АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Тюмень
Дело №
А70-24600/2023
22 января 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 16 января 2024 года
решение в полном объеме изготовлено 22 января 2024 года
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «СК Грант» (ИНН 7203408736, ОГРН 1177232002254, дата регистрации 30.01.2017, адрес 625015, г.Тюмень, ул. Беляева, дом 29, корпус 1, квартира 74)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени No3 (625009, г.Тюмень, ул.Товарное шоссе, 15)
о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2023 №13-1-40/8,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя –Малов С.А. на основании доверенности от 13.11.2023;
от ответчика – Давыдов Д.Ю. на основании доверенности No114 от 21.12.2023, Девятьярова О.В. на основании доверенности No86 от 02.11.2023,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «СК Грант» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2023 No13-1-40/8.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.
Представители ответчика против заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени №3 проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.
Налоговым органом, в ходе проведения ВНП установлены умышленные в силу п.1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действия налогоплательщика, направленные на неправомерное принятие налоговых вычетов в общем размере 9 699 576 руб. по взаимоотношениям с спорными контрагентами ООО «Инвестстрой» ИНН 667110308 (НДС 112 532 руб.), ООО «Альянс» ИНН 7203481221 (НДС 1 542 854 руб.), ООО «Тюмень Строй 2019» ИНН 7203480820 (НДС 984 911 руб.), ООО «Милет» ИНН 9110026738 (НДС 746 532 руб.), ООО «Проф мастер» ИНН 5027288748 (НДС 704 086 руб.), ИП Исенов С.Х. ИНН 553701288885 (НДС 739 458 руб.), ООО «Аркстрой» ИНН 7203514607 (НДС 400 366 руб.), ООО «Арона» ИНН 7203508917 (НДС 380 248 руб.), ИП Панькова Н.Д. ИНН 661102100635 (НДС 522 513 руб.), ИП Абубакирова Р.В. ИНН 722401619876 (НДС 418 062 руб.), ИП С адыгов 3.3. ИНН 723014106332 (НДС 3 148 015 руб.), с целью уменьшения налогооблагаемой базы по НДС, в связи с чем, налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № 13-1-36/4 от 12.05.2023.
По результатам ВНП, рассмотрения акта ВНП, решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, и иных материалов налоговой проверки, с соблюдением норм ст. 100, 101 НК РФ налоговым органом 27.07.2023 принято Решение №13-1-40/8, согласно которому Обществу доначислен НДС в размере 9 699 576 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности (с учетом ст.112, 144 НК РФ) в соответствии с п.3 ст.122 НК РФ в размере 358590.55 руб., п.1 ст. 126 НК РФ в размере 2 800 руб.
ООО «СК Грант» не согласившись с принятым решением Инспекции от 27.07.2023 № 13-1-40/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках ст. 139.1 НК РФ подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Тюменской области от 10.10.2023. № 0843 апелляционная жалоба ООО «СК Грант» на Решение ИФНС России по г. Тюмени №3 от 27.07.2023 № 13-1-40/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2023 № 13-1-40/8 не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Из положений статей 143, 169, 171, 172 НК РФ следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления реальных операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и иные первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС (товарные, транспортные накладные).
При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.
Таким образом, представленные налогоплательщиком документы должны с достоверностью подтверждать, что оформленные им сделки реально осуществлялись в ходе предпринимательской деятельности и в целях такой деятельности. Следовательно, представление только подтверждающих документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, не является достаточным основанием для применения налоговых вычетов по НДС, так как для целей налогообложения важно не формальное содержание договора, а также оформление и представление первичных документов согласно требованиям НК РФ и Федерального закона РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011г., а фактическое исполнение договора.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СК Грант» выполняло отделочные работы на объектах основных заказчиков в 2019-2020 годах - ООО «СЗ Звезда» ИНН 7203267387 (доля реализации в 4 квартале 2019 года - 99%), доля реализации в 3, 4 кварталах 2020 года - 99 %), в 2021 году - ООО «СЗ Макстрой» ИНН 7203424093 (доля реализации во 2 квартале - 100%, 3 квартале - 78 %, в 4 квартале - 54 %).
ООО «СК Грант» в 2019-2021 годах заявляет вычеты по НДС по взаимоотношениям со следующими спорными контрагентами:
№ п/п
Наименование спорного контрагента
ИНН
Сумма сделки, руб.
Сумма НДС, руб.
Период принятия ООО «СК Грант» к вычету
Выполнение работ, поставка ТМЦ,
транспортные
услуги
1.
ООО «Альянс»
7203481221
9 257 124
1 542 854
4 квартал 2019
Выполнение
отделочных
работ
2.
ООО «Тюмень Строй 2019»
7203480820
5 909 466
984 911
4 квартал 2019
Выполнение
отделочных
работ
3.
ООО «Милет»
9110026738
4 479 194
746 532
4 квартал 2020
Выполнение
отделочных
работ
4.
ООО «Проф мастер»
5027288748
4 224 517
704 086
4 квартал 2020
Выполнение
отделочных
работ
5.
ИП Исенов Сарсенбай Хамитович
553701288885
4 436 747
739 458
4 квартал 2020
Выполнение
отделочных
работ
6.
ООО «Аркстрой»
7203514607
2 402 195
400 366
2квартал 2021 -
124 522
3квартал 2021 -
275 844
Выполнение
отделочных
работ
7.
ООО «Арона»
Без учета 4 кв.2021
7203508917
2 281 486
380 248
3 квартал 2021
Выполнение
отделочных
работ
8.
ИП Панькова Наталья Дмитриевна
661102100635
3 135 076
522 512
2квартал 2021 -
39 366
3квартал 2021 -
483 146
Выполнение
отделочных
работ
9.
ООО «Инвестстрой»
6671102308
675 192
112 532
3 квартал 2020
Выполнение
отделочных
работ
10.
ИП Абубакирова Рузиля Вафратовна
722401619876
2 508 372
418 062
3квартал 2021 -
73 135
4квартал 2021 -
344 927
Выполнение
отделочных
работ
11.
ИП Садыгов Заур Захид
ОГЛЫ
723014106332
18 888 089
3 148 015
3квартал 2020 -
299 483
4квартал 2020 -
1 605 084
2квартал 2021 -
932 260
3квартал 2021 -
311 188
1.Выполнение отделочных работ; 2.
Поставка песка;
3. Оказание услуг спецтехники.
ИТОГО
58 197 458
9 699 576
В ходе проверки установлено, что в 2019 году ООО «СК Грант» осуществляло только выполнение отделочных работ по договору подряда от 15.06.2019 № 109/19 в адрес заказчика ООО «СЗ Звезда» на объекте «Многоэтажный жилой дом со встроенными объектами соцкультбыта ГП-10, г. Тюмень, п. Антипино, ул. Буденного- Старый Тобольский тракт».
При выполнении работ подрядчик ООО «СК Грант» по договорам субподряда привлекало для выполнения работ спорных контрагентов ООО «Альянс», ООО «Тюмень Строй 2019», ООО «Инвестстрой». На объекте в качестве субподрядчика ООО «СК «Грант» осуществлял работы ООО «Архитектор» привлеченный Обществом.
Общество передало работы в адрес субподрядчикам на 98 %. Следовательно работы на объекте ООО «СЗ Звезда» выполнены не силами Общества а иными лицами осуществляющими ведение финансово-хозяйственной деятельности что подробнее отражено на стр. 12 оспариваемого решения.
Установлено, что от ООО «Альянс», ООО «Тюменьстрой 2019» оформлено выполнение отделочных работ: шпаклевание потолков, штукатурка стен, облицовка полов керамогранитными плитами, поклейка плинтуса, стяжка полов цем-песчаным раствором.
Согласно актам выполненных работ на субподрядные работы ООО «Архитектор» переданы для выполнения следующие работы: штукатурно -отделочные, стяжка полов цем-песчаным раствором.
Работы заказчику ООО «СЗ Звезда» на объекте «Многоэтажный жилой дом со встроенными объектами соцкультбыта ГП-10, г. Тюмень, п. Антипино, ул. Буденного Старый Тобольский тракт» сданы в декабре 2019 года, при этом договор со спорным контрагентом ООО «Инвестстрой» датируется январем 2020 года, счета-фактуры от февраля 2020.
