Решение АС Тюменской области от 11.12.2023 № А70-17013/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

11 декабря 2023 года

резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2023 года

решение в полном объеме изготовлено 11 декабря 2023 года

 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ТюменьСвязь» (ИНН <***> ОГРН <***>, 625016, <...>, секция 8)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (625009, <...>)

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 №13-1-40/1 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 0392 от 05.05.2023 в части налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 18 992 723 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к ответственности по п. 3 ст.122 НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 3150 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности №33 от 28.06.2023, ФИО2 на основании доверенности №37 от 15.09.2023;

от ответчика – ФИО3   на основании доверенности №7 от 10.01.2023, ФИО4 на основании доверенности №91 от 20.12.2022, ФИО5 на основании доверенности №76 от 14.12.2022; ФИО6 на основании доверенности №81 от 20.12.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТюменьСвязь» (далее – заявитель, Общество, ООО «ТюменьСвязь») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 №13-1-40/1 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 0392 от 05.05.2023 в части налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 18 992 723 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к ответственности по п. 3 ст.122 НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 3150 рублей.

Представители заявителя требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) ООО «ТюменьСвязь» по всем налогам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.10.2018 по 31.12.2020.

По результатам ВНП составлен Акт выездной налоговой проверки № 13-1 от 24.08.2022 вручен 31.08.2022 представителю по доверенности № 33 от 31.08.2022 ООО «ТюменьСвязь» ФИО7 Извещение № 8114/13-1 от 01.09.2022 о времени месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки получено ООО «ТюменьСвязь» через канцелярию вх.№493 от 05.09.2022.

Согласно извещения № 8114/13-1 от 01.09.2022 о времени месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО «ТюменьСвязь» назначено на 04.10.2022 в 10.00.

27.09.2022 ООО «ТюменьСвязь» направило в налоговый орган ходатайство об ознакомлении с материалами проверки в полном объеме (информация о доначисленных суммах налогов в разрезе контрагентов) и о продлении срока подачи возражений на 1 месяц (вх.№ 100943 от 27.09.2022).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 04.10.2022 в 10 часам 00 мин. в присутствии представителя ООО «ТюменьСвязь» по доверенности № 37 от 03.10.2022 ФИО2

06.10.2022 совместно с представителем ООО «ТюменьСвязь» по доверенности №38 от 04.10.2022 ФИО2 состоялась сверка расчетов по доначисленным суммам, данное мероприятие оформлено протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки (сверка расчетов по доначисленным суммам) от 06.10.2022.

06.10.2022 представителю ООО «ТюменьСвязь» по доверенности № 38 от 04.10.2022 ФИО2 вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 9216/13-1 от 06.10.2022.

Согласно извещения № 9216/13-1 от 06.10.2022 о времени месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО «ТюменьСвязь» назначено на 07.10.2022 в 14.00.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 07.10.2022 в 14 часам 00 мин. в присутствии представителя ООО «ТюменьСвязь» по доверенности № 38 от 04.10.2022 ФИО2

10.10.2022 ООО «ТюменьСвязь» предоставило возражения на акт выездной налоговой проверки № 13-1-38/4 от 24.08.2022 (вх. № 103700 от 10.10.2022).

По результатам рассмотрения материалов 14.10.2022 начальником ИФНС России по г. Тюмени № 3 ФИО8 принято решение № 1143/13-1 от 14.10.2022 о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 1 месяц. Основанием для продления явилось решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 100/13-1 от 14.10.2022, вынесенное начальником ИФНС России по г. Тюмени № 3 ФИО8.

Согласно решению о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля№ 100/13-1 от 14.10.2022 принято решение провести следующие дополнительные мероприятия налогового контроля:

- в соответствии со статьей 93 НК РФ истребовать документы (информацию) у проверяемого лица.

- в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребовать документы (информацию) у контрагентов проверяемого лица, индивидуальных предпринимателей и иных организаций, имеющих отношение и располагающих сведениями и документами, по выполнению работ и оказанию услуг, поступлению, приему, учету, хранению, транспортировке, отпуску товарно-материальных ценностей в рамках сделок с ООО «Сибирьстройгрупп» ИНН <***>, ООО «УСК-Строй» ИНН <***>, ООО «Эколайф» ИНН <***>, ООО «С вязь Айти» ИНН <***>, ООО «Адмирал» ИНН <***>, ООО «Стройрегионсвязь» ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ООО «Азимут» ИНН <***>, ООО «Эталон-Консультации» ИНН <***> по цепочке.

- в соответствии со статьей 90 НК РФ допросить в качестве свидетелей физических лиц (работников проверяемой организации и иных лиц), а также направить в соответствии со ст. 90 НК РФ поручения о допросе физических лиц, имеющих отношение к операциям по выполнению работ и оказанию услуг, поступлению, приему, учету, хранению, транспортировке, отпуску товарно¬материальных ценностей в рамках сделок с контрагентами ООО «Сибирьстройгрупп» ИНН <***>, ООО «УСК-Строй» ИНН <***>, ООО «Эколайф» ИНН <***>, ООО «СвязьАйти» ИНН <***>, ООО «Адмирал» ИНН <***>, ООО «Стройрегионсвязь» ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ООО «Азимут» ИНН <***>, ООО «Эталон- Консультации» ИНН <***> по цепочке.

По результатам окончания дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к Акту налоговой проверки № 13-1-33/2 от 05.12.2022, которое вручено 12.12.2022 представителю по доверенности № 33 от 31.08.2022 ООО «ТюменьСвязь» ФИО7

По результатам материалов проверки принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-3-40/1 от 23.01.2023 (далее - Решение Инспекции). Решение Инспекции по результатам ВНП направлено ООО «ТюменьСвязь» по телекоммуникационным каналам связи с ЭП 30.01.2023 и получено 09.02.2023.

Согласно Решению Инспекции доначислен НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 100 228 645 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 3 976 741,10 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 5 450 руб. (в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств, штрафные санкции снижены в 8 раз).

Налогоплательщик, воспользовавшись правом на подачу апелляционной жалобы, предусмотренным ст. 101.2 и 139 НК РФ, представил апелляционную жалобу (через УФНС России по Тюменской области) на вынесенное Решение Инспекции.

07.03.2023 в УФНС России по Тюменской области поступила апелляционная жалоба о признании незаконным и не обоснованным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-1-40/1 от 23.01.2023.

Обществом при рассмотрении апелляционной жалобы представлено около 10 000 листов документов, ранее не исследованных в период проведения ВНП, проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и рассмотрении материалов проверки.

Так, ООО «ТюменьСвязь» с жалобой представлены новые налоговые регистры по расходам, уменьшающим доходы, дополненные графой «Комментарий», в которой имеется ссыпка на документы (бухгалтерские регистры). Кроме того, Обществом с жалобой представлены документы, ранее не представленные по требованиям Инспекции № 38373/13-1 от 26.10.2022, 38372/13-1 от 26.10.2022 о представлении документов (информации), связанные со списанием расходов в рамках гарантийных обязательств согласно договору, отнесенные Обществом на внереализационные расходы, а также документы и бухгалтерские регистры, послужившие основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы.

Обществом представлены бухгалтерские справки, выпуск продукции, составленные на основании отчетов о расходе материалов, требований-накладных, авансовых отчетов, актов о списании ГСМ, отчетов по начисленной заработной плате и страховым взносам и др. Указанные документы являются внутренними документами Общества.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Тюменской области вынесено решение № 0392 от 05.05.2023, которым Решение Инспекции отменено в части: - НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 15 591 706 руб., штрафа по НДС по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 779 585,30 руб., налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 21311 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 3197 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 18 114 руб., налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 425 869 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 63 881 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 361 988 руб., налога на прибыль организаций за 2020 год в сумме 18 888 424 руб. (39 883 612 - 20 995 188), в том числе в федеральный бюджет в сумме 2 833 263 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 16 055 161 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 965 714,65 руб., штрафа, предусмотренного п.1 ст. 126 НК РФ, в сумме 1400 руб.

С решением инспекции заявитель не согласен, считает его незаконным и необоснованным, вынесенным при неполно выясненных обстоятельствах, без учета доводов и доказательств, представленных налогоплательщиком, в связи с чем, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд полагает требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как следует из оспариваемого решения, в проверяемом периоде ООО «ТюменьСвязь» выполняло проектно - изыскательские работы (далее ПИР), а также строительно-монтажные работы (далее CMP) для ПАО «ФСК ЕЭС» ИНН <***>, АО «ТомскНИПИнефть» ИНН <***>, Филиал ПАО «МРСК Сибири» - «Омскэнерго» ИНН <***>, ОАО «МРСК УРАЛА” ИНН <***>, АО «СибурТюменьГаз», ООО «ПОЛИОМ» ИНН <***>, АО «Россети Тюмень» (предыдущее наименование АО «Тюменьэнерго») ИНН <***>, ООО «ТАВРИДА ЭЛЕКТРИК ОМСК» ИНН <***>, ООО «ННГС» ИНН <***> и т.д.

В ходе анализа первичных документов, финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица и по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об использовании ООО «ТюменьСвязь» в разные периоды отличные друг от друга схемы ухода от налогообложения и оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места.

В ходе ВНП установлено, что в период с 2018 по 2019 для минимизации налоговых обязательств ООО «ТюменьСвязь» в рамках исполнения договоров (контрактов) перед своими заказчиками были формально оформлены документы по договорам подряда и купли продажи ТМЦ - ООО «Сибирьстройгрупп» ИНН <***>, ООО «УСК-Строй» ИНН <***>, ООО «Связьайти» ИНН <***>, ООО «Эколайф» ИНН <***>, ООО «Адмирал» ИНН <***>, ООО «Стройрегионсвязь» ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ООО «Эталон-Консультации» ИНН <***>.

В 2020 схема ухода от налогообложения (незаконная минимизация) меняется, вместо отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с недобросовестными контрагентами ООО «ТюменьСвязь» ИНН <***> оформляет сделки с взаимозависимым и подконтрольным лицом - ООО «Азимут». При этом, ООО «Азимут» не осуществляло реальной предпринимательской деятельности как самостоятельный хозяйствующий субъект.

В 2020 году Обществом оформлены сделки с взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО «Азимут», не осуществляющим реальной предпринимательской деятельности в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

При документальном оформлении сделок со спорными контрагентами ООО «ТюменьСвязь» умышленно преследовало цель по снижению подлежащих уплате в бюджет налогов. В ходе проверки установлено, что ПИР и СМР на объектах заказчиков ООО «ТюменьСвязь» выполнялись собственными силами. Для осуществления данных работ ООО «ТюменьСвязь» в достаточном количестве имело в собственном штате квалифицированный персонал, кроме того установлены обстоятельства по привлечению ООО «ТюменьСвязь» рабочей силы по договорам гражданско-правового характера, а также реальных субподрядных организаций.

В результате анализа представленных Обществом регистров бухгалтерского и налогового учета, в том числе оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 10, 20, 71, авансовыми отчетами за проверяемый период, установлено списание Обществом в состав расходов в рамках спорных объектов (ПИР и СМР по которым оформлены от имени спорных контрагентов) заработной платы, подотчетных сумм, материалов.

В отношении спорных контрагентов, с которыми у ООО «ТюменьСвязь» формально заключены контракты на выполнение проектных работ и строительно-монтажных работ, налоговым органом проведен анализ документов (информации), представленных заказчиками по взаимоотношениям с ООО «ТюменьСвязь». В результате анализа установлено присутствие сотрудников ООО «ТюменьСвязь» на объектах исполнения работ, выполнение проектных работ исключительно сотрудниками Общества.

Таким образом, при исполнении ООО «ТюменьСвязь» собственными силами ПИР и при подписании актов выполненных работ с заказчиками у налогоплательщика в виду отсутствия подрядчиков, осуществляющих реальную финансово- хозяйственную деятельность, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, возникла необходимость в уменьшении налоговой базы путем формирования искусственных вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно анализу финансово-хозяйственной деятельности, ООО «Азимут» самостоятельную деятельность не осуществляло, управленческие решения не принимало, финансировалось исключительно из денежных средств проверяемого лица, контроль над организацией работы общества и денежными потоками осуществлялся должностными лицами проверяемого лица.

Полученные результаты проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Азимут» свидетельствуют о подконтрольности ООО «Азимут» ООО «ТюменьСвязь» и создании исключительно в интересах ООО «ТюменьСвязь».

Исходя из анализа показателей налоговой отчетности ООО «Азимут» следует, что сумма произведенных расходов максимально приближена к полученным доходам, исчислены минимальные суммы налога к уплате, что подтверждает отсутствие экономической целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Азимут».

Деятельность ООО «Азимут» не преследует цели извлечения прибыли от осуществляемой им деятельности, а создано исключительно для минимизации налоговых обязательств ООО «ТюменьСвязь», данные выводы сделаны Инспекцией на основании следующего:

-у ООО «Азимут» отсутствует необходимая для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности материально-техническая база (имущество, транспорт, прочие основные средства). В расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года указано 43 человека, часть из которых в 2018-2020 годах работали в ООО «ТюменьСвязь» (Кобылевская М.Д, Ефанова Н.В., Халиков Ж.Ш., Часовских М.С. и др.);

- часть сотрудников, указанных в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, согласно проведенным допросам, сообщили, что трудоустраивались в ООО «ТюменьСвязь», собеседование при приемке на работу проходили у сотрудника ООО «ТюменьСвязь» ФИО13 (руководитель проекта «Норильский Никель») по адресу: <...> (арендован ООО «ТюменьСвязь»), вместе с тем, работодателем в документах по трудоустройству указано ООО «Азимут»;

- закуп (прием) ТМЦ осуществляется сотрудниками ООО «ТюменьСвязь»;

- управленческий персонал ООО «Азимут» (действующий и бывший руководители, учредитель, бухгалтеры) находятся в служебной зависимости от единственного учредителя и руководителя ООО «ТюменьСвязь» ФИО14;

- из книг продаж налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Азимут» за 2020 год, следует, что основным заказчиком/покупателем работ/товаров ООО «Азимут» является ООО «ТюменьСвязь»;

- в отношении ООО «Азимут» установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта и контактов представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе;

- по результатам анализа представленной налоговой отчетности и оформления электронных банковских документов установлено, совпадение сетевого адреса отправителя у ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут».

В ходе проверки Инспекцией установлены обстоятельства, опровергающие реальное выполнение сделок, заключенных Обществом с ООО «Азимут».

Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут» оформлены следующие договоры:

- Договор № 7 от 10.01.2020 на разработку проекта строительства ВОЛС «ПС 750кВ Владимирская-ПС 500кВ Радуга - ПС 500 кВ Арзамасская - ПС 220 кВ Рузаевка - ПС 220 кВ Саранская» на сумму 8 376 000,00 руб.

- Договор № 8 от 03.02.2020 на выполнение проектных работ по объекту: «Резервные линии связи межплощадочных сетей связи «Норильского промышленного района» на сумму 9 628 099,68 руб.

- Договор № ТС-30 от 12.03.2020 на поставку ТМЦ: элементы благоустройства (плита забора Пба); элементы благоустройства (фундамент Ф-2), включая транспортные услуги, погрузку и доставку ТМЦ на сумму 2 476 435,50 руб.

- Договор № ТС-036 от 18.03.2020 на выполнение сборочных работ комплектов сетевого оборудования в 19 телекоммуникационных шкафах на объекте расположенном по адресу: <...> на ссумму 2 625 000,00 руб. Заказчик ООО «Текфорс Инжиниринг».

- Договор № 8/1 от 06.04.2020 на разработку рабочей документации по объекту «Реконструкция узла связи диспетчерского пункта Симферопольских ВЭС ГУП РК «Крымэнерго» на сумму 1 719 959,06 руб. Заказчик ГУП Республики Крым «Крымэнерго».

- Договор № ТС-047 от 22.04.2020 на опытно-конструкторские работы «Разработка фильтра присоединения ВЧ обработки линий электропередач» на сумму 87 211 834,49 руб.

- Договор №12/01 от 16.06.2020 на выполнение работ по монтажу, переносу и настройке DWDM-системы на строительстве объектов «Линейная часть. Участок км 788 - км 852,7 (2-я нитка)» в составе стройки «Развитие газотранспортных мощностей ЕСГ Северо-Западного региона, участок Грязовец - КС Славянская»; «ЦРРЛ связи на участке КС «Славянская» - «Колпинское ЛПУ» в составе стройки «Развитие газотранспортных мощностей ЕСГ Северо-Западного региона, участок Грязовец - КС Славянская» на сумму 81 900,00 руб.

- Договор № 11 от 26.06.2020 на выполнение работ по благоустройству и оснащению инженерно-техническими средствами охраны объектов МЭС Севера- Запада ПС 220 кВ Сыктывкар на сумму 3 367 021,20 руб. Заказчик ООО «Энергоком».

- Договор № 12 от 09.07.2020 на поставку ТМЦ (Источник бесперебойного питания DeltaElectronicsRT- серия 3000 ВА/2700 Вт, фазность 1-1, 230В, 50 гц, TrueOnlineдвойное преобразование, входные разъёмы: IECС20-1 шт., входные разъёмы: IECС13-6 шт. + IECС19 - 1 шт., исполнение Rack/Tower, крепление для установки в стойку входят в комплекте поставки, Встроенные АКБ (6 элементов 12В/9Ач), возможность подключения дополнительных батарейных модулей, Интерфейсы: 1 слот Smart, 1 порт RS-232, 1 порт USB, 1 порт RepoГабариты (Ш*Г*В) 440*610*89мм, 2U, вес 28 кг., батарейный модуль к ИБП RT-Series-ЗкВА: встроены АКБ 12В/9Ач * 12шт. Размеры (мм) 440*610*89мм, 2U, (ШХГХВ) вес (кг) 44, доставка товара осуществляется до терминала ТК грузополучателя в г. Каменск- Уральский на сумму 293 549,30 руб.

- Договор № 13 от 09.07.2020 на поставку ТМЦ (Шлюз VoIPс кронштейнами для 19» шкафа; Аппаратура ВЧ связи с ПНР, Программное обеспечение «03 Орион Про» исп. 10 (цена за минимальный комплект Сервер, администратор БД и оперативная задача) на сумму 2 598 239,57 руб.

- Договор № ТС-052 от 14.07.2020 на выполнение ремонтных работ «под ключ» в нежилом здании, находящемся по адресу: «<...>» на сумму 10 000 000,00 руб.

Проверкой установлена взаимозависимость и согласованность действий подконтрольных лиц ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут». Руководитель ООО «ТюменьСвязь» ФИО15 до 05.09.2019 являлся учредителем ООО «Азимут» и до 28.11.2019 - руководителем ООО «Азимут». ФИО16 является учредителем (100%) ООО «Азимут» с 06.09.2019 и одновременно с этим с 2013 года занимает должность коммерческого директора в ООО «ТюменьСвязь».

В ходе допроса (протокол б/н от 18.01.2021) ФИО15 сообщил, что является руководителем ООО «ТюменьСвязь» и осуществляет полное руководство организацией, согласовывает показатели финансовой отчетности, согласовывает поставщиков и подрядчиков, в том числе и ООО «Азимут», самостоятельно подписывает счета-фактуры и договоры. Также ФИО15 сообщил, что об ООО «Азимут» ему стало известно, когда он получил от руководителя ООО «Азимут» ФИО17 коммерческое предложение на выполнение работ, до этого момента с ФИО17 знаком не был. Вместе с тем, ФИО15 до 28.11.2019 являлся руководителем и до 30.09.2018 учредителем ООО «Азимут» (ранее - ООО «Тюменская грибная ферма»).

ФИО15 также сообщил, что предложение было выгодно экономически, ООО «ТюменьСвязь» не располагало необходимыми ресурсами для выполнения работ. Между тем, Общество имеет в собственности недвижимое имущество и транспортные средства, в то время как в ООО «Азимут» данные ресурсы отсутствуют.

Также из протокола допроса ООО «ТюменьСвязь» ФИО15 следует, что в 2020 году Общество обладает необходимыми трудовыми ресурсами, численность ООО «ТюменьСвязь» составила около 50 человек, в том числе: директор (ФИО18

А.Л.), коммерческий директор (ФИО16), главный бухгалтер (ФИО19), заместитель директора по проектированию (ФИО20), заместитель директора по строительству (ФИО21), а также юристы, проектировщики, логист, снабженцы, строители, монтажники, электромонтажники и иные.

О местонахождении ООО «Азимут», должностных лицах организации ФИО15 не известно. Вместе с тем, согласно документам, имеющимся в регистрационном деле ООО «Тюменская грибная ферма» (ООО «Азимут») ФИО15 и ФИО16 03.06.2019 принято решение о смене местонахождения ООО «Азимут»: <...> Победы, 60, к.2, оф.16 (соседний с офисом ООО «ТюменьСвязь»).

ФИО16 в ходе допроса (протокол от 20.01.2021) подтвердил, что совместно с ФИО15. принимал непосредственное участие в формировании руководящего состава ООО «Азимут», а также личное знакомство с ФИО17 и служебную подчиненность ФИО22 ФИО15

В ходе проверки установлено, что должностные лица ООО «ТюменьСвязь» ФИО15 (учредитель и руководитель) и ФИО16 (бывший учредитель ООО «ТюменьСвязь», в данный момент учредитель и генеральный директор ООО «Азимут») оказывали влияние на деятельность ООО «Азимут» с момента создания организации, формировали руководящий состав Общества из числа своих подчиненных и имели возможность контролировать деятельность ООО «Азимут».

ФИО2 в ходе допроса (протокол №35 от 22.01.2021) подтвердила, что являлась главным бухгалтером в ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут», осуществляла ведение бухгалтерского учета и составление налоговой отчетности в2019 - 2020 годы, а также ведение кадрового учета.

В период с 2019 г. до августа 2020 г. у ФИО2 в подчинении был помощник бухгалтера ФИО10, которая, впоследствии, с августа 2020 года являлась бухгалтером в ООО «Азимут» (супруга ФИО23 В,В.).

Как и руководитель ООО «ТюменьСвязь» ФИО15, ФИО2 в ходе допроса уклонилась от дачи пояснений по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Азимут»: чьим силами фактически выполнялись работы на объектах (привлеченной субподрядной организацией - ООО «Азимут» и (или) с привлечением иных субсубподрядных организаций), по каким договорам и на какие цели Обществом перечислены авансовые платежи в адрес ООО «Азимут».

ФИО2 не знакома большая часть физических лиц, оформленных в ООО «Азимут», при том, что она не только осуществляла начисление и выплату заработной платы, но и вела кадровый учет в ООО «Азимут».

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Тюменская грибная ферма» (ООО «Азимут») за 2018-2019 гг., установлено, что единственным источником поступлений являлись заемные средства ООО «ТюменьСвязь», а также наличные денежные средства, внесенные ФИО22 Общая сумма поступлений за данный период составила 5 311 436,70 руб. Данные денежные средства были направлены в небольшом размере на оплату труда, оплачены за услуги геомониторинга, аренду земельного участка, проведение различных экспертиз, разработку сайта, разработку проекта, консультационные услуги, на общехозяйственные расходы. Возврат займа осуществлен в сумме 2 195 170,00 руб.

Согласно показаниям ФИО22 (протокол допроса от 30.04.2021), с момента создания ООО «Тюменская грибная ферма» (в последствии - ООО «Азимут») являлось подконтрольным и экономически зависимым лицом от ООО «ТюменьСвязь» В период существования ООО «Тюменская грибная ферма» деятельность контролировал ФИО15 После того, как проект «грибная ферма» не состоялся, ФИО15 и ФИО16 принято решение о переименовании организации на ООО «Азимут». Цель данных действий указанных лиц - часть деятельности ООО «ТюменьСвязь» (в части поставки телекоммуникационного оборудования) вывести на ООО «Азимут» в целях минимизации налоговых обязательств ООО «ТюменьСвязь».

ФИО22 подтвердил, что ООО «Азимут» не располагало собственными трудовыми, материально-техническими ресурсами, «формально» имелась табличка предприятия, всю деятельность с момента смены наименования осуществлял Главан

В.М.

ФИО24, специалист ОЗиМТО (протокол допроса от 23.04.2021), сообщил, что ему, как рядовому сотруднику ООО «ТюменьСвязь», известно ООО «Азимут», как дочерняя или смежная компания ООО «ТюменьСвязь».

При этом порядок организации закупа ТМЦ в отношении данной организации резко отличался от взаимоотношений Общества с иными поставщиками, поскольку сотруднику отдела снабжения не ставилась задача сравнения и мониторинга цен на приобретаемые товар, от руководства поступали указания «оформить» закуп у ООО «Азимут».

Из имеющихся материалов, установлено перечисление денежных средств от ООО «Азимут» в 2020 году с назначением платежа «выплаты по реестрам». Согласно поступившему письму ПАО «Сбербанк» (исх.№В-2021-0202606 от 03.05.2021) в ответ на требование о представлении документов (информации) № 16253 от 16.04.2021, за 2020 год в адрес ФИО15 с расчетного счета ООО «Азимут» в рамках «зарплатного проекта» перечислено 5 973 828,97 руб. с видом зачисления «прочие выплаты». Таким образом установлен факт вывода денежных средств в пользу ФИО15 Необходимо отметить, что сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Азимут» в отношении ФИО15 за 2020 год в налоговый орган не представлялись.

При этом выплаты, произведенные руководителю ООО «Азимут» ФИО17 в 2020 году, в 18 раз меньше, чем выплаты ФИО15

Кроме того, установлены факты командировочных выплат ООО «Азимут» в адрес ФИО15 и ФИО16

В ходе осмотра помещения по адресу <...> проведенного 12.01.2021 с участием майора полиции ФИО25 установлено, что до конца 2019 года - начала 2021 года ООО «ТюменьСвязь» находилось по данному адресу, в кабинетах имелись документы (списки сотрудников, служебные записки на командировку и иные), принадлежащие Обществу, совместно с документами ООО «ТюменьСвязь» были засвидетельствованы и документы ООО «Азимут», а именно служебные записки на командировку сотрудников, т.е. внутренние документы организации.

Установленные обстоятельства ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТюменьСвязь» с участием «проблемных» контрагентов и подконтрольного лица не соответствуют требования налогового законодательства, которое позволило бы проверяемому лицу принять в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты и налоговые вычеты по НДС. Поскольку формально оформленные операции с данными контрагентами идут в разрез с п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Следует отметить, что ранее Общество неоднократно применяло схему ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, в т.ч. с взаимозависимым и подконтрольным лицом - ООО «Азимут» ИНН <***>. Данные обстоятельства установлены в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС в т.ч. за 3 квартал 2020 г. (тематической выездной налоговой проверке по НДС), по результатам которых налоговым органом приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанные решения являлись предметом обжалования Обществом в Арбитражном суде Тюменской области в рамках дел №А70-5861/2022, №А70-20566/2019, №А70-25194/2021. Обществу в удовлетворении заявленных требований судом отказано в полном объеме. Вступившими в законную силу судебными актами подтверждены выводы Инспекции о подконтрольности ООО «Азимут» Обществу.

Так, в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от № 08АП-6681/22 по делу № А70-5861/2022 указано, что выводы Инспекции о взаимозависимости и согласованности действий должностных лиц ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут» и выполнении работ собственными силами подтверждаются обстоятельствами, установленными материалами налоговой проверки, в частности установлена подконтрольность ООО «Азимут» организации ООО «ТюменьСвязь».

Восьмой арбитражный апелляционный суд указал, что при рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС «техническими» компаниями быть возложены на налогоплательщика - покупателя, в частности, имеет значение установленные факты причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты налога совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по Делу А70- 5861/2022 от 09.11.2022 указано, что материалами дела подтверждаются подконтрольность ООО «Азимут» Обществу, использование заявителем ООО «Азимут» в качестве дополнительного звена в схеме по наращиванию расходов, учитываемых при исчислении налоговых вычетов по НДС. Денежные средства, перечисленные Обществом в адрес ООО «Азимут» в счет оплаты товаров, работ и услуг, направлены на выплату «неофициальной» заработной платы под видом командировочных и подотчетных сумм, перечислены в адрес ФИО15, а также посредством последовательных транзитных операций обналичены через иные организации.

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика не позволяет налогоплательщику - покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Исключается возможность применения налоговых вычетов по НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Таким образом, выводы налогового органа о незаконной минимизации Обществом налоговых обязательств, а также о подконтрольности ООО «Азимут» Обществу и признании ООО «Азимут» «технической» компанией подтверждены решением Арбитражного суда Тюменской области №А70-5861/2022 от 25.04.2022 и Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2022 № 08АП-6681/22 по делу № А70-5861/2022.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТюменьСвязь», а также в период обжалования результатов выездной налоговой проверки, вынесенных ИФНС России по г. Тюмени № 3 Общество по результатам проведенного налоговым органом анализа документов и по мере выявления несоответствий в них неоднократно предоставляло новый пакет документов, подтверждающий, по мнению проверяемого лица, правомерность заявленных расходов по налогу на прибыль.

ООО «ТюменьСвязь» представлены следующие документы: отчеты о расходе материалов, требования-накладные, авансовые отчеты, акты о списании ГСМ, бухгалтерских регистров, отчеты по начисленной заработной плате и страховым взносам по фондам и т.д.

Анализ данных документов показал, что большая часть заявленных расходов приходится на списание ТМЦ по документам, оформленным и подписанным исключительно сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» (внутренние документы общества), подтверждение факта списания и использования ТМЦ со стороны третьих лиц (заказчиков работ) не установлено.

Представленные в ходе выездной налоговой проверки ООО «ТюменьСвязь» налоговые регистры по налогу на прибыль за проверяемый период оформлены с нарушением ст. 313, 314 НК РФ, поскольку отсутствует документальное подтверждение реальности понесенных расходов (отсутствуют первичные учетные документы). Отображая очевидные операции по исключению из состава расходов, уменьшающих доходы операции по проблемным контрагентам, Общество скрывает документально неподтвержденные затратные операции в иных статьях расходов. То есть налогоплательщик не раскрывает сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности, а также об объектах налогообложения в полном объеме, что не позволяет налоговому органу дать объективную оценку представленным налоговым регистрам, на основании которых налогоплательщиком выведены налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций за 2018,2019, 2020.

Обязанность по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерских регистров возложена на коммерческие организации Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Налоговый учет экономические субъекты обязаны организовать в соответствии со статьями 313,314 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета определен статьей 313 НК РФ. В соответствии с данной статьей налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет-система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст. 314 НК РФ, данные налогового учета учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Таким образом, налоговые регистры являются сводными за отчетный или налоговый период формами систематизации данных налогового учета, сгруппированными в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета, т.е. содержат информацию, необходимую для расчета налога на прибыль организаций.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93 НК РФ налоговым органом в адрес ООО «ТюменьСвязь» направлялись требования о представлении документов (информации), в том числе налоговых регистров, за проверяемый период (№52737/13-1 от 29.12.2021, № 9708/13-1 от 05.03.2022). Обществом в представлении налоговых регистров отказано, мотивируя тем, что ранее представлены документы при проведении иных мероприятий налогового контроля (в ходе тематической выездной налоговой проверки, камеральных налоговых проверок).

Неисполнение законных требований должностных лиц, проводящих выездную налоговую проверку налоговый орган расценил как злоупотребление правом, в адрес ООО «ТюменьСвязь» направлены сообщения №13-1-24/003490@ от 10.02.2022, №13- 1-24/011703@ от 27.04.2022., в ответ которые Обществом предоставлены сводные налоговые регистры, составленные с нарушением положений ст. 313, 314 НК РФ, поскольку в них отсутствовала систематизация данных налогового учета (информация о первичных учетных документах, хронология и т.д.).

В соответствии со ст. 93 НК РФ налоговым органом повторно направлено Обществу требование о предоставлении документов (информации) №27029/13-1 от 24.06.2022, в котором истребованы налоговые регистры за проверяемый период. ООО «ТюменьСвязь» данное требование в части предоставления налоговых регистров исполнено 15.07.2022, после окончания выездной налоговой проверки (справка об окончании проверки составлена Инспекцией 24.06.2022).

Согласно свидетельским показаниям главного бухгалтера ООО «ТюменьСвязь» ФИО2 (протокол допроса от 05.12.2022), налоговые регистры в проверяемом периоде Общество формировало ежеквартально в автоматизированном режиме с помощью программы «1С8.3 БИТФИНАНС». На вопрос, по какой причине данные налоговые регистры были представлены на последнее требование Инспекции, после окончания налоговой проверки, свидетель не ответила.

Таким образом, показания ФИО2 подтверждают вывод налогового органа о намеренном непредставлении Обществом документов налоговому органу.

При анализе налоговых регистров за проверяемый период (представленных по требованию №27029/13-1 от 24.06.2022) Инспекцией установлено, что в состав расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации, Обществом включены следующие нетипичные операции: «корректировка стоимости списания», «корректировка выпуска продукции», документами, служащими основанием для исключения данных операций являются бухгалтерские справки.

Кроме того, Обществом оформлены операции по исключению из состава затрат за 2018 год расходов по сделкам с контрагентами: ООО «СвязьАйти» на сумму 24 831 541,32 руб., ООО «Эталон-Консультации» на сумму 8 322 033,90 руб., ООО «СибирьСтройГрупп» на сумму 3 440 823,70 руб.; за 2020 год с ООО «СибирьСтройГрупп» на сумму 6 180 698,34 руб.

При этом все операции по контрагенту ООО «СвязьАйти», датированные 4 кварталом 2018 года (счета-фактуры № 56 от 11.10.2018, 60 от 05.12.2018, 62 от

28.12.2018,57 от 29.10.2018, 59 от 03.12.2018, 55 от 02.10.2018, 58 от 12.11.2018), исключены из налоговых регистров бухгалтерскими справками, оформленными от

30.09.2018,что подтверждает формальное умышленное искажение регистров налогового учета налогоплательщиком.

Главный бухгалтер Общества ФИО2 в ходе допроса свидетельствовала, что налоговые регистры содержат откорректированные операции, причиной корректировок является внесение ручным способом дополнительных документов пользователями. Также ФИО2 сообщила, что все корректировки, совершены после согласования с ней, а некоторые операции произведены по инициативе руководителя ООО «ТюменьСвязь».

Кроме того, в своих показаниях ФИО2 сообщает о корректировках в отношении организаций, которые по результатам камеральной и тематической выездной налоговой проверки, а также решениями судов признаны «фирмами- однодневками». При этом Обществом за 2018 представлена только первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (дата представления 28.03.2019), за 2019 первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена 27.03.2020, уточненная - 17.06.2022. По уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 корректировке подлежали внереализационные доходы, сумма расходов, уменьшающих доходы, осталась без изменений.

С учетом вышеизложенного ООО «ТюменьСвязь» фактически корректировки не производились, данные операции Обществом формально отражены в налоговых регистрах, заменены на иные формально оформленные расходы, при этом налоговая база по налогу на прибыль организаций не менялась.

Анализ налоговых регистров по формированию доходов от реализации товаров, работ, услуг Общества за проверяемый период, а также первичных документов показывает отсутствие корректировочных операций.

С дополнением к жалобе №1 от 04.04.2023 (вх. №11899 от 05.04.2023) Обществом представлены копии налоговых регистров, изъятых у Общества на основании распоряжения № 27 от 02.06.2021 ОВД УЭБ и ПК УМВД России по Тюменской области в ходе обследования офисного помещения ООО «ТюменьСвязь» документам в электронной форме (базе 1с). По мнению Заявителя, из содержания указанных регистров следует, что они аналогичны регистрам, представленным ООО «ТюменьСвязь» в распоряжение налогового органа в рамках мероприятий налогового контроля.

Вместе с тем, установлено внесение изменений в налоговые регистры, представленных Обществом в ответ на требование Инспекции №27029/13-1 от 24.06.2022 о представлении документов (информации).

В акте № 13-1-38/4 от 24.08.2022 выездной налоговой проверки отражено, что Обществом при составлении налоговых регистров в состав внереализационных расходов включены без отражения содержания операции, а также без документального подтверждения сделки с ПАО «ТРК» ИНН <***> по объекту «Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПС Уртам; ПС Кожевниково; ПС Вороново». Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ООО «ТюменьСвязь» отражены иные работы, отличные от работ, указанных в налоговом регистре «Внереализационные расходы» за 2019 г. Выполнение работ на объекте «Выполненные строительно-монтажные работы по объекту «Модернизация телемеханики ПС Поротниково, 11С Ургам, ПС Кожевниково, 11С Вороново» в адрес Заказчика относится к периоду 2017 г., выходящему за рамки проверяемого периода.

