных лиц, создан формальный документооборот с ООО ,,MAPCI,, ООО «ПРОМАВТО», в, т.ч. с проблемными организациями по которым в ходе выездной налоговой проверки были сданы уточнённые декларации, а денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ЗСК» от реализации произведенной продукции перечислены на расчетный счет ИП Лезгиева Р.Е. в виде займа с последующим снятием.
Умышленные действия группы лиц в составе должностных лиц ООО «ЗСК» и ООО «БЗКГ» и ООО «СОЮЗНЕДРА» под руководством генерального директора ООО «ЗСК» - Лезгиева Р.Е. повлекли неправомерное применение налогового вычета и завышение расходов, а в последующем сдачу уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль,
чем причинен ущерб бюджету Российской Федерации, выразившийся в виде неуплаты НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет.
Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должны быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.
При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.
Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных статьи 54 1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявленных по ним налоговых вычетов по НДС.
При этом из системного анализа требований НК РФ следует, что вычеты и понесенные расходы могут быть предоставлены только по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами).
При вынесении спорного решения налоговым органом учтена представленная 31.10.2022г. уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020г. (корр. № 5), сумма налога на прибыль к доплате в размере 2 856 084 руб. отражена в КРСЬ плательщика.
Соответственно, представляя уточненные налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций, исключая операции с проблемными контрагентами, ООО «ЗСК» самостоятельно признало сделки недействительными.
Также умышленные действия ООО «ЗСК» по вовлечению контрагентов ООО «ИНКОМСТРОЙ», ООО «ИНВЕСТТОРГ66.РУ», ООО «ФИНАНСГРУПП”, ООО «ЗЕНИТ», ООО «КВАРТАЛ», ООО «МАГИСТРАЛЬ», ООО «ОКЕАН ПЛЮС», ООО «СП-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ-КОМПЛЕКТ», ООО «ТИТАН-ГРУПП», ООО «ТОРГ- ПРО», ООО «ФОРМУЛА», ООО «ПРОМАВТО», ООО «МАРС» в фиктивный документооборот путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств), не могли произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носят преднамеренный характер, с целью получения Заявителем налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС и налога на прибыль, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом с целью получения незаконной налоговой экономии.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Если уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 4 ст. 81 НК РФ.
На основании ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Учитывая положения ст. 81, 122 НК РФ в данном случае налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ. Данная позиция подтверждается Определением ВС от 19.03.2019 N 305-ЭС19-2226, от 07.11.2018 N 305- КГ18-17641, Постановлением АС МО от 16.01.2019 N А40- 204141/2017, от 12.07.2018 N
Ф05-9616/2018, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 11185/10.
Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи в налоговый орган заявления о внесении исправлений в налоговую декларацию налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Пени начисляются в соответствии со ст.75 НК РФ в связи с неуплатой налога в срок, установленный ст. 174 НК РФ и ст.287 НК РФ.
Таким образом, ООО «ЗСК» не освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, т.к. налогоплательщиком предоставлены уточненные налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль после того как узнал о назначении выездной налоговой проверки, а также не уплатил недостающую сумму налога на прибыль и НДС, соответствующие ей пени до представления налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль.
В отношении довода Общества о неправомерном доначислении налога на доходы физических лиц за 2020г. в размере - 974 462 руб., установлено следующее.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что в период с 01.01.2020 по 31.12.2020, согласно представленным документам, реестрам банка производились выплаты на счета физических лиц (резидентов и нерезидентов) с основанием платежа «Денежное вознаграждение» и «Заработная плата» в общем размере 6 391 583,00 руб. Согласно реестров, которые представил ПАО Сбербанк РФ установлено, что данные выплаты производились на личные счета резидентов и нерезидентов. На основании вышеизложенного, налоговым органом идентифицированы данные физические лица, согласно которых они получали денежные вознаграждения.
В ходе проведении проверки и представленных сведений из УФМС России по Тюменской области о миграционном учете иностранных граждан (кроме Ирбахимжанова Толовой Закиржановича) в отношении ООО «Западно-Сибирский Керамзит» установлено, что имеется информация о поступлении уведомлений о заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) в отношении физических лиц, также представлены уведомления о заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ.
Согласно уведомлений ООО «ЗСК» принимает на работу в качестве разнорабочих по договорам ГПХ следующих физических лиц: Тажимырзаев Ж.Ш., Ибрахимжанов ИЗ., Ибрахимжанов Йигитали, Бузюк Дмитрий; Мамасаитов И. Л.; Азимбаев У.И.; Турдуев С. С. Уведомление подписаны начальником отдела кадров Уховой С.Н.
