АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ
пр. Кирова д. 10, г. Томск, 634050, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Томск Дело № А67-7379/2009
07 декабря 2009 года дата оглашения резолютивной части
11 декабря 2009 года дата изготовления в полном объеме
Судья Арбитражного суда Томской области Ю.М. Черская,
рассмотрев в судебном заседании
материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Столбовое» (далее по тексту: «Заявитель», «Общество»),
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области (далее по тексту: «Ответчик», «Инспекция», «Налоговый орган»);
о признании частично недействительным ненормативного правового акта
при ведении протокола судебного заседания судьей Черской Ю.М.
При участии в заседании
от Заявителя: Баландиной Анны Сергеевны (паспорт, доверенность № С-01/16 от 18.08.2009 г.), Кафарова Виктора Алексеевича (паспорт, доверенность № С-01/19 от 11.01.2009 г.),
от Ответчика: Тикуновой Галины Владимировны (удостоверение, доверенность от 24.11.2009г.), Горшуновой Ирины Александровны (удостоверение, доверенность от 22.06.2009г.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Столбовое» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании частично недействительным ненормативного акта государственного органа - решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области от 02.04.2009 г. № 11/ВНП «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», как не соответствующего действующему законодательству Российской Федерации и нарушающего законные интересы ООО «Столбовое» в части: пункта 3.1 резолютивной части решения, о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 3 629 229 руб.; пункта 3.1 резолютивной части решения, об уменьшении исчисленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 918 942 руб., (в том числе по налоговым периодам: февраль 2006 г. - 540 999 руб.; апрель 2006 г. - 612 043 руб.; июнь 2006 г. - 255 179 руб.; ноябрь 2006 г. - 510 721 руб.); пункта 3.3 резолютивной части решения, об уменьшении убытка по налогу на прибыль организаций на сумму 31 518 986 руб.; пункта 4 резолютивной части решения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; а также об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью «Столбовое» сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 5 548 171 (пять миллионов пятьсот сорок восемь тысяч сто семьдесят один) рубль.
Определением суда от 11.09.2009 г. по делу № А 67-7379/2009 по указанному заявлению назначено предварительное судебное заседание на 07.10.2009 г.
В предварительном судебном заседании представитель Ответчика заявил ходатайство о выделении требования об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области произвести возврат ООО «Столбовое» суммы излишне взысканного НДС в размере 5 548 171,00 руб. в отдельное производство (т.7 л.д. 100). Представители Заявителя возражал против удовлетворения данного ходатайства.
Определением Арбитражного суда Томской области от 07.10.2009г. требование ООО «Столбовое» об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области произвести возврат суммы излишне взысканного НДС в размере 5 548 171 руб. выделено в отдельное производство с присвоением делу номера А67- 8598/09 (т.7 л.д. 105-107). Определением Арбитражного суда Томской области от 28.10.2009г. производство по делу № А67- 8598/09 приостановлено до момента рассмотрения и вступления в законную силу судебного акта по делу № А67-7379/2009.
Представители Заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении (т.1 л.д. 12-21), письменных пояснениях (т.15 л.д. 18-22, в том числе: - расходы, понесенные ООО «Столбовое» являлись экономически обоснованными; в 2006г. на основании агентского договора ОАО «Мохтикнефть» осуществляло приобретение товаров (работ, услуг) для общества в целях разработки Столбового нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами. В соответствии с условиями договора агент ОАО «Мохтикнефть» предоставлял отчеты, к которым прилагались подтверждающие произведенные расходы документы - товарные накладные, акты об оказании услуг и выполнении работ, подписанные агентом и продавцами. Перевыставленные агентом расходы принимались Обществом для целей исчисления налога на прибыль. Законом не определен конкретный перечень документов, которые должны составляться в качестве подтверждения осуществления расходов агентом. В силу пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) гражданское законодательство основывается на признании свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав. Поэтому налоговые органы не вправе навязывать сторонам агентского договора какой-либо определенный порядок и способ оформления документов, подтверждающих исполнение обязательств по договору. Агентом ОАО «Мохтикнефть» были понесены затраты не только в связи с исполнением поручений ООО «Столбовое», но и в связи с исполнением поручений других организаций. Поскольку реестры распределения затрат составлялись агентом ОАО «Мохтикнефть» в рамках исполнения агентского договора и для целей подтверждения надлежащего исполнения договора, то указанные реестры по своей природе относятся к числу гражданско-правовых документов организационного характера, составляемых агентом как стороной договора при его исполнении, направленных на подтверждение несения расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ; - отчет агента, как первичный учетный документ, не может рассматриваться в отрыве от прилагаемых к нему первичных учетных документов, подписанных агентом, и иных документов, дополняющих отчет; - к отчетам агента ОАО «Мохтикнефть» прилагались первичные учетные документы организаций, у которых агент приобретал товары (работы, услуги), состав таких товаров (работ, услуг) был специально детализирован в расшифровках к первичным учетным документам, а величина затрат, которая приходится на деятельность агента в интересах общества указывалась в реестрах распределения затрат, составляемых ОАО «Мохтикнефть». Составленные агентом и продавцами товаров (работ, услуг) товарные накладные, акты об оказании услуг и выполнении работ содержат предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» реквизиты первичных учетных документов, что налоговым органом не оспаривается. Кроме того, к отчетам агента составлены расшифровки, в которых указаны счета-фактуры, наименования поставщиков (подрядчиков, исполнителей) по договорам, заключенным ОАО «Мохтикнефть» во исполнение агентского договора, и соответствующая стоимость поставленных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг), приобретенных ОАО «Мохтикнефть» в интересах общества. Со своей стороны, налоговая инспекция не отразила в решении, в чем конкретно она усматривает неспособность данных документов подтвердить понесенные агентом расходы. Доводы налогового органа документальной неподтвержденности произведенных расходов не находят своего подтверждения; - налоговым органом не оспаривается, что учтенные обществом расходы были реально понесены; - стоимость работ (услуг), отнесенная агентом на общество, подтверждена расшифровками к актам выполненных работ, распределяющих оказанные услуги по месторождениям, составленными и подписанными исполнителями; - по налогу на добавленную стоимость: - у общества имеются соответствующие агентским отношениям первичные учетные документы, подтверждающие исполнение агентского договора: отчеты агента и дополняющего его документы (первичные учетные документы продавцов товаров (работ, услуг), составленные к ним расшифровки, реестры распределения затрат агентом). Приобретенные по агентском договору товары (работы, услуги) использовались обществом в облагаемой НДС деятельности. У Заявителя имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) являются основанием для принятия налоговых вычетов.
Представители налогового органа в судебном заседании не признали требования Заявителя, просили в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительно представленных письменных пояснениях (т. 7 л.д. 7-51, т.8 л.д. 55-99, 109-111, т.15 л.д. 63-73, 85-87), в том числе указали, что: - первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные обязательные реквизиты; - отчеты агента за январь-декабрь 2006 г., представленные ООО «Столбовое» в ходе налоговой проверки, не отвечают указанным требованиям, в том числе: в них отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом в отчете не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как натуральном, так и в денежном выражении, поскольку указана только общая предъявленная к уплате сумма, но ни количества товаров, работ, услуг, ни цены за единицу в отчете нет. При этом ссылки на счета-фактуры от агента с указанием их даты и номера в отчете агента отсутствуют, в самом отчете агента указано, что к нему прилагаются, документы, подтверждающие выполнение оказанных услуг, в том числе акт выполненных работ и ряд иных документов, которые должны подтверждать фактически оказанный объем услуг. Представленные документы (счета-фактуры от контрагентов, реестры распределения затрат, талоны заказчиков, путевые листы, заявки на полет, договоры) не содержат сведений о том какая работа и в каком объеме была выполнена именно для ООО «Столбовое»; - в представленных в судебное заседание расшифровках к актам выполненных работ отсутствуют измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, все расходы распределены не на общество, а на месторождение. Вышеназванные акты выполненных работ подписаны между «Исполнителем» и «Заказчиком», а расшифровки к вышеназванным актам составлены на «Продавца» и «Покупателя» и в них отсутствуют подписи второй стороны. Полномочия лиц, подписавших данные расшифровки, не подтверждены надлежащим образом. Дата составления расшифровок не соответствует проверяемому периоду. Сведений о том, что данные товары, работы, услуги были переданы в дальнейшем от ОАО «Мохтикнефть» к ООО «Столбовое» представленные на проверку акты выполненных работ не содержат; - в расшифровках к актам выполненных работ или иных документах не содержится данных о том, что суммы затрат, отнесенные на месторождение Столбовое должны быть отнесены именно на ООО «Столбовое». Таким образом, данные расшифровки к акту выполненных работ не могут являться надлежащим первичным документом, подтверждающим понесенные расходы ООО «Столбовое»; порядок применения налогоплательщиками вычетов по НДС предусмотрен статьей 172 НК РФ, согласно которой они производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов подтверждающих фактическую оплату сумм налога при ввозе на таможенную территорию РФ, на основании иных документов в предусмотренных законом случаях при этом вычетам подлежат, если не установлено настоящей статьей только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Налогоплательщиком ООО «Столбовое» в обоснованности применения вычетов по НДС, при проведении проверки в налоговый орган представлены счета фактуры от агента ОАО «Мохтикнефть» за налоговые периоды с января по декабрь месяцы 2006 года по агентскому договору от 01.01.2006 года №1-С. Суммы НДС за налоговые периоды с января по декабрь 2006 года отражены налогоплательщиком в книге покупок и налоговых декларациях по вышеуказанным налоговым периодам. Представленные документы (счета-фактуры контрагентов, акты выполненных работ) не содержат сведений о том, какая работа и в каком объеме была выполнена именно для ООО «Столбовое», что не подтверждает суммы, предъявленные к вычету. Расшифровки к отчетам агента, представленные налогоплательщиком с возражениями на акт выездной проверки, не были приняты налоговым органом в качестве подтверждающих документов, поскольку данные расшифровки не содержат сведений о фактически выполненных работах исполнителями именно для ООО «Столбовое». Данные расшифровки к отчетам агента содержат только суммы и ссылки на счета-фактуры, выставленные исполнителями работ на агента (ОАО «Мохтикнефть»), то есть расшифровки к отчетам агента дублируют содержание счетов-фактур, выставленных агентом (ОАО «Мохтикнефть») на принципала ООО «Столбовое».
Из материалов дела следует, что ООО «Столбовое» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Новосибирска 21.05.2003г., ОГРН 1035402488340, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области (т.1 л.д. 44-93).
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области на основании Решения от 14.04.2008г. № 41 проведена выездная налоговая проверка ООО «Столбовое» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г., по результатам которой 30.01.2009г. составлен Акт выездной налоговой проверки № 6/ВНП с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства (т.1 л.д. 94-151, т.2 л.д. 1-67).
ООО «Столбовое» подготовлены и представлены Разногласия от 16.03.2009г. к Акту выездной налоговой проверки № 6/ВНП (т.2 л.д. 68-72).
02.04.2009г. начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 30.01.2009г., иных материалов проверки и разногласий налогоплательщика от 16.03.2009г. принято Решение № 11/ВНП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения «Столбовое» (т.2 л.д. 74-150, т.3 л.д. 1-37).