После получения вышеуказанного акта Обществом представлены возражения (исх.№ б/н от 07.10.2022, вх.№103700 от 10.10.2022), а также документы к операциям, отраженным в составе внереализационных расходов и новые налоговые регистры по внереализационным расходам, в которых строительно-монтажные работы по объекту «Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПС Уртам; ПС Кожевниково; ПС Вороново» заменены Обществом на иные объекты.

Таким образом, после полученных документально подтвержденных выводов налогового органа в отношении ранее представленных налогоплательщиком документов, Общество, представляя измененные налоговые регистры за проверяемый период, неоднократно искажало содержащиеся в них сведения с целью сокрытия неправомерных операций.

Кроме того, на момент получения Обществом требования №27029/13-1 от 24.06.2022 у ООО «ТюменьСвязь» имелись результаты налоговых проверок Общества и судебных решений, в ходе которых налоговым органом установлено, а судами подтверждено применение налогоплательщиком схемы минимизации налоговых обязательств привлечением спорных контрагентов ООО «Азимут», ООО «СвязьАйти», ООО «Эталон-Консультации». Решением Арбитражного суда Тюменской области от 25.04.2022 по делу № А70-5861/2022 Обществу отказано в удовлетворении требований о признании решения ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 17.11.2021 № 11741 недействительным. Решением Арбитражного суда Тюменской области от 26.04.2022 по делу № А70-25194/2021 ООО «ТюменьСвязь» отказано в удовлетворении требований о признании решения ИФНС России по г. Тюмени № 3 № 10192 от 21.09.2021 недействительным. Арбитражным судом Тюменской области вынесено решение по делу № А70- 20566/2019 от 15.06.2020 в удовлетворении заявленных Обществом требований об отмене решения от 08.05.2019 №454 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «ТюменьСвязь» в соответствии со ст. 93 НК РФ выставлено требование № 38375/13-1 от 26.10.2022 о предоставлении документов, отраженных в налоговых регистрах за проверяемый период, содержащие корректировочные операции. Обществом предоставлен ответ сопроводительным письмом (№ 1250 от 21.11.2022, вх.№ 1603 540935 от 21.11.2022) с приложением бухгалтерских справок и первичных документов к ним (отчеты о расходе материалов, требования-накладные, авансовые отчеты, акты о списании ГСМ), согласно которым, большая часть заявленных расходов приходится на списание ТМЦ. Представленные документы составлены только сотрудниками проверяемого лица (внутренние документы Общества). Иные документы подтверждающие факт приобретения (доставки) ТМЦ в разрезе номенклатуры, движения ТМЦ, наличия их на начало совершаемых Обществом сделок, налоговые и бухгалтерские регистры в отношении ТМЦ не представлены.

ООО «ТюменьСвязь» с жалобой представлены новые налоговые регистры по расходам, уменьшающим доходы, дополненные графой «Комментарий», в которой имеется ссыпка на документы (бухгалтерские регистры). Кроме того, Обществом с жалобой представлены документы, ранее не представленные по требованиям Инспекции № 38373/13-1 от 26.10.2022, 38372/13-1 от 26.10.2022 о представлении документов (информации), связанные со списанием расходов в рамках гарантийных обязательств согласно договору, отнесенные Обществом на внереализационные расходы, а также документы и бухгалтерские регистры, послужившие основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы.

Заявителем представлены бухгалтерские справки, выпуск продукции, составленные на основании отчетов о расходе материалов, требований-накладных, авансовых отчетов, актов о списании ГСМ, отчетов по начисленной заработной плате и страховым взносам и др. Указанные документы являются внутренними документами Общества.

В результате анализа представленных документов, сопоставления с документами, представленными Обществом ранее, а также имеющимися в налоговом органе документами (информацией) установлено следующее.

Большая часть заявленных Обществом расходов приходится на списание ТМЦ по документам, оформленным и подписанным исключительно сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» (внутренние документы Общества), подтверждения факта списания и использования ТМЦ со стороны третьих лиц (заказчиков работ) не установлено.

Подтвердить достоверность и обоснованность заявленных Обществом расходов по ТМЦ в отчетах о расходе материалов, требованиях-накладных не представляется возможным, поскольку Обществом не представлены первичные документы по приобретению (поставке) ТМЦ в разрезе каждой номенклатуры товара (материала), а также регистры, подтверждающие наличие ТМЦ на момент списания с даты их приобретения (в целях исключения списания аналогичных ТМЦ на иные объекты); не раскрыта информация о поставщиках ТМЦ, хранении ТМЦ, об остатках ТМЦ на начало выполнения работ по каждому объекту, о потребности ТМЦ на каждый объект в разрезе номенклатуры товара, суммовом и количественном выражении. Изъятые в ходе выемки документы оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 «Материалы» не позволили налоговому органу объективно оценить наличие и движение ТМЦ за проверяемый период, поскольку номенклатура товара имела только суммовой показатель, количественный отсутствовал.

Таким образом, правомерность отраженных Обществом в налоговых регистрах затрат на ТМЦ не подтверждена.

В результате анализа представленных Обществом бухгалтерских справок (выпусков продукции) и приложенным к ним документов установлено следующее.

ООО «ТюменьСвязь» в состав внереализационных расходов включены затраты, фактически понесенные в 2017 году за пределами проверяемого периода. При этом подтверждение не отражения данных затрат в 2017 году Обществом не предоставлено.

К бухгалтерской справке № 141 от 30.09.2018 по объекту Г!АО «Томская распределительная компания» (далее - ПА О «ТРК») СМР Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПС Уртам; ПС Кожевниково; ПС Вороново №11.70.1976.17 от 29.06.2017 на сумму 21 432 138,21 руб. приложены документы: отчет о расходе материалов за сентябрь 2017 г. и требование-накладная № 116 от 30.09.2017 составленные и подписанные начальником ПТО ФИО26, согласно которым на объект Томская ТРК (Телемехан), договор подряда №11.70.1976.17, списаны ТМЦ на сумму 21 432 138,21 руб. В акте № 13-1-38/4 от 24.08.2022 налоговым органом отражен факт неправомерного заявления Обществом расходов в 2019 по сделке с ПАО «ТРК», фактически совершенной в 2017 (результаты переданы заказчику в 2017 г.). В результате Обществом исключены из состава внереализационных расходов затраты по данной сделке.

ПАО «Томская распределительная компания» (поручение 36279/13-1 от 14.11.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты выполненных работ, датированные 29.09.2017, деловая переписка по согласованию сотрудников ООО «ТюменьСвязь» на выполнение работ в 2017 г., протоколы комплексного испытания, датированные декабрем 2017 г. Кроме того, ПАО «Томская распределительная компания» сообщило, что в период с 2018 по 2020 гг. ООО «ТюменьСвязь» не выполняло работы (не оказывало услуги) в адрес Общества в рамках исполнения договора от 29.06.2017 № 11.70.1976.17.

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не представлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры, первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, УПД, товаросопроводительные документы и др.), согласно которым, в налоговом учете Обществом затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту ПАО «ТРК» СМР Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПС Уртам; ПС Кожевниково; ПС Вороново документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

К бухгалтерской справке № 145 от 30.09.2018 по объекту АО «Тюменьэнерго» (в настоящее время АО «Россети Тюмень») филиал Ноябрьские электрические сети «Выполнение работ по реконструкции OBJICПРЭС-МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха» № 08/15-17 от 12.07.2017 на сумму 3 950 843,98 руб. приложены документы: акт списания за 29.12.2017, требование- накладная № 130 от 29,12.2017, акт списания за 29.12.2017, требование-накладная № 138 от 29.12.2017, акт списания за 29.12.2017, требование-накладная № 143 отчет о расходе материалов за декабрь 2017 г. и требование-накладная № 148 от 31.12.2017, составленные и подписанные сотрудниками ООО «ТюменьСвязь»: начальником ПТО ФИО26, монтажником ФИО27, логистом ФИО28, бухгалтером ФИО29, ФИО30, согласно которым, на объект «Выполнение работ по реконструкции OBJICПРЭС-МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха» списаны ТМЦ на сумму 3 950 843,98 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение 36209/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)) представлены следующие документы: акты освидетельствования скрытых работ по вышеуказанному объекту датированные 18.09.2017 подписанные представителем монтажной организации начальником ПТО ФИО26, а составленные инженером ПТО ФИО31, исполнительную документацию по договору № 08/15-17 от 12.07.2017 составленную и подписанную сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» ФИО26, ФИО31 Согласно исполнительной документации протоколы проверки датированы 03.11.2017, монтаж кабеля произведен 18.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 08/15-17 от 12.07.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 г. в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленными АО «Россети Тюмень».

В отношении списанных на объект ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не представлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению (хранению) ТМЦ: счета-фактуры, товарные накладные, УПД, товаросопроводительные документы и др.), согласно которым, в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Соответственно расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Ноябрьские электрические сети «Выполнение работ по реконструкции OBJ1CПРЭС- МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха» документально не подтверждены и не относятся проверяемому периоду.

К выпуску продукции № 4 от 31.07.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Ноябрьские электрические сети «Выполнение работ по реконструкции OBJICПРЭС- МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха № 08/15- 17 от 12.07.2017 приложены документы: отчет о расходе материалов за декабрь 2017 г., составленные на основании актов выполненных работ и требование-накладная № 148 от 31.12.2017, подписанные начальником ПТО ФИО26, согласно которым, на объект «филиал Ноябрьские электрические сети АО «Тюменьэнерго»« Обществом списаны ТМЦ на сумму 1 971 588,09 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение 36209/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты освидетельствования скрытых работ по вышеуказанному объекту, датированные 18.09.2017, подписанные представителем ООО «ТюменьСвязь» ФИО26, составленные инженером ПТО ООО «ТюменьСвязь» ФИО31, исполнительная документация составлена и подписана сотрудниками Общества ФИО26, ФИО31 Согласно исполнительной документации, протоколы проверки датированы 03.11.2017, монтаж кабеля произведен 18.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 08/15- 17 от 12.07.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 г. в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленных АО «Россети Тюмень».

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не представлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению ТМЦ), согласно которым в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Ноябрьские электрические сети «Выполнение работ по реконструкции OBJICПРЭС-МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха» документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

К выпуску продукции № 5 от 31.08.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Ноябрьские электрические сети «Выполнение работ по реконструкции OBJICПРЭС- МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха № 08/15- 17 от 12.07.2017. приложены документы: отчет о расходе материалов за декабрь 2017 г., составленные на основании актов выполненных работ и требование-накладная № 148 от 31.12.2017, подписанные начальником ПТО Общества ФИО26, согласно которым, на объект «филиал Ноябрьские электрические АО «Тюменьэнерго»« Обществом списаны ТМЦ на сумму 6 552,91 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение 36209/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)) предоставлены акты освидетельствования скрытых работ по вышеуказанному объекту, датированные 18.09.2017, подписанные представителем ООО «ТюменьСвязь» ФИО26, составленные инженером ПТО ООО «ТюменьСвязь» ФИО31, исполнительная документация составлена и подписана сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» ФИО26, ФИО31 Согласно исполнительной документации протоколы проверки датированы 03.11.2017, монтаж кабеля произведен 18.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 08/15-17 от 12.07.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, представленных АО «Россети Тюмень».

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не представлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению ТМЦ), согласно которым, в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» «филиал Ноябрьские электрические сети» «Выполнение работ по реконструкции OBJTCПРЭС-МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха» документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

К выпуску продукции № 4 от 31.07.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта BOJICПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» № 10/01-95 от 18.09.2017 приложены документы: отчет о расходе материалов за декабрь 2017 составленные на основании актов выполненных работ и требование-накладная № 149 от 31.12.2017, подписанные начальником ПТО ФИО26, согласно которым, на объекте «филиал Сургутские электрические списаны АО «Тюменьэнерго»« списаны ТМЦ на сумму 1 124 883,52 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение № 30368/13-1 от 25.08.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты скрытых работ по вышеуказанному объекту, датированные 30.11.2017, подписанные представителями ООО «ТюменьСвязь» ФИО26, ФИО32, акты выполненных работ, датированные 12.12.2017 и подписанные в двухстороннем порядке, исполнительная документация составлена и подписана сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» ФИО33. ФИО34, ФИО26 Согласно исполнительной документации, акты технической готовности электромонтажных работ и акты об окончании пусконаладочных работ подписаны 30.09.2017, монтаж кабеля произведен 15.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 10/01-95 от 18.09.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 г. в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленных АО «Россети Тюмень».

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не предоставлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению ТМЦ), согласно которым в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

К выпуску продукции № 5 от 31.08.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» «филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КПС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КИС-2, КПС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» № 10/01-95 от 18.09.2017 приложены документы: отчет о расходе материалов за декабрь 2017 г., составленные на основании актов выполненных работ и требование-накладная № 149 от 31.12.2017, подписанные начальником ПТО Общества ФИО26, согласно которым, на объект «филиал Сургутские электрические сети АО «Тюменьэнерго»« списаны ТМЦ на сумму 26 688 535,93 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение № 30368/13-1 от 25.08.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты скрытых работ по вышеуказанному объекту, датированные 30.11.2017, подписанные представителями Общества ФИО26, ФИО32, акты выполненных работ, датированные

12.12.2017и подписанные в двухстороннем порядке, исполнительная документация составлена и подписана сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» ФИО33. ФИО34, ФИО26 Согласно исполнительной документации, акты технической готовности электромонтажных работ и акты об окончании пусконал ад очных работ от 30.09.2017, монтаж; кабеля произведен 15.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 10/01-95 от 18.09.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 г. в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленных АО «Россети Тюмень».

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не предоставлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению ТМЦ), согласно которым в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» документально не подтверждены и не относятсяк проверяемому периоду.

Кроме того, к выпуску продукции № 5 от 31.08.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС- 4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» №> 10/01-95 от 18.09.2017 приложены следующие документы по сделкам, совершенным в 2017 г.:

-Акт приема-сдачи услуг от 28.12.2017 по договору проката легкового автомобиля № 3866 от 03.11.2016 по взаимоотношению с ООО «Партнер-Авто» ИНН <***> на сумму 55 200 руб. без НДС;

-Акт от 16.11.2017 по взаимоотношению с ИП ФИО35 ИНН <***> на сумму 3 000 руб. без НДС;

-Акт № 2 от 21.12.2017 по взаимоотношению с ИП ФИО36 ИНН <***> на сумму 36 000 руб. без НДС;

-Акт № 3 от 28.12.2017 по взаимоотношению с ИП ФИО36 ИНН <***> на сумму 36 ООО руб. без НДС;

-Счет-фактура №1149364/0137 от 21.12.2017 выставленный ООО «Деловые Линии» ИНН <***> на сумму 954,99 руб.;

-Счет-фактура №1744555/0021 от 24.12.2017 выставленный ООО «Деловые Линии» ИНН <***> на сумму 12 141,01 руб.;

-Счет-фактура №1699 от 13.12.2017 выставленный ООО ГК «Премье-Строй» ИНН <***> на сумму 12 711,86 руб.

Согласно анализу банковских операций Общества, расчеты с контрагентами ООО «Партнер-Авто», ИП ФИО35, ИП ФИО36, ООО «Деловые Линии», ООО ГК «Премье-Строй» по вышеуказанным первичным документам ООО «ТюменьСвязь» произвело в полном объеме в 2017 г.

Обществом не представлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры и др.), согласно которым, в налоговом учете затраты по вышеуказанным сделкам не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию работ (услуг) по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «АО «Тюменьэнерго» «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

К выпуску продукции № 7 от 31.08.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» № 10/01-95 от 18.09.2017 приложены документы: отчет о расходе материалов за декабрь 2017 г., составленный на основании актов выполненных работ, требование-накладная № 149 от 31.12.2017, подписанные начальником ПТО Общества ФИО26, согласно которым, на объект списаны ТМЦ на сумму 81 505,78 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение № 30368/13-1 от 25.08.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты скрытых работ по вышеуказанному объекту, датированные 30.11.2017, подписанные представителями Общества ФИО26, ФИО32, акты выполненных работ, датированные 12.12.2017 и подписанные в двухстороннем порядке, исполнительная документация составлена и подписана сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» ФИО33. ФИО34, ФИО26 Согласно исполнительной документации, акты технической готовности электромонтажных работ и акты об окончании пусконаладочных работ составлены 30.09.2017, монтаж кабеля произведен 15.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 10/01-95 от 18.09.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 г. в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленных АО «Россети Тюмень».

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не предоставлены подтверждающие документы за 2017 (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению ТМЦ), согласно которым, в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

К выпуску продукции № 2 от 31.07.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» № 10/01-95 от 18.09.2017 приложены документы:

-отчет о расходе материалов за декабрь 2017 г., составленные на основании актов выполненных работ, требование-накладная № 149 от 31.12.2017, подписанные начальником ПТО Общества ФИО26, согласно которым, на объект филиала списаны ТМЦ на сумму 36 255,83 руб.;

-акт списания за 29.12.2017, составленный на основании актов выполненных работ, требование-накладная № 132 от 29.12.2017, подписанные сотрудниками Общества ФИО37, ФИО26, ФИО29, ФИО28, согласно которым, на объект списаны ТМЦ на сумму 38 112,77 руб.;

-акт списания за 29.12.2017 составленный на основании актов выполненных работ, требование-накладная № 141 от 29.12.2017, подписанные ФИО26, ФИО29, ФИО28, согласно которым на объект списаны ТМЦ на сумму 5 500 руб.

АО «Россети Тюмень» (поручение № 30368/13-1 от 25.08.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты скрытых работ по вышеуказанному объекту, датированные 30.11.2017, подписанные представителями Общества ФИО26, ФИО32, акты выполненных работ,  датированные 12.12.2017 и подписанные в двухстороннем порядке, исполнительная документация составлена и подписана сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» ФИО33, ФИО34, ФИО26 Согласно исполнительной документации, акты технической готовности электромонтажных работ и акты об окончании пусконаладочных работ составлены 30.09.2017, монтаж кабеля произведен 15.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору № 10/01-95 от 18.09.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО «ТюменьСвязь» в 2017 г. в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету .60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленных АО «Россети Тюмень».

В отношении ТМЦ ООО «ТюменьСвязь» не предоставлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению ТМЦ), согласно которым в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

ООО «ТюменьСвязь» в состав внереализационных расходов также включены затраты по формально оформленным сделкам без реального выполнения работ/ услуг/поставки ТМЦ за проверяемый период. Обществом представлены:

Бухгалтерская справка № 33 от 31.03.2018 по объекту: Тюменьэнерго ФИО38 реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая» №09/2-99 от 09.11.2017 на сумму 10 225 021,56 руб. К вышеуказанной бухгалтерской справке приложены документы в том числе: отчет о расходе материалов за март 2018 и требование-накладная № 37 от 30.03.2018, подписанные начальником ПТО ФИО26;

Бухгалтерская справка № 21 от 28.02.2018 по объекту: Тюменьэнерго ФИО38 реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая» №09/2-99 от 09.11.2017 на сумму 10 883 812,41 руб. К вышеуказанной бухгалтерской справке приложены документы в том числе: отчет о расходе материалов за февраль 2018 и требование-накладная № 36 от 30.03.2018, подписанные начальником ПТО ФИО26;

Бухгалтерская справка № 90 от 31.08.2018 по объекту: Тюменьэнерго ФИО38 реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая» №09/2-99 от 09.11.2017 на сумму 4 784 361,88 руб. К вышеуказанной бухгалтерской справке приложены документы в том числе: отчет о расходе материалов за июнь 2018 и требование-накладная № 153 от 30.06.2018, подписанные начальником ПТО ФИО26

С учетом первичных документов и товаросопроводительных документов в отношении номенклатуры товаров, указанных в бухгалтерских справках № 33 от 31.03.2018 № 21 от 28.02.2018, № 90 от 31.08.2018, установлено списание ТМЦ на объект реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая», заказчиком работ является АО «Тюменьэнерго».

АО «Россети Тюмень» (поручение № 2999/13-1 от 03.02.2022 об истребовании документов (информации)) представлены акты о приемке выполненных работ, подписанные должностными лицами в двухстороннем порядке, датированные 28.02.2018, 31.03.2018, 28.04.2018, 31.05.2018, 15.08.2018.

Согласно актам о приемке выполненных работ, ООО «ТюменьСвязь» при выполнении работ использовало, а АО «Тюменьэнерго» приняло следующую кабельную продукцию: оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 141263 м; оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30кН (15,0 мм) в количестве 2849 м; оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 422 м; оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-48У-(6*8)-2,7кН в количестве 335 м; оптический кабель ДПТ-нг(А)- НР-48У- (6*8)-23кН в количестве 140 м. Установлено, что вышеуказанная кабельная продукция приобретена Обществом у ООО «ИНКАБ» по счетам-фактурам (товарная накладным) № 231 от 26.01.2018, № 232 от 26.01.2018, № 233 от 26.01.2018.

Вышеуказанная кабельная продукция списана Обществом в полном объеме на объект реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая»: оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 148406 м оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30кН (15,0 мм) в количестве 4215 м оптический кабель ДПО-нг(А)-НБ-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 1020 м оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-48У-(6* 8)-2,7кН в количестве 1010м оптический кабель ДПТ-нг(А)- НР-48У- (6*8)-23кН в количестве 1030 м.

Таким образом, ООО «ТюменьСвязь» на основании бухгалтерских справок № 33 от 31.03.2018, № 21 от 28.02.2018, № 90 от 31.08.2018 по объекту реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая» излишне включены в состав расходов, уменьшающих доходы, затраты без учета реальной потребности заказчика на приобретение 10 672 м кабельной продукции, в том числе:

оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 7 143 м; оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30кН (15,0 мм) в количестве 1366 м; оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 598 м; оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-48У-(6*8)-2,7кН в количестве 675 м; оптический кабель ДПТ-нг(А)-НР-48У- (6*8)-23кН в количестве 890 м.

Согласно счетам-фактурам (товарным накладным) № 231 от 26.01.2018, № 232 от 26.01.2018, № 233 от 26.01.2018, стоимость спорной кабельной продукции составляет:

-оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 7 143 м цена за 1 м 124,65 руб., итого 890 374,95 руб.;

-оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30кН (15,0 мм) в количестве 1366 м цена за 1 м 140,37 руб., итого 191 745,42 руб.;

-оптический кабель ДПО-нг(А)-НБ-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 598 м цена за 1 м 102,72 руб., итого 61 426,56 руб.;

-оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-48У-(6*8)-2,7кН в количестве 675 м цена за 1 м 64,56 руб., итого 43 578 руб.;

-оптический кабель ДПТ-нг(А)-НР-48У- (6*8)-23кН в количестве 890 м цена за 1 м 106,56 руб., итого 44 574,56 руб.

Таким образом, общее превышение суммы затрат без учета реальной потребности заказчика составило 1 231 699,49 руб.

К бухгалтерской справке № 44 от 30.04.2018 по объекту ПАО «МРСК Северо- Запад» филиал Комиэнерго «Реконструкция каналов связи Княжногоского РЭС» № 017/17-11 от 29.08.2017 на сумму 13 630 077,17 руб. Обществом приложены документы по взаимоотношениям с ООО «Техстрой плюс» ИНН <***>: справка № 1 от 28.04.2018 о стоимости выполненных работ на сумму 2 447 245 руб., акт о приемке выполненных работ за апрель 2018 г., период выполнения с 01.04.2018 по 28.04.2018 (бетонирование фундаментов), на сумму 2 447 245 руб.; справка № 1 от 28.04.2018 о стоимости выполненных работ на сумму 309 270 руб., акт о приемке выполненных работ за апрель 2018 г., период выполнения с 01.04.2018 по 28.04.2018 (сборка опоры антенной), на сумму 309 270 руб.; справка № 1 от 28.04.2018 о стоимости выполненных работ на сумму 3 825 716 руб.; акт о приемке выполненных работ за апрель 2018, период выполнения с 01.04.2018 по 28.04.2018 (забивка свай, подготовительные работы), на сумму 3 825 716 руб. Общая сумма сделки, согласно документам, 6 582 231 руб., без НДС. Данные документы подписаны со стороны ООО «ТюменьСвязь» ФИО18 A.JL, со стороны ООО «Техстрой плюс» - ФИО39

ООО «Техстрой плюс» (поручение 6739/13-1 от 01.03.2022 об истребовании документов (информации)) представлена информация, согласно которой, указанная организация в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 договоры с ООО «ТюменьСвязь» не заключала, услуги не оказывала.

Ранее «Техстрой плюс» (поручение № 18294 от 07.08.2020 об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «ТюменьСвязь» в 2018 г.) представлены следующие документы: договор подряда № 25 от 03.11.2017, договор подряда № 25/5 от 12.12.2017, соглашение об урегулировании претензионных требований и уведомление об уплате. ООО «Техстрой плюс» также сообщило, что спецификации, акты сверки расчетов с ООО «ТюменьСвязь», акты взаимозачета, справки о стоимости выполненных работ и затрат, локальные сметные расчеты, счет-фактуры за 2017 не составлялись, стоимость согласовывалась устно. Обязанность по составлению общего журнала выполненных работ по форме КС-6, КС-ба, журнала инструктажа, журнала учета пропусков техники, пропусков в отношении сотрудников и техники, сертификатов качества на ТМЦ в соответствии с договорами возложена на Заказчика. Вместо актов приема-сдачи выполненных работ за 2018 ООО «Техстрой плюс» представлено соглашение об урегулировании претензионных требований.

Согласно условиям договора подряда № 25 от 03.11.2017,000 «Техстрой плюс», (Субподрядчик), обязуется по заданию ООО «ТюменьСвязь» (Подрядчик) в соответствии с утверждённым техническим заданием осуществить строительно­монтажные работы в части фундаментов (объем бетона 373,529 куб. м.) по объекту «Реконструкция каналов связи Княжпогоского РЭС (ЮЭС) (1 система)» .Стоимость работ по договору определяется согласно сводному сметному расчету и составляет 2 447 245 руб. без НДС.

Согласно условиям договора подряда № 25/5 от 12.12.2017, ООО «Техстрой плюс» (Субподрядчик) обязуется по заданию ООО «ТюменьСвязь», (Подрядчик) и в соответствии с утверждённым техническим заданием осуществить строительно­монтажные работы в части проведении сборки Опоры Антенной (Башня Н=60м) без антенного оборудования на площадке Железнодорожная по объекту «Реконструкция каналов связи Княжпогоского РЭС (ЮЭС) (1 система)». Стоимость работ по договору составляет 309 270 руб. без НДС.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетном счете ООО «Техстрой Плюс», общая сумма поступлений за 2018 г. составила 5 987 449 руб., в том числе произведена оплата ООО «ТюменьСвязь» в размере 1 038 300 руб.: 200 000 руб. с назначением платежа «Аванс за подготовительные работы. НДС не облагается»; 300 000 руб. с назначением платежа «Аванс за подготовительные работы. НДС не облагается»; 150 000 руб. с назначением платежа «Аванс за подготовительные работы. НДС не облагается»; 88 300 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 25 от 03.11.2017г. НДС не облагается.»; 300 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 25/5 от 12.12.2017 за работы. НДС не облагается.».

Общая сумма поступлений за 2019 г. составила 15 278 266 руб., в том числе произведена оплата ООО «ТюменьСвязь» в размере 920 000 руб. с назначением платежа «Оплата по Соглашению об урегулировании претензионных требований по договорам от 3.11.17г №25 от 03.11.17г. №25/1 йот 12.12.17 №25/5 Сумма 920000-00 Без налога (НДС)».

При сопоставлении банковских операций с данными налоговых деклараций по УСН за 2018, 2019 гг., представленных ООО «Техстрой плюс», установлено, что ООО «ТюменьСвязь» произвело в адрес ООО «Техстрой плюс» оплату в размере 1 958 300 руб. Сумма поступлений на расчетный счет ООО «Техстрой Плюс» соответствует доходной части, отраженной в налоговой декларации по УСН за 2018, 2017 гг. Таким образом, ООО «Техстрой плюс» по сделке с ООО «ТюменьСвязь» исчислены налоги с сумм произведенной оплаты ООО «ТюменьСвязь», а не с сумм, отраженных в первичных документах, представленных ООО «ТюменьСвязь» в качестве документов, подтверждающих расходы Общества, согласно налоговым регистрам. Расхождение между суммой оплаты и суммой расходов по первичным документам составило 4 623 931 руб.

НК РФ ПАО «Россети Северо-Запад» (поручение № 2956/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022) представлены акты выполненных работ по объекту «Реконструкция каналов связи Княжногоского РЭС» № 017/17-11 от 29.08.2017 подписанные в двухстороннем порядке. Согласно актам выполненных работ от 22.12.2017, работы по бетонированию фундаментов ПС Железнодорожная, ПС Онежье, ПС Весляна фактически были выполнены и переданы Обществом заказчику в 2017 г. Факт выполнения бетонных работ, подготовительных работ, работ по забивке свай подтверждается общими журналами работ по ПС Железнодорожная, ПС Онежье, ПС Весляна, согласно которым, вышеуказанные работы производились с 08.11.2017 по 29.12.2017, а не в апреле 2018 г., как указано в актах выполненных работ от 28.04.2018, оформленных между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Техстрой Плюс».

С учетом изложенного, ООО «ТюменьСвязь» на основании формального созданного документооборота по сделке с ООО «Техстрой плюс» неправомерно завышены расходы, уменьшающие доходы, тем самым, искажены сведения, отраженные Обществом в налоговых регистрах по налогу на прибыль организаций.

К выпуску продукции № 18 от 31.12.2019 по объекту ПАО «МРСК Северо- Запад» филиал Комиэнерго «Реконструкция каналов связи Усть-Куломского РЭС» договор № 017/17-12 от 24.08.2017 приложены документы:

-отчет о расходе материалов за июнь 2018 составленные на основании актов выполненных работ и требование-накладная № 145 от 30.06.2018, подписанные начальником ПТО ФИО26, согласно которым на объекте филиала Комиэнерго списаны ТМЦ на сумму 1 414 780,81 руб.;

-счет-фактура № 123 от 03.04.2018, выставленный ООО «МегаСтрой» ИНН <***> на сумму 1 500 000 руб., акт № 123 от 03.04.2018 на сумму 1 500 000 руб. на выполнение монтажных работ.

ПАО «Россети Северо-Запад» (поручение № 2956/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022) представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 в разрезе договоров за период с 2018 по 2020 гг., карточка бухгалтерского счета по счету 60. Согласно бухгалтерским регистрам, договор № 017/17-12 от 24.08.2017 завершен, документы заказчику переданы 22.12.2017 (счет- фактура № 186 от 22.12.2017). Кроме того, ПАО «Россети Северо-Запад» сообщило о действующих договорах в период с 2018 по 2020 гг., среди которых договор № 017/17-12 от 24.08.2017 не значится.

ПАО «Россети Северо-Запад» (поручение № 25916 об истребовании документов (информации) от 03.09.2021) представлены: договор № 017/17-12 от 24.08.2017 акт № 620 о приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией, от 27.12.2017, сроки строительно-монтажных работ: начало работ август 2017, окончание работ декабрь 2017.

В отношении поставки ТМЦ, монтажных работ, оформленных Обществом от ООО «МегаСтрой», ООО «ТюменьСвязь» не представлены подтверждающие документы за 2017 г. (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению, списанию ТМЦ, работ (услуг)), согласно которым, в налоговом учете затраты по ТМЦ, работы (услуги) не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы. Таким образом, расходы по списанию ТМЦ работ (услуг) по объекту МРСК Северо- Запад» филиал Комиэнерго «Реконструкция каналов связи Усть-Кул омского РЭС» по договору №017/17-12 от 24.08.2017 документально не подтверждены и не относятся к проверяемому периоду.

В отношении ООО «МегаСтрой» ИНН <***> установлено следующее. Зарегистрировано 12.10.2015, ликвидировано 04.08.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Материальные и трудовые ресурсы у ООО «МегаСтрой» отсутствовали.

Согласно протоколам осмотра помещений от 01.08.2019, от 07.12.2020, по заявленному юридическому адресу ООО «МегаСтрой»: <...>, ООО «МегаСтрой» отсутствует.

При анализе налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 установлено, что доля налоговых вычетов по налогу составляет 96,3%.

ООО «МегаСтрой» заявлены вычеты по НДС в отношении ООО «Стройсантехсервис» ИНН <***>, ООО «ВЭЖОМ» ИНН <***>, ООО «АРТОПТКОМПЛЕКТ» ИНН <***>, анализ налоговых деклараций которых показал, что по данной цепочке контрагентов сформировался «разрыв» по НДС, что привело к неуплате налога в бюджет.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «МегаСтрой» установлено, что операции носят транзитный характер с различным назначением платежа: «за рекламные изделия «Баннер», «за формы для изготовления плит ППУ», «за шлифзерно», «за товар, ТМЦ, продукцию» и т.д., несовпадение товарно-денежных потоков, имеются платежи «прочие выплаты по реестру» на сумму 1 525 350 руб.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО «МегаСтрой» обладает признаками «транзитной» организации, взаимоотношения с которой Обществом оформлены формально, в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

К выпуску продукции № 4 от 31.07.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Урайские электрические сети «Реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши- Березовая» №09/2-99 от 09.11.2017 приложены документы: акт списания за

20.09.2018и требование-накладная № 130 от 20.09.2018 на сумму 2 199 124,94 руб., подписанные сотрудниками ООО «ТюменьСвязь»: начальником ПТО ФИО26, ФИО27, ФИО40, ФИО28

С учетом первичных документов и товаросопроводительных документов в отношении товаров, указанных в акте списания от 20.09.2018 и требовании- накладной № 130 от 20.09.2018, установлено списание ТМЦ (кабель ОПН-ДТП-6-06- 008А04- 27,5 в количестве 16 065,53 м) на объект реконструкция ССПД «ЦРЭС-

Леуши- Березовая», заказчиком работ является АО «Тюменьэнерго» филиал Урайские электрические сети (в настоящее время АО «Россети Тюмень»),

АО «Россети Тюмень» представлены акты о приемке выполненных работ, подписанные должностными лицами в двухстороннем порядке, датированные 28.02.2018, 31.03.2018, 28.04.2018, 31.05.2018, 15.08.2018.

При сопоставлении кабельной продукции, использованной ООО «ТюменьСвязь» и переданной на основании актов о приемке выполненных работ заказчику, установлено, что Общество при выполнении работ не использовало кабель ОПН- ДТП-6-06-008А04-27,5 в количестве 16 065,53 м. Кроме того, в актах переданных заказчику работ отсутствуют: интерфейсная карта на 4 потока ElU3440- QAуниверсальный слот (номенклатурный номер U3440-QA-4E1) в количестве 10 штук, карта расширения 4*Gbe (SFP)+4*10M/100M (Tx/Fx) или 8*10М/100М (Tx/Fx) без интерфейсов (номенклатурный номер NR2500-SAC-4 GE+4FE-8FE-B) в количестве 4 штук, которые таюке списаны на основании акта списания от 20.09.2018.

Таким образом, ООО «ТюменьСвязь» на основании выпуска продукции № 4 от 31.07.2020 по объекту «Реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая» в состав расходов формально включены расходы по 16 065,53 м указанной кабельной продукции, а таюке иных ТМЦ.

К выпуску продукции № 4 от 31.07.2020 по объекту АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово-ПС Энергетик- ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110 кВ Победа» №10/02-106 от 29.12.2017 приложены документы: акт списания за 02.10.2018 и требование-накладная № 214 от 02.10.2018 на сумму 197 064,14 руб., подписанные сотрудниками ООО «ТюменьСвязь»: начальником ПТО ФИО26, ФИО40, ФИО28

С учетом первичных документов и товаросопроводительных документов в отношении номенклатуры товаров, указанных в акте списания от 02.10.2018 и требовании-накладной № 214 от 02.10.2018 установлено списание ТМЦ (узел поддерживающий VKTTV-01 в количестве штук, Кросс оптический стоечный 19» 2U, 48 портов FC/APC(комплектация: 6 планок под разъемы FC, 2 слайс-кассеты, 1 крышка, КДЗС 50 шт., 48 адаптеров FC/APC. 48 пигтейлов FC/APC)) на объект «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово пс энергетик- ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание Ж СурЭС с устройством противоаврийной автоматики на ПП 110 кВ Победа», заказчиком работ является АО «Тюменьэнерго» филиал Сургутские электрические сети (в настоящее время - АО «Россети Тюмень»).

