Арбитражный суд Тульской области
300041 г.Тула, Красноармейский проспект, 5.
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г.Тула
«24» марта 2010 г. Дело № А68-1633/10
Резолютивная часть решения объявлена 23 марта 2010 года.
Полный текст решения изготовлен 24 марта 2010 года.
Арбитражный суд Тульской области в составе:
судьи Елисеевой Л.В.
протокол вела судья Елисеева Л.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО фирма «КОЛЛАЖ»
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Зареченскому району г.Тулы
об отмене постановления по делу об административном правонарушении №10 от 12.02.2010г.
При участии в заседании :
от заявителя - представитель ФИО1 по доверенности от 15.03.2010г.
от ответчика - представитель ФИО2 по доверенности от 25.12.2009г.
ООО фирма «КОЛЛАЖ» обратилось в суд с заявлением об отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по Зареченскому району г.Тулы №10 от 12.02.2010г. о привлечении к административной ответственности в виде штрафа в размере 40 000 рублей за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, предусмотренное ст.15.1 КоАП РФ.
В обоснование заявленных требований ООО фирма «КОЛЛАЖ» указало, что требование налогового органа о предоставлении приказа на распределение лимита на обособленные подразделения не законно и не обоснованно, поскольку данный приказ нормами закона не регулируется. В ходе проверки был представлен расчет на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки на 2009г. в размере 10 000 рублей.
Кроме того указало, что в проверяемом налоговым органом периоде, разница между показаниями ККТ и кассовой книги в ООО фирма «КОЛЛАЖ» отсутствует, нет факта и не доказано налоговым органом неоприходование (неполное оприходование) денежных средств в кассу предприятия.
Согласно условий субагентского договора №000008 от 12.11.2009г. и правил пользования системой DI-pay, ООО фирма «КОЛЛАЖ» обязуется предоставить клиентам доступ в систему DI-pay, осуществлять действия по приему депозитов от клиентов, производить выплату клиентам денежных средств, имеющихся на их балансе в системе, перечислять Агенту (ООО «ОптСервис») денежные средства, составляющие разницу между суммой принятых депозитов Клиентов и суммой выплат. В свою очередь, Агент выплачивает Субагенту ежемесячное вознаграждение за оказываемые услуги.
Таким образом, налоговым органом не установлен объем денежных средств, которые общество принимало в пользу третьих лиц, то есть не определены, какие именно денежные средства от общей суммы, поступившей в кассу ООО фирма «КОЛЛАЖ» в проверяемый период, являются платежами в пользу иных лиц. Налоговый орган не правильно определил размер платежей, полученных обществом в пользу иных лиц (третьих лиц)- как полную сумму депозитов внесенных Клиентами, без вычета сумм выплат. Вместе с тем, именно эта разница и является собственностью принципала по договору, в свою очередь не является выручкой общества, и, соответственно, только к разнице между суммой принятых депозитов Клиентов и суммой выплат Клиентам могут быть применены положения абз.2 п.2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У.
Следовательно, общество имело право осуществлять возврат денежных средств из кассы без использования денежных средств поступивших в пользу иных лиц.
Так же общество просило применить малозначительность, поскольку сумма штрафа больше, чем сумма выручки, которая составила 22 070 рублей.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Зареченскому району г.Тулы возражала против удовлетворения заявленных требований. При этом указала, что в ходе проверки были установлены систематические нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в части накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Согласно расчету на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, ООО фирма «КОЛЛАЖ» на 2009г. установлен лимит 10 000 рублей. Приказ на распределение лимита на обособленные подразделения при проведении проверки не представлен, лимит на обособленные подразделения не распределялся, соответственно лимит по обособленным подразделениям считается нулевым, а вся выручка должна быть сдана в кредитное учреждение.
ООО фирма «КОЛЛАЖ» за период ноябрь и декабрь 2009 года, январь 2010 года выручку, выплаченную физическим лицам в обособленном подразделении, расположенном по адресу: <...> сумме 22 070 рублей в банк не сдавало, что является нарушением норм действующего законодательства.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд
установил:
На основании поручения №47 от 02.11.2009г. в период с 11.01.2010г. по 05.02.2010г. сотрудниками Инспекции Федеральной налоговой службы России по Зареченскому району г.Тулы произведена проверка применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ и порядка работы с денежной наличностью, а так же порядка ведения кассовых операций и выполнения должностными лицами банков обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций в Интернет-клубе, принадлежащем ООО фирма «КОЛЛАЖ», расположенном по адресу: <...>.
