Арбитражный суд Тюменской области
г. Тюмень, ул. Хохрякова , 77
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Тюмень Дело № А-70-162/20-2007
«23» апреля 2007 года
Резолютивная часть решения оглашена 20.04.2007 г.
Решение изготовлено в полном объеме 23.04.2007 г.
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Свидерской И.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Свидерской И.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
ООО «Мегаполис»
к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2
о признании недействительным решения
при участии представителей:
от заявителя: Травин В.Ю., доверенность от 12.01.2007 г.;
от ответчика (должника): Голованова Т.А., доверенность от 16.02.2007 г.; Лунева А.В., доверенность от 09.01.2007 г.
установил:
ООО «Мегаполис» (далее по тексту - Общество) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2 (далее пот тексту - Инспекция) о признании недействительным решения № 14-37/4956/682 Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2 об отказе в привлечении ООО «Мегаполис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.12.2006 г.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы заявления с учетом дополнений к нему.
Представитель Инспекции с доводами заявления не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. По результатам указанной проверки Инспекцией вынесено решение от 08.12.2006г. № 14-37/4956/682, согласно которому Обществу доначислен налог на прибыль ( в том числе авансовые платежи) за 6 месяцев 2006 г. в размере 550818 рублей.
Исследовав материалы дела, оценив доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
Согласно обжалуемого решения налог на прибыль за 6 месяцев 2006 г. начислен заявителю в связи с неправомерным отнесением расходов в размере 1950267,22 рублей ( в том числе расходы на амортизацию основных средств в размере 2330,28 рублей, расходы по единому социальному налогу в размере 193346,8 рублей, расходы по заработной плате в размере 1754590,14 рублей) в текущем налоговом периоде.
В судебном заседании установлено, что заявителем был заключен договор соинвестирования строительства культурно-досугового центра № 2000-03-3-052 от 28.06.2005 г. с ООО «Перекресток», доля которого в строящемся объекте составляла 41,16%.
В целях выполнения обязательств по указанному договору заявителем был заключен договор поручения № 3м от 01.02.2004 г., в соответствии с которым заявитель поручил поверенному осуществлять функции технического заказчика по контролю и надзору за строительством и реконструкцией здания.
Одновременно в текущем периоде заявитель осуществлял иные виды деятельности, такие как сдача в наем собственных помещений, производство теплоэнергии, электроэнергии консультационные услуги, сдача в аренду земельного участка, реализация оборудования и другие.
Судом установлено, что заявителем в текущем периоде выплачивалась заработная плата административно-управленческому персоналу, согласно расшифровке должностей, представленных заявителем в материалы дела ( т.2 стр. 27). Расходы по оплате труда указанного административно-управленческого персонала, в том числе с начисленным единым социальным налогом, относились предприятием по данным бухгалтерского учета на 08 счет: «Вложения во внеоборотные активы».
По мнению налогового органа, в случае отнесения расходов по оплате труда административно-управленческого персонала, а так же стоимости амортизируемого имущества в размере 2330,28 рублей на 08 счет: «Вложения во внеоборотные активы», порядок списания таких расходов должен производится в порядке, установленном ст. 318 НК РФ, а именно, по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, т.е. в данном случае в стоимости реконструкции 2-й очереди культурно-досугового центра, расположенного по адресу: г. Тюмень, ул. М. Горького, д.44, строение 4.
Заявитель утверждает, что им ошибочно были отражены расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, а так же стоимость амортизируемого имущества в размере 2330,28 рублей по 08 счету: «Вложения во внеоборотные активы», в процессе судебного разбирательства налогоплательщиком были внесены изменения по данным бухгалтерского учета, указанные расходы отнесены на счета 90,91 пропорционально выручке, полученной по видам деятельности.
Заявитель полагает, что затраты на оплату труда административно-управленческого персонала являются косвенными расходами, и подлежат учету в составе затрат в соответствии со ст. 272 НК РФ, 318 НК РФ, т.е. в том отчетном периоде в котором они фактически произведены.
Суд считает необоснованным довод налогоплательщика о том, что расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, т.е. персонала непосредственно не участвующего в осуществлении строительства по договору соинвестирования строительства культурно-досугового центра № 2000-03-3-052 от 28.06.2005 г. с ООО «Перекресток», в том числе единый социальный налог, являются косвенными расходами.
В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
Согласно ст. 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, в силу прямого указания в законе расходы на оплату труда персонала относятся к прямым расходам, в том числе и административно-управленческого персонала, т.к. указанные лица получают оплату труда в связи с иной деятельностью предприятия. Кроме этого, в силу ст. 252 НК РФ расходами признаются только те расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции, за исключением внереализационных расходов. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии со ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
На основании изложенного суд считает, что налогоплательщик не вправе был расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, в том числе единый социальный налог, отражать в составе затрат текущего периода в полном объеме.
Суд полагает, что оплата труда работающего персонала, исходя из полномочий установленных судом на основании должностных инструкций: начальника отдела маркетинга, специалиста по организационным вопросам, инженера по согласованию, ведущего инженера, инженера по работе с договорами, и единый социальный налог на зарплату этих работников, всего на общую сумму в размере 363931 рублей, подлежат отражению в порядке ст. 318 НК РФ.
В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Поскольку доля заявителя в строящемся объекте для собственных нужд составляет 58,84% , то расходы на оплату труда подлежат отражению в порядке ст. 318 НК РФ как прямые расходы, непосредственно связанные с осуществлением заявителем строительства для собственных нужд, в составе стоимости реконструкции 2-й очереди культурно-досугового центра, расположенного по адресу: г. Тюмень, ул. М. Горького, д.44, строение 4 пропорционально доле соответствующего дохода в строительстве, что составляет 214137 рублей.
Остальные расходы на оплату должностей: начальника отдела маркетинга, специалиста по организационным вопросам, инженера по согласованию, ведущего инженера, инженера по работе с договорами, и единый социальный налог на зарплату этих работников, в части 41,16% в строительстве 2-й очереди культурно-досугового центра, расположенного по адресу: г. Тюмень, ул. М. Горького, д.44, строение 4, от оказанных заявителем услуг заказчика-застройщика, подлежат отражению в соответствии с п.2 ст. 318 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Расходы на оплату труда иного административно-управленческого персонала подлежат учету ежемесячно, исходя из суммы начисленной заработной платы, в порядке предусмотренном п.4 ст. 272 НК РФ.
В связи с исключением налогоплательщиком в процессе судебного разбирательства суммы расходов на амортизацию по основным средствам в размере 2330,28 рублей с 08 счета: «Вложения во внеоборотные активы», суд полагает, что указанные расходы подлежат отражению в соответствии с п.3 ст. 272 НК РФ ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.
Таким образом, обжалуемое решение подлежит признанию недействительным в части начисления налога на прибыль ( в том числе авансовые платежи) за 6 месяцев 2006 г. в размере 448032 рублей.
На основании ст. 102 АПК РФ госпошлина подлежит взысканию с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных заявленных требований.
Руководствуясь, статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение № 14-37/4956/682 Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2 об отказе в привлечении ООО «Мегаполис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.12.2006 г. в части начисления налога на прибыль ( в том числе авансовые платежи) за 6 месяцев 2006 г. в размере 448032 рублей.
В удовлетворении остальных заявленных требований отказать.
Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2 в пользу ООО «Мегаполис» судебные расходы по уплате госпошлины в размере 1985 рублей. Выдать исполнительный лист на взыскание госпошлины после вступления решения в законную силу.
Решение подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в соответствующий арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд Тюменской области в месячный срок со дня принятия.