При сопоставлении использованной ООО «ТюменьСвязь» номенклатурной позиции и переданной на основании актов о приемке выполненных работ, подписанных в двухстороннем порядке, установлено, что ООО «ТюменьСвязь» при выполнении работ не использовало вышеуказанные ТМЦ для выполнения работ на указанном объекте.

Таким образом, ООО «ТюменьСвязь» на основании выпуска продукции № 4 от 31.07.2020 по объекту «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово-ПС Энергетик- ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаврийной автоматики на ПП 110 кВ Победа» в состав расходов формально включены расходы по спорным ТМЦ.

К бухгалтерской справке № 68 от 30.06.2018 по объекту ПАО «МРСК Северо- Запад» филиал Комиэнерго «Реконструкция каналов связи Княжпогостского РЭС» договор № 017/17-11 от 29.08.2017 приложены документы: акт списания ГСМ от 30.06.2018 требование-накладная № 134 от 30.06.2018, путевые листы грузового автомобиля № 357-373 с 01.04.2018 по 30.04.2018, составленные и подписанные ФИО41 (водитель) на сумму 3 314,24 руб.

Согласно путевым листам грузового автомобиля, в период с 01.04.2018 по 30.04.2018 транспортное средство передвигалось по маршрутам: г. Омск - Омский НПЗ - г. Омск; Омск - Омский НПЗ - г. Омск ~ г..Тюмень; г. Тюмень - п. Ярково - ПС Бачкун - п. Ярково - г. Тюмень; г. Тюмень - ПС Утяшево - г. Тюмень; г. Тюмень - г. Урай; г. Урай - п. Междуреченский и т.д. При этом ни один из населенных пунктов (точка начал о/конец движения) не располагается в Республике Коми, где находится Княжпогостское РЭС. Таким образом, данные документы оформлены формально, и указанные суммы неправомерно отнесены Обществом на расходы по объекту «Реконструкция каналов связи Княжпогостского РЭС».

К бухгалтерской справке № 44 от 30.04.2018 по объекту ОАО «Томский научно- исследовательский и проектный институт нефти и газа» проектно- изыскательские работы «Комплекс систем ЮТМ» договор № ПСД1150 от 01.12.2017 приложены документы: акт списания ГСМ от 30.04.2018, требование-накладная №133 от 30.04.2018, путевые листы грузового автомобиля № 342-356 с 01.03.2018 по

30.03.2018,составленные и подписанные ФИО41 (водитель) на сумму 596,48 руб.

Согласно путевым листам грузового автомобиля, в период с 01.03.2018 по 30.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршрутам: Тюмень - ПС Утяшево - г. Тюмень; Тюмень - ПС Утяшево - г. Тюмень - г. Омск — Омский НПЗ - г. Омск; Омск - Омский НПЗ - г. Омск - г. Тюмень; г. Тюмень - Омск - Омский НПЗ; г. Омск - Омский НПЗ - г. Омск; г. Омск - Омский НПЗ - г. Омск - г. Тюмень и т.д. При этом ни один из населенных пунктов (точка начало/конец движения) не располагается в Томской области. Таким образом, данные документы оформлены формально, и указанные суммы неправомерно отнесены Обществом на расходы по объекту «Комплекс систем ЮТМ», договор № ПСД1150 от 01.12.2017, в отношении которого Обществом производились проектные работы.

К бухгалтерской правке № 68 от 30 06 7018 по объекту ОАО «Томский научно- исследовательский и проектный институт нефти и газа» проектно- изыскательские работы «Комплекс систем ЮТМ» договор № ПСД1150 от 01.12. приложены документы: акт списания ГСМ от 30.06.2018, требование-накладная №133 от 30.06.2018, путевые листы грузового автомобиля № 357-373 с 01.04.2018 по 30.04.2018 составленные и подписанные ФИО41 (водитель) на сумму 3 014,34 руб.

Согласно путевым листам грузового автомобиля, в период с 01.04.2018 по 30.04.2018 транспортное средство передвигалось по маршрутам: г. Омск - Омский НПЗ - г. Омск; Омск - Омский НПЗ - г. Омск - г. Тюмень; г. Тюмень - п. Ярково - ПС Бачкун - п. Ярково - г. Тюмень; г. Тюмень - ПС Утяшево - г. Тюмень; г. Тюмень - г. Урай; г. Урай - п. Междуреченский и т.д., при этом ни один из населенных пунктов (точка начал о/конец движения) не располагается в Томской области. Таким образом, данные документы оформлены формально, и указанные суммы неправомерно отнесены Обществом на расходы по объекту «Комплекс систем ЮТМ» договор № ПСД1150 от 01.12.2017, в отношении которого производились проектные работы.

К бухгалтерской справке № 44 от 30.04.2018 по объекту ПАО «МРСК Северо- Запад» филиал Комиэнерго «Реконструкция каналов связи Княжпогостского РЭС» договор № 017/17-11 от 29.08.2017 приложены документы: акт списания ГСМ от 30.04.2018 требование-накладная № 133 от 30.04.2018, путевые листы грузового автомобиля № 342-356 с 01.03.2018 по 30.03.2018, составленные и подписанные ФИО41 (водитель) на сумму 14 083,12 руб.

Согласно путевым листам грузового автомобиля, в период с 01.03.2018 по 30.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршрутам: Тюмень - ПС Утяшево - г. Тюмень; Тюмень - ПС Утяшево - г. Тюмень - г. Омск — Омский НПЗ - г. Омск; Омск - Омский НПЗ - г. Омск - г. Тюмень; г. Тюмень - Омск - Омский НПЗ; г. Омск - Омский НПЗ - г. Омск; г. Омск - Омский НПЗ - г. Омск - г. Тюмень и т.д., при этом ни один из населенных пунктов (точка начало/конец движения) не располагается в Республике Коми, где находится Княжпогостское РЭС. Таким образом, данные документы оформлены формально, и указанные суммы неправомерно отнесены Обществом на расходы по объекту «Реконструкция каналов связи Княжпогостского РЭС».

К выпуску продукции № 18 от 31.12.2019 по объекту ПАО «МРСК Северо- Запад» филиал Комиэнерго «Реконструкция каналов связи Усть-Куломского РЭС» договор № 017/17-12 от 24.08.2017 приложены документы:

04.03.2018акт списания ГСМ от 18.05.2018, требование-накладная № 122 от 18.05.2018, путевой лист легкового автомобиля № 1 с 05.02.2018 по 04.03.2018 составленные и подписанные ФИО34 (технический инженер, водитель) ФИО26, ФИО28 (логист), ФИО40 (заместитель начальника ПТО), согласно которым, на объекте Усть-Куломского РЭС в период с 05.02.2018 по 04.03.2018 списан ГСМ на сумму 23 522,10 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 1, в период с 05.02.2018 по 04.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сыктывкар - ПС Помоздино; ПС Помоздино - ПС Уст-Кулом; ПС Уст-Кулом ~ ПС Керчомья; ПС Керчомья -ПС Усть-Нем; ПС Усть-Нем - ПС Зимстан; ПС Зимстан - ПС Пожег; ПС Пожег - ПС Помоздино; ПС Помоздино - ПС Подтыбок; ПС Подтыбок - г. Сыктывкар. При этом значение показателя расстояния (километраж) остается неизменным независимо от начальных и конечных точек движения (553,58 км), что свидетельствует о формальном оформлении путевого листа.

-акт списания ГСМ от 18.05.2018, требование-накладная № 123 от 18.05.2018, путевой лист легкового автомобиля № 1 с 15.04.2018 по 20.04.2018 составленные и подписанные ФИО34 (технический инженер, водитель) ФИО26, ФИО28 (логист), ФИО40 (заместитель начальника ПТО) согласно которым на объекте У сть-Кул омского РЭС в период с 15.04.2018 по 20.04.2018 списан ГСМ на сумму 4 304,01 руб;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 1, в период с 05.02.2018 по 04.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сыктывкар - ПС Уст-Кулом; ПС Уст-Кулом - ПС Помоздино; ПС Помоздино - ПС Усть-Нем; ПС Усть-Нем - ПС Подтыбок; ПС Подтыбок - ПС Зимстан; ПС Зимстан - г. Сыктывкар. При этом значение показателя расстояния (километраж) остается неизменным, независимо от начальных и конечных точек движения (172,05 км), что свидетельствует о формальном оформлении путевого листа.

К выпуску продукции № 9 от 30.09.2020 по объекту Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово (смр) договор № 10/02-106 от 29.12.2017 приложены документы:

-акт списания ГСМ от 31.03.2018, требование-накладная № 103 от 31.03.2018, путевой лист легкового автомобиля № 4 с 01.03.2018 по 31.03.2018, составленные и подписанные ФИО42 (водитель) ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО30 (специалист МТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 01.03.2018 по 31.03.2018 списан ГСМ на сумму 40699,98 руб.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 4, в период с 01.03.2018 по 31.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут <-ПС Барсово расстояние 2400км., г. Сургут ПС Энергетик, расстояние 1700 км., г. Сургут - ПС Олимпийская, расстояние 1062 км., г. Сургут <-»ПС Сургут, расстояние 2279,86 км.

-акт списания ГСМ от 31.03.2018, требование-накладная № 110 от 31.03.2018, путевой лист легкового автомобиля № 4 с 01.03.2018 по 31.03.2018 составленные и подписанные ФИО42 (водитель) ФИО29 (бухгалтер), ФИО28 (логист), ФИО30 (специалист МТО) согласно которым на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 01.03.2018 по 31.03.2018 списан ГСМ на сумму 30542,98 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 4, в период с 01.03.2018 по 31.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: ПС Барсово-ПС Энергетик расстояние 90 км., ПС Энергетик - ПС Олимпийская расстояние 90 км., ПС Олимпийская - ПС Сургут, расстояние 90 км., ПС Сургут - ПС Барсово, расстояние 123,11 км.

-акт списания ГСМ от 16.08.2018, требование-накладная № 167 от 16.08.2018, путевой лист легкового автомобиля № 7 с 19.07.2018 по 21.07.2018 составленные и подписанные ФИО32 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 19.07.2018 по 21.07.2018 списан ГСМ на сумму 1428,40 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 7, в период с 19.07.2018 по 21.07.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут  - ПС Барсово, расстояние 48,72 км., г. Сургут<->ПС Барсово, г. Сургут - ПС Олимпийская, ПС Олимпийская - ПС Победа, расстояние 205 км., г. Сургут - ПС Победа, ПС Победа-ПС Энергетик, ПС Энергетик - гараж, расстояние 32 км.

-акт списания ГСМ от 16.08.2018, требование-накладная № 164 от 16.08.2018 и №163 от 16.08.2018, путевой лист легкового автомобиля №5 с 26.06.2018 по

06.07.2018,составленные и подписанные ФИО32 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объект Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 26.06.2018 по 06.07.2018 списан ГСМ на сумму 8108,49 руб.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 5, в период с 26.06.2018 по 06.07.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 350 км., г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 380км., г. Сургут-г. Нефтеюганск расстояние, 140 км., г. Сургут-ПС Барсово расстояние 270,22 км., г. Сургут ПС Барсово, расстояние 270 км., г. Сургут-ПС Барсово, расстояние 80км. При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 30 до 200 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

-акт списания ГСМ от 16.08.2018, требование-накладная № 166 от 16.08.2018, №165 от 16.08.2018, путевой лист легкового автомобиля №7 с 09.07.2018 по 16.07.2018 составленные и подписанные ФИО32 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объект Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 09.07.2018 по 16.07.2018 списан ГСМ на сумму 9010,55 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 5, в период с 09.07.2018 по 16.07.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 250 км., г. Сургут-ПС Барсово, расстояние 370 км., г. Сургут-ПС Барсово, расстояние 180км. При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 120 до 190 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

-акт списания ГСМ от 16.08.2018, требование-накладная № 168 от 16.08.2018, путевой лист легкового автомобиля №8 с 22.07.2018 по 30.07.2018, составленные и подписанные ФИО32 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 22.07.2018 по 30.07.2018 списан ГСМ на сумму 7778,36 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 5, в период с 22.07.2018 по 30.07.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 210,50 км., г. Сургут-ПС Барсово, расстояние 100,5 км., г. Сургут-Т1С Барсово, расстояние 210 км., г. Сургут-ПС Барсово, расстояние 205км., г. Сургут-ПС Барсово, расстояние 253,42км. При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 42,92 до 152,92 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

-акт списания ГСМ от 07.09.2018 за период 01.08.2018г. по 31.08.2018г., требование-накладная № 233 от 31.08.2018, №234 от 07.09.2018г., путевой лист легкового автомобиля №1 с 01.08.2018, составленные и подписанные ФИО42 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объект Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 01.08.2018 по 31.08.2018 списан ГСМ на сумму 30269,3 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 1 от 01.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 110 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 2 от 02.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 100 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 3 от 03.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 165 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 4 от 05.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут- ПС Барсово, расстояние 60 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 8 от 10.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 350 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 10 от 12.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут- ПС Барсово, расстояние 170 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 13 от 15.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 110 км.

При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 180 до 290 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

-акт списания ГСМ от 20.09.2018 за период 27.08.2018 по 28.08.2018, требование-накладная № 177 от 20.09.2018, путевой лист легкового автомобиля №10 с 27.08.2018 по 28.08.2018, составленные и подписанные ФИО32 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 27.08.2018 по 28.08.2018 списан ГСМ на сумму 188,31 руб.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 1 от 01.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 45 км.

-акт списания ГСМ от 20.09.2018 за период 21.08.2018 по 25.08.2018, требование-накладная № 178 от 20.09.2018, путевой лист легкового автомобиля №9 с 21.08.2018 по 25.08.2018, составленные и подписанные ФИО32 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 21.08.2018 по 25.08.2018 списан ГСМ на сумму 862,47 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 9, в период с 21.08.2018 по 25.08.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово расстояние 77 км., г. Сургут ПС -Барсово, расстояние 22 км. При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью 55 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

-акт списания ГСМ от 06.11.2018 за период 01.09.2018 по 30.09.2018, требование-накладная № 235 от 06.11. 2018, №236 от 06.11.2018г., №237 от 06.11.2018г., путевой лист легкового автомобиля №35 от 07.09.2018, составленные и подписанные ФИО42 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 01.09.2018 по 30.09.2018 списан ГСМ на сумму 24305,52 руб.;

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 35 от 07.09.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 150 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 42 от 17.09.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут ПС -Барсово, расстояние 200 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 43 от 18.09.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 140 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 44 от 19.09.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 260 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 50 от 27.09.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 60 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 51 от 28.09.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 60 км.

При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 60 до 200 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

-акт списания ГСМ от 06.11.2018 за период 03.10.2018гпо 12.10.2018, требование-накладная № 242 от 06.11. 2018, путевой лист легкового автомобиля №52 от 03.10.2018, составленные и подписанные ФИО42 (водитель), ФИО26 (начальник ПТО), ФИО28 (логист), ФИО40 (зам. начальника ПТО), согласно которым, на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово в период с 03.10.2018 по 12.10.2018 списан ГСМ на сумму 16183,57 руб.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 57 от 09.10.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 140 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 58 от 10.10.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 66 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля № 60 от 12.10.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут -ПС Барсово, расстояние 300 км.

При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 160 до 234 км, кроме того, расстояние от г. Сургут до ПС Барсово фактически составляет до 20 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов

Также установлено, что ООО «ТюменьСвязь» в проверяемом периоде дважды отражены в составе расходов, уменьшающих доходы (бухгалтерские справки), в составе внереализационных расходов (выпуск продукции), затраты по авансовым отчетам, по требованиям-накладным за 2018 г. Кроме того, установлены факты отражения затрат в 2019, в 2020 гг., фактически понесенных в 2018.

Авансовый отчет № 246 от 04.06.2018 по подотчетному лицу ФИО34 по объекту ЦРЭС-Леуши-Березовая дважды отражен Обществом в составе налоговых регистрах в разделе «командировочные расходы», а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка № 90 от 31.08.2018;

Авансовый отчет № 213 от 29.06.2018 по подотчетному лицу ФИО43 по объекту ЦРЭС-Леуши-Березовая дважды отражен в составе налоговых регистрах в разделе «командировочные расходы», а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка № 90 от 31.08.2018;

Авансовый отчет № 61 от 16.01.2018 по подотчетному яйцу ФИО44 по объекту ЦРЭС-Леуши-Березовая дважды отражен в составе налоговых регистрах в разделе «командировочные расходы», а таюке в основном разделе в составе Бухгалтерская справка № 21 от 28.02.2018;

Требование-накладная М-11№ 134 от 30.06.2018 по материальному лицу ФИО41 по объекту Княжпогостское РЭС дважды отражена в составе налоговых регистрах в разделе «расходы на содержание транспортного средства ToyotaCelica», а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка № 68 от 30.06.2018;

Требование-накладная М-11№ 76 от 10.05.2018 по материальному лицу ФИО45 по объекту Омутинский РЭС Южного ТПО дважды отражена в составе налоговых регистрах в разделе «командировочные расходы», а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка № 118 от 31.12.2018.

ООО «ТюменьСвязь» в проверяемом периоде также дважды отражены в составе расходов, уменьшающих доходы (бухгалтерские справки), в составе внереализационных расходов (выпуск продукции), затраты по транспортным расходам по контрагентам ООО «Автолюкс» за 2018 г. Кроме того, установлены факты отражения Обществом в 2020 г. транспортных затрат по ИГТ ФИО36, фактически понесенных в 2018 г.

Счет-фактура № 246 от 04.06.2018 по подотчетному лицу ФИО34 по объекту ЦРЭС-Леуши-Березовая дважды отражен в налоговых регистрах в разделе «командировочные расходы», а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка №90 от 31.08.2018.

ООО «ТюменьСвязь» в проверяемом периоде отражены в составе расходов, уменьшающих доходы, в разделе прочие расходы затраты по ИП ФИО46 на сумму 1 190 000 руб.

По документам, представленным в ходе выездной налоговой проверки по ст. 93.1 НК РФ ИП ФИО46 оказывал консультационные услуги по созданию предприятия по выращиванию шампиньонов и приготовление компоста. Согласно материалам, имеющимся в налоговом органе, таким предприятием являлось ООО «Тюменская грибная ферма» (с конца 2019 ООО «Азимут»), взаимозависимое и полностью подконтрольное лицо ООО «ТюменьСвязь».

Основной вид деятельности ООО «ТюменьСвязь» Ремонт коммуникационного оборудования (ОКВЭД 95.12).

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Обществом неправомерно отнесены расходы, уменьшающую налогооблагаемую прибыль, а именно затраты по договорам по поставке товарно­материальных ценностей, не относящиеся к деятельности организации, не направлены на получение дохода организации. Налоговый кодекс относит к расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров и не может зависеть исключительно от произвольного усмотрения налогоплательщика, а должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст.252 Н РФ). А экономическая обоснованность - это направленность расхода на получение дохода.

Согласно пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе:

Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг),

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации;

-прочие расходы.

Статьями 254, 255, 260, 264 НК РФ предусмотрены условия и критерии принятия расходов в составе той или иной группы затрат в целях налогообложения.

Положениями ст. ст. 254, 255, 260, 264 НК РФ предусмотрены условия и критерии принятия расходов в составе той или иной группы затрат в целях налогообложения.

В целях налогообложения НДС, согласно положениям пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, затраты по выращиванию шампиньонов и приготовление компоста не связанны с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого лица, данные затраты не направлены на извлечение прибыли Общества, в проверяемом периоде у ООО «ТюменьСвязь» отсутствовал заказчик услуг и, соответственно, передача подобных услуг последующему заказчику не осуществлялась. Потребность в консультационных услугах по выращиванию шампиньонов в проверяемом периоде для собственных нужд у Общества отсутствовала, что подтверждается отсутствием движения по карточке бухгалтерского счета по счету 08 за 2018, 2019 гг.

Согласно документам, представленным Обществом, установлено, что у контрагентов приобретались товары, не относящиеся к деятельности ООО «ТюменьСвязь» в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ.

Исходя из позиции Верховного Суда РФ изложенной в Определении от 24 октября 2016 г. N307-КГ16-13789 по делу NA56-54537/2015 представленные обществом первичные документы не подтверждают реальность хозяйственных операций и факт реальности понесенных обществом расходов, направлены на создание формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и применения вычетов по НДС. При этом налогоплательщиком в подтверждение реальности исполнения сделок с контрагентами не представлены.

Ранее в предоставленных регистрах не была раскрыта информация по сделкам, связанная с реально понесенными затратами, в связи с не предоставлением соответствующих первичных документов.

Таким образом, затраты по выращиванию шампиньонов и приготовление компоста не связанны с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого лица, данные затраты не направлены на извлечение прибыли Общества, в проверяемом периоде у ООО «ТюменьСвязь» отсутствовал заказчик услуг и, соответственно, передача подобных услуг последующему заказчику не осуществлялась. Потребность в консультационных услугах по выращиванию шампиньонов в проверяемом периоде для собственных нужд у Общества отсутствовала, что подтверждается отсутствием движения по карточке бухгалтерского счета по счету 08 за 2018, 2019 гг.

В представленных ООО «ТюмньСвязь» налоговых регистрах имеются разделы «Оплата труда строка 040 Приложение № 2 к листу 02», «Страховые взносы строка 040, 041 Приложение № 2 к листу 02» в которых отражены соответствующие понесенные расходы за каждый налоговый период. В подтверждение понесенных расходов Обществом предоставлен анализ страховых взносов помесячно, в которых отсутствует информация о физических лицах, получивших доход от ООО «ТюмньСвязь». В бухгалтерских справках (выпусках продукции) ООО «ТюмньСвязь» дополнительно заявляет расходы по заработной плате, начисленным страховым взносам в отношении физических лиц, которые, по мнению Общества, не нашли отражения в соответствующих разделах налоговых регистров. Гак, например, ООО «ТюмньСвязь» дополнительно отражены расходы по заработной плате, начисленным страховым взносам в сумме 3 505 284 руб., в том числе: В 2020 г. в размере 719 256 руб.:

-выпуск продукции № 2 от 31.07.2020 по объекту «Выполнение работ по строительству объекта ВОЛС ПС КНС-1-ПС СЛАВА с заходами на ПС КНС-2, КНС-

4,КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» (доходы и отчисления за 2018 г.) на сумму 313 111,84 руб.;

-выпуск продукции № 2 от 31.07.2020 по объекту «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово-ПС Энергетик- ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаврийной автоматики на ПП 110 кВ Победа» (доходы и отчисления за 2018) на сумму 303 939,10 руб.;

-выпуск продукции № 2 от 31.07.2020 по объекту «Выполнение работ по строительству объекта Тюменьэнерго ТРС реконструкция ПС 1103510KbОмутинка (сети связи, ТМ) Южного филиала № 162017234 от 23.08.17» (доходы и отчисления за 2018) на сумму 9 079,28 руб.;

-выпуск продукции № 8 от 31.08.2020 по объекту «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово-ПС Энергетик- ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110 кВ Победа» (доходы и отчисления за 2020) на сумму 93 125 руб. В 2019 г. в размере 2 786 028 руб.:

-выпуск продукции № 10 от 31.12.2019 по объекту «Тюменьэнерго Нижневартовские ЭС, СМР Самотлорского РЭ, Договор подряда № 26р-105/18 от 25.04.2018» (доходы и отчисления за 2018, 2019) на сумму 471 727,99 руб.;

-выпуск продукции № .11 от 31.12.2019 по объекту «Тюменьэнерго Нижневартовские ЭС, СМР Самотлорского РЭ, Договор подряда № 26р-105/18 от 25.04.2018» (доходы и отчисления за 2018, 2019) на сумму 240 183,89 руб.;

-выпуск продукции № 4 от 31.12.2019 по объекту «Газпром автоматизация. Амурский ГПЗ. Сети связи. Договор 1/4/7500072886 от 01.12.2018» (доходы и отчисления за 2018, 2019) на сумму 1 649 337,96 руб.;

-выпуск продукции № 3 от 31.12.2019 по объекту «ГПН-Логистика Сеть цифровой подв радиосов для Омского НПЗ договор ГПЛ-170700000270Р09» (доходы и отчисления за 2018) на сумму 297 418,28 руб.;

-выпуск продукции № 1 от 31.12.2019 по объекту «Комиэнерго УСТЬ- Куломского РЭС договор 017/17-12 от 24.08.2017 МРСК Северо-Запад» (доходы и отчисления за 2018) на сумму 16 962,64 руб.;

-выпуск продукции № 20 от 31.12.2019 по объекту «Комиэнерго УСТЬ- Куломского РЭС договор 017/17-12 от 24.08.2017 МРСК Северо-Запад» (доходы и отчисления за 2018, 2019) на сумму 110 396,71 руб.

На основании представленных ООО «ТюмньСвязь» документов невозможно сопоставить данные (идентифицировать физических лиц) и определить правомерность неучтенных (дополнительных) расходов по заработной плате и страховым взносам в отношении физических лиц, указанных Обществом в бухгалтерских справках (выпусках продукции) за 2018, 2019, 2020 гг. Обществом не представлено документальное подтверждение отраженных дополнительных расходов по заработной плате и страховым взносам и включенных в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В отношении сделки ООО «ТюменьСвязь» с ООО «ПКК Лига-Сервис89»  установлено следующее.

Согласно материалам арбитражного дела № А81-3575/2017 от 22.09.2017, ООО «ТюменьСвязь» на основании актов о простое транспортных средств, принадлежавших ООО «ПКК ЛИГА-СЕРВИС 89», имеет задолженность в размере 1 805 ООО руб. Акты датированы 2016, 2017 гг., что также подтверждается карточкой бухгалтерского счета 60 по контрагенту ООО «ПКК ЛИГА-СЕРВИС 89» за январь 2016 - декабрь 2018, сформированная по данным бухгалтерского учета. В отношении заявленных расходов ООО «ТюменьСвязь» не предоставлены первичные документы, переписка с контрагентом в отношении спорной оплаты. Кроме того, отсутствуют налоговые регистры по налогу на прибыль за 2016-2017 гг., подтверждающие не отражение спорных затрат налогоплательщиком в составе расходов, уменьшающих доходы.

Таким образом, расходы по списанию затрат по бухгалтерской справке № 79 от 30.09.2018 в размере 1 529 661,01 руб. оформлены формально без документального подтверждения в нарушение положений ст. 252, 265, 270 НК РФ.

В отношении сделки ООО «ТюменьСвязь» с ООО «AC-Проект» установлено:

Согласно материалам арбитражного дела № А70-18620/2018 от 30.07.2019, ООО «ТюменьСвязь» заключило с ООО «АС-Проект» договор № 15/СП-17 от 03.10.2017 на выполнение проектных работ по объекту «Тюменская грибная ферма». Между сторонами были заключены дополнительные соглашения № 1 от 21.02.2018, № 2 от 04.06.2018, согласно которым, стоимость работ увеличена до 2 898 500 руб. С августа по сентябрь 2018 г. между сторонами велась деловая переписка относительно соблюдения сроков выполнения проектных работ и устранения замечаний. Письмом № 127 от 05.09.2018 ООО «AC-Проект» устранены все замечания и передана проектная документация в адрес ООО «ТюменьСвязь». В письме № 1205 от 13.09.2018 ООО «ТюменьСвязь» заявило об отказе от исполнения договора № 15/СП- 17 от 03.10.2017.

В отношении заявленных расходов ООО «ТюменьСвязь» не представлены подтверждающие документы (договор, дополнительные соглашения к нему, первичные документы, деловая переписка, проектная документация и др.).

Кроме того, проектные работы были выполнены по объекту «Тюменская грибная ферма», не связанному с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ТюменьСвязь», данные затраты не направлены на извлечение прибыли Обществом, в проверяемом периоде у ООО «ТюменьСвязь» отсутствовал заказчик, и, соответственно, отгрузка проектных работ по объекту «Тюменская грибная ферма». Проектные работы по объекту «Тюменская грибная ферма» в проверяемом периоде для собственных нужд не выполнялись, что подтверждается отсутствием движения по карточке бухгалтерского счета по счету 08 за 2018, 2019 гг.

Таким образом, расходы по списанию затрат по бухгалтерской справке № 250 от 27.11.2019 в размере 1 658 750 руб. оформлены Обществом формально, без документального подтверждения.

Представленные ООО «ТюменьСвязь» налоговые регистры по налогу на прибыль организаций за проверяемый период оформлены с нарушением положений ст. 313, 314 НК РФ, поскольку отсутствует документальное подтверждение реальности понесенных расходов (отсутствуют первичные учетные документы).

С учетом вышеизложенного, ООО «ТюменьСвязь» не раскрыты сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности Общества, а также об объектах налогообложения в полном объеме, что не позволяет дать объективную оценку представленным Обществом налоговым регистрам, на основании которых налогоплательщиком определены налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций за 2018, 2019, 2020 гг.

Доводы Общества о том, что показатели налоговых регистров оставались неизменны и каким-либо корректировками, направленным на изменение их содержания, не подвергались, а сведения, отраженные в регистрах, подтверждены соответствующими первичными документами, в т.ч. бухгалтерскими справками, актами, счетами-фактурами, авансовыми отчетами и др., своевременно представленными в налоговый орган, на основании изложенного выше являются не состоятельными.

Общество указывает на истечение срока хранения первичных документов за 2017 год. Данная позиция является не состоятельной ввиду следующего.

Согласно пункту 5 статьи 93 НК РФ налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также в случае, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Однако обществом не представлено никаких доказательств, свидетельствующих о том, что спорные документы предоставлялись обществом в ходе первоначальной выездной налоговой проверки.

В свою очередь, пунктом 12 статьи 89 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.

Данный довод является несостоятельным так как, Общество, зная о назначении выездной налоговой проверки за 2018-2020 год, в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса обязано было в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского, налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также предпринять действия, направленные на восстановление документов с целью своевременного их представления Инспекции.

Более того, согласно части 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 N402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Учитывая изложенное, доводы общества об истечении срока хранения истребованных документов судом отклоняются.

При этом следует учитывать, что вне зависимости от обстоятельств утраты соответствующих документов, Общество было обязано принять меры к восстановлению соответствующих документов.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2013 по делу NА22-663/2011 суд, признавая правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьёй 126 НК РФ, отклонил доводы об утрате документов по независящим от налогоплательщика причинам, так как налогоплательщиком не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что им принимались меры для восстановления первичных бухгалтерских документов.

При этом Обществом не предпринято никаких действий по восстановлению соответствующих документов, что с учетом вышеизложенных обстоятельств (в том числе о недоказанности утраты документов в результате не зависящих от общества причин), свидетельствуют о необоснованности доводов налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 указанной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами

3,6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Законодательство о налогах и сборах РФ исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

Представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и принятия расходов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что работы, выполнение которых Обществом формально оформлено от имени спорных контрагентов ООО «СибирьСтройГрупп», ООО «УСК-Строй», ООО «СвязьАйти», ООО «Эколайф», ООО «Адмирал», ООО «Стройрегионсвязь», ИП ФИО9, ООО «Эталон- Консультации», исполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь», а поставка ТМЦ, оформленная от спорных контрагентов фактически не производилась, о чем свидетельствуют следующие факты и обстоятельства.

Спорные контрагенты имеют признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеньями в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии организацией- выгодоприобретателем:

-у спорных контрагентов отсутствует имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, численность сотрудников, необходимая и достаточная для осуществления ведения реальной хозяйственной деятельности и исполнения обязательств по заключаемым сделкам;

-спорные контрагенты не имеют сертификатов и лицензий, необходимых для осуществления проектно-изыскательских работ;

-установлено отсутствие взаимоотношений с организациями и индивидуальными предпринимателями, которых спорные контрагенты могли привлечь для выполнения работ, поставки ТМЦ, реализация которых формально оформлена от их имени в адрес ООО «ТюменьСвязь»;

- ООО «ТюменьСвязь» в ходе проверки не представлен полный «пакет» документов, подтверждающих оформленные сделки со.спорными контрагентами;

- ООО «ТюменьСвязь» производит списание спорных ТМЦ в учете, но при этом не перевыставляет их в адрес заказчиков; согласно показаниям главного бухгалтера Общества, пообъектный учет списанных ТМЦ не ведется.

-заказчиками Общества представлены документы (информация), подтверждающих выполнение работ сотрудниками ООО «ТюменьСвязь».

Согласно свидетельским показаниям ФИО20, ФИО47, ФИО48, ФИО49, все сотрудники ООО «ТюменьСвязь» имеют профильное образование для составления проектной и рабочей документации по направлению «сети связи», также ООО «ТюменьСвязь» обладает достаточным количеством сотрудников для выполнения работ собственными силами, что свидетельствует об отсутствии необходимости в привлечении для выполнения указанных работ иных лиц.

Сотрудники ООО «ТюменьСвязь» подтверждают, что работы, выполнение которых оформлено от имени спорных контрагентов, выполнены собственными силами Общества. ФИО50 (протокол допроса от 22.07.2022) свидетельствовал, что документы и исходные данные передавались в проектный отдел ООО «ТюменьСвязь» для составления проектной документации; ФИО51 (протокол допроса 20.06.2022), ФИО52 (протокол допроса от 29.06.2022) ФИО112 JT.B. (протокол допроса от 30.06.2022) ФИО47 (протокол от 29.06.2022) сообщили, что в их обязанности входило составление проектной документации и направление ее заказчику. ФИО47 также сообщил, что в случае направления документов в бумажном виде, этим занимались ФИО204, ФИО200 (ФИО53) ФИО54.

Сотрудники профильных отделов ООО «Тюмеш.Опячь» (ФИО55 , руководитель группы отдела проектирования (протокол допроса б/н от 29.06.2022), ФИО49, руководитель группы отдела проектирования (протокол допроса б/н от 04.07.2022), ФИО56, инженер отдела проектирования (протокол допроса б/н от 05.07.2022), ФИО52, инженер отдела проектирования (протокол допроса б/н от 29.06.2022) и др.) лично не взаимодействовали с представителями (сотрудниками) спорных контрагентов ООО «СибирьСтройГрупп», ООО «УСК- Строй», ООО «Эколайф», ООО «Адмирал», ИП ФИО9, ООО «СвязьАйти», ООО «Стройрегионсвязь». О данных организациях и ИП свидетелям известно, либо они слышали о них, но об обстоятельствах свершения сделки, (сотрудничестве ООО «ТюменьСвязь» с указанными лицами) пояснить не смогли. Все свидетели указывают, что единственным лицом, взаимодействующим от имени ООО «ТюменьСвязь» с данными организациями и ИП, являлся ФИО20, начальник отдела проектирования, заместитель директора Общества по проектированию. В свою очередь, ФИО20 (протокол допроса б/н от 15.07.2022) сообщил, что осуществлял взаимодействие только по телефону с руководителями, обмен документами происходил электронно, поиском подрядных организаций занимался отдел закупа и непосредственно руководитель данного объекта ФИО57 (протокол допроса № б/н от 27.06.2022), сообщившая, что в ее должностные обязанности в 2018-2020 годах входил поиск поставщиков, поиск заказчиков на площадках, участие в тендерах, а в 2021-2022 годах - закупки в качестве тендерных процедур, поиск подрядных организаций для выполнения работ, оказания услуг на объектах. В ходе допроса главного инженера проекта ФИО47 (протокол № б/н от 29.06.2022) установлено, что в основном подбором подрядчиков занимались ФИО20 и ФИО15 (протокол допроса № б/н от 14.07.2022), сообщивший, что в 2018-2020 годах поиском подрядчиков в ООО «ТюменьСвязь» занимались сотрудники, ответственные за объект, непосредственно он, а также все сотрудники ООО «ТюменьСвязь».

Таким образом, сотрудники ООО «ТюменьСвязь» формально подтверждают отношения со спорными контрагентами, при этом не поясняют обстоятельства совершения сделок, предмет сделок, объем выполненных работ, не указывают представителей (ответственных лиц, сотрудников, выполнивших работы) спорных контрагентов.

ООО «СибирьСтройГрупп» зарегистрировано 25.12.2017, ликвидировано

12.12.2019.

Согласно протоколу № 315 от 15.11.2019 осмотра территории, помещений, документов и предметов, ООО ««СибирьСтройГрупп» по юридическому адресу 625002, <...>, не находится, местонахождение организации не установлено.

Директор ООО «СибирьСтройГрупп»:

ФИО58 с 25.12.2017 по 27.03.2018;

ФИО59 с 27.03.2018 по 12.12.2019.

Учредитель ООО «СибирьСтройГрупп»:

ФИО58 с 25.12.2017 по 18.03.2018;

ФИО59 с 19.03.2018 по 12.12.2019.