Согласно резолютивной части решения № 11/ВНП от 02.04.2009г. ООО «Столбовое» в том числе предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3 629 229 руб., уменьшены исчисленные к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 918 942 руб., отказано в привлечении к налоговой ответственности по НДС, уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций за 2006г. в сумме 31 518 986 руб., обществу указано на обязанность внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с решением Инспекции от 02.04.2009г. № 11/ВНП ООО «Столбовое» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области с апелляционной жалобой от 30.04.2009г. (т.3 л.д. 38-43).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 04.06.2009г. № 296 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 02.04.2009г. № 11/ВНП оставлено без изменения и утверждено (т.3 л.д. 44-50).
На основании указанного решения № 11/ВНП от 02.04.2009г. Инспекцией в адрес ООО «Столбовое» направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.06.2009г. № 726 с предложением в срок до 19.06.2009г. уплатить недоимку по НДС в размере 3 629 229 руб. (т.3 л.д. 51).
Считая, что решение Инспекции от 02.04.2009г. № 11/ВНП нарушает права и интересы общества, ООО «Столбовое» обратилось в суд с настоящим заявлением о признании недействительным данного ненормативного правового акта.
Признание решения Инспекции от 02.04.2009г. № 11/ВНП недействительным в части пункта 3.1 резолютивной части решения, о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 3 629 229 руб.; пункта 3.1 резолютивной части решения, об уменьшении исчисленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 918 942 рубля, (в том числе по налоговым периодам: февраль 2006 г. - 540 999 рублей; апрель 2006 г. - 612 043 рубля; июнь 2006 г. - 255 179 рублей; ноябрь 2006 г. - 510 721 рубль); пункта 3.3 резолютивной части решения, об уменьшении убытка по налогу на прибыль организаций на сумму 31 518 986 руб.; пункта 4 резолютивной части решения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета является предметом требований заявителя по настоящему делу.
Исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав объяснения представителей ООО «Столбовое» и налогового органа, суд считает требования Заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в проверяемый период Заявитель являлся плательщиком налога на прибыль. Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
Общую сумму НДС, исчисленную налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ с налоговой базы, определенной в установленном порядке, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пункту 2 статьи 170 НК РФ), товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налогоплательщиками вычетов предусмотрен статьей 172 НК РФ, согласно которой они производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, на основании иных документов в предусмотренных законом случаях, при этом вычетам подлежат, если не установлено, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, право на применение налогоплательщиком налогового вычета связано с наличием соответствующих первичных документов, принятием на учет товаров (работ, услуг), а также с обязанностью представления соответствующих документов для подтверждения вычета в налоговый орган по его требованию.
Из приведенных выше положений статьи 252 НК РФ следует, что право на признание расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль также связано с наличием соответствующих первичных документов, оформленных в соответствии в соответствии с законодательством РФ, позволяющих подтвердить сами затраты, а также что эти затраты произведены для осуществления деятельности именно данной организации, направленной на получение дохода.
Как следует из материалов дела, между ООО «Столбовое» и ОАО «Мохтикнефть» был заключен Агентский договор от 01.01.2005г. № 1-С (т. 3 л. 55-58), согласно которому в целях разработки Столбового нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами ОАО «Мохтикнефть» (Агент) обязуется за предусмотренное договором вознаграждение совершать по поручению ООО «Столбовое» (Принципала) от своего имени, но за его счет юридические и иные действия по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Столбового нефтяного месторождения Томской области, в том числе договоров на бурение скважин, договоров строительного подряда, договоров на оказание геолого-разведочных и геофизических услуг, выполнение проектов горных отводов и иных договоров, необходимых для эксплуатации Столбового нефтяного месторождения Томской области. Согласно указанному договору Агент ежемесячно представляет Принципалу письменный отчет о выполнении поручений Принципала, акт сдачи-приемки оказанных услуг и счет-фактуру не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Согласно тексту данного агентского договора № 1-С (иного агентского договора в материалы дела не представлено, стороны в ходе рассмотрения дела на другой агентский договор не ссылались) агент обязан самостоятельно осуществлять поиск и выбор контрагентов и заключать договоры, предусмотренные настоящим договором, на наиболее выгодных для принципала условиях (п. 2.1.1), вести учета расходов, понесенных в ходе исполнения настоящего договора (п. 2.1.2), предоставлять принципалу отчеты в порядке и сроки, предусмотренные настоящим договором (п. 2.1.4), предоставлять принципалу по его требованию технологические, финансовые и иные документы, касающиеся выполнения настоящего договора (п. 2.1.5).
Согласно статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (часть 1 статьи 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (часть 2 статьи 1008 ГК РФ).
В случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента, как и указывают представители заявителя, может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет. Тем не менее, данные обстоятельства не исключают необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, как прямо установленных законодательством о бухгалтерском учете, так и установленных сторонами агентского договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 11 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц (пункт 2 указанной статьи).
В агентском договоре от 01.01.2005г. № 1-С также предусмотрены требования, которым должен отвечать отчет, который агент обязан представлять принципалу в соответствии с п. 2.1.4 договора. Так, в пункте 3.2 агентского договора от 01.01.2005г. № 1-С предусмотрено, что отчет агента должен содержать следующие сведения: указание на настоящий договор; перечень заключенных в отчетном месяце договоров с указанием их наименования, даты, номера и контрагента; перечень и размер расходов, понесенных агентом в отчетном месяце с указанием назначения платежа, номера платежного поручения, номера и даты счета-фактуры, номера, даты и наименования договора, наименования контрагента; объем работ и услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора. К отчету должны быть приложены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих сведения, содержащиеся в отчете, а также расходы агента, включенные в отчет.
Как следует из письменных пояснений участвующих в деле лиц, а также представленным ООО «Столбовое» и налоговым органом документам, при проведении выездной налоговой проверки в обоснование применения вычетов по НДС, а также расходов по налогу на прибыль ООО «Столбовое» в суд представлены следующие счета-фактуры, выставленные ОАО «Мохтикнефть», отчеты агента со ссылкой на агентский договор № 1-С с приложением документов, подтверждающих выполнение оказанных услуг, при этом представители Заявителя ссылаются на то, что в данном случае именно отчеты агента и расшифровки к нему, представленные в налоговый орган, являются тем документом, по которому товары (работы, услуги) могут быть приняты на учет (т.1 л.д. 26-43, т.8 л.д. 124-137, т.15 л.д. 75), в том числе:
1) Счет-фактура № 3 от 31.01.2006 г., отчет агента от 31.01.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 6 423 891,05 руб., НДС 924 096,84 руб. (т.3 л.д. 65-94), а именно: счет-фактура № 00000016 от 23.01.2006 г. ОАО «Авиакомпания «ЮГАНА», документы к с/ф.: акт № 00000016 от 23.01.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000016 от 23.01.2006 г.; расшифровка работ, произведенных вертолетами, за 16.01.2006 г.; заявка на полет № 185А; акт-отчет о выполнении заявки на полет № 185А от 16.01.2006 г.; список пассажиров (2 экз.); справка о массе багажа и груза (2 экз.); отчет о полете; задание на полет № 54/01; с/ф. № 002 от 31.01.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: акт №002 от 31.01.2006 г.; реестр № 002 автотранспортных услуг за январь 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 002 от 31.01.2006 г.; талоны заказчика на 4 листах; с/ф. № 38 от 31.01.2006 г. ООО «Автосоюз», документы к с/ф.: акт выполненных работ от 31.01.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 38 от 31.01.2006 г.; с/ф. № 000003 от 31.01.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт № 1 от 31.01.2006 г.; расчет стоимости автотранспортных услуг; талоны заказчика на 3 листах; реестр распределения затрат по с/ф. № 000003 от 31.01.2006 г.; с/ф. № 12 от 31.01.2006 г. ООО «Каргасокдорстрой», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 12; акт от 21.01.2006 г.; акт от 31.01.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 12 от 31.01.2006 г.; с/ф. № 00000005 от 10.01.2006 г. ООО «ВерСал», документы к с/ф.: акт № 00000005 от 10.01.2006 г.; выполнение полета № 49 от 30.12.2005 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000005 от 10.01.2006 г.; список пассажиров; справка о массе багажа и груза; акт-отчет о выполнении заявки на полет от 26.12.2005 г.; заявка на полет № 182А; с/ф. № 2 от 30.01.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: акт приема-сдачи выполненных работ от 30.01.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2 от 30.01.2006 г.;
1) Счет-фактура № 23 от 28.02.2006 г., отчет агента от 28.02.2006 г., документы, документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 7 114 779,33 руб., НДС 1 280 651,3 руб.; с/ф. № 40 от 28.02.2006 г. документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 1 276 740,08 руб. (т.3 л.д. 95-150), в том числе: счет-фактура № 000008 от 31.01.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт № 8 от 31.01.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 000008 от 31.01.2006 г.; с/ф. № 000015 от 28.02.2006 г. ООО «ФСК», документы: акт №9 от 28.02.2006 г.; расчет стоимости транспортных услуг; реестр распределения затрат по с/ф. № 000015 от 28.02.2006 г.; талоны заказчика на 2 л.; с/ф. № 21 от 28.02.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы, подтверждающие расходы к счет-фактуре: акт приема-сдачи выполненных работ от 28.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 21 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 385 от 28.02.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.е: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 1 за февраль 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 385 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 386 от 28.02.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы по с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 2 за февраль 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 386 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 524 от 28.02.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы по с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 2 от 28.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 524 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 100 от 31.01.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 31.01.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 100 от 31.01.2006 г.; с/ф. № 31 от 28.02.2006 г. ООО «Каргасокдорстрой», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) №31; акт от 21.02.2006 г.; акт от 28.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 31 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 99 от 28.02.2006 г. ООО «Автосоюз», документы к с/ф.: акт выполненных работ № 99 от 28.02.2006 г.; талоны заказчика на 3 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 99 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 00000016 от 17.02.2006 г. ООО «ВерСал», документы с/ф.: акт № 00000012 от 17.02.2006 г.; выполнение полета № 57 от 16.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000016 от 17.02.2006 г.; список пассажиров (2 экз.); справка о массе багажа и груза; заявка на полет № 191 А; акт-отчет от 14.02.2006 г. № 161 А; с/ф. № 113/20060044 от 13.02.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 178 от 13.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060044 от 13.02.2006 г.; с/ф. № 060210-000068 от 10.02.2006 г. ОАО НК «РуссНефть», реестр распределения затрат № 060210-000068 от 10.02.2006 г.; с/ф. № 060210-000067 от 10.02.2006 г. ОАО НК «РуссНефть», реестр распределения затрат по с/ф. № 060210-000067 от 10.02.2006 г.; с/ф. № 006 от 28.02.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: акт № 006 от 28.02.2006 г.; реестр № 002 автотранспортных услуг за февраль 2006 г.; талоны заказчика на 9 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 006 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 113/20060049 от 28.02.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 186 от 20.02.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 289 от 20.02.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № 976486; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060049 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 55 от 26.02.2006 г. ООО «Элком +», документы к с/ф.: товарная накладная № 36 от 26.02.2006 г.; гарантийный талон от 26.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 55 от 26.02.2006 г.; с/ф. № 56 от 26.02.2006 г. ООО «Элком +», документы к с/ф.: товарная накладная № 37 от 26.02.2006 г.; гарантийный талон от 26.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 56 от 26.02.2006 г.;
