АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 46-38-93, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Тюмень Дело № А70-1147/2009
14 мая 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 6 мая 2009 года.
Решение изготовлено в полном объеме 14 мая 2009 года.
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шрамовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области
об оспаривании решения № 815 от 01.10.2008 г. и решения № 407 от 01.10.2008 г. в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008,
в присутствии представителей сторон
от заявителя: Распопов К.Н. по доверенности № 280 от 10.12.2008 г.,
от Инспекции: Береснев С.В. по доверенности № 10 от 11.01.2009 г., Тухветуллова Т.Н. по доверенности № 13 от 11.01.2009 г.,
от УФНС: Папенко О.М. по доверенности № 07-19/000166 от 12.01.2009 г.,
установил:
ООО «ТНК-Уват» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области и решения № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008.
Представитель заявителя представил дополнение в части оснований заявленных требований, представил дополнительные документы, поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.
Представители ответчика (Инспекции) представили дополнение к отзыву, возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года.
По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией приняты оспариваемое решение № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 171 802 943 руб. и оспариваемое в части решение № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость, которым заявителю отказано в применении налоговых вычетов в сумме 171 802 943 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008 г. обжалованные в апелляционном порядке решения Инспекции № 815 от 01.10.2008 г. и № 407 от 01.10.2008 г. были изменены. Сумма налога на добавленную стоимость, в возмещении которого было отказано заявителю, составила 1 128 648 руб.
В качестве основания отказа в применении налоговых вычетов и возмещении налога в сумме 1 128 648 руб. налоговый орган указал на то, что налогоплательщиком к возмещению налога предъявлены счета-фактуры по приобретению товаров (работ, услуг) на сумму 7 398 917 руб. не для осуществления налогооблагаемых операций.
Так, Инспекцией отказано заявителю в применении налоговых вычетов:
- на общую сумму 7 452 руб. по оплате физкультурно-оздоровительных услуг индивидуальному предпринимателю Вагину В.А. по счетам-фактурам № 0002 от 31.10.2008, № 0018 от 29.02.2008, № 0036 от 31.03.2008, № 0034 от 13.12.2007 для работников Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват»,
- на сумму 12 203,39 руб. по оплате Обществу с ограниченной ответственностью «Семейный бюджет» выпуска издания № 4 по счету-фактуре № 0000030 от 31.01.2008,
- на сумму 1 102 529 руб. по оплате авиауслуг, услуг по обслуживанию пассажиров в VIP-зале аэропортов Внуково-3 и Тюмень, услуг по организации питания пассажиров и услуг по организации питания и проживания членов экипажа в г. Москве по счетам-фактурам, перевыставленным заявителю Открытым акционерным обществом «Тюменнефтегаз» на основании договора № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007,
- на сумму 3 640 руб. по оплате услуг, оказанных ООО «Универсал-Сервис» по обслуживанию приемных первых руководителей на сумму по счету-фактуре № 000144 от 29.02.2008,
- на общую сумму 2 823,55 руб. по оплате визового обслуживания ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» по счетам-фактурам № 301107-0274 от 30.11.2007, № 310308-0228 от 31.03.2008.
Заявитель, не согласившись с решениями Инспекции, и полагая, что они нарушают его права на получение вычета по налогу на добавленную стоимость, обратился с заявлением в арбитражный суд.
Свою позицию заявитель основывает на том, что затраты по оплате всех услуг, по которым заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость, производилась заявителем для целей налогооблагаемых операций.
Исследовав материалы дела, изучив в совокупности представленные сторонами доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по нижеследующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при наличии соответствующих первичных документов и при условии принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Судом установлено, что физкультурно-оздоровительные услуги по счетам-фактурам № 0002 от 31.10.2008, № 0018 от 29.02.2008, № 0036 от 31.03.2008, № 0034 от 13.12.2007, выставленным индивидуальным предпринимателем В.А. Вагиным, с суммой налога на добавленную стоимость 7 452 руб. были оплачены заявителем в соответствии с требованиями Коллективного договора Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» на 2007-2009 годы.
Так, в соответствии с пунктом 7.5.4. раздела 7 «Социальные гарантии и компенсации. Оздоровление и отдых. Социальное страхование» Коллективного договора общество заключает договоры на аренду спортивных залов, бассейнов, оздоровительных комплексов, баз отдыха для занятий спортом и оздоровительных мероприятий работников общества.