В результате анализа представленных ООО «СибирьСтройГрупп» сведений о доходах физических лиц по форме I -НДФЛ Инспекцией установлено, что ФИО60 являлся руководителем и учредителем (100%) в организациях ООО «САТУРН» ИНН <***>, ООО «РЕГИОНКОМПЛЕКТ» ИНН <***>, а также учредителем в организациях ООО «СОЛЬДО» ИНН <***> (100%), ООО «ФРАНШИЗА ПЛЮС» ИНН <***> (50%).

ФИО61 являлся руководителем и учредителем в организациях ООО «АРАКАС» ИНН <***> (100%), ООО «ВЕРТИКАЛЬ» ИНН <***> (100%), ООО «ФРАНШИЗА ПЛЮС» ИНН <***> (50%), руководителем ООО «ТЮМЕНЬСНАБКОМПЛЕКТ» ИНН <***>.

Согласно справке по форме 2-НДФЛ ФИО62 получала доходы от следующих налоговых агентов: ООО «САТУРН» ИНН <***> за 2015, 2016 гг., ООО «РЕГИОНКОМПЛЕКТ» ИНН <***> за 2016 год, ООО «ТЮМЕНЬСНАБКОМПЛЕКТ» ИНН <***> за 2016 год.

Согласно Постановлению восьмого Арбитражного апелляционного суда от 32.08.2021 по делу № А70-18480/2020, ООО «АРАКАС» ИНН <***>, ООО «САТУРН» ИНН <***> признаны организациями, создающими формальный документооборот.

Таким образом, ФИО60, ФИО61, ФИО63 являются участниками организаций, создающих формальный документооборот, действуют в интересах третьих лиц за вознаграждение путем предоставления документов с искаженными сведениями о бухгалтерских операциях и обналичивания денежных средств.

Согласно протоколу допроса № 103 от 14.02.2017, ФИО63 о месте работы сообщила, что является безработной.

ФИО60 (протокол допроса б/н от 21.02.2019) ФИО61 (протокол допроса б/н от 26.02.2019), отказались от дачи показаний, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

Таким образом, вышеуказанные физические лица не подтвердили свою причастность к ООО «СибирьСтройГрупп», а также наличие трудовых отношений с организацией.

Согласно имеющимся в налоговом органе протоколам допроса ФИО59 (протоколы допроса б/н от 09.10.2018, от 02.04.2019), свидетель формально подтверждает свое руководство обществом, свидетельствует лишь об общедоступной и общеизвестной информации, не предоставляет информацию о совершенных сделках с контрагентами не раскрывает информацию о контрагентах, не раскрывает информацию о распоряжении расчетными счетами, ссылаясь на ст. 51 Конституции РФ.

Установлено, что имущество, транспортные средства, специализированная техника, лицензии, производственные мощности и иные объекты основных средств у «СибирьСтройГрупп» отсутствуют.

Общая сумма сделки между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Сибирьстройгрупп» составляет 16 726 538,90 руб., в том числе НДС 2 693 479 руб.

Согласно банковским выпискам ООО «Сибирьстройгрупп», оплата от ООО «ТюменьСвязь» за 2018 год поступила в размере 6 674 810,89 руб., за 2019 год - в размере 10 051 678,01 руб.

Анализ банковских операций показал, что денежные средства, поступившие от ООО «ТюменьСвязь», в день поступления от Общества перечислялись ООО «СибирьСтройГрупп» в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций на приобретение ТМЦ, не относящихся к предмету сделок, оформленных с Общее том.

При анализе контрагентов ООО «СибирьСтройГрупп» Инспекцией установлена цепочка формальных взаимоотношений с контрагентами. ООО «СибирьСтройГрупп» в декларации по НДС заявлены вычеты в отношении «проблемных» организаций и индивидуальных предпринимателей, созданных в интересах третьих лиц, в отсутствие с ними реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений. Манипулируя потоками НДС и денежными потоками, ООО «СибирьСтройГрупп» обеспечивает получение ООО «ТюменьСвязь» незаконных вычетов по НДС, являясь транзитной организацией, имитирующей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ИП ФИО64 ИНН <***> (протокол допроса № 452 от 30.07.2018) сообщил, что в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрировался за вознаграждение по просьбе неустановленного лица (Ивана), передал ему карты по зарегистрированным счетам в банках, об ООО «СибирьСтройГрупп» ничего не знает.

Руководитель ООО «Велнесс» ИНН <***> ФИО65 (протокол допроса № 3038 от 24.09.2018) сообщил, что организация не осуществляла деятельность, ООО «СибирьСтройГрупп» ему не знакомо.

ООО «ТюменьСвязь» оформлены следующие договоры с ООО «СибирьСтройГрупп».

Договор № 03/18 от 04.04.2018 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - разработка проектной и рабочей документации по разделу: «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КНГС-2, КНГС-3 (шифр 4721), Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КНГС, КВНС № 2 (шифр 4849)».

Договор № 10/18 от 09.04.2018 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - разработка проектной и рабочей документации по объекту «Строительство BOJICПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток».

Договор № 4/18 от 03.05.2018 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - проектные и изыскательские работы по объектам: «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50,

КГНС-2, КГНС-3, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках №1,2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС № 2, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО».

Договор № 05/18 от 04.06.2018 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - разработка проектной и рабочей документации по разделу «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ (шифр 4731)».

Договор № 04/2019-С/1 от 09.01.2019. Предмет договора - оказание услуг по подготовке и формированию комплектов приемо-сдаточной документации. Услуги оказываются по объекту: Сузунское месторождение (Заказчик АО «Сузун»).

Налоговым органом установлено, что 01.12.2017 между ООО «ТюменьСвязь» (Субподрядчик) и ОАО «Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа» ИНН <***> (Генподрядчик) заключен договор субподряда № ПСД1150 от 01.12.2017 в рамках которого Субподрядчик обязуется по заданию Генподрядчика выполнить ПИР по Объектам:

«Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГНС-3»

«Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ»

«Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 1, 2, 3, 4, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС № 2»

«Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС по г. Томску направлено поручение № 2902/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022 у АО «Томская научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа» ИНН <***> КПП 701701001 по взаимоотношениям с ООО «ТюменьСвязь». Согласно представленным документам (вх. б/н от 17.02.2022), ООО «ТюменьСвязь» оказывало услуги по формированию проектной документации. Также, согласно представленной информации, на объект «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КНГС-2, КНГС-3 (шифр 4721), Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КНГС, КВНС № 2 (шифр 4849)» сотрудники ООО «ТюменьСвязь» на объекты не выезжали. Информации о привлечении субподрядных организаций в адрес АО «ТомскНИПИнефть» не поступали. При проведении закупки по выбору поставщика на вышеуказанный вид работ ООО «ТюменьСвязь» не отражало информацию о привлечении субподрядных организаций. В рамках договора № ПСД1150 от 01.12.2017 от имени ООО «ТюменьСвязь» работы выполнял заместитель директора по проектно-изыскательским работам ФИО20, контроль за выполнение работ осуществляли заместитель директора по проектно-изыскательским работам ФИО20, главный инженер проекта ФИО16, сдачу работ осуществляли заместитель директора по проектно-изыскательским работам ФИО20, главный инженер проекта ФИО16, директор ФИО15 Согласно предоставленной деловой переписке, от имени ООО «ТюменьСвязь» составляли корреспонденцию и вели переписку сотрудники ООО «ТюменьСвязь» ФИО20, ФИО47, ФИО66, ФИО67.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, вышеуказанные лица являлись сотрудниками ООО «ТюменьСвязь», что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

При анализе вышеуказанных договоров, оформленных Обществом с ООО «СибирьСтройГрупп» Инспекцией установлено, что ООО «ТюменьСвязь» произведено разделение объема работ, согласно предмету договора, заключенного Обществом с заказчиком АО «ТомскНИПИнефть» в рамках трех договоров, оформленных со спорным контрагентом. Сопоставив заключения на проектирование, предоставленные заказчиком на ПИР ООО «СибирьСтройГрупп» установлено полное их совпадение. При этом предмет договора № 4/18 от 03.05.2018 полностью совпадает с предметом договора, заключенного ООО «ТюменьСвязь» с заказчиком № ПСД1150 от 01.12.2017 (в том числе задания на проектирование), а договоры № 05/18 от 04.06.2018, № 03/18 от 04.04.2018 дополнительно частично дублируют предмет договора № 4/18 от 03.05.2018.

21.06.2017 между ООО «ТюменьСвязь» (Подрядчик) и ПАО «ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ ЕДИНОЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ» (ПАО «ФСК ЕЭС») ИНН <***> (Заказчик) заключен договор № 555/ИД от 21.06.2017, в рамках которого Подрядчик обязуется выполнить комплекс работ по разработке проектной документации, разработке рабочей документации (включая локальные сметы), разработка конкурсной документации по объекту: «Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток». Пунктом 6.1.19 договора 555/ИД от 21.06.2017 предусмотрена обязанность Подрядчика по согласованию с Заказчиком Субподрядчиков, привлекаемых для выполнения работ в рамках договора № 555/ИД от 21.06.2017.

Согласно поступившей информации ПАО «ФСК ЕЭС» ИНН 4716016979КПП (поручение № 2853/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022) (вх. № б/н от 22.02.2022), сотрудники ООО «ТюменьСвязь» были допущены к производству работ на основании указаний о допуске персонала. ООО «ТюменьСвязь» самостоятельно определяло перечень сотрудников. Со стороны ООО «ТюменьСвязь» контроль за выполнением работ и сдачу результата выполнения работ осуществляли: главный инженер ФИО68, заместитель директора по ПИР ФИО20, директор ФИО15

Согласно поступившей информации от ПАО «ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ - РОССЕТИ» ИНН <***> (поручение № 36226/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)), главным инженером проекта по договору № 555/ИД от 21.06.2017 являлся ФИО16 В соответствии с письмом от

26.06.2017№ 443 участие в предпроектном обследовании и сборе исходных данных принимали сотрудники Общества ФИО34, ФИО69, ФИО70, ФИО47, ФИО26, ФИО41, ФИО66, ФИО20, ФИО71 ПАО «ФСК ЕЭС» привлечение ООО «ТюменьСвязь» субподрядных организаций в рамках договора № 555/ИД от 21.06.2017 не согласовывало. Кроме того, предоставлена рабочая документация в отношении объекта «Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток», составителями которой являются сотрудники ООО «ТюменьСвязь».

Проанализировав договор № 10/18 от 09.04.2018 на разработку проектной и рабочей документации по объекту «Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток», оформленный Обществом с ООО «СибирьСтройГрупп», заключение на проектирование, сопоставив данные документы с документами заказчика ПАО «ФСК ЕЭС», налоговый орган установил совпадение объемов работ переданных на подряд, предмет договора и задания на проектирования идентичны. Вышеуказанные обстоятельства не согласуются с ответом, поступившим от заказчика, согласно которому проектные работы были выполнены силами ООО «ТюменьСвязь», имевшими допуск для выполнения работ.

Кроме того согласно предоставленным ООО «ТюменьСвязь» в рамках исполнения требований по ст. 93 НК РФ, а также изъятым у Общества в ходе выемки документов и предметов (протокол № 3/13-1 от 23.06.2022) авансовым отчетам установлено, что для разработки рабочей и сметной документации на указанный объект командированы следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО20, ФИО49, ФИО56, ФИО75, ФИО13, ФИО47, ФИО48, ФИО76, ФИО77, ФИО26, ФИО78, ФИО79

В отношении оформленного Обществом с ООО «СибирьСтройГрупп» договора № 04/2019-С/1 от 09.01.2019 установлено, что в налоговых и бухгалтерских регистрах ООО «ТюменьСвязь» (оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62, 76, книги продаж деклараций по НДС за 2018 год) заказчик АО «Сузун» отсутствует, кредиторской задолженности по указанному контрагенту не имеется. Кроме того, при анализе документов заказчиков Общества указанный предмет договора «услуга по подготовке и формированию комплектов приемо-сдаточной документации по объекту Сузунское месторождение (Заказчик АО «Сузун»)» не установлен, объекта «Сузунское месторождение» в документах заказчиков не выявлено.

Инспекцией правомерно установлено, что данный вид работ выполнялся для ООО «Севертрансстрой». ООО «Севертрансстрой» (поручение № 11005/13-1 от 04.04.2022

об истребовании документов (информации), письмо от 13.02.2022) представлены договор, счета-фактуры, акты, отчет, согласно которым, исполнителями являются сотрудники ООО «ТюменьСвязь».

Согласно допросам сотрудников ООО «ТюменьСвязь» (ФИО57 (протокол б/н от 27.06.2022), ФИО20 (протокол б/н от 15.07.2022), ФИО16 (протокол б/н от 05.07.2022), ФИО48 (протокол б/н от 29.06.2022), ФИО47(протокол б/н от 29.06.2022), ФИО71 (протокол допроса б/н от 01.07.2022) ФИО15 (протокол допроса б/н от 14.07.2022)), ответственным лицом за проектные работы в ООО «ТюменьСвязь» являлся ФИО20, в обязанности которого также входил подбор подрядных организаций. ФИО20, являясь лицом, ответственным за проект, взаимодействовал со всеми заказчиками и подрядчиками Общества при выполнении проектных работ. При проведении допроса ФИО20 указал в качестве представителя ООО ««СибирьСтройГрупп» ФИО58. При этом ФИО58 осуществлял трудовую деятельность в ООО «СибирьСтройГрупп» в период с января по февраль 2018 года, договоры с Обществом заключены с апреля 2018 года, согласно бухгалтерской и налоговой отчетности, взаимоотношения в более ранние периоды не установлены. Сотрудники ООО «ТюменьСвязь» формально подтвердили отношения Общества со спорным контрагентом, но не конкретизировали обстоятельства совершения сделок, суть сделок, не указали представителей ООО «СибирьСтройГрупп». Более того, никто кроме должностных лиц Общества, никогда не взаимодействовал с сотрудниками ООО «СибирьСтройГрупп». При этом все должностные лица указали в качестве контактного лица от имени ООО «СибирьСтройГрупп» ФИО58.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «СибирьСтройГрупп» работы для ООО «ТюменьСвязь» не выполняло. Фактически работы выполнены силами штатных работников Общества. ООО «ТюменьСвязь» оформлены первичные документы, необходимые для расчета и уплаты налогов, от имени контрагента ООО «СибирьСтройГрупп» с целью минимизации налоговых обязательств.

Обществом также оформлен с ООО «СибирьСтройГрупп» договор № 06/18 от 04.06.2018 поставки ТМЦ (Кабель ОПН-ДТП-Р-06-008А04-27,5, Кронштейн Кр1, Трубостойка Т1 L=4900, Трубостойка Т2, Ростверк РМ1, Анкерный болт Ан1, Балка Б1, Траверса ТР1, Стойка Ст1, Сетка арматурная С1, Козырек К-1, Полоса 40*5 ст. Зпс/сп (6м), Свая Св1, Блок розеток R-16-8S-V-440-1.8, Блок розеток R-16-8S-V-440-3. Комплект вертикальных юнитовых направляющих ШТК-ВН-8, Комплект вертикальных кшшоных направляющих 9U(4 шг) ВН 2 9, Модуль вентиляторный потолочный МВ-400-2Т, Нагреватель 400 Вт 142*126*88, с вентилятором и встроенным термостатом, 230В, клеммник FLH-T400Неа, Настенный телекоммуникационный кронштейн серии КНО-В- KHO-B-3U, Панель монтажная оцинкованная высотой 6UПМ-19-6, Полка перфорированная 200мм МС-20, Полка перфорированная 390мм СВ-39, Полка перфорированная грузоподъемностью 100кг., 450мм СВ-45У, Стенка задняя к шкафу ШРН ШРН-Э и ШРН-М 15Uв комплекте с крепежом А-ШРН-15, Шнур питания с заземлением IEC60320С13/Schuko10А/250В (3*1.0) длина 1,8, R-10-Cord-C13-S-1.8, Кросс оптический Кросс ШКОС-М-Щ/2-8- SC-8-Sc/SM-8-SC/UPC, Полоса 40*5 ст. Зпс/сп (6 м), Кабель оптический ДТП-П-32У- (4*8)-20кН (12.9 мм)).

В ходе выездной налоговой проверки у ООО «ТюменьСвязь» Инспекцией неоднократно потребовались в рамках ст. 93 НК РФ документы, подтверждающие списание ТМЦ, в том числе карточки бухгалтерских счетов по счету 10, документы складского учета, а также документы, подтверждающие списание ТМЦ. Обществом требования налогового органы исполнены не были.

В соответствии со ст. 94 НК РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании постановления от 23.06.2022 в ООО «ТюменьСвязь» проведена выемка (протокол № 3/13-1 от 23.06.2022) документов и предметов, по результатам которой Обществом предъявлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 (бухгалтерский учет), в которых отсутствуют количественные показатели, отраженная номенклатура имеет только суммовое выражение.

Налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ истребованы документы у поставщиков Общества, отраженных в налоговых и бухгалтерских регистрах.

В результате, проведенных мероприятий контрагентами ООО «ТюменьСвязь» представлены Документы, согласно которым Общество производило закуп аналогичных товаров у реальных поставщиков: кабель ОПН-ДТП-Р-06-008А04-27,5 (м) у ООО «Мордовская энергетическая компания»; кабель оптический ДТП-П-32У- (4*8)-20кН (12.9 мм) (м) у ООО «Инкаб», остальные позиции товара у ПАО «Ростелеком».

В ходе проверки налоговым органом проанализированы документы, истребованные в рамках ст. 93.1 НК РФ, поступившие в налоговый орган как от поставщиком ТМЦ, так и заказчиков, данные документы сопоставлены с оборотно­сальдовыми ведомостями по счету 10, и первичными документами оформленными от ООО «СибирьСтройГрупп». В результате установлено, что у ООО «ТюменьСвязь» отсутствовала необходимость в закупе кабеля оптического ДТП-П-32У-(4*8)-20кН (12.9 мм) (м) у ООО «СибирьСтройГрупп», поскольку данный товар, приобретенный у реального поставщика ООО «Инкаб», имелся в достаточном количестве для последующей реализации. Кроме того, закупочная цена кабеля, приобретенного Обществом у ООО «Инкаб», за единицу продукции ниже чем у ООО «СибирьСтройГрупп» (цена за единицу у ООО «Инкаб» 133,93 руб., у ООО «СибирьСтройГрупп» - 141,67 руб.).

Приобретение остальных ТМЦ оформлено Обществом от ООО «СибирьСтройГрупп» (ТМЦ по спецификациям от 09.07.2019, от 03.07.2019) в 2019 году, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 10, списаны Обществом в 2017 году. При анализе первичных документов, выставленных в адрес заказчиков Общества за 2020 год, использование «спорных» ТМЦ не установлено. При этом в ходе проверки установлено приобретение ООО «ТюменьСвязь» указанного перечня ТМЦ в 2018 у ПАО «Ростелеком». Номенклатура и количество приобретенных ТМЦ в 2018 полностью соответствуют оформленным от ООО «СибирьСтройГрупп». Данные ТМЦ проверяемое лицо использовало при выполнении работ на объекте.

Таким образом, у ООО «ТюменьСвязь» отсутствовала необходимость в закупе «спорной» номенклатуры товаров у ООО «Сибирьстройгрупп», поскольку дальнейшая реализация данных ТМЦ не выявлена.

С учетом вышеизложенного документы ООО «Сибирьстройгрупп» содержат искаженные сведения о фактах хозяйственной деятельности проверяемого лица и в силу действующего законодательства данные документы не могут быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ТюменьСвязь».

Согласно показаниям свидетелей (отражены на стр. 101-117оспариваемого решения) ответственным лицом за проектные работы в ООО «ТюменьСвязь» являлся ФИО20, в обязанности которого также входил подбор подрядных организаций. Данное лицо будучи ответственным за проект контактировало со всеми заказчиками и подрядчиками при выполнении проектных работ. При проведении допроса свидетеля ФИО20 указал, что от имени ООО «Сибирьстройгрупп» контактировал с ФИО58. При этом необходимо отметить, что ФИО58 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Сибирьстройгрупп» в период с января по февраль 2018, договоры с обществом заключены с апреля 2018, согласно бухгалтерской и налоговой отчетности отношения в более ранние периоды не установлены. Сотрудники ООО «ТюменьСвязь» формально подтверждают отношения проверяемого лица с проблемным «контрагентом», но конкретизировать обстоятельства совершения сделки, суть сделки, указать представителей общества не могут. Более того никто кроме должностных лиц общества никогда не контактировал с сотрудниками ООО «Сибирьстройгрупп». При этом необходимо отметить что все должностные лица указывают контактное лицо от имениООО «Сибирьстройгрупп» - ФИО58. Все эти обстоятельства свидетельствуют, что ООО «ТюменьСвязь» формально вступает в отношения с ООО «Сибирьстройгрупп» без реального выполнения работ последним. Третьи лица, осуществляющие контроль над банковским операциями и налоговой отчетностью ООО «Сибирьстройгрупп», в результате согласованных действий с должностными лицами ООО «ТюменьСвязь» в пользу проверяемого лица оформляют документы, содержащие искаженные данные о фактах хозяйственной деятельности общества, об объектах налогообложения не соответствующие действительности. Данный вывод налоговый орган делает на совокупности доказательств полученных налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе ответов заказчиков, анализа расчетных счетов, налоговых регистров, свидетельских показаний.

Проведенными контрольными мероприятиями установлено, что ООО «Сибирьстройгрупп» фактически работы для ООО «ТюменьСвязь» не выполняло. Фактически работы были выполнены силами штатных работников проверяемого налогоплательщика, т.е. ООО «ТюменьСвязь» сознательно оформляло первичные документы, необходимые для расчета и уплаты налогов от имени контрагента ООО «Сибирьстройгрупп» с единственной целью - минимизации налоговых обязательств.

ООО «Сибирьстройгрупп» ИНН <***> не имеет цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, не имеет необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, отсутствие управленческого и технического персонала, складских помещений, основных средств, транспортных средств, создано для проведения «схемных» операций, направленных на предоставление неправомерных налоговых вычетов по НДС и получения иными налогоплательщиками необоснованной налоговой экономии. Кроме того 12.12.2019г. организация ликвидирована, находилась на налоговом учета на период создания формального документооборота.

Учитывая вышеизложенное, а также положения статьи 10 ГК РФ, налоговый орган утверждает, что ООО «ТюменьСвязь» допустило заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом) при оформлении сделок с организацией ООО «Сибирьстройгрупп».

Злоупотребление правом выражено в совершении действий в обход закона с противоправной целью, последствия которого влияют на формирование налоговых обязательств при исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. При помощи манипуляций при совершении действий заявительного порядка (вычеты по НДС) (злоупотребление правом) ООО «ТюменьСвязь» получена налоговая экономия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из вышеперечисленного следует, что ООО «ТюменьСвязь», в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовал контрагента ООО «Сибирьстройгрупп» в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ООО «Сибирьстройгрупп» фактически выполнены силами работников ООО «ТюменьСвязь». Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Материалами проверки установлено, что в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ проектные работы и строительно-монтажные работы формально оформленные от имени ООО «УСК-Строй», исполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь» о чем свидетельствует:

-Отсутствие материально - технической базы для исполнения обязательств по заключаемым сделкам;

-Уклонение руководителя и учредителя от явки в налоговый орган для представления пояснений (подтверждается направленными поручения о допросе);

-Непредставление ООО «ТюменьСвязь» в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих оформленные сделки с ООО «УСК-Строй»;

-Непредставление ООО «УСК-Строй» в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих сделки с ООО «ТюменьСвязь»;

-Расхождение товарных и денежных потоков (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам и налоговых деклараций по НДС);

-Обналичивание денежных средств с расчетных счетов ООО «УСК-Строй» (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам);

-Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которых ООО «УСК- Строй» могло бы привлечь для ПИР и СМР на спорных объектах, реализация которых формально оформлена от имени ООО «УСК-Строй» в адрес ООО «ТюменьСвязь»;

-Сравнительный анализ физических лиц, фактически выполнявших, формально оформленные работы от ООО «УСК-Строй» в адрес ООО «ТюменьСвязь», свидетельствующий об отсутствии фактического исполнения спорных работ силами ООО « УСК-Строй»;

-Заказчики предоставили документы (информацию) подтверждающие выполнение работ сотрудниками ООО «ТюменьСвязь».

Государственная регистрация юридического лица ООО «УСК-Строй» ИНН <***> при создании 10.06.2010г., состоит на налоговом учете в Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 10.06.2020г.

Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с ООО «ТюменьСвязь»: юридический адрес: 620028, обл. Свердловская, г.

Екатеринбург, ул. Фролова, дом 31, офис 23.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД - 43.3 Работы строительные отделочные.

Директором и учредителем ООО «УСК-Строй» являлся ФИО80, ИНН <***>.

Численность сотрудников: в 2020г. - 6, за 2019 - 15, за 2018 - 2.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе - движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, специализированной техники, лицензий, производственных мощностей, достаточного количества работников у организации нет.

У ООО «УСК-Строй», отсутствуют материально-технические, трудовые, управленческие ресурсы для осуществления деятельности.

В отношении контрагента ООО «УСК-Строй» в рамках ст. 93 НК РФ ООО «ТюменьСвязь» документы не представило, по причине того что предоставляло ранее на требование № 3005 от 18.02.2019, № 7195 от 27.03.2019, № 14775 от 06.06.2019.

Также Общество сообщило, что отчеты по выполненным работам (этапам работ) по разработке проектно - сметной документации не составлялись. Распечатку с электронного ящика, подтверждающую прием файлов проектно - сметной документации в электронном виде (в случае передачи в электронном виде) представить не представляется возможным в связи с тем, что в компании большой объект входящей корреспонденции, в том числе электронной, и длительное хранение не осуществляется. Приказы о назначении лиц, ответственных за прием файлов, дисков (иных электронных носителей) проектно-сметной документации в электронном виде от вышеуказанных контрагентов не составлялись.

В ходе проведения выемки документов и предметов от 23.06.2022г. и согласно составленного протокола № 3/13-1 от 23.06.2022г. документы по взаимоотношениям с

ООО «УСК-Строй» в части отчетов о выполненных работах (исполнительная документация), проектная, сметная, рабочая документация представлены не были.

Налоговый орган, используя информацию и документы, имеющиеся в налоговом органе, установил факт заключения между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «УСК-Строй» следующих договоров: Договор № ТС-034 от 20.07.2018г. заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО15, именуемый в дальнейшем «Подрядчик» и ООО «УСК-Строй» в лице директора ФИО80, именуемый в дальнейшем «Субподрядчик». Согласно договораСубподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить проектные работы по объекту: «ВЛ 1 ЮкВ Чупальская-Кузоваткинская»в соответствии с заданием на ПИР, а Подрядчик обязуется принять и оплатить результаты работ. Стоимость работ по договору составляет 2 ООО ООО руб., в т.ч. НДС 333 333,33 руб. Состав, содержание, технические, экономические и другие требования к проектным работам и технической документации определены в Задании на ПИР. Сроки выполнения проектных работ по договору: начало - 25.07.2018, окончание - 30.10.2019. Подрядчик в день завершения последнего из этапов выполнения работ по договору, направляет Заказчику акт сдачи-приемки выполненных работ с приложением 5 экземпляров в бумажном виде и 1 экземпляра всей документации на электронном CDносителе.

Акт №1 от 14.10.2019г. выполнение проектных работ по договору № ТС-034 от 20.07.2018г., по объекту «ВЛ 110 кВЧупальская-Кузоваткинская». Стоимость по акту - 2 000 000,00 руб., в т.ч. НДС 333 333,00 руб.

Счет-фактура № 22 от 14.10.2019г. выполнение проектных работ по договору № ТС-034 от 20.07.2018г., по объекту «ВЛ 110 кВ Чупальская-Кузоваткинская», согласна акта № 1 от 14.10.2019г. на сумму 2 000 000,00 руб., в т.ч. НДС 333 333,00 руб.

Договор № ТС-032 от 19.03.2019г.заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО15, именуемый в дальнейшем «Подрядчик» и ООО «УСК-Строй» в лице директора ФИО80, именуемый в дальнейшем «Субподрядчик». Согласно договора Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить проектные работы по объекту:

«Царичанское+Филатовское месторождение. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)»;

«Балейкинское месторождение. ФИО81. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)»;

«Капитоновское месторождение. Землянское месторождение. Ягодный ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)» в соответствии с заданием на ПИР, а Подрядчик обязуется принять и оплатить результаты работ. Стоимость работ по договору составляет 22 805 000 руб., в т.ч. НДС 3 800 833,33 руб.Состав, содержание, технические, экономические и другие требования к проектным работам и технической документации определены в Задании на ПИР. Сроки выполнения проектных работ по договору: начало - 25.03.2019, окончание – 25.12.2019.

Подрядчик в день завершения последнего из этапов выполнения работ по договору, направляет Заказчику акт сдачи-приемки выполненных работ с приложением 5 экземпляров в бумажном виде и 1 экземпляра всей документации на электронном CDносителе.

Дополнительное соглашение № 1 от 24.02.2020.

Акт № 2 от 31.10.2019г. выполнение проектных работ по договору № ТС-032 от 19.03.2019г. по объектам:

«Царичанское+Филатовское месторождение. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)»;

«Балейкинское месторождение. ФИО81. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)»;

«Капитоновское месторождение. Землянское месторождение. Ягодный ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)». Стоимость по акту - 22 805 000,00 руб., в т.ч. НДС 3 800 833,33 руб.

Счет-фактура № 54 от 31.10.2019г. выполнение проектных работ по договору № ТС-032 от 19.03.2019г. по объектам:

«Царичанское+Филатовское месторождение. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)»;»Балейкинское месторождение. ФИО81. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)»;»Капитоновское месторождение. Землянское месторождение. Ягодный ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)» согласно акта № 2 от 31.10.2019г на сумму 22 805 000,00 руб., в т.ч. НДС - 3 800 833,33 руб.

Договор субподряда № ТС-ОЗЗ от 19.06.2019г.заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО15, именуемый в дальнейшем «Подрядчик» и ООО «УСК-Строй» в лице директора ФИО80, именуемый в дальнейшем «Субподрядчик». Согласно договораПодрядчик поручает, а Субподрядчик обязуется выполнить работы согласно локально-сметному расчету на следующем объекте: «Товарно-сырьевая база Ноябрьского литейно-производственного управления (ТСБ НБ ЛПУ) ООО «Запсибтрансгаз». Монтаж локальной системы оповещения о Чрезвычайных ситуациях и управления Гражданской обороны в составе: (системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала)».Субподрядчик обязуется выполнить все работы на свой риск, собственными силами и средствами с учетом возможных изменений объема работ. Стоимость работ по договору 16 960 000 руб. в т.ч. НДС 1 826 666,67 руб. Сроки выполнения проектных работ по договору: начало 20.06.2019 окончание - 27.12.2019. Работы считаются выполненными и подлежат оплате после подписания Сторонами акты выполненных работ.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 27.12.2019 строительно-монтажные работы, пусконаладочные работы на сумму 16 960 000 руб. в т.ч. 2 826 666,67 руб.

Акт № 1 от 27.12.2019г. о приемке выполненных работ за декабрь 2019г. - поставка оборудования громкоговорящей связи, электрооборудования, монтаж системы громкоговорящей связи и сигнального оборудования, настройка оборудования, прокладка кабеля. Стоимость по акту - 13 804 115,10 руб. без НДС (НДС 2 760 823,02)

Акт № 2 от 27.12.2019г. о приемке выполненных работ за декабрь 2019г. - пусконаладочные работы. Стоимость по акту - 329 218,23 руб. без НДС (НДС 65 843,64)

Счет-фактура № 63 от 27.12.2019г. выполнение работ по договору субподряда № ТС-033 от 19.06.2019г. по проекту «Тхническое перевооружение опасного производственного объекта товарно-сырьевая база Ноябрьского литейно­производственного управления (ТСБ НБ ЛПУ) ООО «Запсибтрансгаз». Монтаж локальной системы оповещения о Чрезвычайных ситуациях и управления Гражданской обороны в составе: (системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала)», согласно КС-3 № 1 от 27.12.2019г. на сумму 16 960 000,00 руб., в т.ч. НДС 2 826 666,67 руб.

Договор субподряда №ТС-031 от 19.06.2019г. заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО15, именуемый в дальнейшем «Подрядчик» и ООО «УСК-Строй» в лице директора ФИО80, именуемый в дальнейшем «Субподрядчик». Согласно договораПодрядчик поручает, а Субподрядчик обязуется выполнить работы согласно локально-сметному расчету на следующем объекте: «Муравленковский газоперерабатывающий завод» - филиал АО «СибурТюменьГаз». Субподрядчик обязуется выполнить все работы на свой риск, собственными силами и средствами с учетом возможных изменений объема работ. Стоимость работ по договору 12 235 000 руб. в т.ч. НДС 2 039 166,67 руб. Сроки выполнения проектных работ по договору: начало - 20.06.2019, окончание - 29.11.2019. Работы считаются выполненными и подлежат оплате после подписания Сторонами акты выполненных работ.

Дополнительное соглашение № 1 от 21.02.2020.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 29.11.2019 строительно-монтажные работы на сумму 12 235 000,00 руб., в т.ч. НДС 2 039 166,67 руб.

Акт № 1 от 29.11.2019г. о приемке выполненных работ за ноябрь 2019г. - поставка ТМЦ, оборудования громкого оповещения, сигнальных устройств, абонентских устройств; монтаж цифровой коммуникационной системы громкоговорящей связи, системы бесперебойного электропитания, оборудования громкого оповещения и сигнальных устройств, терминала для администрирования и мониторинга системных модулей, абонентских устройств, оборудования комплекса технических средств оповещения П-166М с АРМ ЛСО; прокладка кабеля и провода. Стоимость по акту - 12 235 000,00 руб., в т.ч. НДС 2 039 166,67 руб.

Счет-фактура № 58 от 29.11.2019г. - выполнение работ согласно локально­сметному расчету на следующем объекте: «Муравленковский газоперерабатывающий завод» - филиал АО «СибурТюменьГаз», согласно КС-3 № 1 от 29.11.2019г. на сумму 12 235 000,00 руб., в т.ч. НДС 2 039 166,67 руб.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ повторно направлены поручения о допросе физических лиц, в отношении которых ООО «УСК-Строй» предоставило справки по форме 2- НДФЛ: ФИО82, ФИО83, ФИО84, ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89 Гасан-Гусейнович, ФИО90, Султанова ЗиляХатмиевна, ФИО80, ФИО92, ФИО93, ФИО94, ФИО95.

Вышеуказанные физические лица на допрос не явились, отношение к ООО «УСК-Строй» и взаимоотношения с ООО «ТюменьСвязь» не подтвердили.

С учетом проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что фактически работы были выполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь», лица выполнявшие работы на объектах заказчиков согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе являются сотрудниками проверяемого лица или привлеченными в рамках договоров ГПХ. В отношении вышеуказанных лиц Общество предоставляет справки по форме 2-НДФЛ, начисляет заработную плату, производит уплату страховых взносов, направляет в служебные командировки. Информации о лицах причастных к ООО «УСК-Строй» не установлено.

В ходе выездной проверке были допрошены ФИО20 и ФИО15 К показаниям ФИО20 и ФИО15 стоит отнестись критически, так как оба допрошенных свидетеля являются должностными лицами ООО «ТюменьСвязь», ответственными за подбор заказчиков и подрядчиков. При этом они поясняют, что возможно руководителем ООО «УСК-Строй» является ФИО96, с которым ни ФИО20, ни ФИО15 лично не знакомы. Также ФИО15 не дает конкретных ответов по поводову привлечения субподрядных организаций, ссылаясь на то, что необходимо смотреть документы, для точного ответа.