2) Счет-фактура № 46 от 31.03.2006 г., отчет агента от 31.03.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 10 590 067,02 руб., НДС 1 684 346,33 руб. (т.4 л.д. 1-64), в том числе: с/ф. № 00000027 от 31.03.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт № 10 от 31.03.2006 г.; расчет стоимости транспортных услуг; талоны заказчика на 4 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000027 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 1088 от 31.03.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 3; реестр распределения затрат по с/ф. № 1088 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 282 от 28.02.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 28.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 282 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 283 от 28.02.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 28.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 283 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 210 от 28.02.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 28.02.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 283 от 28.02.2006 г.; с/ф. № 52 от 03.03.2006 г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 2 от 03.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 52 от 03.03.2006 г.; с/ф. № 00000021 от 17.03.2006 г. ООО «ВерСал», документы к с/ф.: акт № 00000015 от 17.03.2006 г.; выполнение полета № 58/1 от 16.03.2006 г.; акт-отчет от 14.03.2006 г. № 197А; заявка на полет № 197А; список пассажиров (2 экз.); реестр распределения затрат по счет-фактуре № 00000021 от 17.03.2006 г.; с/ф. № 03/03 от 22.03.2006 г. ООО «Стрежевская «Сервис-Экология», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки услуг № 03/2 от 22.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 03/03 от 22.03.2006 г.; с/ф. № 98 от 27.03.2006 г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 3 от 27.03.2006 г.; список пассажиров; реестр распределения затрат по с/ф. № 98 от 27.03.2006 г.; талоны заказчика; с/ф. № 1243 от 31.03.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 3 от 31.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1243 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 252 от 31.03.2006 г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 3 от 31.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 252 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 103 от 31.03.2006 г. ООО «Каргасокдорстрой», документы по с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 103; акт от 31.03.2006 г.; акт от 21.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 103 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 48 от 30.03.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: акт приема-сдачи выполненных работ от 31.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 48 от 30.03.2006 г.; с/ф. № 00000259 от 31.03.2006 г. ООО ИК «Сибинтек», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000259 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 168 от 31.03.2006 г. ООО «Автосоюз», документы к с/ф.: акты выполненных работ № 168 от 31.03.2006 г.; талоны заказчика на 4 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 168 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 012 от 31.03.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: акт № 012 от 31.03.2006 г.; реестр № 012 автотранспортных услуг за март 2006 г.; талоны заказчика на 11 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 012 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 437 от 31.03.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 31.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 437 от 31.03.2006 г.;
3) Счет-фактура № 72 от 30.04.2006 г., отчет агента от 30.04.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 17 413 373,52 руб., НДС 2 887 490,51 руб. (т.4 л.д. 65-118), в том числе: с/ф. № 510 от 31.03.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 31.03.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 510 от 31.03.2006 г.; с/ф. № 230 от 30.04.2006 г. ООО «Автосоюз», документы к с/ф.: акт № 230 от 30.04.2006 г.; реестр заказов автотранспортных услуг; талоны заказчика на 4 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 230 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 019 от 30.04.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: реестр автотранспортных услуг № 019 за апрель 2006 г.; акт № 019 от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 019 от 30.04.2006 г.; талоны заказчика на 5 л.; с/ф. № 75 от 28.04.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: акт приема-сдачи выполненных работ от 28.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 75 от 28.04.2006 г.; с/ф. № 00000399 от 30.04.2006 г. ООО ИК «Сибинтек», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000399 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 543 от 30.04.2006 г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 4; реестр распределения затрат по с/ф. № 543 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 727 от 30.04.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 727 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 00001305 от 10.04.2006 г. ООО «МНУ», документы по с/ф.: товарная накладная № 1305 от 10.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001305 от 10.04.2006 г.; с/ф. № 2435 от 30.04.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 4; заявка о выполнении исследовательских работ; отчет о проведенных работах за апрель 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2435 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 728 от 30.04.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 728 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 2244 от 30.04.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 4 от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2244 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 00000044 от 30.04.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт №11 от 30.04.2006 г.; расчет стоимости транспортных услуг; талоны заказчика на 3 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000044 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 636 от 30.04.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи тепловой энергии от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 636 от 30.04.2006 г.; с/ф. № 113/20060175 от 21.04.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 214 от 18.04.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 318 от 18.04.2006 г.; накладная № ЭФ 437921; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060175 от 21.04.2006 г.; с/ф. № 113/20060169 от 12.04.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт №210 от 11.04.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 314 от 11.04.2006 г.; накладная № бланка АП 203985; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060169 от 12.04.2006 г.; с/ф. № 167 от 12.04.2006 г. ООО «Элком +», документы к с/ф.: товарная накладная № 105 от 12.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 167 от 12.04.2006 г.; с/ф. № 2 от 30.04.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: акт №2 от 30.04.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2 от 30.04.2006 г.;
4) Счет-фактура № 112 от 31.05.2006 г., отчет агента от 31.05.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 6 973 214,18 руб., НДС 97469,61 руб. (т.4 л.д. 119-150, т.6 л.д. 1-15), в том числе: с/ф. № 175 от 27.04.2006 г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 4 от 27.04.2006 г.; список пассажиров (2 экз.); реестр распределения затрат по с/ф. № 175 от 27.04.2006 г.; с/ф. № 00000424 от 27.04.2006 г. ООО «Востотрансснаб», документы к с/ф.: акт № 00000424 от 27.04.2006 г.; заявка на полет № 201 А; список пассажиров (2 экз.); реестр распределения затрат по с/ф. № 00000424 от 27.04.2006 г.; с/ф. № 3116 от 31.05.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 5 от 31.05.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 3116 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 00000572 от 31.05.2006 г. ООО ИК «Сибинтек», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.05.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000572 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 285 от 31.05.2006 г. ООО «Автосоюз», документы к с/ф.: акт выполненных работ № 285; реестр заказов автотранспортных услуг к с/ф. № 285 от 31.05.2006 г.; талоны заказчика на 4 стр.; реестр распределения затрат по с/ф. № 285 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 026 от 31.05.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы по с/ф.: акт № 026 от 31.05.2006 г.; реестр № 026 автотранспортных услуг за май 2006 г.; талоны заказчика на 8 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 026 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 00000536 от 29.05.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: акт № 00000519 от 29.05.2006 г.; заявка на полет № 60 на 16.05.2006 г.; акт-отчет; список пассажиров (2 экз.); реестр распределения затрат по с/ф. № 00000536 от 29.05.2006 г.; с/ф. № 00000063 от 31.05.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт №43 от 31.05.2006 г.; расчет стоимости транспортных услуг; талоны заказчика на 3 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 0000063 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 060526-0001 84 от 26.05.2006 г. ОАО НК «РуссНефть», реестр распределения затрат; 6.10. с/ф. № 060531-000293 от 31.05.2006 г. ОАО НК «РуссНефть», реестр распределения затрат; с/ф. № 100 от 31.05.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: акт приема-сдачи выполненных работ от 31.05.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 100 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 3505 от 31.05.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы, подтверждающие расходы, к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 5; отчет о проведенных работах за май 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 3505 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 5 от 31.05.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: акт № 5 от 31.05.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 5 от 31.05.2006 г.;
5) Счет-фактура № 120 от 30.06.2006 г., отчет агента от 30.06.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 14 935 297,93 руб. в т.ч. НДС 2 087 590,37 руб. (т.6 л.д. 16-62), в том числе: с/ф. № 862 от 31.05.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы с/ф.: акт приема-передачи от 31.05.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 862 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 863 от 31.05.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 31.05.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 863 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 4036 от 30.06.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 6 от 30.06.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 4036 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 3743 от 30.06.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 6; реестр распределения затрат по с/ф. № 3743 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 121 от 30.06.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: Акт приема-сдачи выполненных работ от 30.06.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 121 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 332 от 22.06.2006 г. ООО «Автосоюз», документы к с/ф.: Акт № 332 от 22.06.2006 г.; реестр заказов автотранспортных услуг талоны заказчика на 1 листе; реестр распределения затрат по с/ф. № 332 от 22.06.2006 г.; с/ф. № 033 от 30.06.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: реестр № 033 автотранспортных услуг за июнь 2006 г.; акт № 033 от 30.06.2006 г.; талоны заказчика на 5 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 033 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 00000066 от 30.06.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф. на 5 л.: акт № 45 от 30.06.2006 г.; расчет стоимости транспортных услуг; талоны заказчика на 4 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000066 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 222 от 31.05.2006 г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 5 от 31.05.2006 г.; список пассажиров; реестр распределения затрат по с/ф. № 222 от 31.05.2006 г.; с/ф. № 00000003 от 09.06.2006 г. Некоммерческий фонд им. проф. А.В. Аксарина, документы к с/ф.: акт выполненных работ; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000003 от 09.06.2006 г.; с/ф. № 1133 от 30.06.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 30.06.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1133 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 00000738 от 30.06.2006 г. ООО ИК «Сибинтек», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000738 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 6 от 30.06.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: Акт № 6 от 30.06.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 6 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 00000068 от 13.06.2006 г. ООО «ВерСал», документы к с/ф.: Акт № 00000054 от 13.06.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000068 от 13.06.2006 г.; выполнение полета № 87 от 09.06.2006 г.; заявка на полет № 231 А;