Согласно пункту 7.2. Коллективного договора социальные гарантии и компенсации направлены на обеспечение высокого уровня мотивации работников, сохранение их здоровья, формирования внутреннего имиджа и корпоративной культуры общества, что в целом положительно влияет на осуществляемую обществом производственную деятельность.
Судом установлено, что спорные расходы произведены заявителем исключительно в целях выполнения положений статей 22, 163, 223 Трудового кодекса Российской Федерации, указанного выше коллективного договора как работодателя, то есть для обеспечения нормальных условий труда своих работников, исходя из специфики выполняемых функций, распорядка рабочего дня и режима хозяйствования.
Судом учтено, что рабочий коллектив общества является составной частью предприятия, без которого выполнение каких-либо задач, в том числе по получению прибыли, невозможно, а также то, что произведенные заявителем расходы по оплате физкультурно-оздоровительных услуг произведены в рамках коллективного договора, направлены на повышение уровня производительности работников общества и, соответственно, увеличения уровня доходности общества.
Доказательств обратного налоговым органом, в нарушение статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.
Исходя из вышеизложенного, суд считает, что физкультурно-оздоровительные услуги по счетам-фактурам № 0002 от 31.10.2008, № 0018 от 29.02.2008, № 0036 от 31.03.2008, № 0034 от 13.12.2007 приобретены заявителем для целей налогооблагаемых операций.
Доводы налогового органа о том, что оплата подобных услуг может быть отнесена к налогооблагаемым операциям только в случае, если место их оказания находилось на территории заявителя, судом не принимаются как неподтвержденные нормами законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, суд считает применение заявителем вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 452 руб.законными и обоснованными.
При этом судом учтено, что налоговым органом не оспаривается правильность документального подтверждения произведенных расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, суд считает, что оспариваемые в данной части решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушают законные права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а потому подлежат в данной части отмене.
Заявленные требования в части признания недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008, принятых в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 452 руб. подлежат удовлетворению.
Обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» заявлено требование о признании недействительными решений № 815 от 01.10.2008 г. и № 407 от 01.10.2008 г. в части непринятия вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 203,39 руб. по оплате Обществу с ограниченной ответственностью «Семейный бюджет» выпуска печатного средства массовой информации по счету-фактуре № 0000030 от 31.01.2008 на основании договора № ТУВ-0368/07 от 10.09.2007 г.
Обосновывая произведенные затраты по выпуску печатного издания с освещением направлений деятельности ООО «ТНК-Уват» в сфере безопасности (промышленность, экология, охрана труда, здоровый образ жизни, и др.), заявитель ссылается на норму статьи 212 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя, и на статью 9 Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», согласно которой работодатель обязан принимать меры по профилактике инцидентов на опасных производственных объектах.
Судом установлено, что опубликованный заявителем в печатном издании материал имеет своей целью повышение уровня безопасности на производственных местах ООО «ТНК-Уват» и соответствует требованиям Трудового кодекса РФ и Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».
Данные расходы связаны с охраной труда и подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, общество на основании ст. 171, 172 НК РФ вправе применить налоговый вычет по НДС.
При таких обстоятельствах суд признает расходы заявителя в данной части произведенными для целей налогооблагаемых операций. Также суд считает, что налог на добавленную стоимость, уплаченный Обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» в сумме 12 203,39 руб. по счету-фактуре № 0000030 от 31.01.2008 Обществу с ограниченной ответственностью «Семейный бюджет» правомерно предъявлен заявителем к вычету.
Учитывая вышеизложенное, суд считает, что оспариваемые в данной части решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушают законные права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а потому подлежат в данной части отмене.
Заявленные требования в части признания недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008, принятых в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 12 203,39 руб. подлежат удовлетворению.
Обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» заявлено требование о признании недействительными решений № 815 от 01.10.2008 г. и № 407 от 01.10.2008 г. в части непринятия вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме сумму 2 823,55 руб. по оплате визового обслуживания ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» по счетам-фактурам № 301107-0274 от 30.11.2007, № 310308-0228 от 31.03.2008.
Из материалов дела следует, что по указанному счету-фактуре заявитель оплачивал визы для сотрудников, выезжающих в служебные командировки в Сингапур и Великобританию.
Налоговый орган, обосновывая принятие оспариваемых решений в данной части, указывает на отсутствие документального подтверждения расходов, понесенных заявителем в отношении оплаты визового обслуживания работников ООО «ТНК-Уват».