ООО «ЗСК» представлены в налоговый орган договоры займа с Тажимырзаевым Ж.Ш., Ибрахимжановым И.З., Ибрахимжановым Йигитали; карточки бухгалтерских счетов счета 66, 67, 58 в разрезе физических лиц организация не представила.
При анализе выписок банка за проверяемый период, производилась выдача займа ИП Лезгиеву Р.Е. в размере 193 124 500 руб.
На основании данных бухгалтерской отчетности у организации на начало 2020 года отсутствовала прибыль и денежные средства на выплату займов. На конец отчетного периода образовалась кредиторская задолженность в размере 142 232 ООО руб.
Налоговым органом установлено, что Общество не могло выдавать займы работникам ООО «ЗСК» в связи с огромными долгами предприятия и отсутствием прибыли, что также подтверждается представленной в налоговый орган отчетностью, в которой не нашли отражения факты выданных займов.
В ходе проверки в адрес физических лиц, получивших денежные вознаграждения, были направлены повестки, в том числе:
- 22.02.2022 в адрес Бузюка Дмитрия, который не явился без указания причин.
- 22.02.2022 в адрес Ибрахимжанова Йигитали, который в ходе допроса указал, что он работал и работает на момент проведения допроса в ООО «Западно-Сибирский
Керамзит». Также свидетель подтверждает, что с ним работали и другие физические лица, в адрес которых были осуществлены перечисления, согласно реестров банка.
- 09.03.2022 в адрес Уховой С.Н. в ходе допроса подтвердила, что Тажимырзаев Ж.Ш., Ибрахимжанов И.З.; Ибрахимжанов Йигитали, Бузюк Дмитрий; Мамасаитов И.Л.; Азимбаев У.И.; Турдуев С.С. работали в ООО «Западно-Сибирский Керамзит» разнорабочими и по настоящий момент также работает Ибрахимжанов Йигитали.
Согласно представленным реестрам банка ПАО Сбербанк в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 производились выплаты на счета 8 физических лиц (резидентов и нерезидентов) Тажимырзаев Ж. Ш., Ибрахимжанов И. 3., Ибрахимжанов Йигитали, Бузюк Дмитрий; Мамасаитов И. Л.; Азимбаев У. И.; Турдуев С.С., Ибрахимжанов Т.З. с основанием платежа «Денежное вознаграждение» и «Заработная плата» в размере 6 391 583,00 руб.
Общество указывает, что выплаты сумм в адрес вышеуказанных физических лиц производились в соответствии с договорами займа. При этом договоры займа представлены только в отношении 3 физических лиц, которые не подтверждаются допросами.
Также необходимо отметить, что выплаты сумм, согласно реестров банка, в адрес вышеуказанных физических лиц, по которым представлены договоры займа, превышают суммы займов.
Справки 2- НДФЛ на вышеуказанных физических лиц не представлены.
Налоговым органом договоры займов не подтверждаются, так как в проверяемом периоде производилась выдача займов в виде перечислений по реестрам согласно данным расчетного счета физическим лицам, которые не являются работниками организации и которые не постоянно проживают на территории РФ.
Согласно представленным реестрам банка на спорных физических лиц вид зачислений указан: денежное вознаграждение и заработная плата.
На основании вышеизложенного установлено занижение ООО «ЗСК» налоговой базы по НДФЛ.
Согласно п.1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, Обществом занижен налог на доходы физических лиц в размере 974 462 руб.
Пунктом 2 ст.230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.
Сумма штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений по форме 2- НДФЛ на 8 человек с учетом смягчающих обстоятельств составила 800 руб. (8 *200 руб./2).
В ходе проверки установлено, что ООО «Западно-Сибирский Керамзит» представлены Расчеты 6-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с недостоверными сведениями (сумма дохода и сумма исчисленного налога отражены не в полном объеме), а именно, за 1 кв. 2020г., за 2 кв. 2020г., 3 кв. 2020г., 4 кв. 2020г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126.1. НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Соответственно, сумма штрафа по п.1 ст. 126.1 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств составила 1 000 руб. (4 *500 руб./2).
В соответствии со статьей 123 IIK РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Соответственно, штраф по ст. 123 НК РФ правомерно начислен с учетом смягчающих обстоятельств в размере 97 446 руб. (974 462 руб. *20%/2).