6) Счет-фактура № 146 от 31.07.2006 г., отчет агента от 31.07.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть»на 4 184 165,43 руб., НДС 532 274,58 руб. (т.6 л.д. 63-118, т.5 л.д. 1-6), в том числе: с/ф. № 035 от 31.07.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: реестр № 035 автотранспортных услуг за июль 2006 г.; акт № 035 от 31.07.2006 г.; талоны заказчика на 4 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 035 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 351 от 31.07.2006 г. ООО «Каргасокдорстрой», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 351; Акт от 27.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 351 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 00000819 от 18.07.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: Акт № 00000666 от 18.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000819 от 18.07.2006 г.; заявка на полет № 158 от 10.07.2006 г.; полетный лист; заявка на полет № 252А от 10.07.2006 г.; акт-отчет; справка о весе багажа и груза; с/ф. № 00000840 от 20.07.2006 г, ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: акт № 00000675 от 20.07.2006 г.; заявка на полет № 166; заявка на полет № 248А; полетный лист; список пассажиров (2 экз.) справка о массе багажа и груза (2 экз.); реестр распределения затрат по с/ф. № 00000840 от 20.07.2006 г.; с/ф. № 275 от 05.07.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 6 от 05.07.2006 г.; список пассажиров; реестр распределения затрат по с/ф. № 275 от 05.07.2006 г.; с/ф. № 4949 от 31.07.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 7 от 31.07.2006 г.; Реестр распределения затрат по с/ф. № 4949 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 00000071 от 31.07.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: Акт №49 от 31.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 0000071 от31.07.2006 г.; расчет стоимости автотранспортных услуг; талоны заказчика на 2 л.; с/ф. № 00000783 от 04.07.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: Акт № 00000648 от 04.07.2006 г.; Заявка на полет № 125 от 16.06.2006 г.; акт-отчет; полетный лист; список пассажиров (2 экз.); справка о весе багажа и груза; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000783 от 04.07.2006 г.; с/ф. № 4607 от 31.07.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 7; реестр распределения затрат по с/ф. № 4607 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 142 от 31.07.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: Акт приема-сдачи выполненных работ от 31.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 142 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 21 от 31.07.2006 г. ООО «Центр информационных технологий», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 21 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 1123 от 31.07.2006 г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 7; Реестр распределения затрат по с/ф. № 1123 от 31.07.2006 г.; с/ф. № 00003099 от 10.07.2006 г. ООО «МНУ», документы к с/ф.: товарная накладная № 3099 от 10.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00003099 от 10.07.2006 г.; с/ф. № 113/20060394 от 06.07.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 264 от 06.07.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № ЭЦ519856; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060394 от 06.07.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 376 от 30.06.2006 г.; с/ф. № 1300 от 31.07.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: реестр распределения затрат по с/ф. № 1300 от 31.07.2006 г.; акт приема-передачи от 31.07.2006 г.; с/ф. № 9 от 31.07.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: акт № 9 от 31.07.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 9 от 31.07.2006 г.;
7) Счет-фактура № 166 от 31.08.2006 г., отчет агента от 31.08.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 6 021 632,26 руб., НДС 808 303,52 руб. (т.5 л.д. 7-62), в том числе: с/ф. № 00000086 от 09.08.2006 г. ООО «ВерСал», документы к с/ф.: акт № 00000086 от 09.08.2006 г.; акт-отчет о выполнении заявки на полет; заявка на полет от 07.08.2006г; справка о весе багажа и груза и его свойствах, предполагаемого к перевозке внутри фюзеляжа и на внутренней подвеске; список пассажиров; выполнение полета № 92; реестр распределения затрат по с/ф. 00000086 от 09.08.2006г.; с/ф. № 00001207 от 25.09.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: Акт № 00000903 от 25.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. 00001207 от 25.09.2006г.; заявка на полет № 243; заявка на полет № 280; акт-отчет о выполнении заявки на полет № 280; отчет о выполнении заявки на полет № 280; список пассажиров; справка о весе багажа и груза и его свойствах, предполагаемого к перевозке внутри фюзеляжа на внутренней подвеске; список пассажиров; справка о весе багажа и груза и его свойствах, предполагаемого к перевозке внутри фюзеляжа и на внутренней подвеске; с/ф. № 00000002 от 21.08.2006г. ООО «Югранефтетранспродукт», документы к с/ф.: акт № 00000002 от 21.08.2006 г.; расчет стоимости оказанных автоуслуг; реестр распределения затрат к с/ф. № 00000002; с/ф. № 319 от 17.08.2006г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: Акт сдачи приемки выполненных работ№7 от 17.08.2006г.; список пассажиров от 16.07.2006г.; список пассажиров от 16.07.2006г. реестр распределения затрат к с/ф. № 319; с/ф. № 00000090 от 17.08.2006 г. ООО «ВерСал», документы к с/ф.: Счет № 66 от 17.08.2006 г.; Акт № 00000072 от 17.08.2006 г.; выполнение полета № 93 от 16.08.2006г.; список пассажиров от 16.08.2006г.; справка о весе багажа и груза и его свойствах, предполагаемого к перевозке внутри фюзеляжа и на внутренней подвеске; список пассажиров от 16.08.2006г.; справка о весе багажа и груза и его свойствах, предполагаемого к перевозке внутри фюзеляжа и на внутренней подвеске; заявка на полет; акт-отчет; реестр распределения затрат по с/ф. 00000090 от 17.08.2006г. с/ф. № 046 от 31.08.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: реестр № 046 автотранспортных услуг за август 2006 г.; акт № 046 от 31.08.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 046 от 31.08.2006 г.; талоны заказчика на 4 л.; с/ф. № 160 от 30.08.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: акт приема-сдачи выполненных работ от 30.08.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 160 от 30.08.2006 г.; с/ф. № 042 от 22.08.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: акт № 042 от 22.08.2006 г.; реестр № 042 автотранспортных услуг за август 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 042 от 22.08.2006 г.; товарно-транспортные накладные №10 от 09.08.2006г.; №29 от 10.08.2006г.; №16 от 10.08.2006г.; № 000022от 10.08.2006г.; № 000021 от 10.08.2006г.; № 000023 от 10.08.2006г.; № 000040 от 11.08.2006г.; № 000039 от 11.08.2006г.; № 000041 от 11.08.2006г.; с/ф. № 5723 от 31.08.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 8; реестр распределения затрат по с/ф. № 5723 от 31.08.2006 г.; с/ф. № 1316 от 31.08.2006 г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 8; реестр распределения затрат к с/ф. № 1316 от 31.08.2006г.; с/ф. № 38 от 31.08.2006 г. ООО «Центр информационных технологий», документы к с/ф.: Акт приема-сдачи оказанных услуг от 01.07.2006 г.; Реестр распределения затрат по с/ф. № 38 от 31.08.2006 г.; с/ф. № 5297 от 31.08.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 8; реестр распределения затрат по с/ф. № 5297 от 31.08.2006 г.; с/ф. № 00000074 от 31.08.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: расчет стоимости транспортных услуг за август 2006 г.; акт № 50 от 31.08.2006 г.; талоны заказчика на 3 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000074 от 31.08.2006 г.; с/ф. № 1483 от 31.08.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи от 31.08.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1483 от 31.08.2006 г.;
8) Счет-фактура № 196 от 30.09.2006 г., отчет агента от 30.09.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 4 692 272,56 руб., НДС 611 093,5 руб. (т.5 л.д. 63-118), в том числе: с/ф. № 5944 от 30.09.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: реестр распределения затрат по с/ф. № 5944 от 30.09.2006 г.; акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 9; справка о выполнении исследовательских работ за сентябрь; отчет о проведенных работах химико-аналитической лабораторией; с/ф. № 050 от 30.09.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: реестр № 050 автотранспортных услуг за август 2006 г.; акт № 050 от 30.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 050 от 30.09.2006 г.; талоны заказчика на 6 л.; с/ф. № 00000076 от 30.09.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт №51 от 30.09.2006 г.; выполнение ООО «ФСК» за сентябрь 2006 г.; реестр распределения затрат; талоны заказчика на 4-х л.; с/ф. № 370 от 29.09.2006 г. ООО «Юграпромбезопасность», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки услуг № 370 от 29.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 370 от 29.09.2006 г.; с/ф. № 179 от 28.09.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: акт т приема-сдачи выполненных работ от 28.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 179 от 30.09.2006 г.; с/ф. № 84 от 30.09.2006 г. ООО «Центр информационных технологий», документы к с/ф.: акт приема-сдачи оказанных услуг от 30.09.2006 г.; реестр распределения затрат от 30.08.2006 г.; 10.7. с/ф. 00003607 от 31.08.2006 г. ООО «МНУ», документы к с/ф.: Акт о приемке выполненных работ от 31.08.2006г.; справка о стоимости выполненных работ; реестр распределения затрат по с/ф. № 00003607 от 31.08.2006 г.; с/ф. № 00003606 от 31.08.2006 г. ООО «МНУ», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки услуг № 2106 от 31.08.2006г..; локальная смета; реестр распределения затрат по с/ф. № 00003606 от 31.08.2006 г.; с/ф. № 1501 от 30.09.2006 г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 9; Реестр распределения затрат к с/ф. № 1501 от 30.09.2006г.; с/ф. № 6265 от 30.09.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 9 от 30.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 6265 от 30.09.2006 г.; с/ф. № 1708 от 30.09.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 1642 от 30.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1708 от 30.09.2006 г.; с/ф. № 1709 от 30.09.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 1643 от 30.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1708 от 30.09.2006 г.; с/ф. № 00000103 от 15.09.2006 г. ООО «ВерСал», документы к с/ф.: Акт № 76 от 15.09.2006 г.; акт № 00000083 от 15.09.2006 г.; выполнение полета № 100 от 14.09.2006 г.; заявка на полет № 242; справка о весе багажа и груза; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000103 от 15.09.2006 г.; с/ф. № 11 от 30.09.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: Акт № 11 от 30.09.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 11 от 30.09.2006 г.;
9) Счет-фактура № 218 от 31.10.2006 г., отчет агента от 31.10.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 8 416 244,62 руб., НДС 1 340 612,28 руб. (т.5 л.д. 119-150, т.6 л.д. 119-147), в том числе: с/ф. № 00001347 от 11.10.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: акт № 00000988 от 11.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001347 от 11.10.2006 г.; полетный лист от 03.10.2006г.; Список пассажиров к заявке на авиационное обслуживание № 2 от 02.10.2006г.; Акт-отчет о выполнении заявки на полет от 02.10.2006г. № 2; заявка на полет № 2 на 03.10.2006г.; заявка на полет № 298; с/ф. № 00001443 от 24.10.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: акт № 00001022 от 24.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001443 от 24.10.2006 г.; заявка на полет № 339 на 16.10.2006г.; заявка на полет №301; Список пассажиров - 2 экземпляра; Акт-отчет о выполнении заявки на полет от 15.10.2006г. № 339; полетный лист от 15.10.2006г.; с/ф. № 00001446 от 25.10.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: акт № 00001025 от 25.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001446 от 25.10.2006 г.; акт-отчет о выполнении заявки на полет от 08.10.2006г. № 13; список пассажиров к заявке на авиационное обслуживание № 13 от 08.10.2006г.; справка о весе багажа и груза от 09.10.2006г.; полетный лист от 09.10.2006г.; заявка на полет № 13 на 09.10.2006г.; заявка на полет № 300; с/ф. № 354 от 18.09.2006 г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: акт сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 8 от 18.09.2006 г.; Список пассажиров от 16.08.2006г.; Талоны заказчика на 2 л.; Список пассажиров от 16.09.2006г.; талон заказчика на 1 листе; реестр распределения затрат по с/ф. № 354 от 18.09.2006 г.; с/ф. № 055 от 31.10.2006 г. ООО «ПМК-Союз», документы к с/ф.: реестр № 055 автотранспортных услуг за октябрь 2006г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 055 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 137 от 31.10.2006 г. ООО «Центр информационных технологий», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 137 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 1662 от 31.10.2006 г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 10; реестр распределения затрат по с/ф. № 1662 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 413 от 31.10.2006 г. ООО «Юграпромбезопасность», документы к с/ф.: акт №413 от 31.10.2006 г. реестр распределения затрат по с/ф. № 413 от 31.10.2006 г.; 11.9. с/ф. № 215 от 31.10.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: Акт приема-сдачи выполненных работ от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 215 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 00000079 от 31.10.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт №52 от 31.10.2006 г.; расчет стоимости автотранспортных услуг за октябрь 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000079 от 31.10.2006 г.; талоны заказчика на 3 л.; с/ф. № 7079 от 31.10.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 10 от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 7079 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 6648 от 31.10.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 10; отчет о проведенных работах за октябрь 2006 г.; справка о выполнении исследовательских работ за октябрь 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 6648 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 12 от 31.10.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к счет фактуре: Акт № 12 от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 12 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 2011 от 31.10.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 1881 от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2011 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 1887 от 31.10.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 1816 от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1887 от 31.10.2006 г.; с/ф. № 00001184 от 31.10.2006 г. ООО ИК «Сибинтек», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки оказанных услуг связи от 31.10.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001184 от 31.10.2006 г.;