В соответствии с договором подряда № 109/19 от 15.06.2019, сдача и приемка результата выполненных работ, считается завершенной с момента подписания сторонами акта о приемке выполненных работ по форме КС-2, и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. Следовательно, работы ООО «Инвестстрой» фактически не могло выполнить после сдачи объекта основному заказчику.
При этом, Обществом не представлено доказательств необходимости устранения недостатков на строительном объекте ООО «СЗ Звезда» после сдачи работ, следовательно, необходимость привлечения спорного контрагента после 2019 года отсутствует.
За 2019 год ООО «СК Грант» представлены 17 справок о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ, из них на 16 человек оформлены уведомления о заключении трудовых договоров с иностранными гражданами на должности штукатуров и подсобных рабочих. В ходе проведения контрольных мероприятий налоговыми органами были направлены поручения о допросах свидетелей, в назначенное время свидетели на допрос не явились.
У заказчика ООО «СЗ Звезда» истребованы письма ООО «СК Грант» с указанием Ф.И.О. сотрудников (41 человек). Согласно писем ООО «СК «Грант» установлена необходимость оформления пропусков на объект заказчика. Из 41 человека, указанного в списке, 17 являются сотрудниками ООО «СК Грант», 5 являются работниками взаимосвязанных организаций с ООО «СК Грант» (ИП Гулиев Г.И. ИНН 722408376665, ООО «Аккорд» ИНН 7203253296 (руководитель Гулиев Шамси Талыб Оглы), 3 являются сотрудниками иных организаций: ООО «Сибирь» ИНН 7203402195, ООО «Архитектор» ИНН 7203462229, 2 физических лица не идентифицированы, 14 физическим лицам выплаты налоговыми агентами в 2019 году не производились. При этом, из 14 физических лиц, которым в 2019 году выплаты не производились, 2 физических лица (Пашаев С.Д., Амирханлы Ю.А.) в иные периоды являлись работниками ИП Гулиева Э.А., и взаимозависимой организации ООО «Тура» ИНН 7203433860 (руководитель Гулиев Х.Д.).
В отношении всех идентифицированных лиц направлены поручения о проведении допросов, по итогам проведены допросы свидетелей.
Согласно протоколу допроса физического лица, указанного в списках для оформления пропусков за 2019 год, от 14.11.2022 № 893 Садыгов И.Х. ИНН 723013235180 сообщил, что он с сентября по декабрь 2020 года работал в ООО «СК Грант», с ним был заключен устный договор, занимался укладкой плитки в ЖК «Гармония», на работу принимал Гулиев Этибар Аждар Оглы, оплата производилась наличными и на банковскую карту, продолжительность рабочего дня: ненормированный рабочий день. Также Садыгов И.Х. выполнял работы по укладке плитки на объекте «Многоэтажный жилой дом со встроенными объектами соцкультбыта ГП-10, г. Тюмень, п. Антипино, ул. Буденного - Старый Тобольский тракт», с ним от ООО «СК Грант» работало примерно 15 человек, назвать их затрудняется, руководитель Гулиев Этибар Аждар Оглы ежедневно находился на объекте, решали все вопросы непосредственно с ним. ООО «Аккорд», Садыгов 3.3., ООО «Альянс»,ООО «Тюменьстрой 2019», ему неизвестны.
В отношении Садыгова И.Х. ООО «СК Грант» справки по форме 2-НДФЛ и уведомления о заключении трудовых договоров с иностранными гражданами не представлены.
Согласно протоколу допроса от 18.10.2022 № 821 Гулиев Мехман Аждар Оглы ИНН 720215073040 работал в 2019-2021 годах в ООО «СК Грант», на работу принимал директор Гулиев Э.А.о., заключался трудовой договор, оплата производилась на банковскую карту, занимался ремонтом и обслуживанием оборудования, продолжительность рабочего дня: ненормированный рабочий день, сообщил, что работал в ЖК «Гармония». Работу контролировал директор ООО «СК Грант» Гулиев Э.А.о. На вопрос: «Выполняли ли Вы работы на объекте: Жилая застройка района «Тюменская Слобода», г. Тюмень». Ответил нет. При этом данный объект находится в ЖК «Гармония», что свидетельствует о том, что Гулиев М.А.о.не владеет точным названием объектов.
Согласно протоколу допроса от 27.10.2021 № 910 Гулиев Мехман Аждар Оглы ИНН 720215073040 также сообщил, что работал в ООО «СК Грант». Кроме того, он сообщил, что сотрудники ООО «СК Грант» Гулиев Этибар Аждар Оглы (руководитель), Гулиев Мехман Аждар Оглы, Алыев Эльнур Мусейиб Оглы и Машарипов Мухтор Бахоралиевич ему знакомы давно.
Согласно протоколу допроса от 16.05.2022 № 567 Гулиев Мехман Аждар Оглы ИНН 720215073040 сообщил, что «в ООО «СК Грант» работает с открытия организации в должности мастера, руководитель организации родной брат. В 4 квартале 2021 года работал на объектах Строительной компании Звезда, район Преображенский, выполнили работы по отделке, на объекте было задействовано человек 10. На объект от СК Звезда приезжал Мурмулов Александр. Материалы для отделки ООО «СК Грант» закупало самостоятельно, у кого не знает. С ООО «СК Звезда» работали без материалов. На объекте был пропускной режим, на входе заполняли журнал. С ним на объекте был Алиев, Машарипов. Технику безопасности проводил начальник участка Мурмулов. Работы проводили в подъезде - чистовая отделка, в квартирах черновая. Работы от ООО «СК Грант» контролировал руководитель - Гулиев Э.А. Точный адрес не помнит, объекты располагались около школы. Чистовая отделка 1 подъезда занимает примерно 2-3 месяца (сроки устанавливает заказчик), штукатурка, укладка плитки. Черновая отделка квартир занимает примерно 3-4 месяца.
В отношении Гулиева М.А.о. ООО «СК Грант» справки по форме 2-НДФЛ и уведомления о заключении трудовых договоров с иностранными гражданами за 2019 год не подавались. При этом в отношении Гулиева М.А.о. ООО «СК Грант» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 годы, за 2022 год справки по форме 2-НДФЛ представлены взаимозависимым лицом ООО «Авангард СК» ИНН 7203530302 (руководитель Гулиев Этибар Аждар Оглы).
Также допрошены иностранные граждане Насиров Парвиз Афеддин Оглы ИНН 720324359017, Байрамов Рауф Юнис Оглы ИНН 723013935545, которым в 2019 году выплаты налоговыми агентами не производились. Они пояснили, что занимались временными заработками, ООО «СК Грант», С адыгов 3.3., ООО «Альянс», ООО «Тюменьстрой 2019» им не знакомы.
В ходе проверки установлено отсутствие сведений о наличии в 2019 году у спорных контрагентов ООО «Альянс» и ООО «Тюмень Строй 2019» трудовых и иных ресурсов. Кроме того, согласно выписке банка у ООО «Альянс», ООО «Тюмень Строй 2019» отсутствовали взаимоотношения с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, для выполнения отделочных работ. Данные обстоятельства свидетельствуют о нереальности выполнения работ контрагентами ООО «Альянс», ООО «Тюмень Строй 2019».
Согласно расчету трудозатрат по работам, выполненным ООО «Архитектор», составили 2 413,66 человеко-часов.
Таким образом, с учетом трудозатрат, приходящихся на ООО «Архитектор», а также с учетом показаний свидетелей Гулиева М.А. о., Садыгова И.Х. о ненормированном рабочем дне, произведен расчет трудозатрат отраженный на стр. 139 оспариваемого решения по договорам между ООО «СЗ Звезда» и ООО «СК Грант» из учета 10-12 часов, 6 рабочих дней.
По результатам произведенных расчетов, установлено, что для выполнения работ на объектах заказчиков в 2019 году ООО СК «Грант» в среднем требуется всего 26 - 31 физических лиц.