На довод,о том что ходе проверки документы в отношении Тажимырзаев Ж.Ш.; Ибрахимжанов КЗ.; Ибрахимжанов Иигитали, Бузюк Дмитрий; Мамасаитов И.Л.; Азимбаев У.К; Турдуев С. С. не истребовалисъ, требования не выставлялись, инспекция пояснила следующее:
В ходе проверки в адрес Общества направлялись требования о предоставлении документов:
- № 13-3-35/18 от 03.03.2022г. были истребованы: трудовые договоры на всех работников предприятия за период 14.10.2019 по 31.12.2020 г.; должностные инструкции на всех работников предприятия за период 14.10.2019 по 31.12.2020г.; табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда за период 14.10.2019 по 31.12.2020 г.; договоры гражданско - правового характера (далее - ГПХ) за период 14.10.2019 по 31.12.2020г.;
- № 13-3-35/69 от 25.11.2021г. были истребованы: оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.1 «НДФЛ» за 2019, 2020 года помесячно в целом по предприятию и в разрезе обособленных подразделений; оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 2019, 2020года помесячно в целом по предприятию; карточки счета 70 и 76.5 (договора подряда) помесячно за 2019, 2020года; карточка счета 68.1 «НДФЛ» за период с 14.10.2019 по 31.12.2020 помесячно; своды начисления и удержания по заработной плате за период с 14.10.2019 по 31.12.2020 помесячно; расчетная ведомость по организации за декабрь 2019г., за декабрь 2020г.
Обществом истребуемые документы и карточки по счетам не были представлены.
В ходе проверки установлен факт не представления сведений по форме 2-НДФЛ на работников, которые работали по договорам ГПХ.
Кроме того, физические лица, которые работали по договорам ГПХ: Тажимырзаев Ж.Ш., Ибрахимжанов И.З., Бузюк Дмитрий; Мамасаитов И.Л.; Ибрахимжанов Т.З., Турдуев С.С. в данный момент не проживают на территории РФ. Соответственно, в адрес данных физических лиц требования о предоставлении документов не направлялись, а направлялись в адрес Общества.
В соответствии с п.3 ст.93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.
Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.
119, 129.4, 129.6. 129.9 - 129.11 НК РФ, а также п. 1.1 и 1.2 ст. 126 РЖ РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
В ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «ЗСК» ИНН7204193716 было выставлено Требование № 13-3-35/69 от 25.11.2021 о представлении документов (информации), которое направлено по ТКС 25.11.2021 и получено налогоплательщиком 03.12.2021.
Обществом в рамках п.3 ст.93 НК РФ 03.12.2021 представлено ходатайство б/н о продлении срока представления документов рег. № 1351814005.
Согласно решения № 13-3-35/40 о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации) от 07.12.2021 решено продлить срок предоставления документов (информации) по 22.12.2021 включительно. Данное решение направлено по ТКС 07.12.2021 и получено 10.12.2021. Срок представления документов 22.12.2021.
Соответственно, количество непредставленных документов по требованию № 13- 335/69 от 25.11.2021 (по п. 1.7, 1.8, 1.10-1.16, 1.18-1.23, 1.27-1-33) составляет 21 документ.
Позиция налогового органа о правомерности запроса в числе прочих документов оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и карточек счетов бухгалтерского учета подтверждается судебной практикой (Определение ВС РФ от 18.09.2020 N 307-ЭС20-12414).
В ходе рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Тюменской области установлено, что Инспекцией дважды истребованы документы по пунктам 1.12-1.13, 1.15 Требования. Также у Общества отсутствует обязанность представлять налоговому органу главную книгу (п.1.7), так как налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, не имеющие отношения к обязательствам по исчислению и уплате налогов и сборов, что является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Соответственно Управлением ФНС России по Тюменской области, количество непредставленных документов по требованию № 1Я-Я-35/69 составляет 17 документов. Соответственно, требования штрафные санкции по п.1 ст. 126 НК РФ по 4 документам неправомерны, что отражено в решение УФНС по Тюменской области № 126 от 13.02.2023 г.
Довод налогоплательщика о несогласии в привлечении к ответственности по статье 126 НК РФ по п. 1.41- 1.56,1.58, 1,59 Требования № 13-3-35/69 от 25.11.2021, судом отклоняется, так как по данным пунктам штрафные санкции налогоплательщику не вменялись.
Доводы Общества о том, что в требовании истребуются документы не за проверяемый период 2019г., вместе с тем проверяемый период с 14.10.2019г., инспекция пояснила следующее.