Анализ свидетельских показаний сотрудников ООО «ТюменьСвязь» показал, что сотрудники профильных отделов (ФИО48 (руководитель группы отдела проектирования), ФИО49 (руководитель группы отдела проектирования), ФИО56 (инженгер отдела проектирования), ФИО52 (инженгер отдела проектирования) и т.д.) лично не контактировали с представителями (сотрудниками) проблемных организаций: ООО «Эколайф», ИП ФИО9, ООО «Сибирьстройгрупп», ООО «Связьайти», ООО «УСК-Строй», ООО «СвязьАйти», ООО «Стройрегионсвязь» о данных организациях свидетелям известно, либо они слышали о них, но об обстоятельства свершения сделки (о сотрудничестве ООО «ТюменьСвязь» с ними) пояснить ничего не могут. Все свидетели указывают, что единственным лицом, контактирующим от имени ООО «ТюменьСвязь» с данными организациями, являлся ФИО20 (начальник отдела проектирования, заместитель директора по проектированию). В свою очередь ФИО20 поясняет, что контактировал только по телефону с руководителями, обмен документами происходил электронно, поиском подрядных организаций занимался отдел закупа и непосредственно руководитель данного объекта ФИО57 ФИО57 при допросе сообщила, что в ее должностные обязанности в 2018-2020гг. входило: поиск поставщиков, поиск заказчиков на площадках, участие в тендерах, а с 2021-2022г. закупки в качестве тендерных процедур, поиск подрядных организаций для выполнения работ, оказания услуг на объектах. Допрос главного инженера проекта ФИО47, что в основном подбором подрядчиков занимались ФИО20 и ФИО15 ФИО15 при допросе сообщил, что в 2018- 2020гг. поиском подрядчиков в ООО «ТюменьСвязь» занимались ответственные за объект, я, а также все сотрудники ООО «ТюменьСвязь».

С учетом вышеизложенного установлено, что сотрудники ООО «ТюменьСвязь» формально подтверждают отношения с вышеуказанными проблемными контрагентами, при этом, не поясняя обстоятельства совершения сделки, предмет сделки, объем выполненных работ, не указывают представителей (ответственных лиц, сотрудников, выполнивших работы) проблемных контрагентов. И только, должностные лица проверяемого лица, которые отобрали (выбрали, утвердили) данных контрагентов в качестве подрядной организации, сообщают о взаимодействие с руководителями проблемных контрагентов.

Тем самым, ООО «УСК-Строй» ИНН <***> является «транзитной» организацией по следующим признакам:

-невозможность реального осуществления ООО «УСК-Строй» ИНН <***> хозяйственной деятельности ввиду отсутствия трудовых ресурсов, производственных ресурсов, управленческого, технического персонала, квалифицированных работников, основных средств, производственных активов, транспортных средств, специализированной техники и других средств, экономически необходимых для поставки товара в адрес ООО «Тюменьсвязь» ИНН <***>.

-оплата за электроматериалы между ООО «Тюменьсвязь» ИНН <***> и ООО «Уск-Строй» <***> не установлена;

-подтверждающие документы ООО «Уск-Строй» <***> не представлены (отсутствуют договоры, заявки на поставку товара, товарные накладные, товарно­транспортные накладные, путевые листы с отрывными талонами, платежные поручения, акты сверки расчетов, подписанные контрагентами и другие);

ООО «ТюменьСвязь» ИНН <***>, согласно налоговой отчетности заявляет налоговый вычет в 4 квартале 2019г. в отношении с ООО «УСК-Строй» ИНН <***>. ООО «УСК-Строй» выступает «проблемной» организацией, целью привлечения ООО «ТюменьСвязь»данного юридического лица является создание формального права на налоговый вычет по НДС, вычеты в отношении проблемного контрагента заявлены необоснованно.

Проведенными контрольными мероприятиями установлено, что ООО «УСК- Строй» фактически работы для ООО «ТюменьСвязь» не выполняло. Фактически работы были выполнены силами штатных работников проверяемого налогоплательщика, т.е. ООО «ТюменьСвязь» сознательно оформляло первичные документы, необходимые для расчета и уплаты налогов от имени контрагента ООО «УСК-Строй»с единственной целью - минимизации налоговых обязательств.

ООО «УСК-Строй» не имеет цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, не имеет необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, отсутствие управленческого и технического персонала, складских помещений, основных средств, транспортных средств, создано для проведения «схемных» операций, направленных на предоставление неправомерных налоговых вычетов по НДС и получения иными налогоплательщиками необоснованной налоговой экономии.

Учитывая вышеизложенное, а также положения статьи 10 ГК РФ, налоговый орган утверждает, что ООО «ТюменьСвязь» допустило заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом) при оформлении сделок с организацией ООО «УСК-Строй».

Злоупотребление правом выражено в совершении действий в обход закона с противоправной целью, последствия которого влияют на формирование налоговых обязательств при исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. При помощи манипуляций при совершении действий заявительного порядка (вычеты по НДС) (злоупотребление правом) ООО «ТюменьСвязь» получена налоговая экономия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «ТюменьСвязь» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовало контрагента ООО «УСК-Строй» в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ООО «УСК-Строй» фактически выполнены силами работников ООО «ТюменьСвязь». Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Материалами проверки установлено, что в нарушение п.1, пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ проектные работы формально оформленные от имени ООО «Эколайф», исполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь» о чем свидетельствует:

-Отсутствие материально-технической базы для исполнения обязательств по заключаемым сделкам;

-Уклонение руководителя и учредителя от явки в налоговый орган для представления пояснений (подтверждается направленными поручения о допросе);

-Непредставление ООО «ТюменьСвязь» в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих оформленные сделки с ООО «Эколайф»;

-Непредставление ООО «Эколайф» в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих оформленные сделки с ООО «ТюменьСвязь»;

-Расхождение товарных и денежных потоков (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам и налоговых деклараций по НДС);

-Обналичивание денежных средств с расчетных счетов ООО «Эколайф» (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам);

-Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которых ООО «Эколайф» могло бы привлечь для ПИР на спорных объектах, реализация которых формально оформлена от имени ООО «Эколайф» в адрес ООО « ТюменьСвязь»;

-Сравнительный анализ физических лиц, фактически выполнявших, формально оформленные работы от ООО «Эколайф» в адрес ООО «ТюменьСвязь», свидетельствующий об отсутствии фактического исполнения спорных работ силами

ООО «Эколайф»;

-Заказчики предоставили документы (информацию) подтверждающие выполнение работ сотрудниками ООО «ТюменьСвязь».

Государственная регистрация юридического лица ООО «Эколайф» ИНН 6670334970при создании 08.04.2011г., состояла на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 29.03.2015г.

Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с

ООО «Эколайф»: юридический адрес: 620131, <...> с 04.06.2018, ранее 620137, <...>, оф 10.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД - 46.72.23Торговля оптовая золотом и другими драгоценными металлами;

Учредители:

-ФИО97 ИНН <***> с 02.10.2018 по настоящее время,

-ФИО98 ИНН <***> с 08.04.201 гЛ по 01.10.2018г.

-ФИО99 с 16.06.2015г. по 24.01.20116г.

Руководитель:

-ФИО100 ИНН <***> с 10.01.2020г.,

-ФИО97 ИНН <***> с 23.08.2018г.,

-ФИО101, ИНН <***> с 27.11.2012г.

Филиалы и представительства <...>, оф 4 (19.05.2016г.).

Численность сотрудников: за 2018 - 10 чел., за 2019 - 3 чел., 2020 - 2 чел.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе - движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, специализированной техники, лицензий, производственных мощностей, достаточного количества работников у организации нет.

В отношении контрагента ООО «Эколайф» ООО «ТюменьСвязь» в рамках ст. 93 НК РФ документы не представило, по причине того что предоставляло ранее на требование № 29990 от 23.07.2021. Также Общество сообщило, что отчеты по выполненным работам (этапам работ) по разработке проектно - сметной документации не составлялись. Распечатку с электронного ящика, подтверждающую прием файлов проектно - сметной документации в электронном виде (в случае передачи в электронном виде) представить не представляется возможным в связи с тем, что в компании большой объект входящей корреспонденции, в том числе электронной, и длительное хранение не осуществляется. Приказы о назначении лиц, ответственных за прием файлов, дисков (иных электронных носителей) проектно­сметной документации в электронном виде от вышеуказанных контрагентов не составлялись.

В ходе проведения выемки документов и предметов от 23.06.2022г. и согласно составленного протокола № 3/13-1 от 23.06.2022г. документы по взаимоотношениям с  ООО «Эколайф» в части отчетов о выполненных работах (исполнительная документация), проектная, сметная, рабочая документация представлены не были.

Налоговый орган, используя информацию и документы, имеющиеся в налоговом органе установил факт заключения между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Эколайф» следующего договора:

Договор № 44/2018 от 04.12.2018г. на разработку рабочей документации, заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО18 A.JI, именуемый в дальнейшем «Заказчик» и ООО «ЭкоЛайф» в лице директора ФИО97, именуемый в дальнейшем «Подрядчик». По настоящему договору Подрядчик обязуется на основании технических заданий, представленных Заказчиком, подготовить рабочую документацию (раздел «Сети связи») в сроки и на условиях, указанных в договоре, а Заказчик обязуется принять и оплатить Рабочую документацию в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре (выполнение рабочей документации по объекту «Амурский газоперерабатывающий завод»).Стоимость работ составляет 12 609 700,00 руб. в т.ч. НДС 2 101 616,67 руб. Работы по договору должны быть выполнены не позднее 30.04.2019. Право собственности на рабочую документацию переходит от Подрядчика к Заказчику после подписания обеими сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ. Обязательства подрядчика считаются выполненными при наличии подписанных сторонами акта сдачи-приемки работ и передаче Заказчику счет-фактуры.

Акт № 1 сдачи-приемки выполненных работ от 30.04.2019г. - разработка раздела «Сети связи» рабочей документации для систем:

-радиорелейная линия связи (РРЛС)

-локальные вычислительные сети (ЛВС) и структурированные кабельные системы (СКС)

-сети фиксированной телефонной связи (СФТС)

-сети видеоконференции

-сети диспетчерской связи, громкоговорящей производственной связи и оповещения (СДС ГГС и О)

-локальная система оповещения (ЛСО)

-система подвижной радиосвязи стандарта DMR

-система подвижной радиосвязи стандарта TETRA

-сеть абонентского приема телевидения (DECT)

-система коллективного приема телевидения

-система часофикации

-система промышленного телевидения

-единая система мониторинга (ЕСМ)

Стоимость по акту - 12 609 700,00 руб. в т.ч. НДС 2 101 616,67 руб.

Счет-фактура № 341 от 30.04.2019г. - выполнение работ по разработке рабочей документации для систем, согласно договора № 44/2018 от 04.12.2018 на сумму 12 609 700,00 руб, в т.ч. НДС 2 101 616,67 руб.

Общая сумма сделки между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Эколайф» составляет 12 609 700,00 руб, в т.ч. НДС 2 101 616,67 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Эколайф» установлено:

-отсутствует перечисление денежных средств ООО «Тюменьсвязь» в адрес ООО «Эколайф», т.е. расчеты за выполненные работы не произведены, проверяемое лицо имеет 100% кредиторскую задолженность перед спорным контрагентом.

-операции носят транзитный характер, перечисления указывающие на реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют, денежные средства списываются на счета индивидуальных предпринимателей, в т.ч. ИП ФИО9, товарно-денежные потоки не совпадают.

Согласно банковской выписке за 2018-2020гг. ООО «Эколайф» производит оплату в адрес ООО «Аврора» ИНН <***> в размере 25 093 455,78 руб. за продукцию, ООО «Ресурсуголь» ИНН <***> в размере 1 018 776.85 руб. за сухую доску, ООО «РСУ-Екатеринбург» ИНН <***> в размере 1 587 968, 00 руб. за огнезащиту, ООО «Торговая компания Адити» ИНН <***> в размере 111 319 351,35 руб. за товар, ООО «Связькомпроект-Урал» ИНН <***> в размере 2 401 669,00 руб. за ТМЦ, ООО «РеалТрансСтрой» ИНН <***> в размере 14 552 392,00 руб. за материал, ООО «ЛЮКСОР» ИНН <***> в размере 5 993 710,00 руб, ФИО102 ИНН <***> в размере 551 990,00 руб, ФИО103 ИНН <***> в размере 871 839,00 руб, ФИО104 ИНН <***> в размере 977 739,00 руб, ИП ФИО105 ИНН <***> в размере 1 171 353,00 руб, ФИО106 ИНН<***> в размере 1 369 954,00 руб, ИП ФИО107 ИНН <***> в размере 786 639,00 руб, ФИО108 ИНН <***> в размере 769 694,00 руб, ФИО109 ИНН <***> в размере 292 131,00 руб.

Заказчиком услуг по разработке рабочей документации - ПАО «Газпром автоматизация» в рамках ст. 93.1 НК РФ в ответ на требование о предоставлении документов от 16.11.2022 № 27ж-58201 выставленное на основании поручения ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 11.11.2022 № 36241/13-1 об истребовании документов (информации) предоставило передаточный документ № 1/1/4/7500072886 от 30.04.2019, передаточный документ № 2 от 01.08.2019.

Согласно передаточного акта № 1/1/4/7500072886 от 30.04.2019 субподрядчиком услуг значится ООО «ТюменьСвязь», подрядчиком (получателем) ПАО «Газпром автоматизация». Субподрядчик направляет для рассмотрения следующую документацию в электронном виде на CD:

Раздел «Сети связи» рабочей документации для систем:

-радиорелейная линия связи (РРЛС)

-локальные вычислительные сети (ЛВС) и структурированные кабельные системы (СКС)

-сети фиксированной телефонной связи (СФТС)

-сети видеоконференции

-сети диспетчерской связи, громкоговорящей производственной связи и оповещения (СДС ГГС и О)

-локальная система оповещения (ЛСО)

-система подвижной радиосвязи стандарта DMR

-система подвижной радиосвязи стандарта TETRA

-сеть абонентского приема телевидения (DECT)

-система коллективного приема телевидения

-система часофикации

-система промышленного телевидения

-единая система мониторинга (ЕСМ).

Согласно передаточного акта от лица ООО «ТюменьСвязь» подпись и передачу технической (рабочей) документации осуществляли: главный инженер проекта ФИО47, руководитель планового подразделения ФИО20, руководитель подразделения, выпускающего документацию ФИО48, от имени ПАО «Газпром автоматизация» прием технической документации - руководитель группы ФИО110, главный инженер ФИО111

Согласно передаточного акта № 2 от 01.08.2019 субподрядчиком услуг значится ООО «ТюменьСвязь», подрядчиком (получателем) ПАО «Газпром автоматизация». Субподрядчик направляет для рассмотрения следующую документацию в электронном виде на CD:

Раздел «Сети связи» рабочей документации (откорректированный по замечаниям Подрядчика, Генподрядчика, Работодателя и Собственника) для систем:

-радиорелейная линия связи (РРЛС)

-локальные вычислительные сети (ЛВС) и структурированные кабельные системы (СКС)

-сети фиксированной телефонной связи (СФТС)

-сети видеоконференции

-сети диспетчерской связи, громкоговорящей производственной связи и оповещения (СДС ГГС и О)

-локальная система оповещения (ЛСО)

-система подвижной радиосвязи стандарта DMR

-система подвижной радиосвязи стандарта TETRA

-сеть абонентского приема телевидения (DECT)

-система коллективного приема телевидения

-система часофикации

-система промышленного телевидения

-единая система мониторинга (ЕСМ).

Согласно передаточного акта от лица ООО «ТюменьСвязь» подпись и передачу технической (рабочей) документации осуществляли: главный инженер проекта ФИО47, руководитель планового подразделения ФИО16, руководитель подразделения, выпускающего документацию ФИО112, от имени ПАО «Газпром автоматизация» прием технической документации - главный инженер ФИО111

Акт приемки оказанных услуг по фиксированной части (по этапу № 1) от 30.04.2019 № 1 подписан в двухстороннем порядке 30.04.2019. Техническая документация удовлетворяет требованиям Подрядчика и соответствует условиям Договора. Согласно вышеназванного акта Субподрядчиком передана, а Подрядчиком принята следующая техническая документация- разработка раздела «Сети связи» рабочей документации для систем:

-радиорелейная линия связи (PPJIC)

-локальные вычислительные сети (ЛВС) и структурированные кабельные системы (СКС)

-сети фиксированной телефонной связи (СФТС)

-сети видеоконференции

-сети диспетчерской связи, громкоговорящей производственной связи и оповещения (СДС ГГС и О)

-локальная система оповещения (ЛСО)

-система подвижной радиосвязи стандарта DMR

-система подвижной радиосвязи стандарта TETRA

-сеть абонентского приема телевидения (DECT)

-система коллективного приема телевидения

-система часофикации

-система промышленного телевидения

-единая система мониторинга (ЕСМ).

Акт приемки оказанных услуг по фиксированной части (по этапу № 2) от 01.08.2019 № 2 подписан в двухстороннем порядке 01.08.2019. Согласно акта Субподрядчиком оказана услуга по сопровождению (корректировке) раздела «Сети связи» до получения согласования Подрядчиком, Генподрядчиком, Работодателем и Собственником. В акте № 2 от 01.08.2019 указано, что техническая документация удовлетворяет требованиям Подрядчика и соответствует условиям Договора.

При сопоставлении первичных документов полученных от ООО «ЭкоЛайф» и переданных заказчику ПАО «Газпром автоматизация» выявлено полное соответствие оказанных услуг по 1 этапу, в частности изготовление технической (рабочей) документации на строительство объекта «Амурский газоперерабатывающий завод». Первичные документы свидетельствуют, что ООО «ТюменьСвязь» передало на субподряд ООО «ЭкоЛайф» в полном объеме изготовление технической документации для ПАО «Газпром автоматизация», но при этом подписантами, лицами осуществляющими передачу, разработчиками (составителями) рабочей документации являются исключительно сотрудники проверяемого лица.

В ответ на требование о предоставлении документов от 16.11.2022 № 27ж- 58201 ПАО «Газпром автоматизация» указало перечень лиц от имени ООО «ТюменьСвязь», с которыми вступало во взаимоотношение при решении финансово- хозяйственных вопросов в рамках договора № 1/4/7500072886 от 01 Л2.2018г.

При анализе предоставленного списка лиц, с учетом имеющейся информации в налоговом органе за проверяемый период ООО «ТюменьСвязь» являлось налоговым агентом с выплат доходов, произведенных вышеуказанным физическим лицам. Кроме того факт трудоустройства в ООО «ТюменьСвязь» физических лиц подтверждается предоставленными в рамках ст. 93 НК РФ расчетными ведомостями по начислению заработной платы за проверяемый период, штатной расстановкой, а также свидетельскими показаниями сотрудников проверяемого лица. Информации о лицах причастных к ООО «ЭкоЛайф» не установлено.

Согласно условиям договора№ 1/4/7500072886 от 01.12.2018г. в частности в разделе 19 «Передача и передоверие прав» указано, что Субподрядчик инизшей ступени должны быть согласованы Подрядчиком в письменнойформе. При анализе предоставленной ПАО «Газпром автоматизация» деловой переписке ООО «ТюменьСвязь» подобного согласования субподрядчиков не производило, информацию о необходимости привлечения последующих лиц до заказчика не доводило. ПАО «Газпром автоматизация» в ответ на требование о предоставлении документов от 16.11.2022 № 27ж-58201 сообщает, что в рамках исполнения договора № 1/4/7500072886 от 01.12.2018г. ООО «ТюменьСвязь» согласование контрагентов третьего звена не производило (сопроводительное письмо № ПР/10/20580 от  05.12.2022).

Анализ деловой переписки между ПАО «Газпром автоматизация» и ООО «ТюменьСвязь» показал, что переговоры по разработке рабочей документации по разделу «Сети связи» на строительство объекта «Амурский газоперерабатывающий завод», а также начало работ по разработке рабочей документации велись сотрудниками проверяемого лица задолго до заключения договора № 1/4/7500072886 от 01.12.2018г.

Первое соглашение о конфиденциальности от 11.09.2018 № 26.10.2018-0528, оформленное со стороны ПАО «Газпром автоматизация» ООО «ТюменьСвязь» получило (а впоследствии и подписало) сопроводительным письмом от 29.10.2018 № 70/19063.

Так, согласно авансовым отчетам № 262 от 08.08.2018 оформленного на ФИО66, № 263 от 09.08.2018 оформленного на ФИО47,№ 276 от 17.08.2018 оформленного на ФИО20,№ 295 от 18.09.2018 оформленного на ФИО20 сотрудники отдела проектирования ООО «ТюменьСвязь» осуществляли поездки в г. Москва на технические совещания по вопросам проектирования с ПАО «Газпром автоматизация».Кроме того на основании письма № ИБ/08/15501 от 06.09.2018 от ПАО «Газпром автоматизация» согласно которого заказчик работ просит ООО «ТюменьСвязь» приступить к разработке раздела «Сети связи» рабочей документации до заключения договора, в командировку в Италию (в г. Милан) на техническое совещание по порядку оформления документации и объемам работ, выполняемым ООО «ТюменьСвязь» направлены сотрудники проверяемого лица: ФИО47 (авансовый отчет № 303 от 11.10.2018), ФИО20(авансовый отчет № 302 от 11.10.2018).

Согласно условиям договора № 1/4/7500072886 от 01.12.2018г. Субподрядчик обязуется по первому требованию Подрядчика командировать любой персонал необходимый для выполнения услуг (участие в технических совещаниях).

Таким образом, направление в командировки сотрудников ООО «ТюменьСвязь» на технические совещания с ПАО «Газпром автоматизация» свидетельствуют об оказании услуг по разработке рабочей документации проверяемым лицом, которые согласно первичным документам с ООО «ЭкоЛайф» были 100% переданы на субподряд проблемному контрагенту.

Кроме того для разработки раздела «Сети связи» рабочей документации по объекту «Амурский газоперерабатывающий завод», ООО «ТюменьСвязь» сопроводительным письмом № 1195 от 11.09.2018 запросило у ПАО «Газпром автоматизация»: проектную документацию раздела «Сети связи», технические условия, технические требования, опросный лист на АМС, решения по блок- контейнеру связи, а также стандарты ПАО «Газпром», без которых осуществить разработку документации было невозможно.

Согласно условиям договора № 1/4/7500072886 от 01.12.2018г. Субподрядчик не просто несет ответственность за персонал оказывающий услуги по разработке документации по вопросам техники безопасности, этики поведения, конфиденциальности, (при этом не имеет значение, персонал является собственным или привлеченным), а выступает гарантом перед заказчиком услуг в отношении: профессиональной подготовленности персонала, наличие необходимой квалификации, дипломированности, наличие соответствующего опыта и стажа и т.д.

Кроме того ПАО «Газпром автоматизация» условиями договора № 1/4/7500072886 от 01.12.2018г. вменяет в обязанности ООО «ТюменьСвязь» сохранять всю документацию в отношении данного объекта, в том числе и в отношении привлеченных третьих лиц.

В рамках выездной налоговой проверки, а также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (требование № 39010/13-1 от 02.11.2022) в соответствии со ст. 93 НК РФ неоднократно выставлялись требования с целью получения переданных в ООО «ТюменьСвязь» результатов работ от имени проблемных контрагентов, а также информацию о специалистах данных организаций. На что проверяемое лицо во всех случаях отказало в предоставлении документов (информации) и не исполнило законные требования налогового органа.

Из допросов свидетелей (стр. 33-38 оспариваемого решения Инспекции) которые в период 2018-2020гг. являлись сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» следует вывод о том, что все сотрудники ООО «ТюменьСвязь» имеют профильное образование для составления проектной и рабочей документации по направлению сети связи, также ООО «ТюменьСвязь» обладает достаточным количеством сотрудников для выполнения работ собственными силами, что свидетельствует об отсутствии необходимости в привлечении для составления проектной и рабочей документации подрядных организации.

Кроме того анализ свидетельских показаний сотрудников ООО «ТюменьСвязь» показал, что сотрудники профильных отделов (ФИО48 (руководитель группы отдела проектирования), ФИО49 (руководитель группы отдела проектирования), ФИО56 (инженгер отдела проектирования), ФИО52 (инженгер отдела проектирования) и т.д.) лично не контактировали с представителями (сотрудниками) проблемных организаций: ООО «Эколайф», ИП ФИО9, ООО «Сибирьстройгрупп», ООО «Связьайти», ООО «УСК-Строй», ООО «СвязьАйти», ООО «Стройрегионсвязь» о данных организациях свидетелям известно, либо они слышали о них, но об обстоятельства свершения сделки (о сотрудничестве ООО «ТюменьСвязь» с ними) пояснить ничего не могут. Все свидетели указывают, что единственным лицом, контактирующим от имени ООО «ТюменьСвязь» с данными организациями, являлся ФИО20 (начальник отдела проектирования, заместитель директора по проектированию). В свою очередь ФИО20 поясняет, что контактировал только по телефону с руководителями, обмен документами происходил электронно, поиском подрядных организаций занимался отдел закупа и непосредственно руководитель данного объекта ФИО113ФИО57 при допросе сообщила, что в ее должностные обязанности в 2018-2020гг. входило: поиск поставщиков, поиск заказчиков на площадках, участие в тендерах, а с 2021-2022г. закупки в качестве тендерных процедур, поиск подрядных организаций для выполнения работ, оказания услуг на объектах. Допрос главного инженера проекта ФИО47 показал, что в основном подбором подрядчиков занимались ФИО20 и ФИО15 ФИО15 при допросе сообщил, что в 2018-2020гг. поиском подрядчиков в ООО «ТюменьСвязь» занимались ответственные за объект, я, а также все сотрудники ООО «ТюменьСвязь».

С учетом вышеизложенного установлено, что сотрудники ООО «ТюменьСвязь» формально подтверждают отношения с вышеуказанными проблемными контрагентами, при этом, не поясняя обстоятельства совершения сделки, предмет сделки, объем выполненных работ, не указывают представителей (ответственных лиц, сотрудников, выполнивших работы) проблемных контрагентов. И только, должностные лица проверяемого лица, которые отобрали (выбрали, утвердили) данных контрагентов в качестве подрядной организации, сообщают о взаимодействие с руководителями проблемных контрагентов.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Эколайф» обладает признаками «транзитной» организации - отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, операции по выписке банка носят транзитный характер, отсутствуют операции, указывающие на реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности, в книге покупок указаны только два контрагента, которые не представили декларации, расчетов с указанными организациями не было. Таким образом, необходимость в привлечении ООО «Эколайф» как подрядной организации для подготовки рабочей документации (раздел «Сети связи») по объекту «Амурский газоперерабатывающий завод» налоговый орган считает нецелесообразной.

Проведенными контрольными мероприятиями, а также с учетом информации имеющейся в налоговом органе установлено, что ООО «Эколайф» фактически работы для ООО «ТюменьСвязь» не выполняло. Фактически работы были выполнены силами штатных работников проверяемого налогоплательщика, т.е. ООО «ТюменьСвязь» сознательно оформляло первичные документы, необходимые для расчета и уплаты налогов от имени контрагента ООО «Эколайф» с единственной целью - минимизации налоговых обязательств.

ООО «Эколайф» не имеет цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, не имеет необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, отсутствие управленческого и технического персонала, складских помещений, основных средств, транспортных средств, создано для проведения «схемных» операций, направленных на предоставление неправомерных налоговых вычетов по НДС и получения иными налогоплательщиками необоснованной налоговой экономии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «ТюменьСвязь» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовало контрагента ООО «Эколайф» в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ООО «Эколайф» фактически выполнены силами работников ООО «ТюменьСвязь». Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Материалами проверки установлено, что в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ строительно-монтажные работы формально оформленные от имени ООО «АДМИРАЛ», исполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь» о чем свидетельствует:

-Отсутствие материально-технической базы и трудовых ресурсов для исполнения обязательств по заключаемым сделкам (подтверждается имеющимися в налоговом органе сведениями);

-Непредставление ООО «ТюменьСвязь» в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих оформленные сделки с ООО «АДМИРАЛ»;

-Уклонение учредителя/руководителя от явки в налоговый орган для представления пояснений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «АДМИРАЛ» (подтверждается направленной повесткой о вызове на допрос в качестве свидетеля ФИО114);

-Формальное подтверждение ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «АДМИРАЛ» ФИО114 (протокол допроса имеющийся в налоговом органе);

-Уклонение сотрудников (оформленных по справкам 2-НДФЛ) от явки в налоговый орган для представления пояснений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «АДМИРАЛ» (подтверждается направленными повестками о вызове на допрос в качестве свидетелей);

-Расхождение товарных и денежных потоков (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам и налоговых деклараций по НДС);

-Обналичивание денежных средств (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам ООО «АДМИРАЛ»);

-Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которых ООО «АДМИРАЛ» могло бы привлечь для ПИР и СМР на спорных объектах, реализация которых формально оформлена от имени ООО «АДМИРАЛ» в адрес ООО «ТюменьСвязь»;

-Сравнительный анализ физических лиц, фактически выполнявших, формально оформленные работы от ООО «Адмирал» в адрес ООО «ТюменьСвязь», свидетельствующий об отсутствии фактического исполнения спорных работ силами ООО «Адмирал»;

-Заказчики предоставили документы (информацию) подтверждающие выполнение работ сотрудниками ООО «ТюменьСвязь».

Государственная регистрация юридического лица ООО «Адмирал» ИНН <***> при создании 27.09.2017г., состояла на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 с 27.09.2017г.

Прекратило свою деятельность в связи с ликвидацией - 07.08.2018г.

Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с ООО «Адмирал»: 625046, <...>.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД - 46.73Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

Учредитель 100% - ФИО114 ИНН <***>

Руководитель - ФИО114 ИНН <***> с 27.09.2017г. по 15.05.2018г.

Ликвидатор ФИО114 ИНН <***> с 16.05.2018г. по 07.08.2018г.

Численность сотрудников: за 2018 - 4 чел., за 2019-2020гг. справки по форме 2- НДФл не представлялись.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе - движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, специализированной техники, лицензий, производственных мощностей, достаточного количества работников у организации нет.

Операции по выписке банка носят транзитный характер, при значительных оборотах у организации срок существования менее года, декларации по НДС представлены только за 1 и 2 кв. 2018г., в расходной части много индивидуальных предпринимателей с коротким сроком осуществления предпринимательской деятельности, в книге продаж ООО «Адмирал» присутствуют организации, не представившие декларации, транзитные организации, образующие «разрыв», товарно-денежные потоки совпадают частично, т.е. ООО «Адмирал» обладает признаками «транзитной» организации. А также согласно информации имеющейся в налоговом органе, закуп ООО «Адмирал» производит непрофильных ТМЦ, которые не имеют отношения к выполнению строительно-монтажных работ на объекте «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая».

В ходе проведения выемки документов и предметов от 23.06.2022г. и согласно составленного протокола № 3/13-1 от 23.06.2022г. документы по взаимоотношениям с

ООО «Адмирал» в части отчетов о выполненных работах (исполнительная документация), проектная, сметная, рабочая документация представлены не были.

В ходе выездной налоговой проверки были использованы материалы, имеющиеся в налоговом органе:

Договор подряда № 62/17 от 09.10.2017г. заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО18 A.JL, именуемый в дальнейшем «Заказчик» и ООО «Адмирал» в лице директора ФИО114, именуемый в дальнейшем «Подрядчик». Согласно договора Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению строительно - монтажных работ по строительству: «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» для нужд АО «Тюменьэнерго» - Сургутские электрические сети, в соответствии с локальными сметными расчетами № 02-01-01 и № 02-02-01.Стоимость работ по договору определена локальными сметными расчетами и составляет 4 000 000,00 руб. в т.ч. НДС 610 169,49 руб. Срок выполнения работ составляет с момента подписания Договора и до 10.01.2018. Указанный срок выполнения работ включает в себя срок устранения Подрядчиком недостатков и/или дефектов в выполненных работах. Фактически выполненные за отчетный этап объемы работ отражаются Подрядчиком в актах о приемке выполненных работ (поформа КС № 2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС №3). Подрядчик гарантирует выполнение всех работ в полном объеме и в сроки; своевременное устранение недостатков и дефектов, выявленных Заказчиком при производстве работ, при приемке работ и в период эксплуатации на протяжении гарантийного периода; качество материалов и конструкций должно соответствовать ГОСТам и другим существующим в РФ требованиям. Гарантийный период на все выполненные работы составляет 2 года от даты подписания акта сдачи- приемки выполненных работ.

Акт № 1 от 09.01.2018г. - Линейные сооружения. Сургутские электрические сети, смета № 02-02-01. «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС- 4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» филиала АО «Тюменьэнерго» - Сургутские электрические сети». Стоимость по акту - 2 040 000,00 руб.

Акт № 1 от 09.01.2018г. - Линейные сооружения. Когалымские электрические сети, смета № 02-01-01. «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС- 4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» филиала АО «Тюменьэнерго» - Сургутские электрические сети». Стоимость по акту - 1 960 000,00 руб.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 09.01.2018 на сумму 1 960 000 руб.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 09.01.2018 на сумму 1 040 000 руб.

Счет-фактура № 10904 от 09.01.2018г. - выполнение работы по строительству ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» на сумму 2 040 000,00 руб., в т.ч. НДС 311 186,44 руб.

Счет-фактура № 10903 от 09.01.2018г. - выполнение работы по строительству ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» на сумму счет-фактуре - 1 960 000,00 руб., в т.ч. НДС 298 983,05 руб. Общая сумма сделки с ООО «Адмирал» составляет 4000 000 руб. в т.ч. НДС 610 169 руб.

Согласно полученным показаниям, ФИО115 заключив договор ГПХ с ООО «ТюменьСвязь» выезжал для выполнения строительно-монтажных работ на объект Восточно-Моховая, что свидетельствует о том, что сотрудники ООО «Адмирал» не выполняли данные строительно-монтажные работы. Также ФИО115 называет имена и фамилии лиц, которые вместе с ним производили строительно-монтажные работы, в числе которых также нет сотрудников ООО «Адмирал».

Согласно материалам выездной налоговой проверки, а также документам, предоставленным в рамках ст. 93.1 НК РФ установлено, что объект: строительство «BOJICПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» у заказчика работ АО «Тюменьэнерго» Сургутские энергетические сети не значится, работы по данному объекту не являлись предметом сделки в проверяемом периоде.

Между ООО «ТюменьСвязь» и АО «Россети Тюмень» заключен договор № 10/01-95 от 18.09.2017г. по выполнению строительно-монтажных работ по строительству: «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП- 4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» для нужд АО «Тюменьэнерго» - Сургутские электрические сети, в соответствии с локальными сметными расчетами № 02-01-01 и №02-02-01.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ у АО «Россети Тюмень» на основании поручения № 30368/13-1 от 25.08.2022 истребованы документы (информация) по взаимоотношению с ООО «ТюменьСвязь». АО «Россети Тюмень» предоставило информацию согласно которой ООО «ТюменьСвязь» субподрядные организации не согласовывало. Работы фактически были выполнены в 2017, в 2018 ООО «ТюменьСвязь» выполняло работы по устранению дефектов. Кроме того предоставлены документы согласно которым исполнителями работ значились:  В 2017: ФИО116, ФИО117, ФИО118, ФИО119, ФИО37, ФИО120, ФИО121, ФИО122, ФИО123, ФИО124, ФИО125, ФИО126, ФИО127, ФИО26, ФИО34, ФИО128, ФИО41, ФИО129, ФИО130, ФИО131, ФИО42, ФИО73, ФИО132, ФИО133, ФИО134, ФИО11 111, ФИО27

В 2018 в рамках исполнения гарантийных обязательств: ФИО26, ФИО34, ФИО27, ФИО128, ФИО41, ФИО123, ФИО124, ФИО125, ФИО126, ФИО135, ФИО136, ФИО137, ФИО138, ФИО139

Согласно анализа авансовых отчетов, полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля установлено:

Для выполнения работ на объект: «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» для нужд АО «Тюменьэнерго» - Сургутские электрические сети, в соответствии с локальными сметными расчетами № 02-01-01 и № 02-02-01.» выезжали следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь», что подтверждается авансовыми отчетами:

-авансовый отчет № 270 от 13.08.2018г. оформленный на ФИО27;

-авансовый отчет № 294 от 20.09.2018г. оформленный на ФИО32;

-авансовый отчет № 21 от 28.03.2018г. оформленный на ФИО131;

-авансовый отчет № 19 от 28.03.2018г. оформленный на ФИО120;

-авансовый отчет № 22 от 28.03.2018г. оформленный на ФИО130;

-авансовый отчет № 77 от 10.03.2018г. оформленный на ФИО140;

-авансовый отчет № 76 от 18.03.2018г. оформленный на ФИО141;

-авансовый отчет № 311 от 15.10.2018г. оформленный на ФИО26;

-авансовый отчет № 39 от 07.03.2018г. оформленный на ФИО37;

-авансовый отчет № 108 от 27.02.2018г. оформленный на ФИО124;

-авансовый отчет № 112 от 09.01.2018г. оформленный на ФИО126;

-авансовый отчет № 111 от 09.01.2018г. оформленный на ФИО122 В.;

-авансовый отчет № 133 от 09.01.2018г. оформленный на ФИО125;

-авансовый отчет № 130 от 17.05.2018г. оформленный на ФИО32;

-авансовый отчет № 165 от 14.05.2018г. оформленный на ФИО26;

-авансовый отчет № 222 от 30.04.2018г. оформленный на ФИО42;

-авансовый отчет № 231 от 13.07.2018г. оформленный на ФИО26;

-авансовый отчет № 245 от 06.07.2018г. оформленный на ФИО34;

-авансовый отчет № 323 от 01.07.2018г. оформленный на ФИО142;

-авансовый отчет № 208 от 26.06.2018г. оформленный на ФИО143;

-авансовый отчет № 196 от 25.06.2018г. оформленный на ФИО32;

-авансовый отчет № 198 от 18.06.2018г. оформленный на ФИО144;

-авансовый отчет № 197 от 18.06.2018г. оформленный на ФИО132;

-авансовый отчет № 187 от 06.06.2018г. оформленный на ФИО137;

-авансовый отчет № 185 от 01.06.2018г. оформленный на ФИО11;

-авансовый отчет № 363 от 30.12.2018г. оформленный на ФИО26;

-авансовый отчет № 352 от 13.12.2018г. оформленный на ФИО31;

-авансовый отчет № 345 от 30.11.2018г. оформленный на ФИО27;

-авансовый отчет № 260 от 28.11.2018г. оформленный на ФИО145;

-авансовый отчет № 334 от 14.11.2018г. оформленный на ФИО146;

-авансовый отчет № 333 от 14.11.2018г. оформленный на ФИО147;

-авансовый отчет № 330 от 08.11.2018г. оформленный на ФИО128;

-авансовый отчет № 329 от 08.11.2018г. оформленный на ФИО128;

-авансовый отчет № 327 от 07.11.2018г. оформленный на ФИО128;

-авансовый отчет № 326 от 02.11.2018г. оформленный на ФИО42;

-авансовый отчет № 137 от 22.04.2018г. оформленный на ФИО123;

-авансовый отчет № 218 от 19.04.2018г. оформленный на ФИО136;

-авансовый отчет № 121 от 16.04.2018г. оформленный на ФИО73;

-авансовый отчет № 134 от 10.04.2018г. оформленный на ФИО125;

-авансовый отчет № 59 от 05.04.2018г. оформленный на ФИО128;

-авансовый отчет № 135 от 04.04.2018г. оформленный на ФИО126;

-авансовый отчет № 128 от 19.04.2018г. оформленный на ФИО136;

-авансовый отчет № 205 от 03.05.2018г. оформленный на ФИО123;

-авансовый отчет № 138 от 07.05.2018г. оформленный на ФИО148;

-авансовый отчет № 322 от 30.10.2018г. оформленный на ФИО31;

-авансовый отчет № 331 от 08.11.2018г. оформленный на ФИО128;

Таким образом, авансовые отчеты свидетельствуют, что спорные работы на объектах выполняли сотрудники ООО «ТюменьСвязь» собственными силами, в привлечении сторонних контрагентов не нуждались.