По результатам проведенного анализа списков сотрудников и проведенного расчета трудозатрат, установлено, что в 2019 году ООО СК «Грант» привлекало для выполнения работ иностранных граждан, в том числе без официального трудоустройства, сотрудников взаимозависимых организаций, собственных сотрудников. Выполнение работ осуществлялось в разное время (разный период выполнения работ), следовательно, на разных домах работы выполнялись одними и теми же работниками. Указанные объекты находились в одном жилищном комплексе в п. Антипино, в связи с чем, физические лица имели возможность передвигаться по объектам без оформления отдельного пропуска на объекты. Продолжительность рабочего дня: ненормированный рабочий день.
Таким образом, лиц, указанных в списках с учетом изложенного достаточно для выполнения работ на объектах заказчика.
В 2019 году для прохождения на объекты от ООО «СК Грант» заказчиком было согласовано 41 физическое лицо. Среди указанных лиц прослеживается привлечение собственных сотрудников ООО СК «Грант, сотрудников привлеченной подрядной организации ООО «Архитектор» и взаимозависимых лиц ИП Гулиева Г.И., ООО «Аккорд» (руководитель Гулиев Шамси Талыб Оглы), иностранных граждан без официального трудоустройства. Данного количества сотрудников ООО «СК Грант», с учетом выполнения части работ ООО «Архитектор», достаточно для выполнения работ на объекте заказчика без привлечения спорных контрагентов ООО «Альянс», ООО «Тюмень Строй 2019».
Кроме того, согласно представленным документам на субподряд было передано 98 % работ, что свидетельствует о том, что нахождение физических лиц от ООО «СК Грант» являлось бы нецелесообразным. Также установлено, что ООО «СК Грант» в 2019 году привлечен только на 1 объект, количество справок по форме 2- НДФЛ, представленных в за 2019 год, - 17. При условии, что ООО «СК Грант» передает 98 % на субподряд, наличие работников у ООО «СК Грант» нецелесообразно. Таким образом, документы с спорными контрагентами оформлены фиктивно.
По результатам налоговой проверки установлено, что в 2020 году ООО «СК Грант» осуществляло выполнение работ по договорам подряда № 123-1/20 от 20.05.2020, № 82/20 от 01.04.2020, № 125/20 от 25.05.2020, № 234-2/20 от 05.10.2020 в адрес заказчика ООО «СЗ Звезда».
В соответствии с п. 1.1. договоров подрядчик ООО «СК Г рант» обязуется выполнить комплекс отделочных работ на объектах Жилая застройка района «Тюменская Слобода», Многоэтажные жилые дома ГП-1, ГП-3, ГП-4, ГП-5. При выполнении работ подрядчик ООО «СК Грант» по договорам субподряда привлекало субподрядчиков, в том числе спорных контрагентов ООО «Милет», ООО «Проф мастер», ИП Садыгов 3.3., ИП Исенов С.Х., ООО «Инвестстрой».
Работы переданы для выполнения субподрядчикам на 88,6 %, что подробно отражено на стр. 13 оспариваемого решения.
Установлено, что от ООО «Профмастер» оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка стен, облицовка стен ГКЛВ, утепление стен, декоративная штукатурка стен, выравнивание оконных и дверных откосов, окраска стен и др.
От ООО «Милет» оформлено выполнение отделочных работ: устройство гидроизоляции, устройство стяжки, утепление полов и потолков, шпатлевание потолков, установка вентиляционных люков, отделка подоконников, облицовка стен плиткой и др.
От ИП Исенова С.Х. оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка.
От ИП Садыгова 3.3. оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка стен, утепление стен, окраска стен, плинтус из керамогранита, устройство теплоизоляции, выравнивание оконных и дверных откосов, шпатлевание стен, оказание услуг спецтехникой, поставка (материалов) и др.
За 2020 год ООО «СК Грант» представлены 4 справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в том числе на директора. В ходе проведения контрольных мероприятий налоговыми органами были направлены поручения о допросах свидетелей, в назначенное время свидетели на допрос не явились. Уклонение от явки на допрос свидетельствует об умышленном сокрытии достоверной информации.
ООО «СЗ Звезда» представлены письма ООО «СК Грант», в которых указаны Ф.И.О. сотрудников (43 физических лица), которым было необходимо оформить пропуска на вход в 2020 году на объекты заказчика.
Из 43 физических лиц, 1 физическое лицо не идентифицировано, 3 физических лица получали доход в ООО «СК Грант», 1 физическое лицо получало доход во взаимозависимой организации ООО «Аккорд» ИНН 7203253296 (руководитель Гулиев Шамси Талыб Оглы), 5 физических лиц получали доход в ООО «Прайд», ООО «ПСК», ООО «Ремонт», 33 физическим лицам выплаты налоговыми агентами в 2020 году не проводились. При этом, из 33 физических лиц, которым в 2020 году выплаты не проводились, 3 физических лица (Мамедов Н.С., Амирханлы Ю.А., Аласов С.Ш.) в иные периоды являлись работниками ИП Гулиева Э.А.
Мамедов Назим Совет оглы ИНН 722412974054 в протоколе допроса от 14.11.2022 № 894 сообщил, что работал с сентября по декабрь 2020 года в ООО «СК Грант» штукатуром, был заключен устный трудовой договор с директором Гулиевым Э.А.о., работы выполнялись в ЖК «Гармония», оплата производилась наличными и на банковскую карту, продолжительность рабочего дня: ненормированный рабочий день. Руководитель ООО «СК Грант» почти каждый день был на объекте, вопросы решали непосредственно с ним, на объекте находилось примерно 100 человек, назвать их затрудняется. ООО «Милет»,ООО «Проф мастер», ИП Садыгов 3.3., ООО «Инвестстрой», ООО «Альянс», ООО «Тюмень строй 2019» ему не знакомы.
В отношении Мамедова Н.С.о. ООО «СК Грант» справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены. За 2021 год справки 2-НДФЛ за Мамедова Н.С.о. представлены ИП Гулиевым Э.А.о. ИНН 722412974054.
В ходе проверки проведены допросы сотрудников заказчика ООО «СЗ Звезда» которые пояснили следующее:
-протокол допроса Иванова Владимира Витальевича от 02.12.2022 трудоустроенного в должности заместителя главного инженера ООО «СЗ Звезда». Свидетель пояснил, что в 2019-2021 годах он являлся начальником отдела технического надзора, осуществлял приемку качества выполняемых работ. Свидетель сообщил, что объекты находились в г. Тюмени, на объектах была организована пропускная система через КПП. ООО «СЗ Звезда» выполняло работы с привлечением субподрядных организаций, наименование субподрядных организаций не помнит.
ООО СК «Грант» знакомо как субподрядчик по выполнению штукатурных работ, на каких объектах уже не помнит. Информацией о наличии сотрудников у ООО «СК Грант», о фактическом количестве работников ООО «СК Грант» присутствующих на объектах, о привлечении ООО «СК Грант» субподрядчиков не владеет. Контрагенты ИП Садыгов 3.3. ИНН 723014106332, ООО «Милет» ИНН 9110026738, ООО «Проф Мастер» ИНН 5027288748, ИП Исенов С.Х. ИНН 553701288885 свидетелю не знакомы.
-протокол допроса Иванова Евгения Викторовича от 02.12.2022 трудоустроенного в должности начальника участка сообщил, что в ООО «СЗ Звезда», осуществлял контроль качества СМР. Работал на ЖК ул. Будённого, п. Антипино. Согласно показаниям свидетеля следует что, на объекте была организована пропускная система по бумажным пропускам, через КПП. ООО «СК Грант» ему знакомо в связи с производственной необходимостью. Информацией о наличии сотрудников у ООО «СК Грант», о фактическом количестве работников ООО «СК Грант» присутствующих на объектах, о привлечении ООО «СК Грант» субподрядчиков не владеет. Контрагенты ИП Садыгов 3.3. ИНН 723014106332, ООО «Милет» ИНН 9110026738,000 «Проф Мастер» ИНН 5027288748, ИП Исенов С.Х. свидетелю не знакомы.