По результатам проверки составлен акт от 05.02.2010г. из которого видно, что сумма полученных денежных средств предприятием в соответствии с кассовой книгой за проверяемый период составила 2 767 741 руб. 11 коп. (ноябрь 2009г. –1 778 877 руб. 10 коп., декабрь 2009г. - 988 864 руб. 01 коп.); по обособленному подразделению, расположенному по адресу: <...>, сумма полученных денежных средств за период с 17.11.2009г. по 13.01.2010г. составила 53 801 руб. 11 коп., сумма выплаченных средств составила по записям в журнале кассира - операциониста 22 070 рублей.
В ходе проверки установлены систематические нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в части накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, а именно, поступившие в кассу ООО фирма «КОЛЛАЖ» денежные средства, полученные от физических лиц в пользу принципала с применением ККМ, не были сданы в банк за ноябрь и декабрь 2009г., январь 2010г. в сумме 22 070 руб., указанные денежные средства были выплачены посетителям- физическим лицам Интернет-кафе с основанием «выплата посетителям с электронного счета» без согласования с обслуживающим их учреждением банка.
Согласно расчету на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, ООО фирма «КОЛЛАЖ» на 2009г. установлен лимит 10 000 рублей.
ООО фирма «КОЛЛАЖ» за период ноябрь и декабрь 2009 года, январь 2010 года выручку, выплаченную физическим лицам, в банк не сдавало, данная денежная наличность по проверяемым обособленным подразделениям считается - сверхлимитной.
Кроме того, при проведении проверки установлено, что ООО фирма «КОЛЛАЖ» не согласовало с обслуживающим его учреждением банка расходование поступающей в кассу общества денежной выручки на выплаты посетителям- физическим лицам.
Усмотрев в действиях ООО фирма «КОЛЛАЖ» состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, главным госинспектором отдела оперативного контроля ФИО3 08.02.2010г. был составлен протокол об административном правонарушении. Протокол об административном правонарушении был составлен в присутствие законного представителя общества- ФИО4
12.02.2010г. налоговым органом вынесено постановление №10, которым ООО фирма «КОЛЛАЖ» было признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.1 КоАП РФ и назначено ему наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.
При этом суд исходит из следующего.
Статьей 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
В силу ст.34 Федерального закона от 10.07.2002г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определение порядка ведения кассовых операций относится к компетенции Банка России.
В соответствии с п. 2.1 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 15.01.1998г. № 14-П, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 19.12.1997г. № 47 (далее по тексту-Положение), организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Пункт 2.2 названного Положения предусматривает, что наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.
В силу п. 2.5 Положения в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на оприходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.
По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.
Пункт 2.6 Положения устанавливает обязанность предприятий сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
В соответствии с п.2.7 Положения предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.
ООО фирма «КОЛЛАЖ» осуществляет деятельность на основании субагентского договора №000008 от 12.11.2009 г., заключенного с ООО «ОптСервис», по которому общество осуществляет обслуживание системы электронных расчетов Di-Pay.
Согласно п.3.2 указанного выше договора Субагент (ООО фирма «КОЛЛАЖ») осуществляет действие по приёму и/или снятию денежных средств на/с депозит(а) от Клиентов.
Исходя из пункта 4.1.4 договора Субагент (ООО фирма «КОЛЛАЖ») обязан осуществлять по требованию Клиента действия по снятию денежных средств с EDN Клиентов, путем их конвертации из RUB в денежные средства по установленному номиналу, даже если номинальное значение RUB увеличилось, в результате пользования какой-либо программой. Выплата денежных средств оформляется Субагентом в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленных действующим законодательством.
Пункт 4.1.6 Договора предусматривает обязанность Субагента производить перечисление полученных от Клиентов денежных средств, внесенных на их счета в платежной системе по их номиналу Агенту, для дальнейшего перечисления им настоящих денежных средств Принципалу на условиях агентского договора.