С учетом вышеизложенного при проведении мероприятий налогового контроля установлено исполнение спорных работ исключительно сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» и лицами, с которыми заключены договоры ГПХ. Вышеуказанные лица согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2018 являлись сотрудниками ООО «ТюменьСвязь», общество начисляло им заработную плату, производило уплату страховых взносов, направляло их в служебные командировки. Информация об иных лицах причастных к ООО «Адмирал» не установлено.

Таким образом, ООО «Адмирал» не имеет цели ведения реальной финансово­хозяйственной деятельности, не имеет необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, отсутствие управленческого и технического персонала, складских помещений, основных средств, транспортных средств, создано для проведения «схемных» операций, направленных на предоставление неправомерных налоговых вычетов по НДС и получения иными налогоплательщиками необоснованной налоговой экономии.

Учитывая вышеизложенное, а также положения статьи 10 ГК РФ, налоговый орган утверждает, что ООО «ТюменьСвязь» допустило заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом) при оформлении сделок с организацией ООО «Адмирал».

Злоупотребление правом выражено в совершении действий в обход закона с противоправной целью, последствия которого влияют на формирование налоговых обязательств при исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. При помощи манипуляций при совершении действий заявительного порядка (вычеты по НДС) (злоупотребление правом) ООО «ТюменьСвязь» получена налоговая экономия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «ТюменьСвязь» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовало контрагента ООО «Адмирал» в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ООО «Адмирал» в дальнейшем заказчикам не перевыставлялись. Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Материалами проверки установлено, что в нарушение п.1, пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ проектные работы и строительно-монтажные работы формально оформленные от имени ИП ФИО9, исполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь» о чем свидетельствует:

-Отсутствие материально-технической базы для исполнения обязательств по заключаемым сделкам;

-Уклонение руководителя и учредителя от явки в налоговый орган для представления пояснений (подтверждается направленными поручения о допросе);

-Непредставление ООО «ТюменьСвязь» в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих оформленные сделки с ИП ФИО9;

-Непредставление ИП ФИО9 в ходе ВНП полного «пакета» документов, подтверждающих оформленные сделки с ООО «ТюменьСвязь»;

-Расхождение товарных и денежных потоков (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам и налоговых деклараций по НДС);

-Обналичивание денежных средств с расчетных счетов ИП ФИО9 (подтверждается анализом банковских выписок по расчетным счетам);

-Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которых ИП ФИО9 могло бы привлечь для ПИР на спорных объектах, реализация которых формально оформлена от имени ИП ФИО9 в адрес ООО «ТюменьСвязь»;

-Сравнительный анализ физических лиц, фактически выполнявших, формально оформленные работы от ИП ФИО9 в адрес ООО «ТюменьСвязь», свидетельствующий об отсутствии фактического исполнения спорных работ силами ИП ФИО9;

-Заказчики предоставили документы (информацию) подтверждающие выполнение работ сотрудниками ООО «ТюменьСвязь».

В результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении ИП ФИО9, имитирующей реальность осуществления финансово-хозяйственной деятельности установлено следующее:

Государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя ИП ФИО9 ИНН 66741488536226.12.2017г., состояла на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга.

Адрес места жительства ИП ФИО9 <***>: 620102, <...>.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Численность сотрудников: за 2018 - 2 чел., за 2019-2020гг. справки по форме 2- НДФл не представлялись.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе - движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, специализированной техники, лицензий, производственных мощностей, достаточного количества работников у организации нет.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ повторно направлены поручения о допросе физических лиц, в отношении которых ИП ФИО9 предоставила справки по форме 2- НДФЛ: ФИО97, ФИО149.

Вышеуказанные физические лица на допрос не явились, отношение к ИП ФИО9 и взаимоотношения с ООО «ТюменьСвязь» не подтвердили.

В отношении контрагента ИП ФИО9 ООО «ТюменьСвязь» в рамках ст. 93 НК РФ документы не представило, по причине того, что предоставляло ранее на требование № 29992 от 23.07.2021. Также Общество сообщило, что отчеты по выполненным работам (этапам работ) по разработке проектно - сметной документации не составлялись. Распечатку с электронного ящика, подтверждающую прием файлов проектно - сметной документации в электронном виде (в случае передачи в электронном виде) представить не представляется возможным в связи с тем, что в компании большой объект входящей корреспонденции, в том числе электронной, и длительное хранение не осуществляется. Приказы о назначении лиц, ответственных за прием файлов, дисков (иных электронных носителей) проектно-сметной документации в электронном виде от вышеуказанных контрагентов не составлялись.

В ходе проведения выемки документов и предметов от 23.06.2022г. и согласно составленного протокола № 3/13-1 от 23.06.2022г. документы по взаимоотношениям с ИП ФИО9 в части отчетов о выполненных работах (исполнительная документация), проектная, сметная, рабочая документация представлены не были.

Налоговый орган, используя информацию и документы, имеющиеся в налоговом органе установил факт заключения между ООО «ТюменьСвязь» и ИП ФИО9 следующих договоров:

Договор № 12 от 12.03.2019г. на разработку рабочей документации, заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО18 A.J1, именуемый в дальнейшем «Заказчик» и ИП ФИО9, именуемый в дальнейшем «Подрядчик».

По настоящему договору Подрядчик обязуется на основании технических заданий, представленных Заказчиком, подготовить рабочую документацию подготовить рабочую документацию в сроки и на условиях, указанных в договоре, а Заказчик обязуется принять и оплатить Рабочую документацию в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре (выполнение рабочей документации по объекту «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)».Стоимость работ составляет 3 706 300 руб. в т.ч. НДС 617 716,67руб. Работы по договору должны быть выполнены не позднее 30.04.2019. Право собственности на рабочую документацию переходит от Подрядчика к Заказчику после подписания обеими сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ. Обязательства подрядчика считаются выполненными при наличии подписанных сторонами акта сдачи-приемки работ и передаче Заказчику счет-фактуры.

Акт № 1 от 30.04.2019г. - разработка рабочей документации. Стоимость по акту 3 706 300,00 руб., в т.ч. НДС 617 716,67 руб.

Счет-фактура № 773 от 30.04.2019г. - выполнение проектно-изыскательских работ на сумму 3 706 300,00 руб. в т.ч. НДС 617 716,67 руб.

Договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ № 18 от 01.04.2019г. заключенный между ООО «ТюменьСвязь» в лице директора ФИО15, именуемый в дальнейшем «Подрядчик» и ИП ФИО9, именуемый в дальнейшем «Субподрядчик».

По настоящему договору Подрядчик поручает, а Субподрядчик обязуется выполнить работы согласно Рабочей документации на объекте: «Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации»:

-растворно-солевой узел. Сети связи

-сети связи (1190П-РСУ-СС)

-растворно-солевой узел. Сети связи (Громкоговорящая связь)

-сети связи (громкоговорящая связь) (1190П-РСУ-ГГС)

Субподрядчик обязуется выполнить все работы на свой риск, собственными силами и средствами с учетом возможных изменений объема работ. Работы должны быть выполнены не позднее 05.06.2019. Общая стоимость работ составляет 1 698 ООО руб. в том числе НДС 283 ООО руб. Гарантия качества распространяется на все виды работ, выполненные Субподрядчиком. Срок предъявления гарантии на все виды работ, выполненные Субподрядчиком, составляют 12 месяцев со дня ввода объекта строительства в эксплуатацию. Если в период гарантийного срока обнаружатся дефекты, вызванные результатом выполненных работ, препятствующие эксплуатации объекта в соответствии с требованиями эксплуатационной документации, субподрядчик обязан их устранить за свой счет в течении 10 рабочих дней, гарантийный срок при этом продлевается на период устранения дефектов. Работы считаются выполненными и подлежат оплате после подписания сторонами акта выполненных работ.

Акт № 1 от 05.06.2019г. - выполнение работ по объекту: «Обустройство Ярудийского месторождения на период пробной эксплуатации. Растворно-солевой узел. Сети связи», стоимость по акту - 339 384.65 руб.

Акт № 2 от 05.06.2019г. - выполнение работ по объекту: ««Обустройство Ярудийского месторождения на период пробной эксплуатации. Растворно-солевой узел. Сети связи», стоимость по акту - 1 075 615,35 руб.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат за Июнь 2019 на сумму 1 698 000 руб.

Счет-фактура № 913 от 05.07.2019г. - объект СМР: Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Сети связи. Сети ВОЛС по линиям ВЛ, на сумму 1 698 000,00 руб., в т.ч. НДС 283 000,00 руб.

По договору№ 18-03/94 от 07.06.2018г. заключенному между ООО «ТюменьСвязь» (именуемое Подрядчик) и ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь» ИНН <***> (именуемое Заказчик) подрядчик обязуется выполнить проектно­изыскательские работы по объекту «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)».Сумма по договору составляет 24 846 582,46 руб. в т.ч. НДС, срок выполнения работ установлены: с 07.06.2018 до 31.12.2018.

Раздел 5 «Привлечение субподрядных проектно-изыскательских организаций» договора № 18-03/94 от 07.06.2018г.содержит информацию об обязанности Подрядчика согласовывать с Заказчиком в письменном виде привлечение третьих лиц. Условиям договора предусмотрена поэтапная сдача работ согласно календарного плана.

С учетом дополнительного соглашения № 2 от 20.12.2018 сумма сделки по договору изменилась и составила 28 310 104,61 руб.в т.ч. НДС, сроки выполнения работ продлены: с 07.06.2018 до 30.04.2019. Условия договора № 18-03/94 от 07.06.2018г. необходимо было внести технические изменения:

По 3 этапу. АМС Н-22 на площадках КПТМ№№5,6,9,12:

-выполнение землеустроительных работ (сбор и изучение исходных материалов, участие в оформлении, согласовании и сопровождение утверждения землеустроительной документации; разработка и утверждение проекта межевания территории (при необходимости); постановка земельных участков на ГК; градостроительный план земельного участка);

-проектная документация (проект рекультивации земель);

-рабочая документация (разработка рабочей документации);

По 4 этапу. 4 пусковой комплекс. Сеть БШПД для резервирования линии связи системы внешнего транспорта газа КПТМ №№5,6,9,12:

-проектная документация (информационная безопасность);

-рабочая документация (разработка рабочей документации);

-прочее (выполнить расчеты СЗЗ и 303 на все объекты ВУ ОНГКМ в рамках этапов №№4,5,6,7 разработать «санитарные паспорта» в соответствии с требованиями Законодательства РФ. Предоставить в адрес Заказчика санитарно- эпидемиологические паспорта о соответствии проектной документации санитарным нормам (Р1). Переоформление полученных Подрядчиком частотных присвоений (разрешение на использование радиочастот) на Заказчика процедурой заключения Договора по переуступке радиочастот).

Акт № 3 от 30.04.2019 на сумму 4 360 417,26 руб. в т.ч. НДС подписан в двухстороннем порядке в рамках исполнения договора № 18-03/94 от 07.06.2018г. по данному акту ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь» были приняты следующие работы:

По 3 этапу. АМС Н=22 на площадках КПТМ№№5,6,9,12:

-выполнение землеустроительных работ (сбор и изучение исходных материалов, участие в оформлении, согласовании и сопровождение утверждения землеустроительной документации; разработка и утверждение проекта межевания территории (при необходимости); постановка земельных участков на ГК; градостроительный план земельного участка);

-проектная документация (проект рекультивации земель);

-рабочая документация (разработка рабочей документации);

По 4 этапу. 4 пусковой комплекс. Сеть БШПД для резервирования линии связи системы внешнего транспорта газа КПТМ №№5,6,9,12:

-проектная документация (информационная безопасность);

-рабочая документация (разработка рабочей документации);

-прочее (выполнить расчеты СЗЗ и 303 на все объекты ВУ ОНГКМ в рамках этапов №№4,5,6,7 разработать «санитарные паспорта» в соответствии с требованиями Законодательства РФ. Предоставить в адрес Заказчика санитарно- эпидемиологические паспорта о соответствии проектной документации санитарным нормам (Р1). Переоформление полученных Подрядчиком частотных присвоений (разрешение на использование радиочастот) на Заказчика процедурой заключения Договора по переуступке радиочастот).

Согласно документам (информации) представленным ООО «Газпромнефть информационно-технологический оператор»(ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь») в рамках ст. 93.1 НК РФ (поручение№ 3070/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022г., поручение № 36246/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации) основная часть рабочей и проектной документации составленная сотрудниками ООО «ТюменьСвязь» (ФИО20, ФИО47, Главан

В.М., ФИО56) передана Заказчику в 2018, в 2019 были внесены изменения в техническую документацию, автором изменений являлся ФИО56

Кроме того в предоставленной Заказчиком заявке на оформление пропусков (пропуска) на людей от имени ООО «ТюменьСвязь» была указана информация относительно только сотрудников ООО «ТюменьСвязь»: ФИО20, ФИО47, Г.В.МБ., ФИО56

В соответствии со ст. 93 НК РФ ООО «ТюменьСвязь» предоставило договоры ГПХ, заключенные с физическими лицами, в том числе с ФИО150 (договор подряда№ 1 от 01.02.2019)

Согласно анализа авансовых отчетов, полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля установлено:

Для выполнения работ (разработку рабочей и сметной документации) на объект: «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)» выезжали следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь», что подтверждается авансовыми отчетами:

-авансовый отчет № 266 от 10.08.2018г. оформленный на ФИО151;

-авансовый отчет № 259 от 08.08.2018г. оформленный на ФИО74;

-авансовый отчет № 255 от 30.07.2018г. оформленный на ФИО56;

-авансовый отчет № 286 от 03.09.2018г. оформленный на ФИО20;

-авансовый отчет№ 310 от 12.10.2018г. оформленный на ФИО56;

-авансовый отчет № 313 от 17.10.2018г. оформленный на ФИО56;

-авансовый отчет № 342 от 27.11.2018г. оформленный на ФИО47;

-авансовый отчет № 350 от 11.12.2018г. оформленный на ФИО56;

В адрес Межрайонной ИФНС № 22 по Свердловской области направлено поручение об истребовании документов (информации) № 6843/13-1 от 01.03.2022г. по взаимоотношениям ООО «Терра» ИНН <***> КПП 631801001 с ООО «ТюменьСвязь» ИНН <***> КПП 720301001. В ответ на поручение поступило уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручение и принятых мерах № 4508 от 14.04.2022г.

Согласно документам и информации, имеющейся в налоговом органе между ООО «Терра» и ООО «ТюменьСвязь» был заключен договор № 07/07-18/Т от 13.07.2018г. на выполнение работ по объекту «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широполосного доступа (БШПД)», в соответствии с заданием на инженерные изыскания. Сроки выполнения работ в течение одного календарного дня с момента подписания договора и дата окончания непозднее 30.08.2018г. На основании приложения № 1 к договору № 07/07-18/Т от 13.07.2018г. ООО «Терра» на объекте «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широполосного доступа (БШПД)» производила следующие виды изысканий: инженерно-геодезические изыскания, инженерно-геологические изыскания, инженерно-гидрометеорологические изыскания, инженерно-экологические изыскания.

По договору№ Я-311/23-2017 от 28.04.2017г. заключенному между ООО «ТюменьСвязь» (именуемое Подрядчик) и ООО «ЯРГЕО» ИНН <***> (именуемое Заказчик) в отношении объекта «объекта: «Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Сети связи» Заказчиком работ в ходе выездной налоговой проверки были предоставлены списки сотрудников ООО «ТюменьСвязь», выполнивших фактически спорные работы.

Генеральным заказчиком по договору № 18 от 01.04.2019г. является ООО «Яргео». Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Яргео» заключен договор № Я- 311/23-2017 от 28.04.2017г. на проведение работ по строительству объекта: «Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Сети связи», на сумму 7 932 231,56 руб. в т.ч. НДС 2 398 536,95 руб. и договор № ТСМ/0306 от 25.09.2015г. на Строительно-монтажные работы по прокладке волоконно-оптического кабеля по эстакадам, опуску кабеля с воздушных линий, монтажу и разварке оптических кроссов и муфт, тестированию кабеля на объекте: «Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Сети связи», на сумму

9244 777,01 руб. в т.ч. НДС 1 410 220 22 руб.

В ответ на требование налогового органа Заказчик представил списки сотрудников ООО «Тюменьсвязь», которым был согласован допуск на территориюобъектов Общества, в соответствии с пропускным режимом, действующим в ООО «ЯРГЕО». При анализе списка установлено, что в списке лиц, которым был согласован допуск на объект из 14 человек 7 сотрудников ООО ТюменьСвязь, 3 сотрудника ПАО МТС, 2 сотрудника ПАО Ростелеком, 1 сотрудник ООО Спецснаб, сотрудников ИП ФИО9 не установлено.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках ст. 93.1 НК РФ (поручение № 36245/13-1от 11.11.2022 об истребовании документов (информации) ООО «ЯРГЕО» предоставило акт приемки законченного строительства объекта, в котором подрядчиком работ значится ООО «ТюменьСвязь».

В рамках выездной налоговой проверки, а также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (требование № 39010/13-1 от 02.11.2022) в соответствии со ст. 93 НК РФ неоднократно выставлялись требования с целью получения переданных в ООО «ТюменьСвязь» результатов работ от имени проблемных контрагентов, а также информацию о специалистах данных организаций. На что проверяемое лицо во всех случаях отказало в предоставлении документов (информации) и не исполнило законные требования налогового органа.

Согласно анализа авансовых отчетов, полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля установлено:

Для выполнения работ на объект: «Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации растворно-солевой узел. Сети связи, - сети связи (1190П-РСУ- СС), - сети связи (громкоговорящая связь) (1190П-РСУ-ГГС), - растворно-солевой узел. Сети связи (Громкоговорящая связь)» выезжали следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь», что подтверждается авансовыми отчетами:

-авансовый отчет №36 от 22.04.2022г. оформленный на ФИО26;

-авансовый отчет №21 от 22.03.2019г. оформленный на ФИО76;

-авансовый отчет № 31 от 16.04.2019г. оформленный на ФИО152;

-авансовый отчет № 258 от 08.08.2018г. оформленный на ФИО153;

-авансовый отчет № 63 от 17.02.2018г. оформленный на ФИО31;

-авансовый отчет № 181 от 28.05.2018г. оформленный на ФИО73;

-авансовый отчет № 100 от 03.07.2019г. оформленный на ФИО31;

-авансовый отчет № 238 от 31.05.2018г. оформленный на ФИО41;

-авансовый отчет № 181 от 28.05.2018г. оформленный на ФИО73;

-авансовый отчет № 258 от 08.08.2018г. оформленный на ФИО153;

-авансовый отчет № 267 от 10.08.2018г. оформленный на ФИО154;

-авансовый отчет № 89 от 10.03.2018г. оформленный на ФИО27;

-авансовый отчет № 32 от 16.04.2019г. оформленный на ФИО76;

Таким образом, авансовые отчеты свидетельствуют, что спорные работы на

объектах выполняли сотрудники ООО «ТюменьСвязь» собственными силами, в привлечении сторонних контрагентов не нуждались.

С учетом проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что фактически работы были выполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь», лица выполнявшие работы на объектах заказчиков согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе являются сотрудниками проверяемого лица или привлеченными в рамках договоров ГПХ. В отношении вышеуказанных лиц Общество предоставляет справки по форме 2-НДФЛ, начисляет заработную плату, производит уплату страховых взносов, направляет в служебные командировки. Информация об иных лицах имеющих отношение к ИП ФИО9 не установлено.

На основании ст. 90 НК РФ для дачи показания в качестве свидетеля был приглашен ФИО20, составлен протокол № б/н от 15.07.2022г, который показал следующее:

«Заказчиком проектно-изыскательских работы по объекту: «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)» была организация Ноябрьскнефтегазсвязь. Для составления проектно-изыскательских работ привлекалась ИП ФИО9, отчество не помню. Данного подрядчика нашли через процедуру поиска подрядчиков, не исключаю что могли посоветовать данного подрядчика. Контактировали с данным подрядчиком по телефону. Лично с Г анцгорн Екатериной не встречался».

При этом, сопоставляя показания ФИО112 (протокол допроса № б/н от 30.06.2022г.), которая указала на то, что подбором подрядчика ФИО9 занимался ФИО20 и контактировал с ней он, можно проследить несоответсвие данных показаний, так ка ФИО20, указывает на то, что ФИО9 лично не знает и с ней не встречался.

Анализ свидетельских показаний сотрудников ООО «ТюменьСвязь» показал, что сотрудники профильных отделов (ФИО48 (руководитель группы отдела проектирования), ФИО49 (руководитель группы отдела проектирования), ФИО56 (инженгер отдела проектирования), ФИО52 (инженгер отдела проектирования) и т.д.) лично не контактировали с представителями (сотрудниками) проблемных организаций: ООО «Эколайф», ИП ФИО9, ООО «Сибирьстройгрупп», ООО «Связьайти», ООО «УСК-Строй», ООО «СвязьАйти», ООО «Стройрегионсвязь» о данных организациях свидетелям известно, либо они слышали о них, но об обстоятельства свершения сделки (о сотрудничестве ООО «ТюменьСвязь» с ними) пояснить ничего не могут. Все свидетели указывают, что единственным лицом, контактирующим от имени ООО «ТюменьСвязь» с данными организациями, являлся ФИО20 (начальник отдела проектирования, заместитель директора по проектированию). В свою очередь ФИО20 поясняет, что контактировал только по телефону с руководителями, обмен документами происходил электронно, поиском подрядных организаций занимался отдел закупа и непосредственно руководитель данного объекта ФИО57 ФИО113

Николаевна при допросе сообщила, что в ее должностные обязанности в 2018-2020гг. входило: поиск поставщиков, поиск заказчиков на площадках, участие в тендерах, а с 2021-2022г. закупки в качестве тендерных процедур, поиск подрядных организаций для выполнения работ, оказания услуг на объектах. Допрос главного инженера проекта ФИО47 показал, что в основном подбором подрядчиков занимались ФИО20 и ФИО155ФИО15 при допросе сообщил, что в 2018-2020гг. поиском подрядчиков в ООО «ТюменьСвязь» занимались ответственные за объект, я, а также все сотрудники ООО «ТюменьСвязь».

С учетом вышеизложенного установлено, что сотрудники ООО «ТюменьСвязь» формально подтверждают отношения с вышеуказанными проблемными контрагентами, при этом, не поясняя обстоятельства совершения сделки, предмет сделки, объем выполненных работ, не указывают представителей (ответственных лиц, сотрудников, выполнивших работы) проблемных контрагентов. И только, должностные лица проверяемого лица, которые отобрали (выбрали, утвердили) данных контрагентов в качестве подрядной организации, сообщают о взаимодействие с руководителями проблемных контрагентов.

Согласно проведенным контрольным мероприятиям, установлено, что ИП ФИО9 не имело достаточно сотрудников, дал выполнения работ по договору № 12 от 12.03.2019г. подготовка рабочей документации по объекту «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)» и договору № 18 от 01.04.2019г. выполнение работ по объекту: «Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации», а также не обладал достаточной материально-технической базой. При этом, ООО «ТюменьСвязь» имея достаточное количество квалифицированных сотрудников выполняло данные виды работ собственными силами, что подтверждается документами, представленными заказчиками.

Проведенными контрольными мероприятиями, а также с учетом информации имеющейся в налоговом органе установлено, что ИП ФИО9 фактически работы для ООО «ТюменьСвязь» не выполняло. Фактически работы были выполнены силами штатных работников проверяемого налогоплательщика, т.е. ООО «ТюменьСвязь» сознательно оформляло первичные документы, необходимые для расчета и уплаты налогов от имени контрагента ИП ФИО9 с единственной целью - минимизации налоговых обязательств.

ИП ФИО9 не имеет цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, не имеет необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, отсутствие управленческого и технического персонала, складских помещений, основных средств, транспортных средств, создано для проведения «схемных» операций, направленных на предоставление неправомерных налоговых вычетов по НДС и получения иными налогоплательщиками необоснованной налоговой экономии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «ТюменьСвязь» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовало контрагента ИП ФИО9 в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ИП ФИО9 фактически выполнены силами работников ООО «ТюменьСвязь». Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

ООО «Стройрегионсвязь» зарегистрировано 22.08.2016.

Юридический адрес в период оформления взаимоотношений с ООО «Стройрегионсвязь»: 625016, <...>/корп. 3, кв. 32.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий;

Директор и учредитель ФИО156, ИНН <***>.

Численность сотрудников: за 2018 - 3 чел., за 2019-2020 гг. справки по форме 2- НДФЛ не представлялись.

ООО «ТюменьСвязь» в адрес ООО «Стройрегионсвязь» произведена оплату за СМ? в 2018 году на сумму 890 000,00 руб., в 2019 году на сумму 650 000,00 руб., в 2020 году на сумму 690 800,00 руб.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройрегионсвязь» установлены транзитные операции с последующим выводом и обналичиванием поступивших денежных средств. Денежные средства, поступившие на счета ООО «Стройрегионсвязь» в день поступления или на следующий день перечислялись физическим лицам ФИО115, ФИО156, ФИО157 Севаку Артуровичу, и впоследствии обналичивались.

ООО «ТюменьСвязь» с ООО «Стройрегионсвязь» оформлен договор № ТСМ/0902 от 07.09.2016 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту «Выполнение работ по строительству «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая».

К договору № ТСМ/0902 от 07.09.2016 оформлены счета-фактуры на выполненные работы: СМР «Сети связи РЖД (телефонизация рабочих мест, построение локально вычислительной сети, кабельная канализация»; «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно- Моховая»; СМР «Реконструкция ОВЛС ПРЭМ-МРЭСНЭС (ЦС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Ноябрьские электрические сети; СМР «Реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши- Безезовая для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Урайские электрические сети»; СМР «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово, ПС Энергетик, ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание Ж СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на Пп 110 Кв Победа для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Сургутские электрические сети»; Техническое перевооружение опасного производственного проекта «Муравленский газоперерабатывающий завод» филиал АО «СибурТюменьГаз»; СМР по объекту «Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района».

Налоговым органом установлен, что заказчиком ООО «ТюменьСвязь» по объекту «Реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши-Березовая», является АО «Тюменьэнерго». Между ООО «ТюменьСвязь» и АО «Тюменьэнерго» был заключен договор № 09-2-99 от 09.11.2017 на реконструкцию ССПД «ЦРЭС-Леуши-

Березовая».

Заказчиком ООО «ТюменьСвязь» по объекту реконструкция ВОЛС ПС Барсово-ПС Энергетик-ПС Олимпийская, ПС Сургут-здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110кВ Победа, является АО «Тюменьэнерго». Между ООО «ТюменьСвязь» и АО «Тюменьэнерго» был заключен договор № 10-2-106 от 29.12.2017 на реконструкцию ВОЛС ПС Барсово-ПС

Энергетик-ПС Олимпийская, ПС Сургут-здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 1 ЮкВ Победа.

Заказчиком ООО «ТюменьСвязь» по выполнению работ по создания и вводу в эксплуатацию Объекта: «Резервные линии связи межплощадочных сетей связи «Норильского промышленного района», включая инженерные изыскания, разработку проектной, рабочей документации, получения положительного экспертного заключения независимой экспертизы Проектной документации и инженерных изысканий, выполнение строительных и пусконаладочных работ», является ПАО ГМК «Норильский никель» по договору № ММ/807-2020 от 03.06.2020.

Филиалом АО «Тюменьэнерго» представлены списки работников ООО «ТюменьСвязь», выполнявших работы на объектах по договорам, заключенным АО «Тюменьэнерго» с Обществом, в том числе:

по договору №10 02 106 от 19.12.2017. ФИО158 IL, ФИО159, ФИО143, ФИО160, ФИО42, ФИО147, ФИО161, ФИО32, ФИО162, ФИО34, ФИО137, ФИО26, ФИО132, ФИО128, ФИО41, ФИО163, ФИО164, ФИО144, ФИО165, ФИО166, ФИО11, ФИО131 В .А.

по договору №09/02-99 от 09.11.2017: ФИО32, ФИО167, ФИО168, ФИО169, ФИО11, ФИО43, ФИО143, ФИО170, ФИО171, ФИО172, ФИО173, ФИО134, ФИО132, ФИО144, ФИО142, ФИО163, ФИО174, ФИО175, ФИО176, ФИО41, ФИО177, ФИО115, ФИО178, ФИО179, ФИО180, ФИО34, ФИО181

ООО «Нит-Телеком» ИНН <***> (поручение № 36177/13-1 от 10.11.2022 об истребовании документов (информации)), представило документы и информацию, согласно которым, ООО «ТюменьСвязь» не согласовывало субподрядные организации в рамках исполнения договора № ТС-НТ/1-Т от 01.11.2017. Кроме того, сообщило, что работы выполнены, поставка ТМЦ произведена в 2017 году, в 2018- 2020 годах работы не производились, поставки не осуществлялись, что подтверждается актом выполненных работ № 179 от 15.12.2017 и товарной накладной №179 от 15.12.2017.

При этом период выполнения работ ООО «Стройрегионсвязь», согласно акту №1 от 30.03.2018, справке о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.03.2018 в отношении объекта «Сети связи РЖД (телефонизация рабочих мест, построение локально вычислительной сети, кабельная канализация», указан с 01.03.2018 по 30.03.2018, в то время как работы по данному объекту заказчику уже были сданы в декабре 2017.

ПАО ГМК «Норильский никель» ИНН <***> (поручение № 36244/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)) представлены документы, согласно которым ООО «ТюменьСвязь» в рамках исполнения договора № НН- 807/2020 от 03.06.2020 согласовывало единственного субподрядчика ООО «Уральский Центр Систем Безопасности» (ООО «УЦСБ»). Кроме того, Заказчиком услуг предоставлены рабочая (проектная) документация, где исполнителями значатся сотрудники ООО «ТюменьСвязь», а также списки лиц выезжавших на объект, согласно которым работы выполнены сотрудниками ООО «ТюменьСвязь». В отношении ООО «УЦСБ» представлены отдельные списки сотрудников.

Согласно предоставленным ООО «ТюменьСвязь» в рамках исполнения требований по ст. 93 НК РФ, а также изъятых у проверяемого лица в ходе проведения выездной налоговой проверки авансовым отчетам установлено, что для выполнения работ на объект «BOJICПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4 ПС 220 кВ Восточно-Моховая» были командированы следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО37; ФИО130; ФИО182; ФИО162; ФИО146; ФИО31; ФИО26; ФИО27; ФИО32; ФИО131; ФИО120; ФИО140; ФИО141; ФИО124; ФИО126; ФИО122; ФИО125; ФИО42; ФИО34; ФИО142; ФИО143; ФИО144; ФИО132; ФИО137; ФИО11; ФИО145; ФИО147; ФИО128; ФИО136; ФИО123; ФИО73; ФИО148; ФИО41; ФИО183

Для выполнения работ на объект «Реконструкция ВОЛС ПС Барсово, ПС Энергетик, ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на Пп 110 Кв Победа для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Сургутские электрические сети», согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО ((ТюменьСвязь»: ФИО137; ФИО165; ФИО164; ФИО134; ФИО161; ФИО147; ФИО160; ФИО26; ФИО27; ФИО32; ФИО141; ФИО37; ФИО124; ФИО126; ФИО125; ФИО42; ФИО34; ФИО142, ФИО143; ФИО144; ФИО132; ФИО137; ФИО11; ФИО31; ФИО40; ФИО145; ФИО146; ФИО128; ФИО136; ФИО73; ФИО41; ФИО183; ФИО184, ФИО185

Для выполнения работ на объект «Реконструкция ОВЛС ПРЭМ-МРЭСНЭС (ЦС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Ноябрьские электрические сети», согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО122; ФИО42; ФИО76

Для выполнения работ на объект «Реконструкция ССПД «ЦРЭС-Леуши- Безезовая для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Урайские электрические сети», согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО43; ФИО26; ФИО125; ФИО34; ФИО42; ФИО172; ФИО186; ФИО79; ФИО41; ФИО127; ФИО173; ФИО134; ФИО144; ФИО143; ФИО187, ФИО163; ФИО142; ФИО11; ФИО27

Для выполнения работ на объект «Техническое перевооружение опасного производственного проекта «Муравленский газоперерабатывающий завод» филиал АО «СибурТюменьГаз» сети связи. Система громкоговорящей связи», согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО31; ФИО76; ФИО188; ФИО183

Для выполнения работ на объект «Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района» рудник Кайерканский», согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО189; ФИО56; ФИО21; ФИО26; ФИО13; ФИО189; ФИО190; ФИО13; ФИО20; ФИО28

Согласно показаниям Агояна Севака Артуровича (протокол допроса б/н от 14.11.2022), с 2018 по 2020 год он работал заместителем директора в ООО «Стройрегионсвязь». Со слов ФИО191, штат ООО «Стройрегионсвязь» состоял из 3 человек (ФИО191, ФИО115- технический директор, ФИО156 - директор) ФИО191 сообщил, что в рамках договора от 2016 г. с ООО «ТюменьСвязь» выполнялись работы по прокладке оптоволокна на объектах в г. Муравленко и г. Норильске, как именно назывались объекты, не помнит, чьими силами ООО «Стройрегионсвязь» выполняло работы (сколько работников, их ФИО, как и где их нанимали на работу) не помнит.