-протокол допроса Плесовских Аллы Михайловны от 02.12.2022 года трудоустроенной в должности заместителя начальника отдела технического надзора. Свидетель пояснил, что в период с 2019-2021 год она являлась инженером, заместителем начальника отдела технического надзора ООО «СЗ Звезда», осуществляла контроль качества СМР. Совмещение работы в ООО «СЗ МАКстрой». Работала на ЖК «Гармония» (жилая застройка «Тюменская слобода»). Согласно показаниям свидетеля, на объекте была организована пропускная система по бумажным пропускам. ООО «СК Грант» ей знакомо в связи с производственной необходимостью. Информацией о наличии сотрудников у ООО «СК Грант», о фактическом количестве работников ООО «СК Грант», присутствующих на объектах, о привлечении ООО «СК Грант» субподрядчиков, не владеет. Контрагенты ИП Садыгов 3.3. ИНН 723014106332, ООО «Аркгрой» ИНН 7203514607, ООО «Арона» ИНН 7203508917, ИП Панькова Н.Д. ИНН 661102100635, ООО «Милет» ИНН 9110026738, ООО «Проф Мастер» ИНН 5027288748, ИП Исенов С.Х. ИНН 553701288885 свидетелю не знакомы.
Таким образом, сотрудникам заказчиков не известны ИП Садыгов 3.3. ИНН 723014106332, ООО «Арктрой» ИНН 7203514607, ООО «Арона» ИНН 7203508917, ИП Панькова Н.Д. ИНН 661102100635, ООО «Милет» ИНН 9110026738, ООО «Проф Мастер» ИНН 5027288748, ИП Исенов С.Х. ИНН 553701288885, при этом ООО «СК Грант» им знакомо, но они не владеют информацией о количестве работников ООО «СК Грант», фактически выполнявших работы.
По результатам проверки установлено отсутствие сведений о наличии трудовых ресурсов в 2020 году у спорных контрагентов. Согласно выписке банка у ООО «Милет», ООО «Проф мастер», ИП Садыгова 3.3., ИП Исенова С.Х., ООО «Инвестстрой» отсутствовали контрагенты, реально осуществляющие финансово¬хозяйственную деятельность, для выполнения отделочных работ. Данные обстоятельства свидетельствуют о нереальности выполнения работ контрагентами ООО «Милет», ООО «Проф мастер», ИП Садыговым 3.3., ИП Исеновым С.Х., ООО «Инвестстрой».
С целью установления необходимого количества человек для выполнения работ на объектах заказчиков в 2020 году проведен расчет трудозатрат отраженный на стр. 140-141 оспариваемого решения.
По результатам проведенного анализа списков сотрудников и проведенного расчета трудозатрат, установлено, что в 2020 году ООО СК «Грант» привлекало для выполнения работ иностранных граждан, в том числе без официального трудоустройства, сотрудников взаимозависимых организаций, собственных сотрудников. Выполнение работ осуществлялось в разное время (разный период выполнения работ), следовательно, на разных домах работы выполнялись одними и теми же работниками. Указанные объекты находились в одном жилищном комплексе «Тюменская Слобода», в связи с чем, физические лица имели возможность передвигаться по объектам без оформления отдельного пропуска на объекты. Продолжительность рабочего дня: ненормированный рабочий день.
Таким образом, лиц, указанных в списках с учетом изложенного достаточно для выполнения работ на объектах заказчика.
Таким образом, при выполнении работ ООО СК «Грант» имело фактическую возможность выполнить работы без привлечения спорных контрагентов: ИП Садыгова 3.3., ИП Исенова С.Х., ООО «Милет», ООО «Проф Мастер», ООО «Инвестстрой».
В ходе проверки установлено, что в 2021 году ООО «СК Грант» осуществляло выполнение отделочных работ по договорам подряда № 136-4 от 01.09.2021, № 13 от 11.02.2021, № 14 от 11.02.2021, № 75-2/20 от 17.05.2021 в адрес заказчика ООО «СЗ МАКстрой».
При выполнении работ подрядчик ООО «СК Грант» по договорам субподряда оформил привлечение организаций, в том числе спорных контрагентов ООО ИП Садыгова 3.3., ООО «Аркстрой», ООО «Арона», ИП Панькова Н.Д., ИП Абубакировой Р.В.
Работы переданы для выполнения субподрядчикам на 58,14 % что подробнее отражено на стр. 107-108 оспариваемого решения.
Установлено что от ООО «Аркстрой» оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка стен.
От ООО «Арона» оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка, утепление стен минплитой, устройство стяжки из цементно-песчаного раствора, устройство полов, шпатлевание поверхности, окраска потолков, заделка противопожарной монтажной пеной примыкания стен и перегородок к перекрытию.
От ИП Паньковой Н.Д. оформлено выполнение отделочных работ: устройство стяжки из цементно-песчаного раствора, устройство гидроизоляции, устройство полов, улучшенная штукатурка, декоративная штукатурка.
От ИП Абубакировой Р.В. оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка дверных откосов, облицовка стен ГКЛВ, шпатлевание стен, улучшенная штукатурка, устройство полов, устройство стяжки, окраска потолков, утепление потолков и др.
От ИП Садыгова 3.3. оформлено выполнение отделочных работ: улучшенная штукатурка стен, декоративная штукатурка стен, утепление стен, окраска стен, плинтус из керамогранита, шпатлевание стен, утепление стен, окраска стен и др.
За 2021 год ООО «СК Грант» представлено 40 справок о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ, в том числе на руководителя, из них на 29 человек оформлены уведомления о заключении трудовых договоров с иностранными гражданами на должности штукатуров и подсобных рабочих, облицовщиков- плиточников.
Заказчиком ООО «СЗ МАКстрой» представлены письма ООО «СК Грант», в которых, указаны Ф.И.О. сотрудников для оформления пропусков на объекты жилая застройка района «Тюменская слобода» на 50 физических лиц. Из 50 физических лиц не идентифицированы 17, 13 человек имеют источник доходов от ООО «СК Грант», 4 человека имеют источник доходов от иных работодателей, 16 физическим лицам выплаты налоговыми агентами в 2021 году не проводились.
В отношении идентифицированных лиц, которые на момент проведения мероприятий налогового контроля находились на территории РФ, направлены поручения на допрос. В назначенное время свидетели на допрос не явились. Уклонение от явки на допрос свидетельствует об умышленном сокрытии достоверной информации.
Также по результатам проверки установлено отсутствие сведений о наличии трудовых ресурсов в 2021 году у спорных контрагентов. Согласно выписке банка у ИП Садыгова 3.3., ООО «Аркстрой», ООО «Арона», ИП Паньковой Н.Д., ИП Абубакировой Р.В. отсутствовали взаимоотношения с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, по выполнению отделочных работ. Данные обстоятельства свидетельствуют о нереальности выполнения работ контрагентами ИП Садыгова 3.3., ООО «Аркстрой», ООО «Арона», ИП Паньковой Н.Д., ИП Абубакировой Р.В.
С целью установления необходимого количества человек для выполнения работ на объектах заказчиков в 2021 году проведен расчет трудозатрат что подробнее отражено на стр.12-13 оспариваемого решения.
По результатам проведенного анализа списков сотрудников и проведенного расчета трудозатрат установлено, что в 2021 году ООО СК «Грант» привлекало для выполнения работ иностранных граждан без официального трудоустройства, сотрудников взаимозависимых организаций, собственных сотрудников. Для прохождения на объекты жилая застройка «Тюменская Слобода» согласовано и выдано пропусков на 50 человек. Выполнение работ осуществлялось в разное время (разный период выполнения работ), следовательно, на разных домах работы выполнялись одними и теми же работниками.
Физических лиц, указанных в списке, достаточно для выполнения работ на объектах заказчика.
Таким образом, при выполнении работ на объектах, ООО СК «Грант» имело фактическую возможность выполнить работы без привлечения спорных контрагентов: ИП Садыгова 3. 3., ИП Паньковой Н.Д., ООО «Аркстрой», ООО «Арона», ИП Абубакировой Р.В.