10)Счет-фактура № 244 от 30.11.2006 г., отчет агента от 30.11.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 7 189 940,73 руб., НДС 1 161 035,23 руб. (т.6 л.д. 148-150, т.7 л.д. 1-51), в том числе: с/ф. № 00001648 от 17.11.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: акт №00001141 от 17.11.2006 г.; Заявка на полет № 401 на 13.11.2006г.; Акт-отчет о выполнении заявки на полет от 12.11.2006г. № 401; Полетный лист № 8 от 12.11.2006г.; Список пассажиров № 401 от 12.11.2006г.; Заявка на полет № 317А от 13.11.2006г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001648 от 17.11.2006 г.; с/ф. № 185 от 30.11.2006 г. ООО «Центр информационных технологий», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 185 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 058 от 30.11.2006г. ООО «ПМК - Союз», документы к с/ф.: реестр № 058 к счету № 058 от 30.11.2006 г.; акт № 058 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 058 от 30.11.2006 г.; талоны заказчика на 6 л.; с/ф. № 458 от 30.11.2006г. ООО «Юграпромбезопасность», документы к с/ф.: Акт № 458 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 458 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 1855 от 30.11.2006г. ООО «Томскнефть-Энерго», документы к с/ф.: Акт приема-передачи № 11 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 1855 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 422 от 17.11.2006г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 9 от 17.11.2006 г.; Список пассажиров от 16.10.2006г. - 2 экземпляра; реестр распределения затрат по с/ф. № 422 от 17.11.2006 г.; с/ф. № 00001685 от 22.11.2006г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: Акт № 00001160 от 22.11.2006 г.; заявка на полет № 407 на 15.11.2006г.; акт-отчет о выполнении заявки на полет от 15.11.2006г. № 407; полетный лист № 11 от 16.11.2006г.; список пассажиров от 16.11.2006г.; справка о массе багажа и груза; список пассажиров № 407 от 15.11.2006г.; справка о весе багажа и груза; справка пассажиров от 16.11.2006г.; заявка на полет № 31 8А от 16.11.2006г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00001685 от 22.11.2006 г.; с/ф. № 7857 от 30.11.2006г. ООО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: Акт передачи-приемки выполненных работ (услуг) № 11 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 7857 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 00000082 от 30.11.2006г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт № 11 сдачи-приемки автотранспортных услуг от 30.11.2006 г.; расчет стоимости автотранспортных услуг за ноябрь 2006г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000082 от 30.11.2006 г.; талоны заказчика на 3 л.; с/ф. № 7525 от 30.11.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 11 за ноябрь 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 7525 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 2201 от 30.11.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 2058 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2201 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 2280 от 30.11.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 1951 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2201 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 2200 от 30.11.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 2057 от 30.11.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2201 от 30.11.2006 г.; пояснительная записка к с/ф. № 2200 от 30.11.2006 г.; с/ф. № 13 от 30.11.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: Акт № 13 от 30.1 1.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 13 от 30.11.2006 г.;
11)Счет-фактура № 264 от 31.12.2006 г., отчет агента от 31.12.2006 г., документы, подтверждающие расходы агента ОАО «Мохтикнефть» на 14 696 463,69 руб., НДС 2 340 113,38 руб. (т.7 л.д. 52-133), в том числе: с/ф. № 00001853 от 22.12.2006 г. ООО «Востоктрансснаб», документы к с/ф.: Акт № 00001230 от 22.12.2006 г.; Заявка на полет № 454; задание на полет № 693; список пассажиров (2 экз.); реестр распределения затрат по с/ф. № 00001853 от 22.12.2006 г.; с/ф. № 70 от 31.12.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: Реестр № 070 автотранспортных услуг за декабрь 2006 г.; Акт № 070 от 31.12.2006 г.; талоны заказчика на 3 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 70 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 00000086 от 29.12.2006 г. ООО «ФСК», документы к с/ф.: Акт № 86 от 29.12.2006 г.; талоны заказчика на 3 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 0000086 от 29.12.2006 г.; с/ф. № 505 от 29.12.2006 г. ООО «Юграпромбезопасность», документы к с/ф.: акт полненных работ 505 от 29.12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 505 от 29.12.2006 г.; с/ф. № 252 от 25.12.2006 г. ООО «Стрежевской НПЗ», документы к с/ф.: Акт приема-сдачи выполненных работ от 25.12.2006 г.; Реестр распределения затрат по с/ф. № 252 от 25.12.2006 г.; с/ф. № 262 от 31.12.2006 г. ООО «Центр информационных технологий», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 262 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 2026 от 31.12.2006 г., документы к с/ф.: акт приема-передачи № 12 от 31,12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2026 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 2497 от 31.12.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 2326 от 31.12.2006 г. реестр распределения затрат по с/ф. № 2497 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 8194 от 31.12.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 12; реестр распределения затрат по с/ф. № 8194 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 8126 от 31.12.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) за декабрь 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 8126 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 8586 от 31.12.2006 г. ОАО «Томскнефть» ВНК, документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 12 от 31.12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 8586 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 456 от 21.12.2006 г. ООО «Востокстройтранс», документы к с/ф.: акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 10 от 21.12.2006 г.; список пассажиров; реестр распределения затрат по с/ф. № 456 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 00000091 от 31.12.2006 г. ООО «ООО «ФСК», документы к с/ф.: акт № 91 от 31.12.2006 г. реестр распределения затрат по с/ф. № 00000091 от 31.12.2006 г.; талоны заказчика на 2 стр.; с/ф. № 67 от 31.12.2006 г. ООО ПМК «Союз», документы к с/ф.: акт № 067 от 31.12.2006 г.; реестр автотранспортных услуг № 067 за декабрь 2006 г.; талоны заказчика на 2 л.; реестр распределения затрат по с/ф. № 67 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 2498 от 31.12.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 2327 от 31.12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2498 от 31.12.2006 г.; с/ф. № 2378 от 31.12.2006 г. ООО «Энергонефть Томск», документы к с/ф.: акт приема-передачи № 2184 от 31.12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 2378 от 31.12.2006 г.; приложение № 2 к дополнительному соглашению № 2 от 01.09.2006 г.; сведения о средней месячной температуре воздуха за декабрь 2006 г.; с/ф. № 14 от 26.12.2006 г. ООО «ИРВИН», документы к с/ф.: Акт № 14 от 26.12.2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 14 от 26.12.2006 г.; с/ф. № 061209-000039 от 09.12.2006 г. ОАО НК «РуссНефть», документы к с/ф.: акт приемки-передачи ТМЦ № 0612-000038 от 09.12.2006 г.; уведомление об отгрузке № 0612-000039 от 09.12.2006 г.; квитанция о приеме груза № ЭЭ003564; с/ф. № 061218-000085 от 18.12.2006 г. ОАО НК «РуссНефть», документы к с/ф.: акт приемки-передачи ТМЦ № 0612-000301 от 18.12.2006 г.; уведомление об отгрузке № 0612-000318 от 18.12.2006 г.; квитанция о приеме груза № ЭЭ279059; с/ф. № 00000926 от 26.12.2006 г. ООО «Судоходная компания ОбьСервис», документы к с/ф.: акт № 00000845 от 26.12.2006 г.; реестр пропусков по проезду автотранспортной техники за декабрь 2006 г.; реестр распределения затрат по с/ф. № 00000926 от 26.12.2006 г.; с/ф. № 113/20060750 от 18.12.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 417 от 15.12.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 533 от 15.12.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № 730638; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060750 от 18.12.2006 г.; с/ф. № 113/20060809 от 28.12.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт №434 от 26.12.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 551 от 26.12.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № 064407; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060809 от 28.12.2006 г.; с/ф. № 113/20060811 от 28.12.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 436 от 26.12.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 553 от 26.12.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № 064173; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060811 от 28.12.2006 г.; с/ф. № 113/20060812 от 28.12.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт №437 от 26.12.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 554 от 26.12.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № 001750; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060812 от 28.12.2006 г.; с/ф. № 113/20060813 от 28.12.2006 г. ОАО «Варьеганнефть», документы к с/ф.: акт № 438 от 26.12.2006 г.; акт приемки-передачи материальных ценностей № 555 от 26.12.2006 г.; транспортная железнодорожная накладная № 002494; реестр распределения затрат по с/ф. № 113/20060813 от 28.12.2006 г.
Как следует из оспариваемого решения, по мнению налогового органа ООО «Столбовое» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций завышены убытки на сумму 31 518 986 руб. (240 0202 550 руб. – 208 501 564 руб.) в результате принятия к учету и отнесения на расходы счет-фактур, выставленных ОАО «Мохтикнефть», отчетов агента за январь-декабрь 2006г. по Агентскому договору № 1-С.
Кроме этого, как следует из текста решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области от 02.04.2009г., в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ, ООО «Столбовое» не подтвердило право на применение налоговых вычетов по НДС, в результате чего Инспекцией доначислен НДС в размере 3 629 229 руб. и уменьшен исчисленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 918 942 руб.
Указанные выводы налогового органа в оспариваемом частично решении обоснованы отсутствием документального подтверждения произведенных расходов и налоговых вычетов в связи с тем, что отчет агента за январь-декабрь 2006 г., представленный ООО «Столбовое» в ходе налоговой проверки, не отвечает требованиям статьи 9 Федерального закона от 21 11 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в том числе в нем отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом в отчете не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как натуральном, так и в денежном выражении, поскольку указана только общая предъявленная к уплате сумма, но ни количества товаров, работ, услуг, ни цены за единицу в отчете нет. Ссылки на счет-фактуры от агента с указанием их даты и номера в отчете агента отсутствуют, в самом отчете агента указано, что к нему прилагаются, документы, подтверждающие выполнение оказанных услуг, в том числе акт выполненных работ и ряд иных документов, которые должны подтверждать фактически оказанный объем услуг. Представленные документы (счет-фактуры от контрагентов, реестры распределения затрат, талоны заказчиков, путевые листы, заявки на полет, договоры) не содержат сведений о том какая работа и в каком объеме была выполнена именно для ООО «Столбовое».
В соответствии с письмом Управления по недропользованию по Томской области от 19.11.2009г. № 03/1352, в границах Столбового нефтяного месторождения Каргасокского района Томской области лицензии на право пользования недрами предоставлены только ООО «Столбовое» (т.15 л.д. 89).
Исходя из письма ОАО «Мохтикнефть» от 12.10.2009г. № 544, указанное общество, действуя в течение 2006г. в качестве агента ООО «Столбовое», оформляло отчеты о выполнении агентского договора. К оформленным отчетам составлялись расшифровки, в которых приводился конкретный состав оказанных агентом услуг. К отчетам прилагались документы, полученные от контрагентов, у которых ОАО «Мохтикнефть» приобретало товары и услуги в связи с осуществлением деятельности на нефтяном месторождении Столбовое (т.9 л.д. 14-132). Согласно представленным документам на нефтяном месторождении Столбовом в 2006г. произведены работы и оказаны услуги ОАО «Мохтикнефть» всего на сумму 14 814 896 руб., НДС – 2 661 281 руб., в том числе (т.15 л.д. 80-83): в январе 2006г. на сумму 1 008 545 руб., НДС 181 539 руб.; в феврале 2006 г. на сумму 958 625 руб., НДС 172 553 руб.; в марте 2006г. на сумму 2 074 881 руб., НДС 373 479 руб.; в апреле 2006г. на сумму 1 365 995 руб., НДС – 245 879 руб.; в мае 2006г. на сумму 1 934 206 руб., НДС – 348 157 руб.; в июне 2006г. в размере 1 215 553 руб., НДС – 213 399 руб.; в июле 2006 г. на сумму 800 080 руб., НДС – 144 013 руб.; в августе 2008г. на сумму 949 338 руб. НДС – 170 881 руб.; в сентябре 2006г. на сумму 914 786 руб. НДС – 164 663 руб.; в октябре 2006г. на сумму 826 418 руб. НДС – 148 754 руб.; в ноябре 2006г. на сумму 1 163 408 руб., НДС – 209 413 руб.; в декабре 2006г. на сумму 1 603 064 руб. НДС 288 551 руб.
Согласно представленным в материалам дела документам ОАО «Мохтикнефть» перевыставляло ООО «Столбовое» сумму произведенных работ и оказанных услуг, а Ответчик, в свою очередь, оплачивало ОАО «Мохтикнефть» данные работы и услуги по агентскому договору № 1-С от 01.01.2006г. (т.8 л.д. 138-150, т.9 л.д. 1-7).
Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд считает, что доводы Заявителя в части признания недействительным ненормативного акта налогового органа частично обоснованны по следующим основаниям.
Как следует из содержания отчетов агента за январь-декабрь 2006 года, представленных ООО «Столбовое» в ходе выездной налоговой проверки в налоговый орган и в материалы дела, данные отчеты не отвечают указанным требованиям, так как в данных отчетах отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. Кроме того, в отчете не указаны сведения о товарах (работах, услугах), приобретенных агентом для принципала, указана только общая сумма, предъявленная к уплате. Также, в данных отчетах не имеется предусмотренных в договоре сведений о перечне и размере расходов, понесенных агентом в отчетном месяце с указанием назначения платежа, номера платежного поручения, номера и даты счета-фактуры, номера, даты и наименования договора, наименования контрагента, об объеме работ и услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора, как это предусмотрено в п. 3.2 агентского договора. При этом ссылка на счета-фактуры агента с указанием их даты и номера в отчетах агента отсутствует, в самих отчетах агента указано, что к ним прилагаются, документы, подтверждающие выполнение оказанных услуг, в том числе акт выполненных работ и иные документы, которые в налоговый орган обществом не представлялись.
Поскольку в представленных в суд и в налоговый орган отчетах агента сведений о товарах (работах, услугах), об объеме конкретных товаров (работ, услуг) не имеется, арбитражный суд приходит к выводу о том, что данные отчеты не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также отчеты агента не согласуются с требованиями к отчету, установленными агентом и принципалом в агентском договоре от 01.01.2005г. № 1-С.
Доводы Заявителя о том, что в отчете агента имеется указание на объем работ и услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора, отклоняются судом исходя из того, что указание на общую сумму денежных средств, без сведений о видах приобретенных товарах, оказанных услуг и выполненных работ, измерителей хозяйственных операций не позволяет установить, какие товары (работы, услуги) приняты ООО «Столбовое» по данному отчету, кем фактически и когда они переданы и получены. Таким образом, ссылки Заявителя на данные отчеты, как на первичный бухгалтерский документ, служащий основанием для постановки товаров (работ, услуг) на учет отклоняются, поскольку на основании этого документа произвести постановку на учет конкретных товаров (работ, услуг) не представляется возможным.
Представленные расшифровки к отчетам агента между ООО «Столбовое» и ОАО «Мохтикнефть» по агентскому договору № 01-С, по мнению суда, в отсутствие иных документов, также не позволяют установить конкретные сведения о видах приобретенных товаров (работ, услуг), измерителях хозяйственных операций, а также не позволяет установить какой именно объем товаров (работ, услуг) принят обществом. При этом ссылок в документах Заявителя на расшифровки к отчету агента не имеется, из содержания самих отчетов агента не следует, что его частью либо приложением к нему является такая расшифровка. Сведений о составлении таких документов в отчете агента не имеется, в агентском договоре и в учетной политике ООО «Столбовое» не предусмотрено. Кроме того, в расшифровках к отчету агента отсутствуют сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственных операций и за правильность их оформления. Реестры распределения затрат, копии которых представлены в материалы дела, такими документами признаны быть не могут, так как не соответствуют требованиям, установленным для первичных документов: не содержат всех предусмотренных законом для первичных документов сведений, в некоторых реестрах имеются незаполненные графы.
Вместе с тем, исходя из содержания оспариваемого решения и материалов проверки, арбитражный суд, исследовав указанные материалы в совокупности с иными, представленными налогоплательщиком в налоговый орган и дополнительно представленными в ходе рассмотрения дела документами, в том числе с данными регистров бухгалтерского учета агента и документами, названными расшифровками к актам приема-передачи, приходит к выводу о несоответствии оспариваемого решения в части нормам НК РФ. При этом судом также учитывается подход, примененный самим налоговым органом при оценке поступивших в ходе выездной налоговой проверки документов (т.9 л.д. 135), а также положения статей 100, 101 НК РФ о порядке оформления и содержания акта проверки и решения, принятого по ее результатам.
Так, в ходе рассмотрения дела судом установлено, что налоговым органом, при проведении выездной налоговой проверки заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, основанием для принятия которых послужили, в том числе те же счета-фактуры агента и отчеты агента, подтверждены в части товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщиком представлены иные документы, позволяющие установить приобретение товаров (работ, услуг) именно этой организацией в указанном в счетах-фактурах агента ОАО «Мохтикнефть» объеме, несмотря на указанные выше обстоятельства.
Таким образом, следуя подходу, из которого исходил сам налоговый орган при принятии решения, а также который вытекает и из норм НК РФ о подтверждении расходов, применении вычета, недостатки в оформлении первичных документов о приобретении товаров (работ, услуг), не являются безусловным основанием для отказа в получении налогоплательщиком в получении налоговой выгоды, их характер подлежит оценке.
При этом суд приходит к выводу, что некоторые недостатки в оформлении первичных учетных документов не могут являться основанием для лишения налогоплательщика его права на уменьшение налоговых обязательств в тех случаях, когда данные недостатки могут быть восполнены, в том числе путем представления иных документов, позволяющих в данном случае установить недостающие сведения.
Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005г. № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Тайга-Экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации», название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. Вместе с тем, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику должна быть обеспечена возможность представить документы, которые налогоплательщик считает необходимыми для подтверждения правомерности получения налоговой выгоды.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006г. № 267-О, полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.
В тексте оспариваемого решения № 11/ВНП и в тексте акта выездной налоговой проверки № 6/ВНП указаний на то, какие именно расходы по представленным счетам-фактурам агента не были приняты Инспекцией, не содержится. Не имеется также сведений о причинах, по которым часть расходов и вычетов по данным счетам-фактурам не была принята, по существу налоговым органом указано только на недостатки в оформлении отчетов агента, реестров распределения затрат, тогда как часть сумм по этим же документам, невзирая на недостатки, принята Инспекцией.
В ходе рассмотрения дела по предложению суда налоговым органом представлены письменные пояснения, где указано, в какой именно части не были приняты расходы и вычеты, указанные в счетах-фактурах агента (т. 15 л. 63-73, 85-87). Также указано, по каким именно причинам налоговым органом не приняты затраты агента по конкретным организациям и конкретным услугам (услуги транспорта, оплата за электороэнергию и др.). Вместе с тем, данные сведения изложены только в письменных пояснениях, из текста оспариваемого решения № 11/ВНП не следуют, как и из содержания акта выездной налоговой проверки № 6/ВНП.
С учетом разъяснений, приведенных в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. № 5, согласно которым суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу, представленные заявителем документы были исследованы судом при рассмотрении дела.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12.07.2006г. № 267-О разъяснил, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы. То обстоятельство, что налогоплательщик, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не представил ряд документов о расходах непосредственно в налоговый орган при проведении проверки и с разногласиями, а также в вышестоящий налоговый орган, не влияют на его право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на обоснованные и документально подтвержденные расходы и применить вычеты.
С учетом указанных правовых позиций, сформулированных Конституционным судом Российской Федерации, и являющихся обязательными для применения, и разъяснений, сформулированных Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ, судом в совокупности и во взаимосвязи с представленными счетами-фактурами агента и отчетами агента исследованы представленные налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела судом документы, в том числе данные регистров бухгалтерского учета ООО «Столбовое» и ОАО «Мохтикнефть» (т.9 л.д. 136-151, т.10 л.д. 3-150, т.11 л.д. 1-150, т.12 л.д. 1-150, т.13. л.д. 1-151, т.14. л.д. 1-150, т.15 л.д. 1-12), расшифровки к актам выполненных работ, составленные, как следует из их содержания, с участием организаций, у которых агентом для принципалов приобретались товары (работы, услуги), а также иные поступившие от налогоплательщика документы. При этом в ходе рассмотрения настоящего дела судом налоговому органу была обеспечена возможность изложить позицию, представить возражения по дополнительно представленным налогоплательщиком документам.
Возражения налогового органа о том, что налогоплательщик не представил в судебном заседании доказательств невозможности представления в налоговый орган данных документов в ходе проверки, не могут быть признаны обоснованными, так как в данном случае причины представления документов только при рассмотрении дела в суде, а не в ходе налоговой проверки, являются уважительными, поскольку объективно из содержания оспариваемого решения не представляется достоверно установить сведения о том, в какой именно части заявленные в счетах-фактурах агента расходы и вычеты не приняты налоговым органом. Данные сведения и причины, по которым не принята часть расходов и вычетов, изложены налоговым органом по существу только при рассмотрении настоящего дела в суде. Таким образом, представленные налогоплательщиком при рассмотрении дела в обоснование своих доводов документы подлежат исследованию и оценке по существу.
Между тем, содержание представленных Заявителем документов позволяет проверить сведения об объеме товаров (работ, услуг), приобретенных агентом и касающихся Заявителя, с учетом указания в них сведений о товарах (работах, услугах), касающихся месторождения Столбовое, деятельность по эксплуатации которого осуществлялась только ООО «Столбовое», скважин, имеющихся на данном месторождении, сведений об оборудовании, состоящем на балансе заявителя, и иных сведений, подтвержденных организациями, осуществлявшими реализацию товаров (работ, услуг) агенту ОАО «Мохтикнефть», действовавшему в рамках агентского договора с ООО «Столбовое». Расшифровки к актам выполненных работ не являясь первичными бухгалтерскими документами, по которым товары (работы, услуги) были приняты к учету заявителем, исследованы во взаимосвязи и в совокупности с отчетами агента, а также счетами-фактурами агента, реестрами распределения затрат и документами, оформленными при приобретении товаров (работ, услуг) агентом у организаций, являвшихся исполнителями услуг, и позволяют восполнить недостатки в оформлении отчета агента, который является первичным документом, и проверить правильность принятия к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг).
При этом доказательств того, что данные документы не согласуются в данными регистров бухгалтерского учета ОАО «Мохтикнефть», не исследованными налоговым органом в ходе проверки, но представленными заявителем в ходе рассмотрения дела, либо с реестрами распределения затрат, счетами-фактурами и отчетами агента, а также с данными бухгалтерского учета Заявителя, Ответчиком не представлено.
Ссылки на то, что в данных расшифровках к актам выполненных работ не содержится данных о том, что суммы затрат, отнесенные на месторождение Столбовое, должны быть отнесены именно на ООО «Столбовое» отклоняются с учетом того, что доказательств необоснованности такого отнесения налоговым органом не представлено. В ходе проведения проверки налоговым органом были установлены сведения об осуществляемой заявителем деятельности и о его имуществе, в тексте акта проверки (п. 1.5) отражено, что общество осуществляет деятельность: разведка и добыча полезных ископаемых, добыча углеводородного сырья (нефть) на основании лицензии на право пользования недрами серия ТОМ № 12386 НЭ с целевым назначением и видами работ: поиск, разведка и добыча углеводородного сырья на Столбовом нефтяном месторождении, сроком действия до 28.01.2014г., на право пользования недрами серия ТОМ № 00854 ВЭ с целевым назначением и видами работ: добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения и технологического обеспечения водой на Столбовом месторождении нефти, сроком действия до 17.03.2014 г. Данные сведения подтверждены письмом Управления по недропользованию по Томской области от 19.11.2009г. № 03/1352 (т.15 л.д. 89), согласуются с представленной Заявителем лицензией (т.15 л.д.40-56), а также с иными представленными в дело материалами (т.15 л.д. 57-61).