Между тем, суд, оценив представленные заявителем в материалы дела доказательства (служебные задания, приказы о направлении работников в командировку, свидетельство, выданное работнику Каюмову М.Г. об участии в обучающей программе в Сингапуре), считает, что данные расходы были произведены заявителем в рамках производственной деятельности в целях налогооблагаемых операций.
Поскольку визы заявитель приобретал для сотрудников ООО «ТНК-Уват», направляемых в командировку, руководствуясь статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации, определяющей понятие служебной командировки, статьей 168 указанного Кодекса, предусматривающей возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, следовательно, заявителем правомерно применен налоговый вычет по НДС в соответствии с пунктом 7 статьи ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 823,55 руб.
При таких обстоятельствах оспариваемые в данной части решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушают законные права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а потому подлежат в данной части отмене.
Заявленные требования в части признания недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008, принятых в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 823,55 руб. подлежат удовлетворению.
Обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» заявлено требование о признании недействительными решений № 815 от 01.10.2008 г. и № 407 от 01.10.2008 г. в части непринятия вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 102 529,29 руб. по оплате авиауслуг услуг по обслуживанию пассажиров в VIP-зале аэропортов Внуково-3 и Тюмень, услуг по организации питания пассажиров и услуг по организации питания и проживания членов экипажа в г. Москве по счетам-фактурам, перевыставленным заявителю Открытым акционерным обществом «Тюменнефтегаз» на основании договора № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007.
Так, в соответствии с пунктом 2.2. договора на возмещение затрат № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007г., заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» и открытым акционерным обществом «Тюменнефтегаз», ООО «ТНК-Уват» обязуется возмещать расходы ОАО «Тюменнефтегаз» по оплате стоимости чартерных рейсов в соответствии с поданными заявками на выезд работников Общества.
При этом заявитель указывает на необходимость произведенных затрат в связи с реализацией управленческих функций члена совета директоров общества, для полетов которого обществом оплачивались чартерные авиарейсы, а также для налаживания более эффективного взаимодействия между территориально удаленными друг от друга подразделениями ООО «ТНК-Уват».
Инспекция, обосновывая правомерность принятых решений в части не принятия указанных вычетов по налогу на добавленную стоимость, приводит доводы о том, что заявитель оплачивал чартерные рейсы, большинство пассажиров которых не являлись работниками ООО «ТНК-Уват», а потому такие затраты произведены не для целей налогооблагаемых операций.
Из заявления и пояснений представителя заявителя следует, что чартерные рейсы заявителем оплачивались для полетов члена Совета директоров ООО «ТНК-Уват» Благовещенского В.А. и одного из работников ООО «ТНК-Уват» Рублева А.Б.
Инспекция, отказывая в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость в данной части, приводит доводы о том, что договор № ТУВ-0477/08 от
25.12.2007г., на основании которого заявитель возмещал понесенные расходы по оплате чартерных рейсов открытому акционерному обществу «Тюменнефтегаз», не предусматривает возмещение расходов по оплате авиаперелетов членов Совета директоров ООО «ТНК-Уват». Кроме того, указывает на отсутствие командировочного удостоверения и иных документов, которые подтверждали бы, что авиаперелет работника ООО «ТНК-Уват» Рублева А.Б. был связан с выполнением его служебных обязанностей.
Отсутствие таких подтверждающих расходы документов, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что затраты на оплату авиаперелета Рублева А.Б. были произведены не для целей налогооблагаемых операций.
Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, заслушав представителей сторон, суд считает, что данное требование не подлежит удовлетворению по нижеследующим основаниям.
В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
Таким образом, вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть заявлены организацией только в отношении затрат, произведенных ею с целью направления работников этой организации в командировки, непосредственно связанные с производственной деятельностью.
Договором № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007г. не предусмотрено возмещение расходов обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» открытому акционерному обществу «Тюменнефтегаз» по авиаперелету, организации питания и обслуживанию в VIP-залах аэропортов пассажиров, не являющихся работниками ООО «ТНК-Уват», по организации питания и проживания членов экипажа в г. Москве.
Законодательством о налогах и сборах также не предусмотрена возможность применения организацией налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении расходов, произведенных в пользу другого юридического лица или физического лица, не являющегося работником данной организации.
Между тем, из представленных заявителем в материалы дела документов - списков пассажиров к, списка на рейс № БГ 9785/9786 на дату 27.12.2007 г. по маршруту «Самара - Внуково-3» следует, что из работников ООО «ТНК-Уват» в списках пассажиров числится только один работник - Рублев А.Б., который совершал авиаперелет, согласно списку пассажиров к Акту-отчету № 15, 16.02.2008 г. по маршруту «Тюмень – Внуково» и, согласно списку пассажиров к Акту-отчету № 16, 17.02.2008 г. по маршруту «Внуково – Тюмень».