В ходе проведения проверки у проверяемого налогоплательщика истребованы деловая переписка, информация о количестве работников, необходимых ООО «СК Грант» для выполнения работ по договорам подряда с заказчиками, списки сотрудников (требования № 44969/13-1 от 29.12.2022, № 5336 от 09.03.2023).
В требованиях запрошены сведения о исполнении сделок в рамках договоров субподряда со спорными контрагентами, истребован список транспортных средств ИП Садыгова 3.3., на которых осуществлялось оказание транспортных услуг по перевозке песка. Данные документы и информация ООО «СК Грант» не представлены.
Согласно договорам подряда перед началом выполнения работ ООО «СК Грант» (подрядчик) в обязательном порядке обязан представить заказчикам ООО «СЗ Звезда», ООО «СЗ МАКстрой» для оформления пропусков списки сотрудников, которые будут задействованы на объектах (включая персонал субподрядчиков), с указанием фамилии, имени, отчества. Следовательно, налогоплательщик обязан был владеть информацией о сотрудниках субподрядчиков, при этом информация о сотрудниках субподрядчиков не была представлена.
Непредставление списков работников субподрядных организаций, деловой переписки подтверждает нереальность выполнения работ контрагентами ООО «Альянс», ООО «Тюмень Строй 2019», ИП Садыговым 3.3., ООО «Милет», ООО «Проф мастер», ИП Исеновым С.Х., ООО «Аркстрой», ООО «Арона», ИП Паньковой Н.Д., ООО «Инвестстрой», ИП Абубакировой Р.В.
Таким образом, в ходе проверки установлено отсутствие у налогоплательщика обязательных документов, необходимых для подтверждения реальности выполнения работ спорными контрагентами.
На основании вышеизложенного, установлено, что работы выполнены сотрудниками ООО «СК Грант», работниками взаимозависимых организаций и иностранными гражданами, не имеющими отношение к спорным контрагентам.
Судом приняты во внимание обстоятельства ведения финансово-хозяйственной деятельности спорными контрагентами, так в частности:
ООО «Альянс» ИНН 7203481221 (4 квартал 2019 года):
- дата постановки на учет ООО «Альянс» 07.06.2019;
- Сведения о юридическом адресе ООО «Альянс» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице
15.04.2020);
- частичная оплата от ООО «СК Грант» (64 % от суммы сделки); ООО «СК Грант» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Альянс» в размере 5 963,43 тыс. руб. При этом сумма сделки между ООО «СК Грант»» и ООО «Альянс» составила 9 257,12 тыс.руб. Таким образом, проверяемым налогоплательщиком оплата за выполнение «спорных» работ в адрес ООО «Альянс» в полном объеме не произведена. Согласно бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность на конец 2019 года составляет 0 руб., по сделке задолженность 4 151 тыс. руб., следовательно, задолженность контрагентом не подтверждена. Отражена выручка от реализации покупных товаров, следовательно, работы собственными силами не выполнялись;
- руководитель Боцвин (Кармышакова) А.Р. ИНН 720307949697 от явки в налоговый орган уклонилась;
- по результатам анализа выписок банков ООО «Альянс» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «СК Грант», в течение нескольких дней переводятся подотчетному лицу Кармышаковой А.Р. с целью вывода денежных средств и обналичивания, либо происходит внесение вклада в депозит;
- в отчетности общество указывает выручку от реализации покупных товаров, при этом перечисления за выполнение работ контрагентам не осуществляется. Контрагенты ООО «Альянс» обладают признаками «технических компаний», с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необоснованных для выполнения штукатурных работ, заявленные в документах операции, не могли быть исполнены вышеуказанными контрагентами.
ООО «Тюмень Строй 2019» ИНН 7203480820 (4 квартал 2019 года):
- дата постановки на учет ООО «Тюмень Строй 2019» 03.06.2019;
- частичная оплата от ООО «СК Грант» (30 % от суммы сделки). ООО «СК Грант» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Тюмень Строй 2019» в размере 1 758,57 тыс. руб. При этом сумма сделки между ООО «СК Грант»» и ООО «Тюмень Строй 2019» составила 5 909,47 тыс. руб. Таким образом, проверяемым налогоплательщиком оплата за выполнение «спорных» работ в адрес ООО «Тюмень Строй 2019» в полном объеме не произведена. Согласно бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность на конец 2019 года составляет 0 руб., по сделке задолженность 4 151 тыс. руб., следовательно, задолженность контрагентом не подтверждена. Отражена выручка от реализации покупных товаров, следовательно, работы собственными силами не выполнялись;
- руководитель Садыгов 3.3. ИНН 723014106332 от явки в налоговый орган уклоняется: вызывался на допрос 22 раза;
- присвоен статус «Техническая компания».
ООО «Милет» ИНН 9110026738 (4 квартал 2020 года).
- дата постановки на учет ООО «Милет» 03.06.2019. Общество исключено из ЕГРЮЛ 13.09.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности;
- сведения о юридическом адресе ООО «Милет» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 29.07.2021);
- отсутствие оплаты ООО «СК Г рант» в адрес ООО «Милет», отсутствие судебно-претензионных исков свидетельствует об отсутствии деловой цели деятельности ООО «Милет»;
- руководитель Исенов С.Х. ИНН 553701288885 отказался от руководства организацией, согласно протоколу допроса от 20.05.2021 № 414 он сообщил, что был судим не однократно, на вопрос с какого периода является предпринимателем, сообщил, что это такое не знает, деятельность не осуществлял. Организацию не открывал и не руководил, вообще ничего не понимает, мог только пасти овец. Дата смерти 27.07.2021;
- в отчетности общество указывает выручку от реализации собственного производства, при этом трудовые ресурсы отсутствуют, расчеты по гражданско- правовым договорам отсутствуют, перечисления за выполнение работ контрагентам не осуществляется. Дебиторская задолженность в отчетности превышает сумму доходов;
-присвоен статус «Техническая компания».
ООО «Проф мастер» ИНН 5027288748 (4 квартал 2020 года).
- дата постановки на учет ООО «Проф мастер» 25.08.2020;
- сведения о юридическом адресе ООО «Проф мастер» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 25.01.2021);
- сведения в отношении руководителя Кривоногова А.В. ИНН 450208455867 недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 23.08.2022);
-присвоен статус «Однодневка»;
- отсутствие оплаты в адрес ООО «Проф мастер» от заказчика ООО «СК Грант», при этом отсутствие судебно-претензионных исков свидетельствует об отсутствии деловой цели в деятельности предприятия ООО «Проф мастер»;
- в отчетности общество указывает выручку от реализации покупных товаров, при этом перечисления контрагентам за выполнение работ отсутствуют. Дебиторская задолженность в отчетности превышает сумму доходов.
ИП Исенов Сарсенбай Хамитович ИНН 553701288885 (4 квартал 2020 года).
- дата регистрации ИП 23.07.2020, дата прекращения деятельности 01.06.2021;
- в ИФНС России по г. Тюмени № 1 Исеновым С.Х. 20.05.2021 года представлено заявление, в котором предприниматель сообщил, что фактически финансово-хозяйственная деятельность не велась, регистрация проводилась по просьбе третьих лиц. Самостоятельно расчетными счетами и банковскими карточками не распоряжался. В заявлении предприниматель просит ЭЦП, выданную на его имя, считать не действительной. Налоговую и бухгалтерскую отчетность считать недействительной и аннулировать отчетность, так как он ее не подписывал и не представлял;
- отсутствие оплаты ООО «СК Грант» в адрес ИП Исенова С.Х.;
- оплата в полном объеме.
ООО «Аркстрой» ИНН 7203514607 (2, 3 кварталы 2021 года).