Выездная налоговая проверка ООО «ЗСК» проведена за период 14.10.2019 по 31.12.2020г.
В выставленных требованиях о предоставлении документов был указан период предоставления документов за период с 14.10.2019 по 31.12.2020г. Кроме карточек бухгалтерского учета, данный документ был запрошен за год 2019 и 2020г.
В связи с тем, что в 2019г. хозяйственная деятельность Общества не осуществлялась (представлены декларации с нулевыми показателями), штрафные санкции вменялись по непредставленным документам только за 2020 год.
В ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «ЗСК» было выставлено Требование № 13-3-35/2 от 24.01.2022 о представлении документов (информации), которое направлено 24.01.2022 по ТКС, получено налогоплательщиком 01.02.2022. Истребованные документы относятся к расходам Общества (по книгам покупок).
Обществом 01.02.2022 представлено ходатайство б/н о продлении срока представления документов рег. № 1388852488 от 01.02.2022.
Согласно решения № 13-3-33/6 о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации) от 02.02.2022 решено продлить срок предоставления документов (информации) по 28.02.2022 включительно. Данное решение направлено по ТКС 02.02.2022 и получено 02.02.2022. Срок представления документов 28.02.2022.
На основании сопроводительного письма б/н от 28.02.2022 (рег. № 1414168582 от 28.02.2022) заявителем представлены УПД по реализации за январь-апрель 2020г. 18.05.2022 Обществом представлены полученные УПД за апрель-май 2020г. согласно письма б/н от 18.05.2022, т.е. после 28.02.2022.
Итого из 99 пунктов требования штрафные санкции по п.1 ст. 126 НК РФ применяются по 1 942 документам правомерно.
Соответственно, количество непредставленных (представленных с нарушением сроков представления) документов по требованию № 13-3-35/2 от 24.01.2022 составляет 1942 документа.
В ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «ЗСК» было выставлено Требование № 13-3-35/4 от 25.01.2022 о представлении документов (информации), которое направлено 25.01.2022 по ТКС, получено налогоплательщиком 02.02.2022. Истребованные документы относятся к расходам и доходам Общества (по книгам покупок и книгам продаж).
Обществом 02.02.2022 представлено ходатайство б/н о продлении срока представления документов рег. № 1389797644 от 02.02.2022.
Согласно решения № 13-3-33/8 о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации) от 03.02.2022 решено продлить срок предоставления документов (информации) по 01.03.2022 включительно. Данное решение направлено по ТКС 04.02.2022 и получено 06.02.2022. Срок представления документов 01.03.2022.
На основании сопроводительного письма б/н от 28.02.2022 (в ответ на требования № 13-3-35/2 от 24.01.2022, № 13-3-35/4 от 25.01.2022, № 13-3-35/6 от
Итого из 99 пунктов требования штрафные санкции по п.1 ст. 126 НК РФ вменяются по 1 244 документам правомерно.
Соответственно, количество непредставленных (представленных с нарушением сроков представления) документов по требованию № 13-3-35/4 от 25.01.2022 составляет 1244 документа.
В ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «ЗСК» было выставлено Требование № 13-3-35/6 от 26.01.2022 о представлении документов (информации), которое направлено 28.01.2022 по ТКС, получено налогоплательщиком 07.02.2022.
Обществом 07.02.2022 представлено ходатайство б/н о продлении срока представления документов рег. № 1393173424 от 07.02.2022.
Согласно решения № 13-3-33/10 о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации) от 07.02.2022 решено продлить срок предоставления документов (информации) по 03.03.2022 включительно. Данное решение направлено по ТКС 07.02.2022 и получено 08.02.2022. Срок представления документов 03.03.2022.
На основании сопроводительного письма б/н от 04.03.2022 (рег. № 1419183534 от 04.03.2022) документы представлены не в полном объеме (представлены в части за май, июнь, июль 2020 года), следующая часть документов была представлена 12.05.2022 и 16.05.2022, т.е. позднее срока представления.
Итого из 99 пунктов требования штрафные санкции по п.1 ст. 126 НК РФ вменяются по 1 174 документам правомерно.
Соответственно, количество непредставленных (представленных с нарушением сроков представления) документов по требованию № 13-3-35/6 от 26.01.2022 составляет 1174 документа.
В ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «ЗСК» было выставлено Требование № 13-3-35/8 от 27.01.2022 о представлении документов (информации), которое направлено 28.01.2022 по ТКС, получено налогоплательщиком 07.02.2022.