Доводы о том, что исполнителями работ, услуг данные документы не были представлены, отклоняются с учетом того, что сами по себе данные обстоятельства не могут являться основаниями для признания расходов, понесенных заявителем, необоснованными, а также в связи с тем, что отсутствие у исполнителей услуг документов по взаимоотношениям с ООО «Столбовое» и непредставление таких документов исполнителями услуг, которые их оказывали не заявителю, а ОАО «Мохтикнефть», действовавшему в рамках агентского договора от своего имени, не свидетельствует о том, что исполнителями не производились работы, услуги, касающиеся непосредственно месторождения, при этом доказательств того, что фактически данными организациями работы не производились, а услуги, указанные в счетах-фактурах, выставленных агенту, не оказывались, не представлено.
Исходя из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. В силу п. п. 3, 4, 9 вышеуказанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а также в случае, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Обязанность доказывания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды НК РФ возложена на налоговые органы. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.
С учетом изложенного, исследовав представленные доказательства во взаимосвязи и в совокупности в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ и с учетом положений статьи 200 АПК РФ о распределении бремени доказывания, суд приходит к выводу о том, что по счетам-фактурам № 3 от 31.01.2006 г., № 23 от 28.02.2006 г., № 40 от 28.02.2006 г., № 46 от 31.03.2006 г., № 72 от 30.04.2006 г., № 112 от 31.05.2006г., № 120 от 30.06.2006 г., № 146 от 31.07.2006 г., № 166 от 31.08.2006 г., № 196 от 30.09.2006 г., № 218 от 31.10.2006 г., № 244 от 30.11.2006 г., № 264 от 31.12.2006 г. и отчетам агента Заявителем представлены доказательства обоснованности понесенных расходов в общей сумме 14 814 896 руб. (без НДС), а также вычетов по налогу на добавленную стоимость по данным операциям в размере 841 244 руб., в том числе применительно к следующим периодам и организациям:
1) в январе 2006г. на сумму 1 008 545 руб., НДС 181 539 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» на сумму 3 433 руб., НДС – 618 руб., счет-фактура №2 от 30.01.2006 г.; ООО «ВерСал» на сумму 39 137 руб., НДС - 7 045 руб. счет-фактура №5 от 10.01.2006г.; ОАО Авиакомпания «Югана» на сумму 67 224 руб., НДС -12 100 руб. счет-фактура №16 от 23.01.2006 г.; ООО «Автосоюз» - 74 710 руб. НДС - 13 448 руб. счет-фактура №38 от 31.01.2006г.; ООО «ПМК «Союз» -764 520 руб., НДС 137 614 руб. счет-фактура №2 от 31.01.2006г.; ООО «Каргасокдорстрой»- 59 521 руб., НДС - 10714 руб. счет-фактура №12 от 31.01.2006г.),
2) в феврале 2006 г. на сумму 958 625 руб., НДС 172 553 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» - 1 716 руб. НДС - 309 руб. счет-фактура № 21 от 28.02.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» - 6 053 руб. НДС - 1 090 руб. счет-фактура № 100 от 31.01.2006 г.; ООО «Каргасокдорстрой»- 54 392 руб. НДС - 9 790 руб. счет-фактура № 31 от 28.02.2006 г.; ООО «Автосоюз» - 72 509 руб. НДС - 13 052 руб. счет-фактура № 99 от 28.02.2006 г.; ООО «ВерСал» - 67 320 руб. НДС - 12 118 руб. счет-фактура № 16 от 17.02.2006 г.; ООО «ПМК «Союз» - 756 635 руб., НДС - 136 194 руб. счет-фактура № 006 от 28.02.2006 г.),
3) в марте 2006г. на сумму 2 074 881 руб., НДС 373 479 руб. (в том числе ООО «Стрежевская Сервис-Экология» - 828 руб. НДС – 149 руб. счет-фактура № 03/03 от 22.03.2006 г. ; ООО «Энергонефть Томск» 5 626 руб. НДС – 1 013 руб. счет-фактура № 282 от 28.02.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» 453 руб. НДС – 81 руб. счет-фактура № 283 от 28.02.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 10 416 руб. НДС – 1 875 руб. счет-фактура №210 от 28.02.2006 г.; ООО «Каргасокдорстрой»57 454 руб. НДС – 10 342 руб. счет-фактура № 103 от 31.03.2006 г.; ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 1 716 руб. НДС – 309 руб. счет-фактура № 48 от 30.03.2006 г.; ООО «ПМК «Союз» -1 599 602 руб. НДС – 287 928 руб. счет-фактура № 12 от 31.03.2006г.; ООО «Востокстройтранс» - 3 400 руб. НДС – 612 руб. счет-фактура № 52 от 03.03.2006 г.; ООО «Востокстройтранс» - 7 769 руб. НДС – 1 398 руб. счет-фактура № 98 от 27.03.2006 г.; ООО «ВерСал» - 65 631 руб. НДС – 11 814 руб. счет-фактура №21 от 17.03.2006 г.; ООО «ИК «Сибинтек» - 1 670 руб. НДС – 301 руб. счет-фактура № 259 от 31.03.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» - 7 533 руб. НДС – 1 356 руб. счет-фактура № 437 от 31.03.2006 г.; ООО «Автосоюз» - 86 045 руб. НДС – 15 488 руб. счет-фактура № 168 от 31.03.2006г.; ОАО «Томскнефть энерго» 226 738 руб. НДС – 40 813 руб. счет-фактура №252 от 31.03.2006г.),
4) в апреле 2006г. на сумму 1 365 995 руб., НДС – 245 879 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 3 433 руб. НДС – 618 руб. счет-фактура № 75 от 28.04.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 996 949 руб. НДС – 179 451 руб. счет-фактура № 19 от 30.04.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 341 руб. НДС – 61 руб. счет-фактура №510 от 31.03.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 8 184 руб. НДС – 1 473 руб. счет-фактура № 636 от 31.03.2006г.; ООО «Автосоюз» 72 708 руб. НДС – 13 087 руб. счет-фактура № 230 от 30.04.2006г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 225 832 руб. НДС – 40 650 руб. счет-фактура № 543 от 30.04.2006г.; ООО «ИКСибинтек» 1 380 руб. НДС – 248 руб. счет-фактура № 399 от 30.04.2006 г.; ООО «МНУ» 51 415 руб. НДС – 9 255 руб. счет-фактура № 1305 от 10.04.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» 5 325 руб. НДС – 959 руб. счет-фактура № 727 от 30.04.2006 г; ООО «Энергонефть Томск» 428 руб. НДС – 77 руб. счет-фактура № 728 от 30.04.2006г.),
5) в мае 2006г. на сумму 1 934 206 руб., НДС – 348 157 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 3 550 руб. НДС - 639 руб. счет-фактура № 100 от 31.05.2006 г.; ООО «Автосоюз» 82 839 руб. НДС - 14911 руб. счет-фактура №285 от 31.05.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 651 402 руб. НДС - 117252 руб. счет-фактура №26 от 31.05.2006г.; ООО «Востоктрансснаб» 65 054 руб. НДС - 11 710 руб. счет-фактура № 536 от 29.05.2006г.; ООО ИК «Сибинтек» 2 056 руб. НДС - 370 руб. счет-фактура № 572 от 31.05.2006 г.; ОАО НК «Русснефть» 1 117 525 руб. НДС - 201 155 руб. счет-фактура № 060531-000184 от 26.05.2006 г.; ООО «Востокстройтранс» 11 780 руб. НДС - 2 120 руб. счет-фактура № 175 от 27.04.2006 г.),
6) в июне 2006г. в размере 1 215 553 руб., НДС – 213 399 руб. (в том числе ООО «ФСК» 535 057 руб. НДС - 96 310 руб. счет-фактура № 66 от 30.06.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 1 969 руб. НДС -354 руб. счет-фактура №862 от 31.05.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» 930 руб. НДС -167 руб. счет-фактура №863 от 31.05.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» 340 руб. НДС -61 руб. счет-фактура № 1133 от 30.06.2006 г.; ООО «Востокстройтранс» 4 720 руб. НДС -850 руб. счет-фактура № 222 от 31.05.2006 г.; ООО «ПМК «Союз» 538 342 руб. НДС -96 902 руб. счет-фактура № 33 от 30.06.2006г.; ООО «Автосоюз» 41 233 руб. НДС -7 422 руб. счет-фактура № 332 от 22.06.2006г.; ООО «ИК Сибинтек» 2 056 руб. НДС -370 руб. счет-фактура № 738 от 30.06.2006г.; ООО «ВерСал» 60 906 руб. НДС -10 963 руб. счет-фактура №68 от 13.06.2006г.; Некоммерческий фонд профессора Аксарина 30 000 руб. счет-фактура № 3 от 09.06.2006г.),
7) в июле 2006 г. на сумму 800 080 руб., НДС – 144 013 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 1 775 руб. НДС -319 руб. счет-фактура № 142 от 31.07.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 776 руб. НДС -140 руб. счет-фактура № 1300 от 31.07.2006 г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 153 262 руб. НДС -27 587 руб. счет-фактура № 1123 от 31.07.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 468 860 руб. НДС -84 395 руб. счет-фактура № 35 от 31.07.2006г.; ООО «Востокстройтранс» счет-фактура № 275 от 05.07.2006г. 10 841 руб. НДС -1 951 руб. счет-фактура № 275 от 05.07.2006г.; ООО «Востоктрансснаб» 84 325 руб. НДС -15 178 руб. счет-фактура № 840 от 20.07.2006г.; ООО «МНУ» 23 217 руб. НДС -4 179 руб. счет-фактура №3099 от 10.07.2006г.; ООО «Каргасокдорстрой» 55 753 руб. НДС -10 035 руб. счет-фактура №351 от 31.07.2006г.; ООО «Центр информационных технологий» 1 271 руб. НДС -229 руб. счет-фактура №21 от 31.07.2006г.),
8) в августе 2008г. на сумму 949 338 руб. НДС – 170 881 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 3 550 руб. НДС - 639 руб. счет-фактура № 160 от 30.08.2006 г.; ООО «ПМК «Союз» 60 296 руб. НДС - 10 853 руб. счет-фактура № 42 от 22.08.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 576 647 руб. НДС - 103 797 руб. счет-фактура №46 от 31.08.2006г.; ООО «ВерСал» 55 853 руб. НДС - 10 053 руб. счет-фактура № 86 от 09.08.2006 г.; ООО «ВерСал» 80 128 руб. НДС - 14 423 руб. счет-фактура №90 от 17.08.2006 г.; ООО «Востокстройтранс» 9 864 руб. НДС - 1 776 руб. счет-фактура №319 от 17.08.2006 г.; ООО «Центр информационных технологий» 1 393 руб. НДС - 251 руб. счет-фактура № 38 от 31.08.2006г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 161 080 руб. НДС - 28 994 руб. счет-фактура № 1316 от 31.08.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» 527 руб. НДС - 95 руб. счет-фактура № 1483 от 31.08.2006 г.),
9) в сентябре 2006г. на сумму 914 786 руб. НДС – 164 663 руб. (в том числе ООО «ПМК «Союз» 480 713 руб. НДС - 86 528 руб. счет-фактура № 50 от 30.09.2006г.; ООО «Юграпромбезопасность» 4 226 руб. НДС -761 руб. счет-фактура № 370 от 29.09.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 68 руб. НДС -12 руб. счет-фактура № 1708 от 30.09.2006 г.; ООО «Энергонефть Томск» 651 руб. НДС -117 руб. счет-фактура № 1709 от 30.09.2006г.; ООО «ВерСал» 148 316 руб. НДС -26 697 руб. счет-фактура №103 от 15.09.2006г.; ООО «МНУ» 6 179 руб. НДС -1 112 руб. счет-фактура № 3606 от 31.08.2006г.; ООО «МНУ» 33 433 руб. НДС -6018 руб. счет-фактура №3607 от 31.08.2006г.; ООО «Востоктрансснаб» 68 842 руб. НДС -12 392 руб. счет-фактура № 1207 от 25.09.2006г.; ООО «Центр информационных технологий» 1 743 руб. НДС -314 руб. счет-фактура № 84 от 30.09.2006г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 170 615 руб. НДС -30 711 руб. счет-фактура № 1501 от 30.09.2006г.),
10) в октябре 2006г. на сумму 826 418 руб. НДС – 148 754 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 1 775 руб. НДС - 319 руб. счет-фактура №215 от 31.10.2006г.; ООО «Востокстройтранс» 22 924 руб. НДС - 4 126 руб. счет-фактура №354 от 18.09.2006г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 167 262 руб. НДС - 30 107 руб. счет-фактура № 1662 от 31.10.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 912 руб. НДС - 164 руб. счет-фактура №2011 от 31.10.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 617 792 руб. НДС - 111 202 руб. счет-фактура №55 от 31.10.2006г.; ООО «Центр информационных технологий» 1 743 руб. НДС - 314 руб. счет-фактура № 137 от 31.10.2006г.; ООО «Юграпромбезопасность» 3 440 руб. НДС - 619 руб. счет-фактура №413 от 31.10.2006г.; ООО «ИК Сибинтек» 10 570 руб. НДС - 1 903 руб. счет-фактура № 1184 от 31.10.2006г.),