- дата постановки на учет ООО «Аркстрой» 27.01.2021. Общество исключено из ЕГРЮЛ 13.10.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности;
- сведения о юридическом адресе ООО «Аркстрой» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 04.05.2022);
- сведения в отношении руководителя Чилингарян Хачатур Славикович ИНН 722701218089 недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 10.12.2021). Руководителем Чилингарян Х.С. в ИФНС России по г. Тюмени № 1 представлены пояснения, что финансово-хозяйственную деятельность ООО «Аркстрой» не осуществляло и осуществлять не планирует. Руководитель попросил, внести сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ, представлено заявление по форме № Р34001 Заявление физического лица о недостоверности сведений о нем;
- в отчетности общество указывает выручку от реализации собственного производства, при этом трудовые ресурсы отсутствуют, расчеты по гражданско- правовым договорам отсутствуют, перечисления за выполнение работ контрагентам не осуществляется. Дебиторская задолженность в отчетности превышает сумму доходов;
- оплата в полном объеме.
ООО «Арона» ИНН 7203508917 (3.4 кварталы 2021 года).
- дата постановки на учет ООО «Арона» 24.09.2020. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от
16.01.2023 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности);
- сведения о юридическом адресе ООО «Арона» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 07.07.2022);
- сведения в отношении руководителя Григорян Арктюн Мушегович ИНН 723006723934 недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 15.09.2022);
- отсутствие оплаты в адрес ООО «Арона» от заказчика ООО «СК Грант», при этом отсутствие судебно-претензионных исков свидетельствует об отсутствии деловой цели в деятельности предприятия ООО «Арона»;
- присвоен статус «Техническая компания».
ИП Панькова Наталья Дмитриевна ИНН 661102100635 (2, 3 кварталы 2021 года).
- дата регистрации ИП 11.12.2020, дата прекращения деятельности 17.03.2022;
- согласно протоколу допроса от 24.02.2022 года Панькова Н.Д. сообщила, что предпринимателем не является, расчетные счета не открывала, документы не подписывала, в налоговую инспекцию отчетность не представляла;
- оплата в полном объеме.
ООО «Инвестстрой» ИНН 6671102308 (3 кварталы 2020 года).
- дата постановки на учет ООО «Инвестстрой» 10.01.2020. Общество исключено из ЕГРЮЛ 24.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности;
- сведения о юридическом адресе ООО «Инвестстрой» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 24.11.2020);
- сведения в отношении руководителя Сидорова Ивана Владимировича ИНН 660404561983 недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 05.02.2021). В налоговом органе имеется заявление по форме № Р34002 «Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ». В результате осмотра юридического адреса протокол от 18.08.2020 установлено, по адресу регистрации не находится. Директор Сидоров И.В. в организации официально не работает, доходов не получает. Письменных уведомлений, заявлений в адрес инспекции в ответ на требование не представлял;
- присвоен статус «Техническая компания», высокий налоговый риск;
- оплата в полном объеме.
ИП Абубакирова Рузиля Вафратовна ИНН 722401619876 (3-4 кварталы 2021 года).
- дата регистрации ИП 11.08.2021, дата прекращения деятельности 07.02.2022;
- согласно протоколу допроса от 28.03.2023 свидетель сообщила, что предпринимательскую деятельность не осуществляла, отчетность сама не сдавала. Организация ООО «СК Грант» ей не знакома, договоры не подписывала, какие работы, услуги выполнялись, не знает;
- оплата в полном объеме.
ИП Садыгов Заур Захид оглы ИНН 723014106332 (3-4 кварталы 2020 года, 2-3 кварталы 2021 года).
- дата регистрации ИП 25.08.2016;
- основной вид деятельности: торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах;
- оплата в полном объеме.
В отношении указанных спорных контрагентов установлены следующие риски:
- отсутствие трудовых ресурсов. Спорные организации не могли выполнить «спорные» работы в виду отсутствия квалифицированных специалистов, а также отсутствия расчетов с физическими лицами которые могли бы выполнить работы на данном объекте;
- отсутствие материальных ресурсов;
- согласно анализу книги покупок и книги продаж, а также банковской выписке по расчетному счету установлено, что у спорных организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствуют реальные исполнители работ, поставщики товаров и услуг;
- представление налоговой декларации по НДС с минимальной суммой налога к уплате в бюджет и с высокой долей;
- отсутствие доступной информации в отношении спорных организации в интернет - источниках, отсутствие сайтов в интернете;
- отклонение товарных потоков от денежных, что свидетельствует о формировании искусственного документооборота;
- источник возмещения НДС не сформирован, в связи с тем, что спорными организациями заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с контрагентами, в том числе по цепочке, налоговые вычеты которых сводятся к разрывам;
- транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету, отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, вышеизложенные факты указывают на формирование формального документооборота между сторонами сделок, в отсутствии фактического исполнения обязательств, предусмотренных договором с единственной целью - минимизацией налоговых обязательств проверяемого лица.
Как указано выше в адрес спорных контрагентов, в том числе ООО «Альянс», ООО «Тюмень Строй 2019», ООО «Инвестстрой», ООО «Аркстрой», ИП Садыгову 3.3., ИП Паньковой Н.Д., ИП Абубакировой Р.В., Общество осуществляет причисление денежных средств за формально выполнение работы.
Денежные средства, поступившие на расчетные счета спорных контрагентов по договорам субподряда, перечисляются на счета следующих предпринимателей: ИП Малковой Оксане Викторовне ИНН 720312068285, ИП Садыговой Гульназ Гайфулловне ИНН 664602554625, ИП Исаеву Сергею Владимировичу ИНН 451301450720, ИП Григорьеву Александру Владимировичу ИНН 665403716400, ИП Бучельникову Александру Владимировичу ИНН 665405984652, ИП Щепелину Дмитрию Хуршедовичу ИНН 665501670024, ИП Легостаеву Игорю Георгиевичу ИНН 720215231120, ИП МальчихинуАнатолию Викторовичу ИНН 720509806356, ИП Паньковой Наталье Дмитриевне ИНН 661102100635, ИП Чемакин Александр Александрович ИНН 720321163344.
Согласно протокола допроса Малковой Оксаны Викторовны (протокол № 103 от 27.01.2022). Свидетель сообщила, что с 2019 года является предпринимателем, но подробно описать деятельность не может, так как фактически финансово¬хозяйственную деятельность не вела. Банковские счета открывала, но самостоятельно счетами и банковскими картами не распоряжалась. Обороты по деятельности ей не известны, кто являлся основными покупателями, продавцами ей не известно. ИП Садыгов 3.3. ИНН 723014106332 ей не знаком, документы не подписывала, расчеты не производила. На вопрос: Вы хотите аннулировать (отозвать) признать ничтожными и фиктивными подписанные Вами ранее счета-фактуры, акты, накладные, договоры, налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность по сделкам? Свидетель ответила да, хочу, согласна признать себя номинальным ИП.
Из протокола допроса Садыгова Гульназ Гайфулловна от 11.03.2020, следует что знакомая по имени Валерия предложила ИП Садагова Г.Г. работать вместе, ИП хотела открыть для осуществления деятельности столовой, после открытия ИП я ей передала все документы ИП, документы по счетам и банковские пластиковые карты, сама деятельность ИП не осуществляла. По просьбе знакомой написала вид деятельности строительство, фактически деятельность не занималась, никаких документов не подписывала, в налоговую ничего не представляла. Деньги с расчетных счетов не снимала и не использовала. Обороты по деятельности не знаю, ключи ЭЦП не получала.
Григорьев А.В. допрошен в качестве свидетеля, о чём составлен протокол от 07.07.2022. Свидетель сообщил, что ИП открыл по просьбе, для этого передал скан паспорта. О размере доходов, системе налогообложения, основных поставщиков и покупателей, о представлении отчетности, свидетель пояснил, что ничего не знает, следовательно, предпринимательскую деятельность самостоятельно не осуществлял.
Бучельников А.В. допрошен в качестве свидетеля, о чём составлен протокол от 03.12.2021. Свидетель сообщил, что ИП не открывал, деятельность не осуществлял. Документы по реализации товаров, работ, услуг от имени ИП не подписывал.
Щепелин Д.Х. допрошен в качестве свидетеля, о чём составлен протокол от 22.12.2021. Свидетель сообщил, что предпринимательскую деятельность не осуществлял, ИП открыл по просьбе третьих лиц. Документы не подписывал, к расчетным счетам доступа не имел.