Обществом 07.02.2022 представлено ходатайство б/н о продлении срока представления документов рег. № 1393172922 от 07.02.2022.
Согласно решения № 13-3-33/13 о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации) от 08.02.2022 решено продлить срок предоставления документов (информации) по 04.03.2022 включительно. Данное решение направлено по ТКС 08.02.2022 и получено 08.02.2022. Срок представления документов 04.03.2022.
На основании сопроводительного письма б/н от 04.03.2022 (рег. № 1419183534 от 04.03.2022) документы представлены не в полном объеме (представлены в части за май, июнь, июль 2020 года), следующая часть документов была представлена 12.05.2022 и 16.05.2022, т.е. позднее срока представления
Итого из 77 пунктов требования штрафные санкции по п.1 ст. 126 НК РФ вменяются по 502 документам правомерно.
Соответственно, количество непредставленных (представленных с нарушением сроков представления) документов по требованию № 13-3-35/8 от 27.01.2022 составляет 502 документа.
В ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «ЗСК» было выставлено Требование № 13-3-35/18 от 03.03.2022 о представлении документов (информации), которое направлено 03.03.2022 по ТКС, получено налогоплательщиком 14.03.2022.
Обществом 07.02.2022 представлено ходатайство б/н о продлении срока представления документов рег. № 1423978789 от 14.03.2022.
Согласно решения № 13-3-33/19 о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации) от 15.03.2022 решено продлить срок предоставления документов (информации) по 30.03.2022 включительно. Данное решение направлено по ТКС 16.03.2022 и получено 16.03.2022. Срок представления документов 30.03.2022.
На основании сопроводительного письма б/н от 30.03.2022 (рег. № 1441170933 и рег. № 1441141004 от 30.03.2022) документы представлены не в полном объеме.
Однако, ранее Инспекцией в Требовании № 13-3-35/69 от 25.11.2021 о представлении документов (информации) истребовались аналогичные документы
Соответственно, штрафные санкции по п.1 ст.126 НК РФ по 15 документам подлежат отмене.
На основании вышеизложенного, налоговый орган правомерно по требованию истребованы карточки бухгалтерских счетов, т.к. регистры бухгалтерского учета, в том числе являются документами, на основе которых формируется бухгалтерская (налоговая) отчетность, подтверждающая правильность исчисления налогов.
Позиция налогового органа о правомерности запроса в числе прочих документов оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и карточек счетов бухгалтерского учета подтверждается судебной практикой (Определение ВС РФ от 18.09.2020 N 3 07-ЭС20-12414).
Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного суда РФ от 18.09.2020 N 307-ЭС20-12414 по делу N А56-62632/2019; Постановлении АС Уральского округа от 22.06.2020 N Ф09-1131/20 по делу N А50-16452/2019; Постановлении АС Уральского округа от 12.05.2021 N Ф09-2354/21; Постановлении Арбитражного суда Западно-
Сибирского округа от 15 ноября 2016 N Ф04-4996/16 по делу N А45-1238/2015, Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 31 мая 2017 N 02АП- 639/17, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 18 октября 2016 N Ф09- 8703/16 по делу N А71-10287/2015, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 1 февраля 2016 N Ф09-11065/15 по делу N А60-12889/2015.
Согласно Постановлению Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2016 N 09АП-15385/16, не представление карточек счетов бухгалтерского учета, подтверждающих оприходование приобретенных товаров (работ, услуг), является самостоятельным основанием для отказа в применении налоговых вычетов, т.к. не представляется возможным подтвердить оприходование товаров.
Проверяемым налогоплательщиком не представлены регистры бухгалтерского учета для подтверждения отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета товаров (работ, услуг).
На основании вышеизложенного, сумма штрафных санкций по п.1 ст.126 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств, примененных Инспекцией, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, примененных Управлением, составило 246 250 руб. (1900 + 245 300).
Довод налогоплательщика о несогласие истребования документов по п. 1.8, 1.10, 1,34-1.38 по Требованию № 13-3-35/18 от 03.03.2022, подлежит отклонению судом, так как по данным пунктам штрафные санкции налогоплательщику не вменялись.
Довод о том, что требования не содержат точный перечень документов, реквизитов, подлежит отклонению, на основании следующего: Инспекция в оспариваемых требованиях запросила документы и информацию у общества в ходе налоговой проверки в связи с обоснованной необходимостью получения данных, позволяющих определить правильность исчисления налогов. Требования Инспекции содержали все необходимые сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы.