В протоколе допроса свидетеля ФИО115 (протокол № б/н от 17.06.2022г.) засвидетельствовано следующее: «В 2018г. в ООО «Тюменьсвязь» был заключен договор ГПХ на строительство кабельной линии. В 2018г.-2019г. выезжал для выполнения обязанностей в г. Сургут, выполнял монтажные работы по прокладке оптического волокна разных сечений для автоматики как внутри зданий, также и до зданий с маленьких опор на улице. Объекты, на которых работал, находились в самом г. Сургуте, так и за пределами г. Сургута. Например, некоторые из объектов: ПС Сургут, ПС Барсово, Восточно-Моховая. В г. Сургуте было много мелких участков, на которые я выезжал и выполнял работы, название данных участков не могу назвать. Кто был генеральным заказчиком данных объектов мне неизвестно. В 2020-2021г. выезжал на объекты в г. Норильске, выполнял монтажные работы по прокладке оптического волокна разных сечений для автоматики как внутри зданий, также и до зданий с маленьких опор на улице. Объекты в г. Норильске: Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района. В 2018-2020гг. работал на объектах в составе бригады, примерно 5-6 человек. Соединительные работы не проводил, установкой шкафов не занимался. Данными работами занимались сотрудники ООО «Тюменьсвязь».

Инструменты, материалы, спецодежду выдавало ООО «Тюменьсвязь», на некоторой спецодежде было написано Тюменьсвязь, на некоторой внешний подряд. Также до место проведения работ билеты оплачивало ООО «Тюменьсвязь». Проживали в г. Сургуте и г. Норильске на съемных квартирах, которые оплачивали также ООО «ТюменьСвязь». Склад в г. Норильске курировал Константин Гурман. Склад в г. Сургуте курировал, на сколько я помню ФИО26. Материал (кабель) выдавали нам под роспись. После прокладки кабеля ответственный выезжал на объект проверял прокладку кабеля. После чего его соединяли и подключали.

Прокладкой кабеля на опорах в г. Норильске занимался Михаил Часовских сотрудник ООО «ТюменьСвязь», у него также была бригада. Соединением оптоволокна в г. Норильске занимался Максим сварщик оптика, фамилию не помню, помню что он вроде бы из г. Саратов.

Кто занимался соединением оптоволокна, установкой шкафов в г. Сургуте мне неизвестно.

На каждом объект от ООО «ТюменъСвязъ» был куратор, который говорил где будем работать, направлял на объект, на котором проводили техническую учебу и вводный инструктаж. Техническую учебу и вводный инструктаж проводил заказчик. После проведения технической учебы, проводили экзамен для допуска на объект. На объектах был пропускной режим.

В Сургуте представителем от заказчика был Алексей, фамилию не помню. В Норильске был медный завод Норникель и много подразделений внутри. На каждом таком участке был свой представитель, как зовут, сейчас не вспомню.

Также на объектах, на которых я был, были бригады по прокладке линий связи на опорах, установке шкафов. Данные бригады работали как от ООО «ТюменъСвязъ», так и от других организаций.

На объектах вместе со мной были Илья Гарпуша, ФИО192, ФИО54. Они также заключали договора ГПХ с ООО «ТюменъСвязъ». Оплата за выполненные работы поступали нам на банковскую карту, реквизиты которой мы передавали в ООО «ТюменъСвязъ».

Свидетель ФИО115 сообщает, что на объекте «ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходом на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая» для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Сургутские электрические сети как физическое лицо в рамках договора ГПХ для ООО «ТюменьСвязь» выполнял работ по прокладке кабеля разных сечений, которые согласно материалам выездной налоговой проверки фактически были выполнены в 2017, а не в 2018, что подтверждается и согласуется с документами и информацией представленными заказчиком работ. Свидетель ФИО115 никогда не являлся сотрудником ООО «Адмирал», что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ, кроме того свидетель указывает на иных сотрудников ООО «ТюменьСвязь» вместе с которыми выполнял работы, соответственно сотрудники ООО «Адмирал» в 2018 не выполняли и не могли выполнять данные спорные строительно-монтажные работы.

Относительно трудовой принадлежности свидетеля ФИО115 к ООО «ТюменьСвязь» сообщает свидетель ФИО2 в протоколе допроса свидетеля № 35 от 22.01.2021, а именно на вопрос № 17 Знакомы ли вам данные Ф.И.О. (был указан перечень лиц, среди которых значился ФИО115), свидетель ФИО2 ответила: «...знаком, сотрудник ООО «ТюменьСвязь», начальник участка...».

Суд критически относится к протоколу допроса ФИО115 (от 06.03.2022) в связи с тем, что данный допрос проводился нотариусом нотариального округа Тюменского района Тюменской области ФИО193 на основании статей 102 и 103 Основ законодательства РФ о нотариате после ознакомления общества с позицией налогового органа, указанной в оспариваемом Решении Инспекции. Кроме того, нотариальный протокол от 06.03.2023 противоречит обстоятельствам, установленным в ходе проверки.

Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено требование в ПАО «СБЕРБАНК» № 16252 от 16.04.2021 о предоставлении документов. ПАО «СБЕРБАНК» предоставило ответ № В-2021-0202607 от 03.05.2021 с приложением документов: реестры выплат и заявление о присоединении к условиям

предоставления услуг в рамках «зарплатных» проектов (Договора о предоставлении услуг в рамках зарплатных проектов № 67130157 от 8 октября 2015).

Анализ документов показал, что одним из получателей денежных средств в проверяемом периоде по зарплатному проекту являлся ФИО115 перевод денежных средств произведен ООО «ТюменьСвязь» на лицевой счет последующим реестрам:

-Реестр № 130 от 16 февраля 2018 г. на сумму 25 ООО руб. с назначением платежа: «Прочие выплаты».

-Реестр № 265 от 2 апреля 2018 г. на сумму 30 ООО руб. с назначением платежа: «Прочие выплаты»;

-Реестр № 423 от 24 мая 2018 г. на сумму 34 500 руб. с назначением платежа: «Прочие выплаты»;

-Реестр № 560 от 26.07.2018 на сумму 20 000 руб. с назначением платежа: «Прочие выплаты»;

-Реестр № 209 от 13 августа 2019 г. на сумму 2100 руб. с назначением платежа: «Командировочные»;

-Реестр № 263 от 21 января 2020 г. на сумму 20 000 руб. с назначением платежа: «Прочие выплаты»;

-Реестр № 515 от 30 декабря 2020 г. на сумму 40 740.18 руб. с назначением платежа: «Командировочные»;

-Реестр № 428 от 30 декабря 2020 г. на сумму 3 679.65 руб. с назначением платежа: «Заработная плата»;

-Реестр № 509 от 29 декабря 2020 г. на сумму 30 000 руб. с назначением платежа: «Командировочные»;

Платежи произведены на основании Договора о предоставлении услуг в рамках зарплатных проектов № 67130157 от 8 октября 2015 заключенного между ООО «ТюменьСвязь» и ПАО СБЕРБАНК.

Согласно показаниям ФИО115 и документам имеющимся в налоговом органе от кредитной организации установлено, что данное физическое лицо выполняло работы для ООО «ТюменьСвязь» в рамках договоров ГПХ, за что получало денежное вознаграждение от работодателя ООО «ТюменьСвязь».

Вместе с тем, ФИО115 (протокол допроса б/н от 17.06.2022) свидетельствовал, что в 2018 году по договору ГПХ, заключенному с ООО «ТюменьСвязь», выполнял работы для ООО «ТюменьСвязь» на объектах заказчиков в г. Сургуте и за пределами г. Сургута. (ПС Сургут, ПС Барсово, Восточно-Моховая). В 2020-2021 годах выезжал на объекты в г. Норильске, выполнял монтажные работы по прокладке оптического волокна разных сечений для автоматики как внутри зданий, также и до зданий с маленьких опор на улице. Объекты в г. Норильске: Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района. В 2018-2020 годах работал на объектах в составе бригады, примерно 5-6 человек. Соединительными работами, установкой шкафов на объектахзанимались сотрудники ООО «ТюменьСвязь». На объектах вместе с ФИО115 работали Гарпуша, ФИО192, ФИО54, также заключившие договоры ГПХ с ООО «ТюменьСвязь». Оплата ООО «ТюменьСвязь» за выполненные работы поступала на банковскую карту.

ФИО51 (протокол б/н от 20.06.2022г.) сообщила следующее: В ООО «ТюменьСвязь» занимала должность руководителя сметной группы, в должностные обязанности входило составление сметной, рабочей, проектной документации. Основным заказчиком были Россети в лице Федеральной сетевой компании (ФСК), которая располагалась в г. Санкт-Петербурге. Сметную документацию подписывали сотрудники ООО «ТюменьСвязь». Проектную и сметную документацию на объектах

ФСК, Сыктывкар, Норникель выполняли только сотрудники ООО «Тюменьсвязь». Сотрудниками проектного отдела были ФИО49, ФИО76 (главный инженер), ФИО55. Субподрядные организации привлекались для выполнения комплекса общестроительных работ, например установка ограждений.

С учетом изложенного, спорные работы на объектах заказчиков выполнены собственными силами ООО «ТюменьСвязь» без привлечения ООО «Стройрегионсвязь», сделка со спорным контрагентом оформлена Обществом формально в целях минимизации налоговых обязательств.

Материалами проверки в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ТюменьСвязь» ИНН <***> схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, с взаимозависимым и подконтрольным лицом - ООО «Азимут» ИНН <***> о чем свидетельствует:

-Учредители/руководитель ООО «Азимут» являются должностные лица ООО «ТюменьСвязь»;

-ООО «ТюменьСвязь» в проверяемом периоде единственный покупатель/заказчик ООО «Азимут»;

-налоговый и бухгалтерский учет ООО «Азимут» ведется централизовано, главным бухгалтером ООО «ТюменьСвязь» ФИО2;

- кадровый учет сотрудников ООО «Азимут» ведет главный бухгалтер ООО «ТюменьСвязь» ФИО2;

- контроль за выполнением работ сотрудниками ООО «Азимут», организацию работы на объекте осуществляют ответственные лица - сотрудники ООО «ТюменьСвязь»;

- закуп и прием ТМЦ от контрагентов ООО «Азимут» осуществляют сотрудники ООО «ТюменьСвязь» и т.д.

- сделки в части доначисления НДС за 3 кв. 2020 по контрагенту ООО «Азимут» признаны формальными на основании решений налогового органа о привлечении к ответственности, а также на основании соответствующих судебных решений.

В ходе ВНП установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ТюменьСвязь» ИНН <***> схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, с взаимозависимым и подконтрольным лицом - ООО «Азимут». При этом, ООО «Азимут» не осуществляло реальной предпринимательской деятельности как самостоятельный хозяйствующий субъект.

В ходе выездной налоговой проверки установлены финансово-хозяйственные отношения с ООО «Азимут» ИНН 7224078140с 06.09.2019г. (ранее ООО «Тюменская грибная ферма).

Государственная регистрация 02.10.2017г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области, с 06.09.2019г. состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3.

Адрес места регистрации: с 02.10.2017г. по 05.09.2019г. 626031, <...>.

С 06.09.2019г. по 15.10.2021г. 625022, <...>.

С 15.10.2021г. и по настоящее время 625007, <...> победы, д. 38, офис 413.

Генеральный директор:

ФИО16 ИНН <***> с 31.05.2021,

ФИО17 ИНН <***> с 05.06.2020,

ФИО22, ИНН <***> с 29.11.2019,

ФИО15 ИНН <***> с 02.10.2017г.

Учредители:

С 02.10.2017г. по 05.09.2019г. ФИО15 С 01.10.2018г. по настоящее время ФИО16.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД - 46.69.5 Торговля оптовая производственным электромеханическим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Численность сотрудников: за 2018 - 10 чел., за 2019г. - 3 чел, 2020г. - 46 чел. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе - движимое и недвижимое имущество, специализированная техника, лицензии у организации отсутствуют.

Транспортные средства с 10.09.2020г. в количестве 1 шт. марка УАЗ 390945 гос. № У616УК72.

Согласно книгам продаж ООО «Азимут» за проверяемый период установлено, что единственным покупателем/заказчиком у данной организации является ООО «ТюменьСвязь».

В ходе проведения выемки документов и предметов от 23.06.2022г. и согласно составленного протокола № 3/13-1 от 23.06.2022г. налоговым органом были изъяты документы по взаимоотношениям с ООО «Азимут».

В ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, опровергающие реальное выполнение сделки контрагентом ООО «Азимут» ИНН <***> в адрес проверяемого лица.

Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут» были заключены следующие договоры:

1.Договор № 7 от 10.01.2020г. Разработка проекта строительства ВОЛС «ПС 750кВ Владимирская-ПС 500кВ Радуга - ПС 500 кВ Арзамасская - ПС 220 кВ Рузаевка - ПС 220 кВ Саранская». Стоимость 8 376 000,00.

2.Договор № 8 от 03.02.2020г. Проектные работы по объекту: «Резервные линии связи межплощадочных сетей связи «Норильского промышленного района». Стоимость 9 628 099,68.

3.Договор № ТС-30 от 12.03.2020г.Поставка ТМЦ: элементы благоустройства (плита забора Пба) элементы благоустройства (фундамент Ф-2) Включая транспортные услуги, погрузку и доставку ТМЦ. Стоимость 2 476 435,50.

4.Договор № ТС-036 от 18.03.2020г. Сборочные работы комплектов сетевого оборудования в 19 телекоммуникационных шкафах на объекте расположенном по адресу: <...>. Стоимость 2 625 000,00. Заказчик ООО «Текфорс Инжиниринг».

5.Договор № 8/1 от 06.04.2020г. Разработка рабочей документации по объекту «Реконструкция узла связи диспетчерского пункта Симферопольских ВЭС

ГУП РК «Крымэнерго». Стоимость 1 719 959,06. Заказчик ГУП Республики Крым «Крымэнерго».

6.Договор № ТС-047 от 22.04.2020г. Опытно-конструкторрская работа «Разработка фильтра присоединения ВЧ обработки линий электропередач». Стоимость 87 211 834,49.

7.Договор №12/01 от 16.06.2020г. Работы по монтажу, переносу и настройке DWDM-системы на строительстве объектов «Линейная часть. Участок км 788 -км 852,7 (2-я нитка)» в составе стройки «Развитие газотранспортных мощностей ЕСГ Северо-Западного региона, участок Грязовец - КС Славянская»; «ЦРРЛ связи на участке КС «Славянская» - «Колпинское ЛПУ» в составе стройки «Развитие газотранспортных мощностей ЕСГ Северо-Западного региона, участок Грязовец - КС Славянская». Стоимость 81 900,00.

8.Договор № 11 от 26.06.2020г. Работы по благоустройству и оснащению инженерно-техническими средствами охраны объектов МЭС Севера-Запада ПС 220 кВ Сыктывкар. Стоимость 3 367 021,20. Заказчик ООО «Энергоком»

9.Договор № 12 от 09.07.2020г. Поставка ТМЦ (Источник бесперебойного питания DeltaElectronicsRT- серия 3000 ВА/2700 Вт, фазность 1-1, 230В, 50 гц, TrueOnlineдвойное преобразование, входные разъёмы: IECС20-1 шт, входные разъёмы: IECС13-6 шт. + IECС19 - 1 шт, исполнение Rack/Tower, крепление для установки в стойку входят в комплекте поставки, Встроенные АКБ (6 элементов 12В/9Ач), возможность подключения дополнительных батарейных модулей, Интерфейсы: 1 слот Smart, 1 порт RS-232, 1 порт USB, 1 порт RepoГабариты (Ш*Г*В) 440*610*89мм, 2U, вес 28 кг, батарейный модуль к ИБП RT-Series-ЗкВА: встроены АКБ 12В/9Ач *12шт. Размеры (мм) 440*610*89мм, 2U, (ШХГХВ) вес (кг) 44, доставка товара осуществляется до терминала ТК грузополучателя в г. Каменск- Уральский. Стоимость 293 549,30 руб..

10.Договор № 13 от 09.07.2020г.Поставка ТМЦ (Шлюз VoIPс кронштейнами для 19” шкафа. Аппаратура ВЧ связи с ПНР, Программное обеспечение «03 Орион Про» исп.

10(цена за минимальный комплект Сервер, администратор БД и оперативная задача)). Стоимость 2 598 239,57.

11.Договор № ТС-052 от 14.07.2020г. Ремонтные работы «под ключ» в нежилом здании, находящемся по адресу: «<...>». Стоимость 10 000 000,00.

Согласно п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Материалами проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ТюменьСвязь» ИНН <***> схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, с взаимозависимым и подконтрольным лицом - ООО «Азимут» ИНН <***>. При этом, ООО «Азимут» не осуществляло реальной предпринимательской деятельности как самостоятельный хозяйствующий субъект.

Умышленные действия должностных лиц ООО «ТюменьСвязь» были направлены на создание видимости существования ООО «Азимут» как подрядчика и поставщика. Результатом таких действий стало завышение ООО «ТюменьСвязь» реально понесенных расходов ООО «ТюменьСвязь» на исполнение обязательств по договорам с Заказчиками, и как следствие занижение налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, подлежащие к уплате в бюджет.

Проверкой установлена взаимозависимость и согласованность действий подконтрольных лиц ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Азимут». Руководитель ООО «ТюменьСвязь» ФИО15 до 05.09.2019г. являлся учредителем ООО «Азимут» и до 28.11.2019г. являлся руководителем ООО «Азимут». Также ФИО16 является 100% учредителем ООО «Азимут» с 06.09.2019г. и одновременно с этим с 2013г. занимает должность коммерческого директора в ООО «ТюменьСвязь».

Так в ходе допроса (протокол допроса № б/н от 18.01.2021г.) ФИО15 сообщил, что является руководителем ООО «ТюменьСвязь» и осуществляет полное руководство организацией, согласовывает показатели финансовой отчетности, согласовывает поставщиков и подрядчиков, в т.ч. и ООО «Азимут», ссамостоятельно подписывает счета-фактуры и договора. Также ФИО18 указал на то, что ООО «Азимут» ему стало известно следующим образом: руководитель ООО «Азимут» ФИО17 сделал коммерческое предложение на выполнение работ. До этого момента мы с ФИО17 знакомы не были.

Данные показания оценены судом критически, так как ФИО15 ранее являлся руководителем (с 02.10.2017 до 28.11.2019г.) и учредителем ООО «Азимут» (ООО «Тюменская грибная ферма») до 30.09.2018г. Кроме того, сотрудничество между организациями началось еще в 2019 году, когда генеральным директором являлся ФИО22 и договоры ФИО15 самостоятельно подписывал именно с ФИО22

Далее ФИО18 утверждает что «..Предложение было выгодно экономически, ООО «ТюменьСвязь» не располагало необходимыми ресурсы для выполнения работ (соответствующие бизнес-процессы: ежедневный контроль качества, и т.п. трудовые ресурсы, оборудование и материалы, спец.техника и т.д.)...» данные показания также не соответствуют действительности, так как на момент заключения сделок ООО «ТюменьСвязь» самостоятельно располагает материально-трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения работ, поставки товаров в адрес его основных Заказчиков. Общество имеет в собственности недвижимое имущество и транспортные средства. В то время как в ООО «Азимут» данные ресурсы отсутствуют.

Также из протокола допроса ООО «ТюменьСвязь» ФИО15 следует, что в 2020 году численность ООО «ТюменьСвязь» составила около 50 человек, в том числе: директор (ФИО15), коммерческий директор (ФИО16), главный бухгалтер (ФИО19), заместитель директора по проектированию (ФИО20), заместитель директора по строительству (ФИО21), а также юристы, проектировщики, логист, снабженцы, строители, монтажники, электромонтажники и иные.

О местонахождении ООО «Азимут», должностных лицах ФИО15 ничего не известно, что также противоречит действительности. Согласно документов, имеющихся в регистрационном деле ООО «Тюменская грибная ферма» (ООО «Азимут») именно ФИО15 и ФИО16 03.06.2019г. было принято решение о смене местонахождения ООО «Азимут» на адрес: <...> Победы, 60, к.2, оф.16 (соседний офис ООО «ТюменьСвязь»). Руководитель ООО «ТюменьСвязь» ФИО15 намеренно уклоняется от дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности организацией с ООО «Азимут».

Так в ходе допроса ФИО16 сообщил, что к хозяйственной деятельности отношения не имеет, что противоречило дальнейшим его показаниям.

В его обязанности, как коммерческого директора ООО «Азимут», входит ценовой анализ предложений от всех контрагентов, поиск Заказчиков.

Своими показаниями ФИО16 подтвердил, что совместно с ФИО15 принимал непосредственное участие в формировании руководящего состава ООО «Азимут», а также личное знакомство с ФИО17 и служебную подчиненность ФИО22 ФИО15

В ходе допроса ФИО2 подтвердила, что являлась главным бухгалтером в обеих организациях, осуществляла ведение бухгалтерского учета и составление налоговой отчетности в 2019 - 2020гг., а также ведение кадрового учета.

В период с 2019г. до августа 2020г. у нее в подчинении был помощник бухгалтера ФИО10, которая, в последствии с августа 2020 года являлась бухгалтером в ООО «Азимут» (супруга ФИО17).

Как и руководитель ООО «ТюменьСвязь» ФИО15, ФИО2 намеренно уклоняется от дачи пояснений по вопросам ведения финансово­хозяйственной деятельности организации с ООО «Азимут», а именно: относительно чьим силами фактически выполнялись работы на объектах (привлеченной субподрядной организацией - ООО «Азимут» и (или) с привлечением иных субсубподрядных организаций), по каким договорам и на какие цели были перечислены авансовые платежи в адрес ООО «Азимут».

ФИО2 не знакома большая часть физических лиц, оформленных в ООО «Азимут» (даже их фамилии), при том, что она не только осуществляла начисление и выплату заработной платы, но и вела кадровый учет в ООО «Азимут», что ставит достоверность ее показаний под сомнение, учитывая что работники трудоустраивались в ООО «Азимут» непосредственно в кабинете, где расположено ее рабочее место.

Согласно анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Тюменская грибная ферма» (ООО «Азимут») за 2018-2019гг. установлено, что единственным источником поступлений являлись заемные средства ООО «ТюменьСвязь», а также наличные денежные средства, внесенные ФИО22 Так, сумма «вливаний» за данный период составила 5 311 436,70 руб. Данные денежные средства были направлены в небольшом размере на оплату труда, за услуги геомониторинга, за аренду земельного участка, за проведение различных экспертиз, разработка сайта, разработка проекта, за консультационные услуги, на общехозяйственные расходы. Возврат займа осуществлен только на 2 195 170,00 руб.

При этом четко прослеживается финансовая зависимость ООО «Тюменская грибная ферма» (ООО «Азимут») от проверяемого налогоплательщика ООО «ТюменьСвязь» с момента создания. ООО «Тюменская грибная ферма» (ООО «Азимут») осуществляло свою деятельность исключительно за счет средств ООО «ТюменьСвязь», являясь так называемым «инвест-проектом» ФИО15.

ФИО194 и ФИО15 изначально совместно осуществляли руководство и принимали управленческие решения в ООО «Тюменская грибная ферма». Именно ими было принято решение о смене наименования на ООО «Азимут» после неудавшейся попытки реализации инвестиционного проекта «Тюменская грибная ферма», именно они принимали решения о назначении на должность директора ФИО22 и ФИО17 Причем ФИО22 являлся действующим сотрудником ООО «ТюменьСвязь» (руководитель отдела продаж) и был хорошо знаком ФИО194 и ФИО155

С ФИО17 учредитель ООО «Азимут» ФИО194 подтвердил давнее личное знакомство.

Показания ФИО22 подтверждают выводы налогового органа, по результатам контрольных мероприятий, о том, что с момента создания ООО «ТГФ» (а в последствии ООО «Азимут») являлось подконтрольным и экономически зависимым лицом по отношении к ООО «ТюменьСвязь», а именно ФИО15 и ФИО16 ООО «ТГФ» существовало исключительно за счет «вливаний» ООО «ТюменьСвязь». При этом в период существования ООО «ТГФ» всю деятельность контролировал ФИО15 После того, как проект «грибная ферма» не состоялся, именно ФИО15 и ФИО16 было принято решение о переименовании в ООО «Азимут». Целью данных действий указанных лиц было вывести часть деятельности ООО «ТюменьСвязь», в части поставки телекоммуникационного оборудования на ООО «Азимут», в целях минимизации налоговых обязательств.

ФИО22 подтвердил, что ООО «Азимут» не располагало собственными трудовыми, материально-техническими ресурсами, «формально» имелась табличка предприятия, всю деятельность с момента смены наименования осуществлял ФИО16.

Из имеющихся в налоговом органе мероприятий налогового контроля, проведен допрос ФИО24, специалиста ОЗиМТО в ООО «ТюменьСвязь» в проверяемый период (протокол допроса от 23.04.2021). ФИО24 сообщил, что ему, как рядовому сотруднику ООО «ТюменьСвязь» известно ООО «Азимут», как дочерняя или смежная компания ООО «ТюменьСвязь».

При этом порядок организации закупа ТМЦ в отношении данной организации резко отличался от иных поставщиков. Так, в отличии от иных поставщиков, для сотрудника отдела снабжения не ставилась задача сравнения и мониторинга цен на приобретаемые товары. Именно от руководства поступали указания «оформить» закуп у ООО «Азимут». Данное лицо являлось представителем сразу двух организаций.

Из имеющихся в налоговом органе материалов, установлено перечисление денежных средств от ООО «Азимут» в 2020 году с назначением платежа «выплаты по реестрам». Согласно поступившего ответа от ПАО «Сбербанк» исх.№В-2021-0202606 от 03.05.2021г.(требование о предоставлении документов (информации) № 16253 от 16.04.2021г.) за 2020 г. в адрес ФИО15 с расчетного счета ООО «Азимут» в рамках «зарплатного» проекта было перечислено 5 973 828,97 руб. с видом зачисления «прочие выплаты». Следовательно, установлен факт вывода денежных средств в пользу ФИО15 Необходимо отметить, что справки по Ф-2НДФЛ от ООО «Азимут» в отношении ФИО15 за 2020 в налоговый орган не представлялись.

Следует отметить, что выплаты в адрес самого руководителя ООО «Азимут» - ФИО17, в 2020 году в 18 раз меньше, чем выплаты в адрес ФИО15

Кроме того, установлен факт командировочных выплат от ООО «Азимут» в адрес ФИО15 и ФИО16

Установленные обстоятельства опровергают показания данных лиц и свидетельствуют не только об их непосредственном участии в финансово-хозяйственной жизни Общества, но и о полном контроле ФИО15 над ООО «Азимут», а также о выводе денежных средств со счета ООО «Азимут» в его пользу.

В отношении ООО «Азимут» установлены факты, свидетельствующие об отсутствии признаков реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, как самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности:

Исходя из анализа показателей налоговой отчетности следует, что сумма произведенных расходов максимально приближена к полученным доходам, из чего следует минимальная сумма налога к уплате, что подтверждает отсутствие экономической целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Азимут».

Материалами дела также подтверждаются подконтрольность ООО «Азимут» Обществу, использование заявителем ООО «Азимут» в качестве дополнительного звена в схеме по наращиванию расходов, учитываемых при исчислении налоговых вычетов по ИДС.

Так, в ходе налоговой проверки установлено, что единственным учредителем ООО «Азимут» является ФИО16, который одновременно занимает должность заместителя директора Общества; ведение бухгалтерского учета налогоплательщика и ООО «Азимут» осуществляли одни и те же лица ФИО2 и ФИО10, руководитель Общества ФИО15 в течении 2020 года регулярно получает денежные средства в ООО «Азимут», в том числе и на командировочные расходы.

Налоговым органом также установлено совпадение IP-адресов Общества и спорного контрагента.

Часть сотрудников, трудоустроенных в ООО «Азимут» в 2018-2020 годах, работали в Обществе или проходили собеседование при приеме на работу у сотрудника заявителя, но работодателем в документах по трудоустройству указано ООО «Азимут», приобретение/получение ТМЦ у поставщиков ООО «Азимут» осуществляется по доверенностям сотрудниками Общества.

Согласно показаниям сотрудников ООО «Азимут» ФИО195, ФИО196 они трудоустраивались в Общество, однако договор с ними заключили от лица ООО «Азимут», руководитель организации ООО «Азимут» не известен, где находится организация не известно.

Денежные средства, перечисленные Обществом в адрес ООО «Азимут» в счет оплаты товаров, работ и услуг, направлены на выплату «неофициальной» заработной платы под видом командировочных и подотчетных сумм, перечислены в адрес ФИО18 A.JL, а также посредством последовательных транзитных операций обналичены через иные организации.

В ходе проведения осмотра территорий, помещений, документов и предметов по адресу государственной регистрации Общества установлено, что до конца 2020 года - начала 2021 года заявитель находился по данному адресу, в кабинетах имелись документы (списки сотрудников, служебные записки на командировку и иные), принадлежащие налогоплательщику, совместно с документами заявителя были засвидетельствованы и документы ООО «Азимут», а именно служебные записки на командировку сотрудников, т.е. внутренние документы организации.

С учетом результатов контрольных мероприятий, а также имеющихся судебных актов установлено что ООО «Азимут» создано исключительно в интересах ООО «ТюменьСвязь».

Установленные обстоятельства ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТюменьСвязь» с участием «проблемных» контрагентов и подконтрольного лица не соответствуют требования налогового законодательства, которое позволило бы проверяемому лицу принять в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты и налоговые вычеты по НДС. Поскольку формально оформленные операции с данными контрагентами идут в разрез с п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Следует отметить, что ранее Общество неоднократно применяло незаконную схему ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, в т.ч. с взаимозависимым и подконтрольным лицом - ООО «Азимут» ИНН <***>. Данные обстоятельства установлены в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС (тематической выездной налоговой проверке по НДС), по результатам которых налоговым органом приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанные решения являлись предметом обжалования Обществом в Арбитражном суде Тюменской области в рамках дел №А70-5861/2022, №А70-20566/2019, №А70-25194/2021. Судом в удовлетворении Обществу заявленных требований отказано в полном объеме.

Таким образом, умышленные действия должностных лиц ООО «ТюменьСвязь» были направлены на создание видимости существования ООО «Азимут» как подрядчика и поставщика. Результатом таких действий стало завышение ООО «ТюменьСвязь» реально понесенных расходов ООО «ТюменьСвязь» на исполнение обязательств по договорам с Заказчиками, и как следствие занижение налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, подлежащие к уплате в бюджет.

ООО «ТюменьСвязь», в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовал контрагента ООО «Азимут» в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ООО «Азимут» фактически выполнены силами работников ООО «ТюменьСвязь». Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

ООО «СвязьАйти» зарегистрировано 28.02.2013.

Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с ООО «ТюменьСвязь»: 454052, <...>. Сведения об адресе организации 23.03.2020 признаны недостоверными по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий.

Учредители:

ФИО197 ИНН <***> с 28.02.2013 по 13.01.2019.

ФИО198 ИНН <***> с 14.01.2019 по 13.05.2021.

Руководитель:

ФИО197 ИНН <***> с 28.02.2013 по 24.01.2019;

ФИО198 ИНН <***> с 25.01.2019. по 13.05.2021.

Численность сотрудников: за 2018 - 1, за 2019-2020 гг. справки по форме 2- НДФЛ не представлены.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 18248 от 07.08.2020, МБУ «Спортивная школа олимпийского резерва «Буревестник» города Челябинска представлены документы, свидетельствующие о том, что ФИО197 работал в указанном учреждении с 01.12.2007 по 2020 в должности тренера.

Согласно свидетельским показаниям ФИО197 (протокол допроса б/н от 28.04.2021), ООО «СвязьАйти» в период его руководства не выполняло никаких работ. ФИО197 также отрицает факт взаимодействия с ООО «ТюменьСвязь» и подписания соответствующих документов.

На счета ООО «СвязьАйти» денежные средства от ООО «ТюменьСвязь» не поступали, в 2018 году по расчетным счетам ООО «СвязьАйти» движение денежных средств отсутствует.

ООО «ТюменьСвязь» имеет 100% кредиторскую задолженность перед ООО «СвязьАйти» в сумме 41 038 683 руб.

ООО «СвязьАйти» имеет признаки «транзитной» организации. Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СвязьАйти», в 2019 году поступившие денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций за оказанные услуги и на приобретение ТМЦ, не относящиеся к предмету сделок, оформленных с Обществом.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. ООО «Связьайти» заявило вычеты по НДС в отношении ИП ФИО199 ИНН <***>, представившего налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 г. с нулевыми показателями.

Обществом с ООО «СвязьАйти» оформлены следующие договоры:

1.Договор № 23/18 от 02.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГНС-3», «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ», «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках №№1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС №2», «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО».

2.Договор № 41/18 от 04.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «Создание волоконно-оптической линии связи на участке опора № 31 BJI110 кВ С63 на ПС Западная - опора № 29 BJ1 110 кВ С53 на ПС Весенняя»

3.Договор № 19/18 от 16.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «Обустройство куста скважины № 6 Восточно- Сургутского месторождения. Обустройство кустов скважин № 38, 47 Восточно- Сургутского месторождения».

4.Договор № 60/18 от 26.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «Оснащение комплексом инженерно-технических средств охраны территорий производственной площадки Южно-Балыкского газоперерабатывающего завода - филиала АО «СибурТюменьГаз».

5.Договор № 28/18 от 30.04.2018 на выполнение ПИР: разработку рабочей и сметной документации по объекту «Реконструкция ПС 110 кВ Звездная (установка ТСО по программе «Антитеррор»)».

6.Договор № 39/18 от 07.05.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «Модернизация Автоматизированной системы управления технологическими процессами ПС 110/10 «Бульварная» (инв. 164787), г. Челябинск, Тракторозаводской район, южнее дома по ул. 8-ой фабрично-заводской, 29; Автоматизированной системы управления технологическими процессами ПС 110/10 кВ «Спортивная» (инв. 175932), г. Челябинск Центральный район, между ул. Труда и городским зоопарком; Автоматизированной системы управления технологическими процессами ПС 110/10 кВ «Шершневская» (инв. 180457), г. Челябинск, Центральный район, юго-западнее п. Шершни».

7.Договор № 55/18 от 14.05.2018 на выполнение СМР по объекту «Реконструкция ПС-110/35/6 кВ Иглинская, Реконструкции ОРУ-ПО кВ, ОРУ-35 кВ, КРУН-бКв, установка ОПУ».

8.Договор № 70/18 от 21.05.2018 на выполнение СМР по объекту «Реконструкция системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС АР на ПС 110/35/6 кВ КНС-22, ПС 110/35/6 кВ КНС-26, ПС 110/35/6 кВ КСП-1, ПС 110/35/6 кВ КНС-19, ПС 110/35/6 кВ Ясная, ПС 110/35/6 кВ КНС-2, ПС 110/35/бкВ КНС-28, ПС 110/35/6 кВ КНС-37, ПС 110/35/6 кВ КНС-5Б, ПС 110/35/6 кВ КНС-1, ПС 110/35/6 кВ КНС-23, ПС 110/35/6 кВ КНС-21, ПС 110/35/6 кВ КНС-13, ПС 110/35/6 кВ КНС- 14, ПС 110/35/6 кВ КНС-7, ПС 110/35/6 кВ КНС-8А, РДП Самотлорского РЭС».

9.Договор № 58/18 от 28.05.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «Цех производственного полипропилена, модернизация системы радиосвязи. Цех производства полипропилена, модернизация громкоговорящей связи. Цех производства полипропилена, модернизация системы оповещения ООО «Полном».

10.Договор № 62/18 от 25.06.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)».

11.Договор № 64/18 от 28.06.2018 на выполнение ПИР: разработку рабочей и сметной документации по объекту «Техническое перевооружение опасного производственного объекта товарно-сырьевая база «Ноябрьское линейно-производственное управление» - ООО «Запсибтрансгаз». Монтаж локальной системы оповещения о чрезвычайных ситуациях и управления Гражданской обороны в составе системы громкоговорящей связи, речевого и звукового оповещения персонала.

Общая сумма сделок между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «СвязьАйти» составляет 41 038 683 руб, в том числе НДС 6 260 138 руб.

Между ООО «ТюменьСвязь» и ОАО «Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа» заключен договор № ПСД1150 от 01.12.2017 на разработку проектной и рабочей документации по разделу: «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КНГС-2, КНГС-3 (шифр 4721), Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 1, 2, 3, 4, 6, 7, И, 12, 13, 14, 16, 24, КНГС, КВНС № 2 (шифр 4849) и проектные и изыскательские работы по объектам: «Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГНС-3, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках № 1,2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС № 2, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО».