В остальных списках пассажиров к Актам-отчетам №№ 003, 008, 009, 14, 22, 23/1, 26 ни одного работника ООО «ТНК-Уват» не указано.
Кроме того, судом установлено, что список пассажиров к Акту-отчету № 16, а также список пассажиров к Акту-отчету № 15 содержат сведения о семи пассажирах авиарейса № ТУЛ 9777/9778 «Тюмень – Внуково – Тюмень».
Учитывая данные обстоятельства, суд считает необоснованным включение в состав расходов для целей налогооблагаемых операций сумм, направленных на оплату перелета, организации питания и VIP-обслуживания в залах аэропортов пассажиров, не являющихся работниками Общества. Также, учитывая вышеизложенное, считает не обоснованным включение в состав расходов для целей налогооблагаемых операций сумм, направленных на оплату организации питания и проживания членов экипажа в г. Москве.
Кроме того, в материалы дела не представлено доказательств того, что работник ООО «ТНК-Уват» Рублев А.Б. осуществлял перелет в целях, связанных с производственной деятельностью ООО «ТНК-Уват», его командировочное удостоверение в г. Москву в материалы дела не представлено.
Также суд считает подлежащим отклонению довод заявителя о том, что чартерные рейсы оплачивались заявителем для перелета члена Совета директоров ООО «ТНК-Уват» в целях выполнения им управленческих функций, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.
Также согласно пункту 11.4. Устава Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», по решению Общего собрания участников членам Совета директоров Общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение и компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов Совета директоров Общества, Порядок выплаты, виды и размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливается решением Общего собрания участников Общества.
Вместе с тем заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что оспариваемые перелеты связаны с деятельностью Общего собрания участников Общества или с деятельностью Совета директоров ООО «ТНК-Уват». Также не представлено решение Общего собрания участников о порядке выплаты, видах и размерах таких вознаграждений и компенсаций кому-либо из членов Совета директоров Общества, подтверждающего обоснованность данной выплаты.
Таким образом, суд, руководствуясь статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает право заявителя на вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 102 529,29 руб. не подтвержденным.
Заявленные требования в части признания недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008, принятых в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 102 529,29 руб. удовлетворению не подлежат.
Обществом с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» заявлено требование о признании недействительными решений № 815 от 01.10.2008 г. и № 407 от 01.10.2008 г. в части непринятия вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 640 руб. по оплате обслуживания приемных первых руководителей.
Заявитель, обосновывая правомерность предъявленного к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 3 640 руб., указывает на то, что данная сумма НДС им была уплачена по счету-фактуре № 000144 от 29.02.2008 в составе расходов в представительских целях на основании договора № 70/70/ТУВ-0351/07 от 01.10.2007 г., заключенного с ООО «Универсал-Сервис».
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Судом установлено, что заявитель сумму по оплате услуг ООО «Универсал-Сервис» по счету-фактуре № 000144 от 29.02.2008 не включал в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций в проверяемом периоде.
Данное обстоятельство подтверждается представленным заявителем в материалы дела Актом о списании представительских расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 640 руб. заявителем к вычету предъявлена неправомерно.
Учитывая вышеизложенное, суд считает оспариваемые ненормативные правовые акты Инспекции в данной части законными и обоснованными.
При таких обстоятельствах заявленные требования в части признания недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области № 815 от 01.10.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 407 от 01.10.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 21-12/18421 от 08.12.2008, принятых в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 640 руб. удовлетворению не подлежат.
Поскольку заявленные требования частично удовлетворены, государственная пошлина, уплаченная заявителем при обращении в суд, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решение № 815 от 01.10.2008 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в редакции решения № 21-12/18421 от 08.12.2008 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 22 478,94 руб.
Признать недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу РФ решение № 407 от 01.10.2008 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в редакции решения № 21-12/18421 от 08.12.2008 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области в части пункта 2 резолютивной части об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 22 478,94 руб.
В удовлетворении заявленных требований в оставшейся части отказать.
Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» из федерального бюджета 4000 (четыре тысячи) рублей государственной пошлины, уплаченной платежными поручениями № 239 от 23.01.2009 на сумму 2000 руб. и № 240 от 23.01.2009 на сумму 2000 руб. Выдать справку на возврат.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья Безиков О.А.