Об умышленных действиях налогоплательщика ООО «ЗСК» свидетельствуют следующие обстоятельства:
- Директор ООО «ЗСК» заключая сделки с «техническими» организациями знал, о невыгодности условий сделки (имеется собственный карьер и ООО «ЗСК» производит керамзитовый гравий, приобретение у проблемных организаций керамзитового гравия (нелеквид) не было необходимости).
- Непринятие до совершения сделок мер по получению необходимой информации о контрагентах.
- У налогоплательщика отсутствуют копии документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, квалифицированных кадров, необходимых лицензий, транспортных средств и т.п), подтверждающих возможность реального выполнения контрагентом условий договора. (данные документы запрашивались по требованию № 13-3-35/69 от 25.11.2021)
- Отсутствие у контрагентов публичного позиционирования и рекламного продвижения, деловой репутации, отсутствие в наличии исполненных контрактов и возможности предоставления рекомендаций от контрагентов, имущества, за счет которого разумный кредитор рассчитывает получить удовлетворение при причинении убытков вследствие ненадлежащего исполнения.
- У налогоплательщика отсутствует документальное подтверждение полномочий лиц, действовавших от имени контрагента.
- У налогоплательщика отсутствуют документы, которые должны были быть составлены исходя из характера договоров с контрагентами (например товаро- сопроводительные документы, заявки на товар и др.). Данные документы запрашивались по требованию налогового органа № 13-3-35/69 от 25.11.2021.
Данная позиция Пленума ВАС, изложена в Постановлении от 30.07.2013 № 62 «О возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица.»
- ООО «ЗСК» не производит в полном объеме оплату в адрес вышеуказанных контрагентов, частично производит оплату в размере 1 067 505рублей в адрес ООО «МАРС» (сделка 2 841 50руб.). В свою очередь, данные организации не совершают действия по защите своих нарушенных прав, не принимают меры по приостановлению исполнения своего обязательства или отказа от договора.
- Установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ЗСК» ИНН 7203490459 схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места. Так, группой взаимозависимых и подконтрольных лиц: ООО «ЗСК», ООО «Керамзитстрой», ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП Лезгиев Р.Е. созданы условия, при которых ООО «ЗСК», являясь производителем керамзитового гравия и керамзитобетонного блока, использует материально-техническую базу подконтрольных лиц. При этом вся группа компаний не отражает данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, не исчисляет и не уплачивает налоги и сборы, и совокупная налоговая нагрузка данных организаций минимальна.
В 2020 году ООО «ЗСК» осуществляло деятельность, используя производственные мощности аффилированного, а с 03.10.2019 взаимозависимого (в соответствии со ст. 105.1 НК РФ) для ООО «ЗСК» юридического лица - ООО «БОГАНДИНСКИЙ ЗАВОД КЕРАМЗИТОВОГО ГРАВИЯ» ИНН 7203409874, имеющего в собственности цех по производству гравия, цех по производству керамзитового блока, лабораторию, котельную, железнодорожный подъездной путь и прочие объекты недвижимости.
На основании установленных обстоятельств, фактов, информации, размещенной в общедоступных источниках, результатов проведенных допросов и осмотров установлено: что ООО «ЗСК» осуществляет деятельность по изготовлению керамзита на территории взаимозависимого лица ООО «БЗКГ», используя его аббревиатуру, и, по сути, безвозмездно.
При этом, сам ООО «БЗКГ», применяя Упрощенную систему налогообложения, не отражает финансового результата от использования производственных мощностей.
По результатам мероприятий налогового контроля, установлено, что у взаимозависимого и подконтрольного Лезгиеву Р.Е. юридического лица ООО «СОЮЗНЕДРА» имеется действующая лицензия на пользование недрами № ТЮМ 80244 ТЭ от 13.02.2012, с целевым назначением разведка и добыча глины и песка.
Материалами выездной налоговой проверки, в частности осмотрами, допросами сотрудников, а также информации, поступившей от Департамента недропользования и экологии Тюменской области установлено, что в 2018-2020году, в том числе в проверяемый период, на участке недр, осуществлялась добыча глины и песка под руководством Лезгиева Р.Е., с использованием его спецтехники и транспортных средств, и доставка добытых общераспространенных полезных ископаемых на территорию ООО «БЗКГ» для изготовления керамзитового гравия и керамзитобетона, который в дальнейшем реализован ООО «ЗСК» в адрес своих покупателей.