Как видно из представленных в материалы дела доказательств (кассовая книга, журнал кассира-операциониста, справки-отчеты кассира-операциониста и др.) и субагентского договора ООО фирма «КОЛЛАЖ» принималась в пользу принципала выручка и подлежала перечислению последнему. Кроме того, из представленных документов видно, что обществом производились выплаты посетителям Интернет-кафе.
Согласно абз.2 п.2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-у наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).
Абзац 1 пункта 2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-у, предусматривающий возможность расходования наличных денег, поступивших в кассы за проданные лицами товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц не может применяться к спорным правоотношениям. ООО фирма «КОЛЛАЖ» не осуществляло оказание услуг или продажу товаров от своего имени в том смысле, который следует из абзаца 1 пункта 2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-у.
В рассматриваемом случае, исходя из смысла субагентского договора, буквального содержания п. 4.1.6 данного договора, кассовых книг за ноябрь, декабрь 2009 г., январь 2010г. следует, что денежные средства принимались ООО фирма «КОЛЛАЖ» в качестве платежей в пользу иных лиц. В такой ситуации подлежит применению абз.2 п.2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-у, и все указанные денежные средства подлежали сдаче в кассу кредитных организаций.
Разрешение банка расходовать выручку для возврата средств посетителям в материалы дела не представлено.
Таким образом, ООО фирма «КОЛЛАЖ» получая денежные средства обязано было ежедневно их сдавать в учреждение банка для зачисления на расчетный счет.
Из акта проверки от 05.02.2010г. усматривается, что сумма полученных денежных средств ООО фирма «КОЛЛАЖ» в соответствии с кассовой книгой за проверяемый период составила 2 767 741 руб. 11 коп. из них: за ноябрь 2009г. - 1 778 877 руб. 10 коп., за декабрь 2009г. - 988 864 руб. 01 коп. По обособленному подразделению, расположенному по адресу: <...>, сумма полученных денежных средств за период с 17.11.2009г. по 13.01.2010г. составила 53 801 руб. 11 коп., сумма выплаченных средств составила по записям в журнале кассира - операциониста 22 070 руб.
В ходе проверки, обществом не представлен приказ руководителя организации о распределении лимита на обособленные подразделения. В объяснительной записке, директор ФИО4 указал, что лимит на обособленные подразделения не распределяется.
Тем самым, лимит по обособленному подразделению ООО фирма «КОЛЛАЖ», расположенному по адресу: <...>, не установлен и считается нулевым.
Следовательно, общество осуществляло накопление наличных денежных средств сверх установленных лимитов.
Установленный факт правонарушения свидетельствует о том, что ООО фирма «КОЛЛАЖ» имело возможность, при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательств не нарушать требования законодательства в данной сфере, однако оно не приняло всех зависящих от него мер для его соблюдения.
Довод заявителя о том, что за данное правонарушение может быть применена малозначительность, поскольку сумма штрафа больше, чем сумма выручки, которая составила 22 070 рублей, не может быть принят судом во внимание. При этом суд, исходит из следующего.
Как следует из положений статьи 3.1 КоАП РФ, административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.
В силу ст. 2.9 Кодекса при малозначительности совершенного административного правонарушения судья может освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
В соответствии с п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», при квалификации правонарушения в качестве малозначительного следует исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как личность или имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения, а в силу ч. 2 и 3 ст. 4.1 Кодекса могут учитываться при назначении наказания.
В данном случае, ООО фирма «КОЛЛАЖ» привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за посягательство на интересы государства в сфере финансов, защита которых является приоритетной целью законодательства. Поэтому, принимая во внимание цели законодательства и направленность законодательства на соблюдение установленного порядка обращения денежной наличности, применение в этом случае положений о малозначительности, предусмотренных статьей 2.9 КоАП РФ, недопустимо.
Судом при рассмотрении настоящего дела, не установлено нарушений административным органом при производстве по делу об административном правонарушении процессуальных требований, установленных КоАП РФ.
На основании изложенного, постановление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Зареченскому району г.Тулы № 10 от 12.02.2010г. следует признать законным и обоснованным, а в удовлетворении требований заявителя отказать.
На основании вышеизложенного и, руководствуясь 167-170, 176, 207-211 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью фирма «КОЛЛАЖ» отказать.
Решение может быть обжаловано в десятидневный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.
Судья
Елисеева Л.В.
