АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Тверь № дела А66- 11575/2006
«21 » сентября 2007 года
Арбитражный суд Тверской области
судья Бажан О.М.
рассмотрел дело по заявлению ООО «Тверские мясопродукты» г. Тверь
к ответчику М Р И Ф Н С № 9 по Тверской области
О признании частично недействительным решения М Р И Ф Н С РФ № 9 по Тверской области г. Тверь № 25 от 29.09.2006 года
при ведении протокола судьей Бажан О.М.
с участием представителей от сторон:
от истца: Гончаровой Г.Г., Подъякова С.Ю.
от ответчика: Кочкина В.Ю.
Установлено: ООО «Тверские мясопродукты» г. Тверь обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском к ответчику М Р И Ф Н С № 9 по Тверской области о признании частично недействительным решения М Р И Ф Н С РФ № 9 по Тверской области г. Тверь № 25 от 29.09.2006 года. Решением суда от 05.03.2007 года исковые требования были удовлетворены. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2007 оставлено без изменения.
Постановлением ФАС СЗО от 17 июля 2007 года решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда были отменены и дело было направлено на новое рассмотрение .
Ответчик исковые требования не признал, считает , что по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщику были правомерно доначислены налоги на прибыль, добавленную стоимость и налог на имущество, а также начислены пени и штрафные санкции поскольку затраты по строительству холодильной камеры в с. Бурашево и по ремонту холодильного оборудования в пос. Колесниково являются экономически необоснованными.
Как следует из материалов дела и пояснений представителей сторон:
М Р И ФНС РФ № 9 по Тверской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Тверские мясопродукты» /акт проверки № 31 от 11 сентября 2006 года/.
Решением М Р И ФНС РФ № 9 по Тверской области № 25 от 29 сентября 2006 года по результатам проверки общество было привлечено к налоговой ответственности , ему были начислены налоги, пени и штрафные санкции.
Истец не согласился с решением М Р И Ф Н С РФ № 9 по Тверской области г. Тверь № 25 от 29.09.2006 года, в части доначисления налога на прибыль в сумме 38644 рублей , НДС в сумме 28983 рублей, налога на имущество в сумме 4455 рублей, начисления соразмерных штрафных санкций и пеней.
При новом рассмотрении Обществом были представлены дополнительные документы, в подтверждение обоснованности заявленных требований, экономической обоснованности произведенных затрат по ремонту /оборудованию склада для хранения специй в помещении экспедиторской в с. Бурашево и замене холодильного агрегата в фаршевом холодильнике д. Колесниково/.
Обществом с ограниченной ответственностью у Индивидуального предпринимателя Кунцевича И.Э. были арендованы по договорам от 21.08.2003 года цех по изготовлению мясопродуктов , здание проходной, насосная с артезианской скважиной и оборудование согласно перечню в д. Колесниково, а также по договору от 1.01.2004 года мини колбасный цех и оборудование согласно перечню в с. Бурашево.
ООО «Тверские мясопродукты», в связи с производственной необходимостью - требовалась дополнительная холодильная камера для заморозки мясопродуктов, было принято решение оборудовать в с. Бурашево, в связи с чем, был приобретен холодильный агрегат. Однако, связи с выходом из строя холодильного агрегата /компрессора/ в холодильной камере в деревне Колесниково, изменились планы. Договор на аренду, вышедшего из строя оборудования /воздухоохладитель в фаршевом холодильнике/, был заключен в августе 2003 года, но на техническое обслуживание оборудование арендатором поставлено не было, повреждение тепло и гидроизоляции стен - акт о выходе из строя холодильного оборудования от 18 июня 2004 года.
Согласно пояснения ООО «Холод – Сервис» . Данный тип компрессора в настоящее время не выпускается, /оценочно выпуск 1970-1990 г.г/.
ООО «Холод-Сервис» была произведен монтаж холодильной системы /ремонт/- замена воздухоохладителя и компрессора вакуумного и замена панелей. В связи с изменившимися обстоятельствами, данной организацией были выполнены также работы на объекте в с. Бурашево по организации складского помещения для хранения специй /, указанный как монтаж холодильной камеры.
Для этих целей было принято использовать имеющуюся в наличии холодильную камеру/ бывшую в эксплуатации/ размером 3.16*3.16* 2.72 /в пригодном для эксплуатации состоянии стеновые панели, двери/, разместив в помещении экспедиции, но необходимо было сделать ее меньшего размера, заменить изношенные детали /пол/. Затрат по ее приобретению не было, а только затраты по оплате выполненных работ по изменению размера и установке внутри помещения экспедиции указанной холодильной камеры. Ранее специи также хранились у общества, но условия хранения были ненадлежащие/ влажность/.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Необходимость в работе фаршевого холодильника, а также влагонепроницаемого помещения для хранения специй, с. Бурашево обусловлена спецификой производственной деятельности налогоплательщика /производство продуктов из свинины копчено-вареные и продуктов деликатесных из мяса птицы копчено-вареных/ и требованиями санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПин 2.3.21324-03, т.е. связаны с производством.
