Решение АС Тюменской области от 16.01.2019 № А70-17112/18

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

23 января 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2019 года. Полный текст решения изготовлен 23 января 2019 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой О.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1  

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1   

об оспаривании в части требования № 350608 по состоянию на 06.07.2018, обязании возвратить неправомерно взысканные денежные средства в размере 114 837,53 руб.

при участии

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 01.11.2017, ФИО3 на основании доверенности от 01.11.2017,

от ответчика – ФИО4 на основании доверенности от 27.12.2018 №8,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1 налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об оспаривании в части требования № 350608 по состоянию на 06.07.2018, обязании возвратить неправомерно взысканные денежные средства в размере 114 837,53 руб.

Представители заявителя требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения и дополнения.

Представитель ответчика возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и письменных возражениях.

В судебном заседании 15.01.2019 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом был объявлен перерыв до 16.01.2019.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 15.11.1994.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ ФИО1 является плательщиком страховых взносов.

Судом установлено, что на основании решения №81224 от 23.07.2018 Инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, взносов) в банках (далее - решение №81224 от 23.07.2018), платежными ордерами от 25.07.2018 №12179 и №13601, а также инкассовыми поручениями от 23.07.2018 №129676, №129675 с расчетного счета ИП ФИО1 были списаны денежные средства в общей сумме 114 841,04 руб. (л.д.43-47).

Взыскание денежных средств произведено Инспекцией в связи с тем, что заявителем в добровольном порядке в срок до 18.07.2018 не уплачена сумма задолженности по страховым взносам и пени по требованию №350608 по состоянию на 06.07.2018 (л.д.42).

Не согласившись с указанным требованием, а также вынесенным на его основании решением №81224 от 23.07.2018, заявитель обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 20.09.2018 №052, которым решение от 23.07.2018 №81224 отменено.

Полагая, что требование № 350608 по состоянию на 06.07.2018 Инспекции частично не соответствует закону, нарушает права ее и законные интересы, и у Инспекции возникла обязанность по возврату неправомерной взысканных денежных средств, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым  заявлением. 

Позиция заявителя мотивирована тем, что требование Инспекции составлено с существенными нарушениями статьи 69 Налогового кодекса РФ, поскольку не содержит обязательные сведения, а именно, подробные данные об основаниях взимания налога. ИП ФИО1 в установленный законом срок произвела  полную  уплату  страховых  взносов   на обязательное пенсионное и медицинское страхование, что подтверждается платежными поручениями, сведениями карточки расчетов с бюджетом. В оспариваемом требовании отсутствует ссылка на решение, налоговую декларацию, налоговое уведомление. Из требования не понятно, на какую сумму были начислены пени и за какой период. Налогоплательщик лишен возможности проверить обоснованность начисления пени.

Из заявления также следует, что оспариваемое требование было получено налогоплательщиком только после процедуры взыскания. Также, заявителю не было вручено и решение о взыскании от 23.07.2018 №81224. Таким образом, по мнению заявителя, Инспекцией не соблюден обязательный этап процедуры взыскания задолженности. Реестр почтовых отправлений не подтверждает факт направления требования в адрес заявителя. Налоговый кодекс РФ не рассматривает правомерность и последствия направления требования об уплате налога простым письмом.

Заявитель находит неправомерным отказ возвратить излишне взысканные в принудительном порядке денежные средства на основании признанного незаконным решения о взыскании от 23.07.2018 №81224.

В дополнении к заявлению ИП ФИО1 приведены доводы о том, что для  индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), доход  учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Указанной статьей предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Требования заявителя также мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и судебную практику, на основании  которых ИП ФИО1 сделан вывод о том, что сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов при исчислении страховых взносов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

В обоснование уплаты страховых взносов заявителем представлены соответствующие платежные поручения, а также произведен расчет страховых взносов за 2017 год, подлежащих уплате за отчетный период.

Возражая против заявленных требований, Инспекцией в представленном отзыве сделан вывод о том, что налогоплательщик имел обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 187 200 руб.  На момент выставления требования ИИ ФИО1 исполнена обязанность по уплате за 2017 год в размере 59 117,72 руб.