11) в ноябре 2006г. на сумму 1 163 408 руб., НДС – 209 413 руб. (в том числе ООО «Центр информационных технологий» 1 743 руб. НДС - 314 руб. счет-фактура № 185 от 30.11.2006г.; ООО «Востоктрансснаб» 98 200 руб. НДС - 17 676 руб. счет-фактура № 1685 от 22.11.2006г.; ООО «Юграпромбезопасность» 3 440 руб. НДС - 619 руб. счет-фактура №458 от 30.11.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 779 499 руб. НДС - 140 310 руб. счет-фактура №58 от 30.11.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 614 руб. НДС - 110 руб. счет-фактура №2201 от 30.11.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 15 500 руб. НДС - 2 790 руб. счет-фактура №2280 от 30.11.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 5 316 руб. НДС - 957 руб. счет-фактура №2200 от 30.11.2006г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 245 741 руб. НДС - 44 233 руб. счет-фактура № 1855 от 30.11.2006г.; ООО «Востокстройтранс» 13 355 руб. НДС - 2 404 руб. счет-фактура №422 от 17.11.2006г.),
12) в декабре 2006г. на сумму 1 603 064 руб. НДС 288 551 руб. (в том числе ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» 1 775 руб. НДС - 319 руб. счет-фактура №252 от 25.12.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 94 711 руб. НДС -17 048 руб. счет-фактура №67 от 31.12.2006г.; ООО «ПМК «Союз» 1 088 700 руб. НДС -195 966 руб. счет-фактура №70 от 31.12.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 372 руб. НДС -67 руб. счет-фактура №2498 от 31.12.2006г. ООО «Энергонефть Томск» 23 529 руб. НДС -4 235 руб. счет-фактура №2378 от 31.12.2006г.; ООО «Энергонефть Томск» 2 862 руб. НДС -515 руб. счет-фактура №2497 от 31.12.2006г.; ООО «Юграпромбезопасность» 3 440 руб. НДС -619 руб. счет-фактура №505 от 29.12.2006г.; ООО «Востокстройтранс» 39 313 руб. НДС -7 076 руб. счет-фактура №456 от 21.12.2006г.; ООО «Востоктрансснаб» 71 009 руб. НДС -12 782 руб. счет-фактура № 1853 от 22.12.2006г.; ООО «Центр информационных технологий» 1 743 руб. НДС -314 руб. счет-фактура №262 от 31.12.2006г.; ОАО «Томскнефть Энерго» 230 500 руб. НДС -41 490 руб. счет-фактура №2026 от 31.12.2006г.; ООО «Судоходная компания Обь» 45 110 руб. НДС -8 120 руб. счет-фактура №926 от 26.12.2006г.).
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается, что ООО «Столбовое» в связи с осуществляемой деятельностью на нефтяном месторождении Столбовое понесены расходы в 2006г. в размере 14 814 896 руб.
Следовательно, ООО «Столбовое» не подтвердило оказания услуг и осуществление затрат, связанных разработкой и эксплуатацией месторождения Столбовое по договору с ОАО «Мохтикнефть», и, соответственно, обоснованность перевыставления ОАО «Мохтикнефть» данных сумм в адрес ООО «Столбовое» на сумму 16 704 090 руб. (31 518 986 руб. – 14 814 896 руб.). Иными словами Заявитель не представил доказательства, опровергающие выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, в связи с чем, налогоплательщик, отнеся на расходы указанные суммы, неправомерно включил в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006г. суммы в размере 16 704 090 руб. и, соответственно, налоговый орган имел основания для уменьшения убытков в сумме 16 704 090 руб.
С учетом изложенного, не усматривается оснований считать решение от 02.04.2009г. № 11/ВНП в этой части нарушающим права и законные интересы Заявителя, возлагающим на него дополнительные, не предусмотренные законом обязанности, что в соответствии со статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований Заявителя в данной части.
Кроме этого, правомерность доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2006г. в размере 1 820 037 руб. (в том числе: январь – 181 539 руб., март – 373 479 руб., май – 348 157 руб., июль – 144 013 руб., август – 170 881 руб., сентябрь – 164 663 руб., октябрь – 148 754 руб., декабрь – 288 551 руб.) и предложения уменьшить исчисленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 841 244 руб. (в том числе: февраль – 172 553 руб., апрель – 245 879 руб., июнь – 213 399 руб., ноябрь – 209 413 руб.) представленными доказательствами не подтверждена, оснований для принятия налоговым органом оспариваемого решения в указанной части не усматривается, доводы Заявителя о несоответствии решения Инспекции в данной части положениям НК РФ и о нарушении в данном случае его прав являются обоснованными.
Учитывая признание ошибочным включение в пункт 3.1 резолютивной части оспариваемого решения суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 820 037 руб. на основании положений статей 70, 200 - 201 АПК РФ, решение Инспекции № 11/ВНП от 02.04.2009г. в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1 820 037 руб., также подлежит признанию недействительным.
Между тем, применительно к расходам по тем же счетам-фактурам агента всего в общей сумме 16 704 090 руб. (без НДС), и соответствующему вычету по НДС в размере 2 886 890 руб., доводы Заявителя не подтверждены с учетом того, что применительно к данным расходам документов, устраняющих недостаточность сведений в отчетах агента, не представлено, обоснованность данных расходов, их несение непосредственно для осуществления деятельности заявителя и обоснованность принятия к учету в данном размере не подтверждены, в связи с чем оснований для удовлетворения требований заявителя в данной части уменьшения убытков налогового периода 2006г. в указанной сумме, а также в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость не усматривается с учетом того, что в данной части решение не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, его несоответствие в данной части НК РФ не подтверждено.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
При вышеизложенных обстоятельствах, арбитражный суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области от 02.04.2009г. № 11/ВНП подлежит признанию недействительным в части: пункта 3.1 резолютивной части решения, о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1 820 037 руб.; пункта 3.1 резолютивной части решения, об уменьшении исчисленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 841 244 руб., (в том числе по налоговым периодам: февраль 2006 г. – 172 553 руб.; апрель 2006 г. – 245 879 руб.; июнь 2006 г. – 213 399 руб.; ноябрь 2006 г. – 209 413 руб.); пункта 3.3 резолютивной части решения, об уменьшении убытка по налогу на прибыль организаций на сумму 14 814 896 руб.; пункта 4 резолютивной части решения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета. В остальной части для удовлетворения требований оснований судом не усматривается.
Из материалов дела следует, что ООО «Столбовое» при подаче заявления в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб. по платежному поручению № 135 от 19.06.2009г. (т.1 л.д. 23).
В связи признанием решения от 02.04.2009г. № 11/ВНП частично недействительным понесенные Заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления (2000 руб.) на основании статьи 110 АПК РФ, подлежат взысканию с налогового органа как со стороны по делу. Поскольку, исходя из неимущественного характера требований к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении требований, судебные расходы на уплату государственной пошлины подлежат возмещению налоговым органом в полном объеме. Данный подход согласуется со сложившейся по этому вопросу судебной практикой, поддержанной в постановлении ВАС РФ от 13 11 2008г. № 7959/08.
Оснований для возврата из бюджета уплаченной по настоящему делу заявителем государственной пошлины в размере 2000 руб. в связи с частичным удовлетворением требований не имеется, в связи с тем, что такой возврат нормами законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению в соответствии со статьей 104 АПК РФ к данным отношениям, не предусмотрен. По смыслу пункта 2 статьи 126 и части 1 статьи 128 АПК РФ уплата государственной пошлины является условием обращения в арбитражный суд, которое должно быть выполнено заявителем, в связи с чем, в случае, когда пошлина уплачена в надлежащем размере оснований считать ее излишне уплаченной не имеется. Отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком – лицом, обращающимся в суд, и государством, после уплаты государственной пошлины при обращении в суд отношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, поскольку прекращается обязанность по уплате данного сбора согласно статье 44 НК РФ. После уплаты государственной пошлины в надлежащем размере и возбуждения производства по делу возврат уплаченной пошлины из бюджета предусмотрен только в случаях, когда по существу дело не рассматривается, что следует из содержания статьи 333.40 НК РФ (например: при прекращении производства по делу и т.д.), при этом норм, предусматривающих возврат плательщику из бюджета правомерно и в надлежащем размере уплаченной для обращения в суд государственной пошлины в случае рассмотрения дела по существу и удовлетворения требований плательщика, в указанной статье не содержится.
Согласно статье 101 АПК РФ государственная пошлина относится к судебным расходам, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При этом суд, взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, возлагает на Ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам. То обстоятельство, что в конкретном случае ответчиком может оказаться государственный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, не должно влечь отказ истцу в возмещении его судебных расходов.
В связи с изложенным, согласно статье 110 АПК РФ, пункту 5 Информационного письма ВАС РФ от 13 03 2007г. № 117 государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 175, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области от 02.04.2009 г. № 11/ВНП «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении ООО «Столбовое», проверенное на соответствие Налогового кодекса Российской Федерации в части:
· пункта 3.1 резолютивной части решения, о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1 820 037 руб.;
· пункта 3.1 резолютивной части решения, об уменьшении исчисленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 841 244 руб., (в том числе по налоговым периодам: февраль 2006 г. – 172 553 руб.; апрель 2006 г. – 245 879 руб.; июнь 2006 г. – 213 399 руб.; ноябрь 2006 г. – 209 413 руб.);
· пункта 3.3 резолютивной части решения, об уменьшении убытка по налогу на прибыль организаций на сумму 14 814 896 руб.;
· пункта 4 резолютивной части решения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Столбовое».
Взыскать в пользу общества с ограниченной ответственностью «Столбовое» с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области судебные расходы в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья Ю.М. Черская