Легостаев И.Г. допрошен в качестве свидетеля, о чём составлен протокол от 16.08.2021. Свидетель сообщил, что ИП не открывал, деятельность не осуществлял. Расчетными счетами и карточками не пользовался, передал карточки по поручению Голуб Н.Д. Договоры не подписывал.
Мальчихин А.В. допрошен, протокол допроса от 24.02.2022. Свидетель сообщил, что ему предложила зарегистрироваться в качестве ИП Алиева Е.С. - знакомая Садыгова Заура Захид оглы. Документы не подписывал, счетами и банковскими карточками не распоряжался, они были переданы Алиевой Е.С.
Суд также принимает во внимание совладение IP-адресов используемых для распоряжения денежными средствами, поступающими на расчетные счета вышеуказанных лиц, что подробнее отражено на стр. 121 оспариваемого решения.
Вышеперечисленные факты свидетельствуют об умышленности действий группы неустановленных физических лиц с участием Общества, осуществляющих контроль за функционирующей «площадкой» взаимосвязанных организаций и вывода денежных средств.
Таким образом, в ходе проверки установлена схема уклонения от налогообложения, которая создана для формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем применения налогоплательщиками-покупателями налоговых вычетов по НДС при формальном отражении налогоплательщиками - продавцами сумм налога от реализации по несовершенным операциям.
Судом критически оценен довод Общества о том, что факт получения строительных материалов и оприходование 07.08.2020 подтверждается карточкой счета 10.08 « Материалы», а также показаниями ИП Садыгова 3.3. оглы (адвокатский опрос от 23.06.2023), в связи с чем позиция налогового органа об отсутствии приобретения товара и выполнения работ надумана и не подкреплена надлежащими доказательствами, налоговый ввиду следующего.
Согласно имеющимся документам ИП Садыгов 3.3. осуществляет в адрес ООО «СК Грант» услуги спецтехники на сумму 752 ООО руб., в том числе НДС 125 333,34 руб., поставку песка 575 ООО, в том числе НДС 95 833,33 руб., выполнение отделочных работ 17 561 089, в том числе НДС 2 926 848,17 руб.
Таким образом, основная сумма принята ООО «СК Грант» к вычету по НДС по взаимоотношениям с ИП Садыговым 3.3. по выполнению отделочных работ.
По результатам проверки установлено, что у ИП Садыгова 3.3. отсутствуют взаимоотношения с «реальными» подрядными организациями, а также отсутствуют трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ.
Предпринимателем, как и ООО «СК Грант», по сделкам представлены базовые пакетов документов: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат, данные документы не раскрывают фактических обстоятельств сделок и их реальность.
Анализ движения денежных средств на расчетных счетах предпринимателя свидетельствует о создании «площадки» для вывода денежных средств через других предпринимателей, которым было предложено зарегистрироваться в качестве ИП за вознаграждение.
Движение денежных средств по расчетному счету ИП Садыгова 3.3. носит «транзитный» характер: от одних и тех же лиц поступают средства за товары, за продукты питания, за автозапчасти.
Довод Общества о том, что Садыгов 3.3. при проведении адвокатского опроса дал показания, что при проведении ремонтных работ на объекте в г.Сургуте привлекались физические лицасудом также не принимается.
Так, к адвокатскому опросу представленному в материалы дела суд относится критически, так как данный опрос проведен после вручения акта: после того, как налогоплательщику стало известно о вменяемом ему нарушении. Садыгов 3.3. неоднократно (22 раза) вызывался на допросы, в назначенное время не являлся.
Кроме того, на основании п.2 ч.3 ст.6 Федерального закона от 31.05.2002 № 63- ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокату предоставлено право опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь. Вместе с тем, указанное право не влечет обязательного признания полученных адвокатом объяснений в качестве надлежащих доказательств по делу, рассматриваемому арбитражным судом.
Согласно позиции Конституционного Суда РФ, нашедшей свое отражение в Определении от 04.04.2006 № 100-0, сам по себе результат беседы адвоката с неким лицом, не имеет доказательственного значения, результат адвокатского опроса - это лишь основание для производства допроса (Решение Арбитражного суда Тюменской области от 17.03.2021 по делу № А70-22032/2020).
Такого средства доказывания как составленные адвокатом письменных пояснений свидетеля, НК РФ не предусмотрено, следовательно, не могут быть признаны допустимыми доказательствами.
Учитывая изложенное и тот факт, что к объяснениям Садыгова 3.3 не приложены документы, удостоверяющие личность адвоката и самого опрашиваемого лица, не представляется возможным идентифицировать, что были опрошены именно это лицо.
Судом принято во внимание, что помимо осуществления допроса, Инспекцией предприняты меры по получению документов от ИП Садыгова 3.3. по сделкам с ООО «СК Грант». В ходе проведения контрольных мероприятий было направлено поручение № 04/4667 от 13.10.2022 об истребовании документов у ИП Садыгова 3.3.. Истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, списки работников, доверенности на получение товаров. Данные документы на требование не представлены.
В ходе проверки ни подрядчиками, ни ООО «СК Грант», списки работников от имени, кого они исполняли работы, не были представлены.
Переписка между ООО «СК Грант» и ИП Садыговым 3.3. представлена после того, как налогоплательщику стали известны доводы налогового органа. Заявки от Садыгова 3.3. содержат сведения о физических лицах, указанных в акте проверки, которых не удалось допросить и на которых справки по форме 2-НДФЛ не сдавались.
Кроме того, налоговым органом проанализированы и сопоставлены списки от ООО «СК Грант» в адрес заказчиков со списками от Садыгова 3.3. в адрес ООО «СК Грант».
По результатам анализа установлено следующее:
-в заявках от ИП Садыгова 3.3. указаны только ФИО физических лиц, в заявках от ООО «СК Грант» указаны Ф.И.О и должности;
- ООО «СК Грант» подает заявки на представление пропусков заказчику ранее поступления заявок на предоставление пропусков от ИП Садыгова 3.3. Так, ИП Садыгов 3.3. 03.06.2020 подает заявку в адрес ООО «СК Грант», в том числе на следующих лиц» Амирханлы Юсиф Айдын оглы, Багиров Расаф Гюльгасан оглы, Досталиев Алисафа Алимирза оглы. При этом ООО «СК Грант» подает списки в адрес заказчика с указанием этих лиц, ранее даты 03.06.2020, а именно: 22.05.2020, 25.05.2020. ИП Садыгов 3.3. 03.06.2020 подает заявку в адрес ООО «СК Грант», в том числе на следующих лиц» Алескеров Этибар Камил оглы, Мустааев Назаров Фахраддин Аскерхан оглы. При этом ООО «СК Грант» подает списки в адрес заказчика с указанием этих лиц, ранее даты 19.02.2021, а именно: 13.04.2020, 22.05.2020, 25.05.2020.
- в заявках от ИП Садыгова 3.3. неверно указаны ФИО работников. При этом, в списках ООО «СК Грант», направленные в адрес заказчиков, указаны верные ФИО, что свидетельствует о том, что фактически физические лица, указанные в списках являлись работниками ООО «СК Грант».
В списках работников для оформления пропусков на объекты, от ИП Садыгова 3.3. за 2020 год указано 26 человек, за 2021 - 11 человек, из которых проведен допрос Набиева Азерт Танырверды оглы ИНН 720324850994 и Мамедовова Н.С.о которые в ответе на вопрос №47 о том знаком ли им ИП Садыгов Заур Захид Оглы, свидетели пояснили, что не знаком.
Таким образом, в ходе ВНП установлено, что по результатам анализа списков работников за 2020-2021 годы, 18 физических лиц не идентифицированы, 49 физическим лицам выплаты налоговыми агентами в 2020-2021 годах не производились.
Списки не содержат информации, на которую указывает ООО «СК Грант» в заявках на пропуск для ООО «СЗ Звезда», а именно имеется, различия в датах, ФИО. Представленные списки не являются доказательством, что работники ИП Садыгова 3. 3. выполняли работы для ООО «СК Грант». Предоставленные с возражениями списки в совокупности, имеющихся доказательств, подтверждают выводы налогового органа и фиктивном заключении договоров ООО «СК Грант» с ИП Садыговым 3.3., и изготовлении списков заведомо на тех физических лиц, которых не удалось идентифицировать и допросить (информация о данных физических лицах содержится в оспариваемом решении.