Согласно имеющимся в налоговом органе документам, сметную и рабочую документацию в адрес ОАО «Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа» направляли сотрудники ООО «ТюменьСвязь» ФИО66 и ФИО67

АО «Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа» в ответ на поручение № 2902/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022 представлены документы (вх. № б/н от 17.02.2022), согласно которым в рамках договора № ПСД1150 от 01.12.2017 от имени ООО «ТюменьСвязь» работы выполнял заместитель директора по проектно-изыскательским работам ФИО20, контроль за выполнением работ осуществлял ФИО20, главный инженер проекта - ФИО16, сдачу работ осуществляли ФИО20, ФИО16, директор ФИО15Согласно предоставленной деловой переписке, от имени ООО «ТюменьСвязь» составляли корреспонденцию и вели переписку ФИО20, ФИО47, ФИО66, ФИО67

Между ПАО «МРСК Сибири» и ООО «ТюменьСвязь» заключен договор от 15.08.2017 № 14.5500.3924.17 на разработку проектно-сметной документации по объектам: «Создание волоконно-оптической линии связи на участке опора № 31 В Л 110 кВ С63 на ПС Западная - опора № 29 В Л 110 кВ С53 на ПС Весенняя». «Создание волоконно-оптической линии связи на участке ПС «Карбышева» - опора № 2 В Л 110 кВ С7, С18».

ПАО «МРСК Сибири» ИНН <***> в ответ на поручение № 36174/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации) представлена информация, согласно которой, в рамках исполнения указанного договора ПАО «МРСК Сибири» взаимодействовало со следующими сотрудниками ООО «ТюменьСвязь»: ФИО15, ФИО20, ФИО47, ФИО16 Исполнителями значатся: ФИО16

ГИП проекта, ФИО47 - лицо проверившее проект, ФИО200, ФИО20- норма контроль; Субботченко .JLB., ФИО56, ФИО201 - разработчик проекта. Кроме того, ПАО «МРСК Сибири» сообщено, что в его адрес не поступали сведения о согласовании привлечения к работам субподрядчиков, а также третьих лиц.

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» на объект: «Создание волоконно-оптической линии связи на участке опора № 31 BJI110 кВ С63 на ПС Западная - опора № 29 ВЛ 110 кВ С53 на ПС Весенняя» командированы следующие сотрудники' ФИО56 _г ФИО202 , ФИО203

Между ООО «ТюменьСвязь» и ОАО «Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа» заключен договор № ПСД 1152 от 01.02.2018 на разработку рабочей и сметной документации по объекту «Обустройство куста скважины № 6 Восточно-Сургутского месторождения. Обустройство кустов скважин № 38, 47 Восточно-Сургутского месторождения».

ОАО «ТомскНИПИнефть» (поручение № 36238/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)) сообщено, что привлечение ООО «ТюменьСвязь» третьих лиц для выполнения проектных работ до ОАО «ТомскНИПИнефть» не доводилось, проектно сметную документацию выполнили сотрудники ООО «ТюменьСвязь». Предпроектное обследование по договору № ПСД 1152 от 01.02.2018 выполнили следующие сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО56, ФИО151, ФИО74, ФИО49, ФИО66, ФИО189, ФИО47. В отношении вышеуказанных лиц Обществом направлялись заявки на оформление пропусков для выполнения предпроектного обследования, удостоверения выданы ООО «ТюменьСвязь». Главным инженером проекта по договору № ПСД1152 от 01.02.2018 со стороны ООО «ТюменьСвязь» являлся ФИО20

ОАО «ТомскНИПИнефть» (поручение № 2902/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022) представлена проектная документация в отношении объекта «Обустройство куста скважины № 6 Восточно-Сургутского месторождения. Обустройство кустов скважин № 38, 47 Восточно-Сургутского месторождения», исполнителями значатся сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО16, ФИО204, ФИО205, ФИО47, ФИО56, ФИО20 и др.

Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «СибурТюменьГаз» заключен договор № № СТГ.6321 от 17.04.2018 на разработку рабочей и сметной документации по объекту «Оснащение комплексом инженерно-технических средств охраны территорий производственной площадки Южно-Балыкского газоперерабатывающего завода - филиала АО «СибурТюменьГаз».

АО «СибурТюменьГаз» ИНН <***> (поручение № 2904/13-1 об истребовании документов (информации) от 03.02.2022) представлены документы (вх. б/н от 18.02.2022), согласно которым, субподрядные организации не согласовывались, работы выполнены собственными силами и средствами ООО «ТюменьСвязь».

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, АО «СибурТюменьГаз» (поручение № 17248 об истребовании документов (информации) от 28.07.2020) сообщило, что контактными лицами со стороны исполнителя по договору являлись главный инженер проекта ФИО16, начальник отдела проектирования ФИО20 ООО «СвязьАйти» не являлось исполнителем по договору № СТГ.6321 от 17.04.2018.

Согласно показаниям сотрудника ООО «ТюменьСвязь» ФИО206 (протокол допроса б/н от 09.02.2021), «исходные материалы по объекту даются начальником отдела проектирования ФИО20, работы передаются начальнику отдела проектирования. По объекту «Оснащение комплексом инженерно- технических средств охраны территорий производственной площадки Южно- Балыкского газоперерабатывающего завода - филиала АО «СибурТюменьГаз» мною полностью выполнялись работы по разработке сметной документации».

ООО «ТюменьСвязь» представлены договоры ГПХ, заключенные с физическими лицами, в том числе, ФИО207 (договор подряда № 34 от 01.02.2019) на выполнение проектных работ по указанному объекту.

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ на указанный объект командированы следующие сотрудники: ФИО189, ФИО66

Между ООО «ТюменьСвязь» и АО «Тюменьэнерго» (АО «Россети Тюмень») заключен договор № 6/17-43 от 11.12.2017 на проведение проектных работ по объекту «Реконструкция ПС 110 кВ Звездная (установка ТСО по программе «Антитеррор»)».

АО «Россети Тюмень» (поручение № 2999/13-1 от 03.02.2022 об истребовании документов (информации)) предоставлена информация о том, что ООО «ТюменьСвязь» был согласован субподрядчик ООО «Уральская металлургическая компания» только по договору № 26р-105/18 от 25.05.2018. По остальным договорам привлечение субподрядных организаций не согласовывалось.

Также АО «Россети Тюмень» в отношении договора № 09-2-99 от 09.11.2017 на выполнение СМР по объекту «Реконструкция ПС 110 кВ Звездная (установка ТСО по программе «Антитеррор»)» представило список лиц, выполнявших работы от имени ООО «ТюменьСвязь»: ФИО16, ФИО20, ФИО47, ФИО66, ФИО201

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ на указанный объект: командированы следующие сотрудники: ФИО20, ФИО47, ФИО66, ФИО41

Между ООО «ТюменьСвязь» и ОАО «МРСК Урала» «Челябэнерго» заключен договор №2018-27-01 от 18.01.2018 на выполнение проектных работ по модернизации каналов связи для ССПИ на ПС 110кВ филиала Челябэнерго: Бульварная, Верхнеуральская, Заварухино, Спортивная, Шершневская для нужд производственных отделений «Челябинские городские электрические сети», «Центральные электрические сети», «Магнитогорские электрические сети», филиала ОАО «МРСК Урала» - «Челябэнерго».

ПАО «МРСК УРАЛА» ИНН <***> предоставлена информация, согласно которой ООО «ТюменьСвязь» не согласовывало привлечение субподрядных организаций. Кроме того, представлена проектная документация, где исполнителями значатся сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО16, ФИО20, ФИО47, ФИО204

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ (разработка рабочей и сметной документации) на указанный объект командированы сотрудники ФИО20, ФИО47

Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Таврида электрик Омск» заключен договор № 1044-С4 от 01.08.2016 на выполнения проектных работ по объектам: «Реконструкция ПС 110 кВ КНС-18. Реконструкции ОРУ-ПО кВ, ОРУ-35 кВ, установка ОПУ» в части связи, перицентральной охранной сигнализации, видеонаблюдения, внутри-объектовой связи, СКС, ЛВС, телефонии, оперативно­диспетчерской связи, линейно-эксплуатационной связи, выбора частот для ВЧ связи, на сумму 796 003,87 руб. в т.ч. НДС 121 424,32 руб. Договор № 1134-С2 от 01.06.2017г. на выполнение проектных работ по объектам: «Реконструкция ПС 110/35/6 кВ Петеленская (Реконструкции ОРУ-ПО кВ, ОРУ-35 кВ, установка ОПУ, установка КРУН-6 с увеличением трансформаторной мощности на 30 MBAдо 80 MBA)» по разделам: -организация каналов связи по ВОЛС; -организация ВЧ каналов связи; -видеонаблюдение; -внутриобъектовая связь, СКС, ЛВС, телефония, оперативно-диспетчерская связь, линейно-эксплуатационная связь; -расчет электромагнитной совместимости ВЧ каналов связи (с выбором частот) по В Л ИОкв Магистральная-Петелинская, на сумму 1 296 325,37 руб. в т.ч. НДС 197 744,55 руб. И договор № 1132-08 от 21.04.2017г. на выполнение проектных работ по объектам» «Реконструкция ПС 110/35/6 кВ Угутская (Реконструкции ОРУ-ИО кВ, ОРУ-35 кВ, установка ОПУ, установка КРУН-6 кВ, ограждения, ТСО, установка ОПУ)».

ООО «Таврида электрик Омск» предоставлена информация, согласно которой ООО «ТюменьСвязь» не согласовывало привлечение субподрядных организаций. Кроме того предоставлена проектная документация, где исполнителями значатся сотрудники ООО «ТюменьСвязь»: ФИО26, ФИО34, ФИО27, ФИО41, ФИО42, ФИО31, ФИО173, ФИО43, ФИО11, ФИО143, ФИО142, ФИО144, ФИО163, ФИО134, ФИО172, ФИО132

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ на объекте «Реконструкция ПС-110/35/6 кВ Иглинская, Реконструкции ОРУ-ПО кВ, ОРУ-35 кВ, КРУН-бКв, установка ОПУ» командированы следующие сотрудники: ФИО173, ФИО26, ФИО47, ФИО42, ФИО43, ФИО167, ФИО169, ФИО37, оформленный на ФИО31

Между ООО «ТюменьСвязь» и АО «Тюменьэнерго» заключен договор № 26р- 105/18 от 25.04.2018 на выполнение работ по реконструкции системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Нижневартовские электрические сети, на сумму 40 022 059,80 руб. в т.ч. НДС 6 105 140,97 руб. Согласно информации и документам, полученным у АО «Россети Тюмень» (поручение № 2999/13-1 от 03.02.2022 об истребовании документов (информации)), согласованным субподрядчиком ООО «ТюменьСвязь» является ООО «Уральская металлургическая компания» ИНН <***>.

В отношении договора № 26р-105/18 от 25.05.2018 на выполнение СМР по объекту «Реконструкции системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС для нужд филиала АО «Тюменьэнерго» Нижневартовские электрические сети» АО «Россети Тюмень» предоставило список сотрудников ООО «ТюменьСвязь»: ФИО27, ФИО135, ФИО126 ФИО34, ФИО42, ФИО26, ФИО128, ФИО123, ФИО208, ФИО125

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ на объект «Реконструкция системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС АР на ПС 110/35/6 кВ КНС-22, ПС 110/35/6 кВ КНС-26, ПС 110/35/6 кВ КСП-1, ПС 110/35/6 кВ КНС-19, ПС 110/35/6 кВ Ясная, ПС 110/35/6 кВ КНС-2, ПС 110/35/6 кВ КНС-28, ПС 110/35/6 кВ КНС-37, ПС 110/35/6кВ КНС-5Б, ПС 110/35/6 кВ КНС-1, ПС 110/35/6 кВ КНС-23, ПС 110/35/6 кВ КНС-21, ПС 110/35/6 кВ КНС-13, ПС 110/35/6 кВ КНС-14, ПС 110/35/6 кВ КНС-7, ПС 110/35/6 кВ КНС-8А, РДП Самотлорского РЭС» командированы следующие сотрудники: ФИО42, ФИО122, ФИО125; ФИО27, ФИО31 С .В., ФИО41, ФИО34, ФИО123

Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Омский завод полипропилена» заключен договор № РР-15/2018-53 от 22.03.2018 на выполнение следующих работ: Цех производства полипропилена, модернизация системы радиосвязи; Цех производства полипропилена, модернизация громкоговорящей связи; Цех производства полипропилена, модернизация системы оповещения ООО «Полном».

ООО «Полном» (ООО «Омский завод полипропилена») ИНН <***> (поручение № 36234/13-1 от 11.11.2022 об истребовании документов (информации)) представлена информация, согласно которой, ООО «ТюменьСвязь» по договору № РР-15/2018-53 от 22.03.2018 выполнило разработку рабочей и сметной документации и дополнительно сторонние организации на выполнение работ не привлекались. Рабочая и сметная документация Обществом была предоставлена ранее.

В ответ на требование № 216-08 от 22.01.2021 о предоставлении документов (поручение об истребовании документов (информации) № 341 от 15.01.2021) ООО «Омский завод полипропилена» предоставлена информация, согласно которой, исполнителями по договору № РР-15/2018-53 от 22.03.2018 со стороны ООО «ТюменьСвязь» являлись ФИО20, ФИО66 Информацией о привлечении ООО «СвязьАйти» ООО «Омский завод полипропилена» не располагает. Кроме того представлены заявки на выдачу пропусков, оформленные на сотрудников ООО «ТюменьСвязь» ФИО20, ФИО16, Короля И.В., ФИО189

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ (разработка рабочей и сметной документации) на объект: «Цех производственного полипропилена, модернизация системы радиосвязи. Цех производства полипропилена, модернизация громкоговорящей связи. Цех производства полипропилена, модернизация системы оповещения ООО «Полном» командированы следующие сотрудники: ФИО66, ФИО189

Между ООО «ТюменьСвязь» и ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь» заключен договор № 18-03/94 от 07.06.2018 на проектно-изыскательские работы по объекту «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ у ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь» истребованы документы (информация) по взаимоотношению с ООО «ТюменьСвязь». ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь» предоставлена проектная документация, при анализе которой установлены следующие исполнители, являющиеся сотрудниками Общества: ФИО56, ФИО16, ФИО47, ФИО20, ФИО205

Кроме того, предоставлены заявки на пропуск на объект для проектно­изыскательских работ на следующих сотрудников Общества: ФИО56, ФИО16, ФИО47, ФИО20

В соответствии со ст. 93 НК РФ ООО «ТюменьСвязь» предоставило договоры ГПХ, заключенные с физическими лицами, в том числе с ФИО150 (договор подряда № 1 от 01.02.2019) на выполнение работ на данном объекте.

Согласно авансовым отчетам, ООО «ТюменьСвязь» для выполнения работ (разработку рабочей и сметной документации) на объект «ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)» командированы следующие сотрудники: ФИО151, ФИО74, ФИО56, ФИО20, ФИО47

Между ООО «ТюменьСвязь» и АО «СибурТюменьГаз» заключен договор № СТГ.7846 от 16.06.2019 на выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по проекту Техническое перевооружение опасного производственного объекта товарно-сырьевая база Ноябрьского линейно-производственного управления (ТСБ НБ ЛПУ) ООО «Запсибтрансгаз». Монтаж локальной системы оповещения о чрезвычайных ситуациях и управления гражданской обороной в составе системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ у АО «СибурТюменьГаз» истребованы документы (информация) по взаимоотношению с ООО «ТюменьСвязь». АО «СибурТюменьГаз» представлена разрешительная (исполнительная) документация. При анализе данной документации установлены следующие исполнители, являющиеся сотрудниками Общества: ФИО31, ФИО183, ФИО45, ФИО188, ФИО41, ФИО128

В соответствии со ст. 93 НК РФ ООО «ТюменьСвязь» представлены договоры ГПХ, заключенные с физическими лицами, ) на выполнение работ на данном объекте в том числе, с ФИО209(договор ГПХ от 16.09.2019), ФИО210 (договор ГПХ от 16.09.2019), ФИО211 (договор ГПХ от 16.09.2019), ФИО43 (договор ГПХ от 16.09.2019), ФИО212 (договор ГПХ от 16.09.2019), ФИО213 (договор ГПХ от 16.09.2019.

Необходимо отметить, что ранее ИФНС России по г. Тюмени №3 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТюменьСвязь» по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2018 по 31.12.2018. В ходе проверки установлено, что ООО «ТюменьСвязь» в нарушение п.1 ст.54.1 НК РФ с целью уменьшения налоговых обязательств по НДС создана схема с привлечением с ООО «СвязьАйти», на которое Обществом по документам передано исполнение строительно-монтажных работ и работ по разработке рабочей/сметной документации. Согласно решению о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10192 от 21.09.2021, обществу доначислен НДС по сделке, оформленной с ООО «СвязьАйти», в сумме 6 260 138 руб.

Решением УФНС России по Т №838 от 03.12.2021 апелляционная жалоба ООО «ТюменьСвязь» на решение Инспекции № 10192 от 21.09.2021 оставлена без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 26.04.2022 по делу № А70- 25194/2021 ООО «ТюменьСвязь» отказано в удовлетворении требований о признании решения ИФНС России по г. Тюмени № 3 № 10192 от 21.09.2021 недействительным.

Судом подтверждено, что в ходе выездной налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией достоверно установлено, в том числе с использованием показаний свидетелей, что спорный контрагент Общества ООО «СвязьАйти» реальной хозяйственной деятельности не осуществлял, а участвовал лишь в создании формального документооборота. Налоговым органом установлена достаточная совокупность обстоятельств, свидетельствующих о применении обществом схемы уклонения от уплаты НДС путем создания формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентом ООО «СвязьАйти» с целью искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и, как следствие, получения налоговой экономии в виде занижения подлежащей уплате суммы НДС. ООО «СвязьАйти» признано организацией, имитирующей финансово-хозяйственную деятельность, являющейся звеном в цепочке организаций, на которых сформирован налоговый разрыв, НДС в бюджет не поступает.

ООО «ТюменьСвязь», в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно использовал контрагента ООО «СвязьАйти» в целях создания формального документооборота для увеличения вычетов по НДС, неполной уплаты налогов, так как работы, на выполнение которых была оформлена сделка с ООО «СвязьАйти» фактически выполнены силами работников ООО «ТюменьСвязь». Следовательно, ООО «ТюменьСвязь» не вправе учитывать вычеты по НДС по сделкам с заявленным контрагентом в связи с несоблюдением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

В совокупности полученных доказательств в ходе ВНП ООО «ТюменьСвязь» установлено злоупотребление правами, установленными НК РФ и получение необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджету РФ в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены в установленные НК РФ сроки.

Налогоплательщик отражая в бухгалтерской и налоговой отчетности сведений об операциях с ООО «Сибирьстройгрупп» ИНН <***>, ООО «УСК-Строй» ИНН <***>, ООО «Связьайти» ИНН <***>, ООО «Эколайф» ИНН <***>, ООО «Адмирал» ИНН <***>, ООО «Стройрегионсвязь» ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ООО «Эталон-Консультации» ИНН <***>, ООО «Азимут» ИНН <***> которые в действительности не имели места, указывает на умышленное искажение проверяемым лицом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость, что не допускается в силу прямого указания на то п.1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.

Материалами проверки установлено, что налогоплательщик знал о совершении сделки с «техническими» компаниями и подконтрольным, аффилированным лицом, об умышленных действиях свидетельствуют наличие недочетов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов, непринятие мер по защите нарушенного права. Наличие материалов уголовного дела в отношении ООО «Эталон-Консультации», где участниками схемы являются должностные лица ООО «ТюменьСвязь», привлечение проверяемого лица к налоговой ответственности ранее по ст. 54.1 НК РФ по сделкам с ООО «Связьайти», ООО «Азимут» и признание их формальными решениями вышестоящего налогового органа и арбитражными судами свидетельствуют о систематической направленности умышленных действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности, применение на регулярной основе в проверяемом периоде доказанных незаконных схем с последующим обналичиванием денежных средств.

Проверкой установлено, что финансово - хозяйственные взаимоотношения ООО «ТюменьСвязь» с вышеуказанными контрагентами являются формальными. Роль данных организаций в деятельности ООО «ТюменьСвязь» заключается в участии в схеме по минимизации налоговых обязательств и выводу денежных средств, без исполнения реальных договорных обязательств (поставка ТМЦ, оказание транспортных, выполнение работ).

Установленные в ходе проверки обстоятельства, в их единстве и взаимосвязи, свидетельствуют об осведомленности руководителя ООО «ТюменьСвязь» о фактическом поставщике товаров, и услуг. Следовательно, директор ООО «ТюменьСвязь», как единоличный исполнительный орган, действующий от имени Общества, сознательно допускал оформление первичных документов, содержащих в себе недостоверные сведения, следовательно, осознавал противоправный характер своих действий, желал и сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий, направленных на занижение суммы налогов, подлежащих уплате в Бюджет РФ.

Общество целенаправленно создало схему завышения вычетов по НДС, увеличении расходов по налогу на прибыль организаций для минимизации уплаты сумм налогов в бюджет.

Установленные в ходе проведения проверки факты и обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют о недобросовестном характере действий проверяемого налогоплательщика, умышленном создании Обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной исключительно на получение налоговой экономии в виде уменьшения размера налоговой обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Получение необоснованной налоговой экономии представляет собой совокупность действий налогоплательщика, направленных не на достижение разумных экономических целей деятельности хозяйствующего субъекта (для коммерческих организаций - получение прибыли), а исключительно на получение налоговой экономии.

Таким образом, установлено что, завышая вычеты по НДС в связи со сделкой, оформленной по взаимоотношениям со спорными контрагентами, налогоплательщик получил необоснованную налоговую экономию. Сделки заключенные о спорными контрагентами совершены формально, с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств, созданию комплекта документов без фактического совершения участниками сделки хозяйственных операций, направлена не на реальное осуществление экономической деятельности, а исключительно на получение налоговой экономии.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТюменьСвязь» умышленно создана схема, направленная на уменьшение налогооблагаемой базы по НДС, увеличении расходов по налогу на прибыль организаций.

Включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени спорных контрагентов, реальность взаимоотношений с которым не подтверждена, претендуя при этом на налоговые вычеты из бюджета с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, Общество осознавало противоправный характер своих действий, умышленно допускало наступление вредных последствий таких действий исключительно в целях уклонения от исполнения налоговых обязательств в виде не поступления налогов в бюджет.

Представление заявителем всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды с учетом требований статей 171-172, 252, 265 НК РФ, статьи 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без обеспечения достоверности сведений, содержащихся в указанных документах.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было. Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Налоговым органом проанализированы и описаны в решении все документы, на основании которых произведено начисление налогов, в том числе документы бухгалтерского учета с указанием номеров и дат, перечислены все результаты мероприятий налогового контроля, с указанием дат и номеров, полученных при проведении проверки, в том числе протоколы допросов свидетелей, требования и поручения о предоставлении документов. Сам по себе факт не согласия Общества с обстоятельствами, усыновленными в ходе проверки в отношении спорных контрагентов, не означает их недостоверность, документального опровержения налогоплательщиком, установленных обстоятельств не представлено.

Налоговый орган, руководствуясь положениями ст. ст. 54.1, 169, 171-172, 252 НК РФ исходил из того, что при установленных в ходе налоговой проверки обстоятельствах действия налогоплательщика носили противоправный характер, поскольку были направлены на получение налоговой выгоды за счет совершения хозяйственных операций с организациями, не ведущими реальной экономической деятельности, не исполняющими в полном объеме обязанность по уплате налогов.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума N53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. правомерно и обоснованно привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Совокупность установленных фактов и обстоятельств свидетельствует о формальности хозяйственных операций, документооборот и расчеты между участниками сделок носят условный характер и направлены не на ведение реальной предпринимательской финансово-хозяйственной деятельности, а на создание схемы ухода от налогообложения с использованием «спорных» контрагентов, в связи с чем, Обществом совершены умышленные действия, направленные на получение налоговой экономии в виде создания формального документооборота и искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

С учетом положений статей 9, 41, 65 АПК РФ, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на применение налоговых вычетов по НДС и расходов, лежит на налогоплательщике.

Представление заявителем всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды с учетом требований статей 171-172, 252 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без обеспечения достоверности сведений, содержащихся в указанных документах.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о неправомерном уменьшении проверяемым налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организации в соответствии с правилами, установленными главой 25 части второй НК РФ, и неправомерном уменьшении суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций в соответствии с правилами, установленными главой 21 части второй НК РФ, в результате несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для отмены в полном объеме решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 от 21.10.2022 №8381 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд не установил.

Вместе с тем, судом установлен факт доначисления НДС по счетам-фактурам, доначисление по которым ранее уже было произведено в рамках камеральной налоговой проверки 3 кв. 2020 (решение ИНФС № 3 по гор. Тюмени No 11741 от 17.11.2021), а именно на сумму 16 108 908 рублей по контрагенту ООО «Азимут».

На стр. 286 решения No 11741 от 17.11.2021 (камеральная проверка 3й кв. 2020) налоговый орган раскрывает структуру доначисления:

- 4 153 867,00 руб. НДС по выполнению СМР в рамках договора No 8 от 03.02.2020;

- 286 659,43 руб. НДС по выполнению ПИР в рамках договора No 8/1 от 03.02.2020;

- 40 137 руб. НДС по договору No 11 от 26.06.2020;

- 11 628 245 руб. НДС по договору No ТС-047 от 02.04.2020 на выполнение опытно-

конструкторской работы.

ООО «ТюменьСвязь» в полном объеме исполнило Решение ИФНС № 3 по гор. Тюмени № 11741 от 17.11.2021 - НДС в сумме 16 108 908 руб. перечислен в бюджет Российской Федерации, что подтверждается платежным поручением No 562 от 12.09.2022.

Однако, применительно к доначислению в рамках оспариваемого решения - No 13-1¬40/1 от 23.01.2023, Налоговым органом не был учтен предшествующий факт исполнения ООО «ТюменьСвязь» решения No 11741 от 17.11.2021, то есть сумма доначисления 16 108 908 руб. по решению No 11741 от 17.11.2021 в полном объеме включена в объем ответственности Общества повторно, в связи с чем в указанной части оспариваемое решение подлежит отмене.

В соответствии с пунктом 2 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с п.1 ст. 109 НК РФ обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, является отсутствие самого события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в его совершении.

В настоящее время имеется судебная практика, подтверждающая правомерность довода налогоплательщика о том, что привлечение к ответственности неправомерно, если отсутствуют доказательства наличия у него истребованных документов, то есть инспекция должна доказать, что у налогоплательщика запрошенные документы должны были быть и он мог их представить в установленный срок .

Правильность исчисления размера штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ должна подтверждаться документами, позволяющими установить точное количество документов, не представленных (несвоевременно представленных) налогоплательщиком или налоговым агентом.

Налоговым органом при расчете штрафных санкций не представлено подтверждения, что данные документы имелись у налогоплательщика в указанном количестве и были обязательными для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в статье 313 НК РФ указано, что подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом и должен содержать обязательные реквизиты. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью .

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Из данной нормы следует, что документ, истребуемый налоговым органом, должен служить основанием для исчисления и уплаты налога, а его форма должна быть установлена соответствующим нормативным правовым актом.

Относительно истребования Анализа счета по счетам бухгалтерского учета за 2018-2020гг сообщаем анализ счета, не является документом в нормативно-правовом понимании данного термина, а представляет собой аналитическую информацию. Право истребовать у налогоплательщика такую информацию налоговым органам не предоставлено.

Удобство налогового администрирования не может служить основанием для ограничения прав налогоплательщиков.

Относительно истребования оборотно-сальдовых ведомостей в «развернутом виде» по счетам бухгалтерского учета за 2018-2020гг Обязанность вести такой документ, как оборотно-сальдовая ведомость, ни одним нормативным правовым актом не установлена, как и форма указанного документа.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 №4н) словосочетание «оборотно-сальдовая ведомость» не упоминается.

Кроме того, ООО «ТюменьСвязь» является субъектом малого предпринимательства (категория "малое предприятие"), что подтверждается данными Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее - Типовые рекомендации).

Ведение малыми предприятиями оборотных, сальдовых, а равно оборотно-сальдовых ведомостей Типовые рекомендации не предусматривают.

Ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, то есть на ФНС России . Данные указанного реестра являются открытыми и общедоступными.

Инспекция, направляя Обществу требование, не учитывала правовой статус налогоплательщика и вытекающие из него особенности ведения бухгалтерского учета.

Относительно истребования Карточек по счетам бухгалтерского учета Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее -Закон № 402-ФЗ), а также иными нормативными правовыми актами не установлена обязанность хозяйствующих субъектов вести карточки в качестве регистров бухгалтерского учета. Формирование карточек по счетам 08, 20, 26, 60, 62, 76, 86 по всем субсчетам в разрезе объектов, контрагентов, и договором не представляется возможным, в связи с техническими характеристиками ведения учета (ответ от 06.09.2021, 15.12.2021). Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Относительно истребования Оборотов счета по счетам 08, 20, 26, 60, 62, 76, 86 по всем субсчетам в разрезе объектов, контрагентов, и договором не представляется возможным, в связи с техническими характеристиками ведения учета (ответ от 06.09.2021, 15.12.2021). Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Таким образом, оборотно-сальдовые ведомости, анализ счета, обороты счета, карточка счета не являются документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

По требованию № 52737/13-1 от 29.12.2021г. о предоставлении документов:

1 Оборотно- сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с разбивкой по годам (счета с 01 по 99, с 001 по 011) за 2018, 2019, 2020 - не является документом, служащим основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов

2 Аналитические регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы по субконто, карточки бухгалтерских счетов и т. п.) счета № 01, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 70, 76, 76ав, 90, 91 с разбивкой по годам за 2018, 2019, 2020 60(20 счетов за 3 года) не является документом, служащим основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также  не представлено подтверждения, что данные документы имелись у налогоплательщика в указанном количестве и были обязательными для исчисления и уплаты налога

3 документы складского учета (журналы регистрации по приходу и расходу товара на склад) в отношении ТМЦ, товаров, приобретенных у вышеуказанных контрагентов 1 -  не является документом, служащим основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов и не представлено подтверждения, что данные документы имелись у налогоплательщика в указанном количестве и были обязательными для исчисления и уплаты налога.

По требованию № 9708/13-1от 05.03.2022г.о предоставлении документов:

Отчеты о выполнении работ, оказании услуг, представленные Вашей организации ООО "СИБИРЬСТРОЙГРУПП" ИНН <***>, ООО УСК- Строй ИНН <***>, ООО СвязьАйти ИНН <***>, ООО "ЭКОЛАЙФ" ИНН <***>, ООО АДМИРАЛ ИНН <***>, ООО «СТРОЙРЕГИОНСВЯЗЬ» ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ООО «Азимут» ИНН <***> - 03.06.2021 сотрудниками УЭБиПК УМВД России по Тюменской области проведено ОРМ обследование помещений, документов и предметов в рамках которого изъяты не только первичные бухгалтерские документы по взаимоотношениям с ООО «Основа», ООО «Союз-Т», ООО ООО «Адмирал», ООО «Эталон-К» , ООО «УСК-Строй», ИП ФИО9, ООО «Эколайф», ООО «Олимп», ООО «Орион», ООО «СвязьАйти»

ООО «КРЦС», «СРС», ООО «СибирьСтройГрупп» Информацию об этом ООО «ТюменьСвязь» доводило до Инспекции и в ответах на Требования, и в показаниях при допросе свидетелей. У Общества данные документы отсутствуют.

Отчеты о выполнении работ, либо иной другой документ, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг ООО «Тюменьсвязь» по договорам, заключенным с заказчиками в период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. - не является документом, служащим основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов), все Отчеты переданы вместе с пакетом исполнительной документации Заказчику,  у Общества данные документы отсутствуют.

Служебные задания на командировки, авансовые отчеты и подтверждающие документы к ним, командировочные удостоверения, приказы о командировках в отношении сотрудников, направленных в командировки в период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. - не является документом, служащим основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также  представлено подтверждения, что данные документы имелись у налогоплательщика в указанном количестве и были обязательными для исчисления и уплаты налога Кроме того, часть авансовых отчетов изъята налоговым органом, командировочные удостоверения отменены с 2015 года (Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2014 г. № 1595).

Переписка с Заказчиками хранится в течение года. Удостоверения, разрешения и иные документы находятся «на руках» сотрудников, копии направлены Заказчику, у ООО «Тюменьсвязь» копии отсутствуют.

По Требованию № 38371/13-1 от 26.10.2022г. за непредоставление по п.1.2 Бухгалтерская справка от 31.12.2018 № ТЮББ-000118 на сумму 2 300 000 руб. с приложением первичных подтверждающих документов, в том числе: договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, справки, товарные накладные, УПД, акты сверки, приказы, расчеты, карточек бухгалтерских счетов, ОСВ, анализы счетов, деловая переписка, платежные документы, решения, соглашения и иные документы. Применен штраф в размере 200 руб.

В ответе на Требование Общество сообщило, что по п. 1,2. бухгалтерской справкой от 31.12,2018 №ТЮББ-000118 на сумму 2 300 000 руб, отражены внереализационные расходы, В таблице, представленной на стр. 240 - 245 в акте выездной налоговой проверки №13-1-38/4 от 24.08,2022, налоговым органом данные затраты не исключены из состава внереализационных расходов.

Данное Требование выставлено в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 6 статьи 101 НК РФ установлен особый вид налогового контроля - дополнительные мероприятия налогового контроля, которые не являются ни выездной, ни камеральной налоговой проверкой, поскольку проводятся после их завершения и составления акта такой проверки, Причиной проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является необходимость получения дополнительных доказательств подтверждения фактов совершения налоговых правонарушений, отраженных в акте проверки, или отсутствия таковых,

Проведение таких мероприятий ограничивает права налогового органа на истребование документов (информации), При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом могут быть истребованы только те документы (информация), которые связаны с фактами предполагаемых налоговых правонарушений, отраженных в акте проверки.

По требованию № 38372/13-1 от 26.10.2022г. за непредоставление по п. 1.5. Документы, подтверждающие выполнение работ (оказания услуг) с момента заключения вышеуказанных договоров, в т.ч. договоры, акты, выполненных работ (оказанных услуг), счета- фактуры, справки о приемке выполненных работ затрат, товарные накладные, УПД, акты сверки, приказы, расчеты, карточки бухгалтерских счетов, ОСВ, анализы счета, деловая переписка, платежные документы, решения, соглашения, а также документы подтверждающие привлечение субподрядных организаций, физических лиц с приложением первичных документов, ведомости начисления заработной платы ваших сотрудников с указанием Ф.И.О. сотрудника, должности, документы подтверждающие приобретение и списание ТМЦ используемые при выполнении работ (услуг), бухгалтерские регистры: карточки счетов по счетам 10, 20, 25, 26, 41, 44, 60, 90, 91, ОСВ, анализы счета по указанным счетам, иные аналитические бухгалтерские (налоговые) регистры и других документы. Применен штраф в размере 200 руб. за 13 документов, итого 325 руб.

В ответе на Требование Общество сообщило, что данное Требование выставлено в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

По требованию № 38373/13-1 от 26.10.2022г. за непредставление по п. 1.5. Документы, подтверждающие выполнение работ (оказания услуг) с момента заключения вышеуказанных договоров, в т.ч. договоры, акты, выполненных работ (оказанных услуг), счета- фактуры, справки о приемке выполненных работ затрат, товарные накладные, УПД, акты сверки, приказы, расчеты, карточки бухгалтерских счетов, ОСВ, анализы счета, деловая переписка, платежные документы, решения, соглашения, а также документы подтверждающие привлечение субподрядных организаций, физических лиц с приложением первичных документов, ведомости начисления заработной платы ваших сотрудников с указанием Ф.И.О. сотрудника, должности, документы подтверждающие приобретение и списание ТМЦ используемые при выполнении работ (услуг), бухгалтерские регистры: карточки счетов по счетам 10, 20, 25, 26, 41, 44, 60, 90, 91, ОСВ, анализы счета по указанным счетам, иные аналитические бухгалтерские (налоговые) регистры и других документы. Начислен штраф 200 руб. за 17 документов, итого 3400 руб.

В ответе на Требование Общество сообщило, что данное Требование выставлено в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Итого излишне начисленная сумма штрафа по ст. 126 НК РФ составляет 3 150 руб. Инспекцией ООО «ТюменьСвязь» неправомерно привлечено к ответственности по п.1 ст.126 за непредставление документов.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 №13-1-40/1 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 0392 от 05.05.2023 в части налога на добавленную стоимость в сумме 16 108 908 рублей и привлечения к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 3150 рублей.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с частичным удовлетворением требований, судебные расходы по делу относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 №13-1-40/1 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 0392 от 05.05.2023 в части налога на добавленную стоимость в сумме 16 108 908 рублей и привлечения к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документов в сумме 3150 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТюменьСвязь» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.