В пунктах 1 и 2 статьи 260 Кодекса установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, которые, согласно пункту 1 статьи 253 Кодекса, включены в расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Налоговый орган в соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец не доказал документально того, что произошло улучшение арендованного имущества, которое должно производиться за счет амортизационных отчислений, что возможно было восстановить арендованное имущество фаршевый воздухоохладитель иным способом. Поскольку параметры фаршевого воздухоохладителя не изменились.
Также суд находит необоснованными выводы налогового органа об экономически необоснованности затрат по установлению ООО «Холод-Сервис» в помещении экспедиторской старой холодильной камеры, т.е. не было затрат по приобретению, а только по оплате работ, в результате чего появилось влагозащищенное помещение используемое для хранения специй.
Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В этих случаях арендодатель как собственник имущества учитывает расходы путем начисления амортизации, поэтому неправомерно было бы относить данные затраты на расходы, уменьшающие прибыль арендатора.
Ремонт же основных средств не изменяет их первоначальную стоимость, а следовательно, расходы на ремонт не будут списываться путем начисления амортизации основного средства. Ремонт основных средств относится на расходы арендатора в составе прочих расходов и будет признаваться для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные основные средства, если договором не предусмотрен иной порядок.
Согласно пункту 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 N 91н, в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов. Но это относится к учету капитальных вложений.
Так к капитальным вложениям относится реконструкция/модернизация/ объектов основных средств, которая представляет собой комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.) или его назначением, в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг.
Капитальный ремонт же включает устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающие изменения основных технико-экономических показателей здания.
Таким образом, отличие указанных терминов состоит в том, что при капитальном ремонте основные технико-экономические показатели сооружения /основного средства/ остаются без изменения, а при реконструкции технико-экономические показатели изменяются.
В соответствии с п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Демонтаж холодильной системы /компрессорно-конденсатного агрегата и воздухоохладителя/ повлек бы невозможность выполнения данным объектом своей функции, что означает не частичную, а полную ликвидацию основного средства, следовательно, проведение работ по ее ремонту, не привело к возникновению нового объекта основных средств.
Работы, выполненные ООО «Холод-Сервис» по своей сути являются капитальным ремонтом оборудования и текущим ремонтом помещения, не относятся к работам по реконструкции, модернизации, дооборудованию, поскольку не изменилось назначение оборудования и помещения и его качественные характеристики, а следовательно учет затрат по ним для целей налогообложения осуществлен в соответствии с действующим законодательством.
А поэтому, их отнесение налоговым органом к капитальным вложениям по причине указания в договоре , что были выполнены монтажные работы, суд находит неправомерным.
С учетом длительного срока аренды (с 2003 и 2004 года по настоящее время, ремонт произведен с целью поддержания основных фондов в исправном состоянии , произведенные обществом расходы являются затратами, связанными с производством и реализацией.
Не принимаются судом доводы налоговой инспекции о том, что проведенные работы являются неотделимым улучшением арендуемого имущества, являются собственностью арендодателя, то есть, производя капитальные вложения в не принадлежащий ему объект, оказал безвозмездную услугу предпринимателю.
Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), и расходов, связанных с такой передачей.
В данном случае не имела место передача имущества (работ, услуг), поскольку работы выполнены в целях осуществления производственной деятельности общества.
Поскольку, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Условиями применения налоговых вычетов являются: фактическая уплата налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятие на учет налогоплательщика приобретенных товаров (работ, услуг), использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счета-фактуры.Данные условия были соблюдены налогоплательщиком, у налогового органа не имелось оснований для доначисление НДС и налога на имущество
Понесенные Обществом расходы на ремонт холодильного оборудования и оборудованию складского помещения являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, они при исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, поскольку затраты, непосредственно связанны с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. В материалах дела отсутствуют доказательства изменения характеристик ремонтируемого оборудования и помещения, позволяющие сделать вывод о проведенной модернизации либо реконструкции.
При указанных обстоятельствах суд находит неправомерным доначисление налога на прибыль, НДС , налога на имущество , а также пеней и штрафных санкций. Требования истца подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 197-201 А П К РФ суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным решение М Р И Ф Н С РФ № 9 по Тверской области г. Тверь № 25 от 29.09.2006 года, в части доначисления налога на прибыль в сумме 38644 рублей , НДС в сумме 28983 рублей, налога на имущество в сумме 4455 рублей, начисления соразмерных штрафных санкций и пеней.
Настоящее решение может быть обжаловано в установленном порядке в 14 Апелляционный Арбитражный суд г. Вологда.
Судья | О.М. Бажан |