При этом ООО «СОЮЗНЕДРА» не отражает добычу глины и песка, а также и их реализацию, предоставляет «нулевую» налоговую отчетность.
В свою очередь Лезгиев Р.Е. будучи и руководителем ООО «ЗСК», и доверенным лицом ООО «СОЮЗНЕДРА» и ООО «БЗКГ», по сути является бенефициарным владельцем группы данных компаний, что подтверждается допросами сотрудников, наличием доверенности от имени ООО «БЗКГ» и ООО «СОЮЗНЕДРА», указанием телефона Лезгиева Р.Е. как лица осуществляющего денежные операции от имени указанных организаций, информации поступившей от Департамента, а также информации, размещенной в общедоступных источниках.
Следовательно, Лезгиев Р.Е. знал, что не может поставить к вычету приобретение глины и песка по причине того, что у ООО «ЗСК» отсутствует документальное подтверждение понесенных затрат. И, так как глина и песок это два основных компонента,
необходимых для изготовления керамзитового гравия и ксрамзитобстонных блоков, у ООО «ЗСК» отсутствовали документально подтвержденные расходы, в результате чего возникал НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В целях завышения расходов, в интересах ООО «ЗСК» при участии его должностных лиц, создан формальный документооборот с ООО «МАРС» ИНН9728021524, ООО «ПРОМАВТО» ИНН 7203413542, в, т.ч. с проблемными организациями по которым в ходе выездной налоговой проверки были сданы уточнённые декларации, а денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ЗСК» от реализации произведенной продукции перечислены на расчетный счет ИП Лезгиева Р.Е. в виде займа с последующим снятием.
Умышленные действия группы лиц в составе: должностных лиц ООО «ЗСК» - и ООО «БЗКГ» и ООО «СОЮЗНЕДРА» под руководством генерального директора ООО «ЗСК» - Лезгиева Р.Е., повлекли неправомерное применение налогового вычета и завышение расходов, а в последующем сдачу уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль, чем причинен ущерб бюджету Российской Федерации, выразившийся в виде неуплаты НДС и налога на прибыль подлежащих уплате в бюджет.
Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должны быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.
При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.
Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных статьи 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС.
При этом из системного анализа требований Налогового кодекса РФ следует, что вычеты и понесенные расходы могут быть предоставлены только по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами).
Таким образом, деяния, в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
На доводы заявителя о том, что при назначении наказания не были учтены все смягчающие ответственность обстоятельства подлежат отклонению судом:
Из оспариваемого решения следует, что инспекцией были частично приняты доводы общества о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность общества. Инспекция учла в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность общества, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении России, российских юридических лиц и граждан; взыскание штрафных санкций повлияет на возможность своевременно исполнять финансовые обязательства общества. Инспекция снизила санкции в 2 раза.
Кроме того, решением УФНС России по Тюменской области № 126 от 13.02.2023 г. дополнительно учтено в качестве смягчающего обстоятельства о несоразмерности суммы штрафных санкций тяжести наказания штраф уменьшен в 2 раза.
Утверждая на наличие иных обстоятельств, смягчающих ответственность, заявитель ссылается на то, что не учтена несоразмерность штрафных санкций тяжести нарушения, неведение налогоплательщиком хозяйственной деятельности, нахождение в процедуре банкротства, кризисные явления в экономике, применяемой обществом отрасли, общество является «микропредприятием», отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов и добросовестность налогоплательщика.
1. то обстоятельство, что общество является «микропредприятием», не ведет хозяйственную деятельность и находится в процедуре банкротства, фактически уже были учтены инспекцией, снизившей сумму штрафа и указавшей на то, что у общества снижены финансовые показатели деятельности предприятия.
Кроме того, совершение правонарушения впервые с учетом действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания, выражающих требования справедливости и предполагающих дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причинённого ущерба, не может квалифицироваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.
Довод Заявителя об отсутствии умысла на уклонение от уплаты налогов и добросовестности налогоплательщика подлежит отклонению, так как согласно ст.110 НК РФ, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Таким образом, отсутствие умысла на совершение налоговою правонарушения указывает лишь на квалификацию вины налогоплательщика и не является обстоятельством, смягчающим ответственность, за совершение налогового правонарушения.
Доводы заявителя о том, что взыскание суммы доначисленных налогов, пеней, штрафных санкций в полном объеме может привести к ухудшению материального положения Общества, учтены налоговым органом., так учтено при вынесении решения № 13-3-39/30 от 02.11.2022 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, вследствие чего, размер налоговых санкций уменьшен в два раза.