Доводы заявителя относительно оспариваемого требования Инспекция находит несостоятельными, полагает, что данное требование соответствует действительной задолженности по уплате страховых взносов и пеней, а равно содержит всю необходимую информацию. В рассматриваемом случае основанием взимания страховых взносов и пеней является неисполнение заявителем в установленный срок обязанностей по их уплате, предусмотренных законом, на что указано в требовании.

По мнению Инспекции, направление требования в адрес заявителя простым письмом не может свидетельствовать о существенном нарушении, влекущим незаконность названного требования.

Инспекция также указала на отсутствие переплаты по страховым взносам в оспариваемой заявителем сумме, в связи с чем, полагает, что не имеется правовых оснований для возврата денежных средств.

В письменных возражениях Инспекцией сделан вывод о том, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, в этом случае не учитываются.

Налогоплательщик обязан был уплатить по сроку уплаты 02.07.2018 (с учетом выходного дня) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 163 800 руб.

Таким образом, ответчиком, со ссылками на  положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430. пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Налогового кодекса РФ, сделан вывод о том, что доход для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, полученный индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, определяется в суммовом выражении без учета расходов.

При этом, по мнению налогового органа, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению, поскольку выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подробно позиция и доводы Инспекции изложены в отзыве и письменных возражениях.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования  подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ  плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Поскольку предусмотренный подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ порядок идентичен порядку, определенному в  пункте 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Из представленной заявителем  налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, следует, что общая сумма дохода составила 22 585 316 рублей, расходы -  18 713 544 рубля.

Таким образом, с учетом приведенных выше норм налогового законодательства, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд пришел к выводу, что заявителем обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов: 22 585 316 рублей – 300 000 руб. – 18 713 544  рубля = 3 571 772 рублей *1%= 35 717,72 рубля.

Заявителем произведена уплата  сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа в общей сумме 23 400 рублей, что подтверждается платежными поручениями №127 от 31.03.2017, №286 от 30.06.2017, №461 от 29.09.2017, №643 от 28.12.2017.

Сумма рассчитанного страхового взноса в размере 35 717,72 руб. уплачена заявителем в установленный срок, что подтверждается платежным поручением от 29.06.2018 №291.

Таким образом, ИП ФИО1 в полном объеме исполнила свои обязательства по уплате страховых взносов. Налоговый орган необоснованно произвел доначисление и  взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017 год в размере 114 809,78 руб., а также пени в сумме 27,75 руб.

Суд отклоняет доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 №AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Судом также не принимается во внимание ссылка Инспекции о том, что позиция пункта 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 от 12.07.2017 в данном случае не применима, так как касается взаимоотношений между Пенсионным Фондом РФ и плательщиками страховых взносов.

Суд считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

При этом правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, носит универсальный характер и распространяется на  индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Иные доводы налогового органа отклоняются судом как несостоятельные, поскольку позицию заявителя не опровергают.

В силу положений статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В рассматриваемом случае  заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм, подлежащих возврату ИП ФИО1

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Поскольку у заявителя с учетом изложенной выше позиции не возникло недоимки по уплате страховых взносов, соответственно у Инспекции отсутствовали правовые основания для направления заявителю требования № 350608 от 06.07.2018 в оспариваемой части. 

При изложенных обстоятельствах, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с  удовлетворением заявленных требований судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела, подлежат взысканию с Инспекции в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями  102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального                   кодекса РФ, арбитражный суд

Р  Е  Ш  И  Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование № 350608 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018 Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1, выставленное индивидуальному предпринимателю ФИО1, в части обязания уплатить: недоимку в размере 114 809,78 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления за 2017 г. (КБК 18210202140061110160), пени в размере 27,75 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления за 2017 г. (КБК 18210202140062110160).

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1 возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 за счет средств соответствующего бюджета неправомерно взысканные денежные средства в размере 114 837 (сто четырнадцать тысяч восемьсот тридцать семь) рублей 53 копейки на основании отмененного УФНС России по Тюменской области решения о взыскании от 23.07.2018 № 81224, после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1 (625009, <...>; зарегистрирована 21.12.2004 ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (зарегистрирована по адресу: г.тюмень, ул.Тульская, д.12, корп.2, кв.12; дата и место рождения: 22.10.1965 гор.Ишим; зарегистрирована 28.06.2004 МИФНС России № 14 по Тюменской области ОГРНИП <***>; ИНН <***>) судебные расходы в сумме 4745 (четыре тысячи семьсот сорок пять) рублей, понесенные по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.