Кроме того, между ООО «СК Грант» и ИП Садыговым 3.3. заключен договор на поставку песка № 2 от 01.07.2020. О формальном заключении договора свидетельствуют следующие обстоятельства: в нарушение пункта 1.1 договора не представлено приложение № 1, в котором указывается название материалов для поставки, договором не определена стоимость материалов. В соответствии с п. 2.2 договора на поставку материалов № 2 от 01.07.2020 доставка осуществляется силами поставщика за счет покупателя, включена в стоимость товара, но при этом 01.07.2020 заключается договор на оказание услуг спецтехники от 01.07.2020 № 3, в котором отсутствует список автотранспортных средств, виды выполняемых услуг, и стоимостные показатели выполняемых услуг. На основании представленных документов, отсутствует возможность определить какой песок перевозился, на какое расстояние, места погрузки и выгрузки.
В ходе проверки установлены реальные поставщики песка. Согласно карточки счета 10.8 такими являются: ООО «Трейд-Авто», ООО «Сибирь групп», ООО «РусСибТранс». К тому же, на 01.01.2020 песок крупнозернистый имелся на остатке у ООО «СК Грант». Следовательно, у ООО «СК Грант» отсутствовала потребность покупки песка у ИП Садыгова.
Непредставление списков путевых листов и иных документов, подтверждающих какие товары перевозились, кто перевозил, на каких транспортных средствах, место погрузки/выгрузки подтверждает нереальность выполнения работ и поставки товаров ИП Садыговым 3.3. И подтверждает выводы инспекции, что ООО «СК Грант» преднамеренно скрывает факты финансово-хозяйственной деятельности, не представляет документы и информацию, необходимые для осуществления налогового контроля.
Довод Общества о том, что о противоречивости позиции Инспекции, когда одних и тех же контрагентов оценивают по разному в решениях налоговых органов, а именно ИП Садыгов 3.3., ООО «СК Серебряное руно» судом оценен критически.
Так, в оспариваемом решении контрагент ООО «СК Серебряное руно» не значится, следовательно, Инспекцией применительно к оспариваемому решению сформирована позиция о нереальности выполнения работ и поставки товаров от ИП Садагова 3.3., с учетом сведений полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки.
В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом установлено, что учредителем и руководителем ООО «СК Грант» Гулиевым Этибаром Аждар оглы ИНН 720204989465 создана схема, в которой при оформлении фиктивного документооборота на выполнение отделочных работ от ООО «Альянс» ИНН 7203481221, ООО «Тюмень Строй 2019» ИНН 7203480820, ООО «Милет» ИНН 9110026738, ООО «Проф мастер» ИНН 5027288748, ИП Исенов С.Х. ИНН 553701288885, ООО «Аркстрой» ИНН 7203514607, ООО «Арона» ИНН 7203508917, ИП Панькова Н. Д. ИНН 661102100635, ООО «Инвестстрой» ИНН 6671102308, ИП Абубакирова Р.В. ИНН 722401619876, ИП Садыгов 3.3. в адрес ООО «СК Грант» созданы условия для вывода денежных средств с расчётных счетов Общества с целью их дальнейшего обналичивания, а также для отсутствия оставления денежных средств на счетах организации вследствие отсутствии расчетов с спорными организациями.
В ходе проверки проанализированы все источники доходов Гулиева Этибара Аждар оглы за 2019-2021 годы. Гулиев Этибар Аждар оглы являлся учредителем в 4 организациях (ООО «Авангард СК» ИНН 7203530302, ООО «Лаурэль» ИНН 7203377189, ООО «Гранат» ИНН 7203527684, ООО «СК Грант»), а также является ИП с 10.04.2019 года.
В 2019 году доход получен в ООО «СК Грант», Общество с ограниченной ответственностью «Лаурэль» 184,15 тыс. руб., также получен доход от ИП 2 917 тыс. руб., применяет УСН доходы; в 2020 году получил доходы от ООО «СК Грант» 147,36 тыс.руб., доходы от предпринимательской деятельности 1 555 тыс. руб.; в 2021 году получил доходы от ООО «СК Грант» 162,22 тыс .руб., доходы от предпринимательской деятельности 29 077 тыс. руб.
Так, в 2019 году на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступает 2 728 т. руб., в том числе 78% денежных средств от ООО «Лаурэль» (учредитель 100 % Гулиев Э.А.) в сумме 2140 тыс. руб. с назначением платежа «по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа», 18% денежных средств от ООО «СК Грант» (займ). Поступившие денежные средства со счета в сумме 2 559 тыс. руб. перечисляются Гулиеву Э.А.о с назначением платежа «перевод личных средств».
В 2020 году на расчетный счет ИП поступает 1915 тыс.руб., в том числе 81% денежных средств от ООО «Лаурэль» (учредитель Гулиев Э.А.) в сумме 1 555 тыс. руб. с назначением платежа «по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа», 19% денежных средств от ООО «СК Грант» (займ). Поступившие денежные средства со счета в сумме 1 712 тыс. руб. перечисляются Гулиеву Э.А.о с назначением платежа «перевод личных средств».
В 2021 году на расчетный счет ИП поступает 41 335 т. руб., в том числе 41% денежных средств от ООО «СК Грант» в сумме 16 766 тыс. руб., в том числе 6 570 тыс. руб. с назначением платежа «по договору о передаче полномочий управляющему- ИП», 2 010 тыс. руб. займы, 3 631 тыс. руб. по договору субподряда.
С расчетных счетов ИП денежные средства в сумме 33 620 тыс. руб. перечисляются Гулиеву Э.А.о с назначением платежа «перевод личных средств», 3 300 тыс. руб. ИП Алыеву И.М ИНН 343803903753 - возврат средств, 2 725 тыс. руб. в адрес ООО СК Грант с назначением платежа возврат займа. Таким образом, значительная часть перечисленных денежных средств не связана с введением предпринимательской деятельности Гулиевым Э.А.о.
Согласно проведенному анализу установлено, что денежные средства, поступавшие от ООО «СК Грантов адрес ИП Гулиева Э.А.о., обналичивались Гулиевым Э.А.о. Данными денежными средствами осуществлялась оплата с иностранными физическими лицами, привлеченными для выполнения отделочных работ по договорам подряда, которые официально не были трудоустроены.
По результатам тематической выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СК Грант» оформило налоговые вычеты по взаимоотношениям с спорными контрагентами ООО «Альянс» ИНН 7203481221, ООО «Тюмень Строй 2019» ИНН 7203480820, ООО «Милет» ИНН 9110026738, ООО «Проф мастер» ИНН 5027288748, ИП Исенов С.Х. ИНН 553701288885, ООО «Аркстрой» ИНН 7203514607, ООО «Арона» ИНН 7203508917, ИП Панькова Н. Д. ИНН 661102100635, ООО «Инвестстрой» ИНН 6671102308, ИП Абубакирова Р.В. ИНН 722401619876, ИП Садыгов 3.3., вследствие чего завышены налоговые вычеты по НДС, уменьшена налоговая база и сумма, подлежащая уплате налога в бюджет в результате искажения сведений, о фактах хозяйственной жизни проверяемого налогоплательщика (нереальность исполнения сделки сторонами и факта ее совершения).
По результатам налоговой проверки установлено, что отделочные штукатурные работы выполнены иностранными гражданами - сотрудниками ООО «СК Грант», привлеченными как официально, так и без официального трудоустройства, взаимозависимыми лицами. Таким образом, указанное правонарушение позволяет утверждать о совершении проверяемым налогоплательщиком налогового правонарушения, предусмотренного положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
С учетом положений статей 9, 41, 65 АПК РФ, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на применение налоговых вычетов по НДС и расходов, лежит на налогоплательщике.
Таким образом, выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.
Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.
Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 22.11.2023 по настоящему делу подлежат отмене с момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.
Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тюменской области от 22.11.2023, отменить.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.
Судья
Минеев О.А.