Довод заявителя о несоразмерности штрафных санкций тяжести нарушения отклоняется судом на основании следующего - заявляя о несоразмерности назначенного штрафа, с учетом его уменьшения, общество не подтверждает соответствующим доводами и расчетами указанное утверждение.
Как указал Конституционный суд Российской Федерации в определении от 16.12.2008 № 1069-0-0, принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Установленная инспекцией и управлением сумма штрафа соответствует тяжести и обстоятельствам вменяемого обществу правонарушения, не возлагает на последнего чрезмерного бремени по уплате штрафа и соразмерна и достаточна для реализации превентивного характера налоговых санкций.
Довод о несоразмерности суммы штрафных санкций тяжести наказания, Управлением ФНС России по Тюменской области расценен как смягчающие
ответственность обстоятельства и сумма штрафа снижен в 2 раза, что отражено в решении УФНС России по Тюменской области № 126 от 13,02.2023 г.
Ссылки общества на кризисные явления в экономике, в применяемой обществом отрасли, не принимаются судом, так как инспекция уже учла в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность общества, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении России, российских юридических лиц и граждан.
ООО «ЗСК» указывает, что, как и множество других предприятий, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации по его мнению, также должно учитываться как смягчающее вину обстоятельство, при вынесении решения налоговом органом. Данный довод был принят Инспекцией при вынесении оспариваемого решения.
Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях должностных лиц Общества по созданию формального документооборота с целью минимизации налогообложения и направленности сделок с рассматриваемыми контрагентами на незаконное уменьшение налоговых обязательств.
Учитывая вышеизложенное, оснований для отмены в полном объеме решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 № 13-3-39/30 от 02.11.2022 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 126 от 13.02.2023, суд не установил.
Вместе с тем, Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497) с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022).
Согласно положениям статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.
Мораторий применяется к должникам не независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Постановление № 44).
В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона.
Одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория (абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).
В пункте 7 Постановления № 44 разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения
моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).
При этом запрет на применение финансовых санкций за неисполнение денежных обязательств по требованиям, возникшим до введения моратория, не ставится в зависимость ни от причин просрочки исполнения обязательств, ни от доказанности факта нахождения должника в предбанкротном состоянии.
Освобождение от неустойки и иных финансовых санкций в период действия моратория применяется в силу закона и не носит заявительный характер, установленные действующим законодательством правила о моратории имеют императивный характер и применяются в равной степени ко всем участникам гражданско-правовых отношений, за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 постановления № 497 (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.
Таким образом, постановление № 497, которым установлен запрет начисления финансовых санкций (в том числе пени на задолженность по налогам, возникшую до моратория) в период действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022), применяется в силу закона и при отсутствии ходатайства.
Ответчик полагает, что в рамках настоящего дела начисление неустойки произведено налоговым органом по срокам исполнения 25.04.2022, 25.05.2022, 27.06.2022, то есть после введения моратория (01.04.2022), поскольку мораторий, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации N 497, не является основанием для освобождения заявителя от ответственности за просрочку обязательств, обязанность оплатить которые возникла после введения моратория, налоговый орган обоснованно произвел начисление неустойку за ненадлежащее исполнение обязательства по уплате налога.
Между тем суд не может не согласиться с такой позицией налогового органа в силу следующего.
Как следует из п.1 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании пункта 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 153 НК РФ закреплено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Как установлено пунктом 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 1315 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 3 статьи 167 НК РФ закреплено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 этой статьи.
Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что общество не является застройщиком многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов, а также тот факт, что момент определения налоговой базы по НДС в рассматриваемом случае наступил в 1 квартале 2022 года, то есть до 01.04.2022, у инспекции отсутствовали правовые основания для начисления пени и штрафных санкций в период действия моратория (01.04.2022 – 01.10.2022).
При таких обстоятельствах, оспариваемое решение инспекции № 13-3-39/30 от 02.11.2022 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 126 от 13.02.2023 от 10.10.2022 подлежит признанию недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2023.
Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с частичным удовлетворением требований, судебные расходы по делу относятся на ответчика.
Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-3-39/30 от 02.11.2022 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 126 от 13.02.2023 в части начисления пени по налогам за период с 01.04.2022 по 01.10.2022.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский керамзит» судебные расходы в размере 3000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.
Судья Минеев О.А.
Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России
Дата 07.03.2023 7:40:00
Кому выдана Минеев Олег Александрович
Код для входа в режим ограниченного доступа:
