392020 г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12
http://www.tambov.arbitr.ru
Р Е Ш Е Н И Е
21 июня 2013г. Дело №А64-3473/2011
Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2013г.
Решение в полном объеме изготовлено 21 июня 2013г.
Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи В. А. Игнатенко
При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мирзоян И.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Петровкагазстрой»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Тамбовской области
о признании решения недействительным (в части) решения
при участии
от заявителя– не явился, извещен надлежащим образом
от ответчика – Алымов М.И.., главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 09.01.2013 №03-03/0079; после объявленного судом перерыва данный представитель в судебное заседание не явился
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонной инспекцией ФНС России №6 по Тамбовской области (далее - Инспекция, Налоговый орган) в отношении ООО «Петровкагазстрой» (далее - Налогоплательщик, Общество) была проведена выездная проверка по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и взносов: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на доходы также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009г., налога на доходы физических лиц за период с 26.07.2007 г. по 17.06.2010 г.
Результаты проверки зафиксированы актом № 69 выездной налоговой проверки ООО «Петровкагазстрой» от 30.12.2010 года (далее - Акт).
В соответствии с пунктом 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, Обществом представлены возражения по акту выездной налоговой проверки. На основании рассмотрения указанных выше акта и возражений по акту, налоговым органом принято Решение № 2 от 09.02.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).
Обществом, после рассмотрения выводов налогового органа, изложенных в Решении, в соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК РФ в Управление ФНС России по Тамбовской области была подана Апелляционная жалоба, в которой приводились доводы о незаконности и необоснованности Решения в полном объеме.
По результатам рассмотрения Апелляционной жалобы налогоплательщика Управлением ФНС России по Тамбовской области вынесено Решение №11-10/31 от «01» апреля 2011 года, в соответствии с которым Решение налогового органа утверждено в полном объеме, жалоба налогоплательщика не удовлетворена.
Не согласившись с принятым ненормативным актом, Общество обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Тамбовской области.
Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил заявленные требования. Предметом рассмотрения по настоящему делу является обоснованность привлечения к налоговой ответственности и доначисления:
- налог на добавленную стоимость в сумме 1.647.170руб., пени – 459324 руб., штраф по статье 122 НК РФ – 350379 руб., штраф по статье 119 НК РФ – 389299руб.;
- налог на прибыль – 685491 руб., пени – 202258 руб., штрафы по статье 122 НК РФ – 137095 руб., штраф по статье 119 НК РФ – 166693 руб.;
- единый социальный налог – 184121 руб., пени 136492 руб., штраф по статье 122 НК РФ 36824 руб., штраф по статье 119 НК РФ – 151086 руб.
Оспаривая доначисления налогов по 2007 году, Общество выражает несогласие с выводами проверяющих о необходимости перехода с 1 июля 2007г. по оказываемым населению услугам по прокладке газовых сетей и услуг по установке газовых приборов с системы налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на общую систему налогообложения. Кроме того, по мнению заявителя, не учтены затраты по услугам оказанным юридическим лицам по общестроительным работам по прокладке газопроводов. По другим периодам Общество полагает, что отсутствует занижение налогооблагаемых баз.
Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по мотивам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к отзыву.
В процессе рассмотрения дела судом в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в связи с реорганизацией налоговых органов произведена замена ответчика по делу - Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Тамбовской области на правопреемника - Межрайонную инспекцию ФНС России №9 по Тамбовской области.
В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 19 по 26 февраля 2013г. с вынесением протокольного определения.
В соответствии с ч. 1 ст. 123, ч. 3 ст. 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.
Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании доводы и возражения сторон, суд исходит из следующего.
В проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по оказанию услуг по газификации жилых домов для населения (ЕНВД) и прокладке газопроводов для юридических лиц (общая система налогообложения). Учетная политика в целях исчисления налога на прибыль определена по методу начисления.
Из материалов проверки следует, что Общество не перешло на общий режим или УСН по виду деятельности оказание услуг населению по газификации жилых домов с 1 июля 2007г. До окончания проверяемого периода – 31.12.2009г. продолжало применять систему ЕНВД, что и повлекло начисление налогов по общей системе налогообложения.
Кроме того, Общество систематически несвоевременно и не в полном объеме отражало в бухгалтерском учете хозяйственные операции по услугам, оказанным юридическим лицам, результатом чего явилось занижение налогооблагаемых баз по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Не представляло декларации по соответствующим налогам и не уплачивало их.
Оценивая правомерность обязанности Общества перехода на общую систему налогообложения с 1 июля 2007 года, суд руководствуется следующим.
В соответствии с подп. 1 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163, в редакции, действовавшей до 1 марта 2007 года, к бытовым услугам относились услуги газификации (коды 018301 - 018307).
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг газификации, могли переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с п. 3 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 года N 677, дату введения в действие названных классификаторов и вносимых в них изменений устанавливает Ростехрегулирование.
Приказом Ростехрегулирования от 18 декабря 2006 года № 311-ст «О принятии и введении в действие Изменения 10/2006 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93» из перечня бытовых услуг, предусмотренных ОКУН, услуги газификации исключены.
Приказ был введен в действие с 1 марта 2007 года с правом досрочного применения.
Согласно статье 5 Налогового Кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
В связи с тем, что вышеуказанный Приказ Ростехрегулирования повлек за собой изменение налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход, он относится к нормативно-правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения статьи 5 Кодекса.
С учетом положений статей 5 и 346.30 Кодекса, налогоплательщики, оказывающие услуги газификации и уплачивавшие в связи с этим единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны перейти по указанному виду предпринимательской деятельности на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения со следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход (квартала), т.е. с 1 июля 2007 года.
Исходя из изложенного, доводы Заявителя о необходимости перехода на общую систему налогообложения только с 1 января 2008 года, судом отклоняются.
Заявителем оспаривается сумма выручки за проверяемый налоговый период в сумме 817671 руб. за 2 полугодие 2007 года по мотиву перехода на общую систему не с 1 июля 2007г., а с 1 января 2008г., а также на то, что ряд актов формы № КС-2 не подписаны сторонами, либо подписаны в одностороннем порядке - либо заказчиком, либо исполнителем. Кроме того, сдача объектов газового хозяйства, по мнению Общества, должна производиться не в виде актов формы №КС-2 и № КС-3, а актами приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, подписанными как заказчиком, так и приемочной комиссией.
Судом отклоняется довод Общества по дате перехода на общую систему налогообложения. По вопросу формы акта подтверждающего сдачу объекта суд полагает следующее.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.
Согласно Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным вышеуказанным постановлением, форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат".
Форма N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора и фиксирует факт возможности начала и безопасности эксплуатации построенного объекта.
Исполнитель работ на основе акта приемки представляет в установленном порядке документы статистической отчетности о выполнении договорных обязательств. В документы статистической отчетности введенный в действие объект включается за тот отчетный период, в котором зарегистрирован факт ввода. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком (пользователем объекта) в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.
Таким образом, реализация строительных работ в целях налогообложения подтверждается актом о приемке выполненных работ (форма N КС-2), а акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности.
Что касается недостатков в оформлении актов форм №КС-2 и КС-3. Их надлежащее оформление зависит от Общества. Несвоевременное и неправильное заполнение документов и их отражение в бухгалтерском учете и явилось причиной доначисления налогов.
Доказательств составления актов формы №КС-11 по объектам газификации жилых домов в иных налоговых периодах, либо отражения поступивших от граждан денежных средств в каком-либо виде: кредиторская задолженность, авансы и т.д. суду не представлено.
Оснований полагать, что работы за полученные в 2007 году от населения денежные средства в счет оплаты услуг по газификации не выполнены, не имеется.
По данному эпизоду в материалы дела представлены следующие документы:
-выписки из приказов №9 от 01.04.2008г., №1 от 18.02.2005г., №13 от 01.11.2007г.; копия приказа «Об учетной политике организации» на 2007г., копия приказа «Об учетной политике организации» на 2008г., копия приказа «Об учетной политике организации» па 2009г. выписки из главной книги по сч.01 «Основные средства» за 2007г.-2009г., сч.02 «Износ основных средств» за 2007г.-2009г., сч.68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» за 2007г.-2009г., 9 месяцев 2010г., сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2007г.-2009г., 9 месяцев 2010г., сч.90/1 «Продажи» за 2007-2009г., сч.90/2 «Себестоимость» за2007г.- 2009г., сч.20 «Основное производство» за 2007г., 2009г., сч.26 «Общепроизводственные расходы» за 2007г.- 2009г.;
-расшифровки по счету 51 «Расчетный счет» за октябрь 2008г., ноябрь 2008г., декабрь 2008г, февраль 2009г., март 2009г., апрель 2009г., июль 2009, сентябрь 2009г.,
- выписки из лицевого счета за 27.10.2008г., за 28.11.2008г., 23.12.2008г., за 06.02.2009г., за 16.03.09, 23.03.2009г., 21.04.2009г., за 13.07.2009г., за 24.07.2009 г., 14.09.2009г.;
-платежные поручения №75 от 27.10.2008г., №61 от 27.11.2008г., №85 от 23,]2.2008г., №2 от 06.02.2009г., №11 от 16.03.2009г., №13 от 23.03.2009г., №12 от 23.03.2009г., №46 от 21.04.2009, №39 от 24.07.09, №52 от 14.09.2009г., №62 от 18.09.2007г., №87 от 19.03.2008г.;
-договор подряда на капитальное строительство №112 заказчик «Бондорево РТПК»;
- оборотные ведомости по сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за сентябрь 2007г., март 2008г., декабрь 2009г.;
-книга продаж с 01.01.2008г. по 31.12.2009г.;
-расчетно-платежные ведомости за 2007г., 2008г., 2009г.;
-бухгалтерские справки по зарплате за 2007г., 2008г., 2009г., 9 месяцев 2010г.
-бухгалтерские справки к сч.90 «Продажи» за 2007 год: июль, август, сентябрь, ноябрь, декабрь;
-справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за июль 2007г. по заказчикам: Холин, Седых Л.С., Полубинский П.В., Масякин В.Т., Баев Д.В., Кривобоков В.С;
- акт о приемке выполненных работ за июль 2007г. по заказчикам: Холин, Седых Л. Полубинский П.В., Масякин В.Т., Баев Д.В., Кривобоков В.С.;
-наряд-заказ ф. БО-3 № 433698 от 10.09.2007, № 433729 от 03.10.2007, №433717 от 24.09.2007, №433700 от 10.09.2007, № 433690 от 22.08.2007, № 433711 от 14.09.2007, № 433689 от 22.08.2007, №433666 от 24.07.2007, № 433732 от 10.10.2007, № 433688 от 22.08.2007;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за август 2007г. по заказчикам: Винокурова Л.А., Модведева М.Ю., Симанкова М.Г., Починский В.В., Махмудов Ф., Морочова Иванов А.Ю., Кривошеий Г.А.;
- акт о приемке выполненных работ за август 2007г. по заказчикам: Винокурова Л.А., Медведева М.Ю., Симанкова М.Г., Починский В.В., Махмудов Ф., Морозова А.И., Иванов А.Ю., Кривошеин Г.А.;
- наряд-заказ ф.БО-3 №433693 от 22.08.2007, №433696 от 22.08.2007, №433715 от 19.09.2007, №433667 от 27.07.2007, №433665 от 18.07.2007, №433694 от 22.08.2007, №433685 от 22.08.2007 №433723 от 01.10.2007, №433653 от 05.07.2007, № 433664 от 18.07.2007, №433704 от 12.09.2007, №433695 от 22.08.2007, №433738 от 11.10.2007, №433681 от 15.08.2007;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за сентябрь 2007г. по заказчикам: Щетинина И.В., Кучина А.В., Смольникова Н.А., Пятова Н.В., Суворова Г.А., Фомин В.В., Нежданов П.М.;
- акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2007г. по заказчикам: Щетинина И.В., Кучина А.В., Смольникова Н.А., Пятова Н.В., Суворова Г.А., Фомин В.В., Нежданов П.М.
- наряд-заказ ф БО-3 №433593 от 26.11.2007, №433703 от 12.09.2007, №433736 от 11.10.07, №433735 от 11.10.2007, №433726 от 01.10.2007, №433710 от 14.09.2007, №433731 от 08.10.07,№433716 от 19.09.2007, №433758 от 25.10.2007;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за ноябрь 2007г. по заказчикамИванова Е.А., Кротова Л.А., Харченко В.А., Нестеров А.А., Сарычев, Демидов А.В
- акт о приемке выполненных работ за ноябрь 2007 по заказчикам: Иванова Е.А., Кротова А.А., Харченко В.А., Нестеров А.А., Сарычев, Демидов А.В.;
- договор подряда на капитальное строительство за ноябрь 2007г. по заказчикам: Нестеров А.А., Сарычев;
- наряд-заказ ф. БО-3 №433739 от 11.10.2007, №433766 от 06.11.2007, №433591 от 23 11.2007;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №018519 от 09.01.2008,.№018505 от 17.12.2007, №018520 от 09.01.2008, №018522 от 15.01.2008, №018521 от 09.01.2008, №018586 от.07.05.2008;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за декабрь 2007г. по заказчикам: Тулякова Р.Я., Тулякова Р.Я., Хлыстова М.М., Романова Р.Д., Мананников И.Ф., Самсонкина, Самсонкина М.А., Романова Р.Д., Королева В.А., Королева В.А., Хлыстова М.М., Манаенкова Н.М.; Манаенкова Н.М.;
- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2007г. по заказчикам: Тулякова Р.Я., Тулякова Р.Я., Хлыстова М.М., Романова Р.Д., Мананников И.Ф., Самсонкина М.А., Самсонкина М.А., Романова Р.Д., Королева В.А., Королева В.А., Хлыстова М.М., Манаенкова Н.М., Манаенкова Н.М.,
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за декабрь 2007г. по заказчикам: Мирошник В.П., Мирошник В.П., Вещева М.В., Вещева М.В., Клюева Р.А., Полунина М.П., Полунина М.П., Кораблина М.И., Кораблина М.И., Старчкова В.И., Старчкова В.И;
- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2007г. по заказчикам: Мирошник В.П , Мирошник В.П., Вещева М.В., Вещева М.В., Клюева Р.А., Полунина М.П., Полунина М.П., Кораблина М.И., Кораблина М.И., Старчкова В.И., Старчкова В.И;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за декабрь 2007г. по заказчикам: Хорошилова М.С., Поляков П.Г., Жуков Н.П., Осипов А.А., Широков Н.И., Игнатов П.П., Резванцева А.И.,
- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2007г. по заказчикам: Хорошилова М.С., Поляков П.Г., Жуков Н.П., Осипов А.А., Широков Н.И., Игнатов П.П., Резванцева А.И.,
- наряд-заказ ф. БО-3 №433775 от 09.11.2007, №433576 от 09.11.2007, №433582 от 14.11.2007, №433587 от 19.11.2007, №433586 от 19.11.2007;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №018534 от 08.02.2008, №018537 от 26.02.2008;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за декабрь 2007г. по заказчикам: Поляков П.Е., Гуров СВ., Кривобоков С.А., Романов А.В., Клюева Р.Д., Овечкина М А., Самсонова Т.Н., Федоров Е.В., Манаенкова М.А., Кольцова А.И., Ефанов С.В., Смольянинов Е.Г., Жиронкина М.С, Терехова Н.С, Романова М.А., Дутов В., Логунова Н.В., Иванова М.И., Мухортова С.И., Сафонов П.А., Андреева Е.И., Бизяева В.И., Сидоров Д.А., Горбунова М. Е., Мисютин С.П., Климова В.П., Амиросланова Т.А.;
- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2007г. по заказчикам: Поляков П.Е., Гуров С.В., Кривобоков С.А., Романов А.В., Клюева Р.Д., Овечкина М.А., Самсонова Т.Н., Федоров Е.В., Манаенкова М.А., Кольцова А.И., Ефанов СВ., Смольянинов Е.Г., Жиронкина М.С., Терехова Н.С., Романова М.А., Дутов В., Логунова Н.В., Иванова М.И., Мухортова СИ., Сафонов П.А., Андреева Е.И., Бизяева В.И., Сидоров Д.А., Горбунова М.В., Мисютин СП., Климова В.П. Амиросланова Т.А.;
- договор подряда на капитальное строительство за декабрь 2007г. по заказчикам: Мисютин С.П., Климова В.П., Амиросланова Т.А.;
- наряд-заказ ф. БО-3 №433745 от 17.10.2007, №433579 от 14.11.2007, №433740 от 11.10.07, №433598 от 26.11.2007, №433743 от 17.10.2007, №433592 от 26.11.2007, №433769 от 06.11.07, №433759 от 26.10.2007, №433727 от 03.10.2007, №433584 от 19.11.2007, №433742 от 11.10.07, №433596 от 26.11.2007, №433748 от 19.10.2007, №433724 от 01.10.2007, №433762 от 29.10.07, №433581 от 14.11.2007, №433761 от 29.10.2007, №433765 от 06.11.2007, №433751 от 22.10.07, №433773 от.09.11.2007, №433590 от 23.11.2007, №433772 от 09.11.2007, №433760 от 26.10.2007, №433599 от 30.11.2007, №433757 от 25.10.2007, №433753 от 22.10.2007;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №018547 от 12.03.2008, №018540 к 28.02.2008, №018501 от 06.12.2007, №018515 от 28.12.2007, №018510 от 19.12.2007, №018517 от 28.12.2007, №018506 от 17.12.2007, №018514 от 28.12.2007;
- государственный контракт №288/02 от 20.08.2007г., платежное поручение №927 от 29.08.2007г.,, справка о стоимости выполненных работ № 2 от 05.03.2008г., акт о приемке исполненных работ № 1 от 15.09.2007г., справка о стоимости выполненных работ № 1 от 15.09.2007г., акт о приемке выполненных работ № 3 от 15.09.2007г., платежное поручение №204 от 28.08.20 07г., платежное поручение № 934 от 16.06.2009г., платежное поручение №791 от 29.12.2009г., акт о приемке выполненных работ №1 от 01.10.2007г., акт о приемке выполненных от №2 от 01.10.2007г., платежное поручение №605 от 27.10.2007г., муниципальный контракт №65 от 22.10.2007г., платежное поручение №298 от 08.11.2007г., государственный контракт 580/02 от 17.12.2007г., справка о стоимости выполненных работ №2 от 21.12.2007г., акт о приемке выполненных работ №2 от 21.12.2007г., справка о стоимости выполненных работ №3 от 21.12.2007г., акт о приемке выполненных работ №3 от 21.12.2007г, платежное поручение №774 от 27.12.2007г.;
- бухгалтерские справки к сч.90 «Продажи»за 2008 год: февраль, март, май, июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь, декабрь;
- договор подряда на капитальное строительство за февраль 2008г. по заказчикам: Бурдастых О.Ю., Горюшина В.А., Блохина Л.И., Тетерева В.Ф., Крюков С.С, Юшков В.Н., Алпатова А.В., Поляков В.А., Морозова Н.Я., Черникова Е.Н.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за февраль 2008г. по заказчикам: Бурдастых О.Ю., Горюшина В.А., Блохина Л.И., Тетерева В.Ф., Крюков С.С, Аржанова М.М.. Юшков В.Н., Алпатова А.В., Шмелев А.А., Поляков В.А., Морозова Н.Я., Припадчева Н.В., Черникова Е.Н.;
- акт о приемке выполненных работ за февраль 2008г. по заказчикам: Бурдастых О.Ю., Аржанова М.М., Шмелев А.А., Морозова Н.Я., Припадчева И.В., Черникова Е.Н.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения № 018549 от 25.03.2008, №018548 от 17.03.08, №018620 от 22.05.2008, №018536 от 18.02.2008, №018618 от 22.05.2008, №018551 от 01.04.2008, №018585 от 07.05.2008, №018530 от 29.01.2008, №018546 от 12.03.2008, №018523 от 23.01.2008, ,№018526 от 23.01.2008, №018532 от 08.02.2008, №048900 от 17.09.2008, №018533 от 08.02.2008, №018525 от 23.01.2008;
акт о приемке выполненных работ за март 2008г. по заказчику Суслова Н.Л.;
-квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения № 018504 от 17.12.2007;
- договор подряда на капитальное строительство за май 2008г. по заказчикам: Давыдов Д.П, Романов А.И., Дубонин В.М., Васильева О.В., Андреев А.С, Демидов А.М., Бакурский Н.А., Романов А.А., Кириллова О.В., Демидова А.Я., Дьякова В.Н., Попова Г.В.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за май 2008г. по заказчикам: Давыдов Д.П., Романов А.И., Дубонин В.М., Васильева О.В., Андреев А.С., Демидов А.М., Бакурский Н.А., Романов А.А., Кириллова О.В., Демидова А.Я., Дьякова В.Н., Попова Г.В.;
- акт о приемке выполненных работ за май 2008г. по заказчикам: Давыдов Д.П., Романов А.И., Дубонин В.М., Васильева О.В., Демидов А.М., Бакурский Н.А., Романов А.А., Кириллова О.В., Кириллова О.В., Демидова А.Я., Дьякова В.Н., Попова Г.В.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения № 018554 от 07.04.2008, №018558 от 07.04.08, №018560 от 07.04.2008, №018556 от 07.04.2008, №018552 от 01.04.2008, №018561 от
07.04.2008, №018557 от 07.04.2008, №018644 от 16.06.2008, №018587 от 07.05.2008;
- договор подряда на капитальное строительство за июнь 2008г. по заказчикам: Дьяков Ю.М., Артюшкин А.А., Кадымаев Л.Р., Харитонов В.Н., Пархомук Т.В., Демидов В.Н., Черепова М.А., Шутилина В.В., Кузнецов С.М., Шулепин А.В.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за июнь 2008г. по заказчикам: Дьяков Ю.М.,. Артюшкин А.А., Кадымаев Л.Р., Харитонов В.Н., Пархомук Т.В., Демидов В.Н., Черепова МА., Шутилина В.В., Андросов СМ., Кузнецов СМ., Шулепин А.В.; - акт о приемке выполненных работ за июнь 2008г. по заказчикам: Кадымаев Л.Р., Харитонов В.Н., Пархомук Т.В., Шутилина В.В., Шулепин А.В.;
квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №048832 от 14.08.2008, №018641 от 09.06.2008, №018640 от 09.06.2008, №018680 от 14.07.2008, №018653 от 24.06.08, №018691 от 14.07.08, №048852 от 19.08.2008, №048825 от 11.08.2008, №018635 от 04.06.2008, №018677 от 10.07.2008, №018642 от 16.06.2008, №052808 от 29.09.2008, №048826 от 11.08.2008, №018660 от 30.06.2008, №052880 от 22.10.2008, №048873 от 01.09.2008, №018652 от 24.06.2008, № 24.06.2008, №018657 от 24.06.08, №018647 от 18.06.2008, №018662 от 01.07.2008, №018673 от 09.07.2008, №018651 от 24.06.2008;
- договор подряда на капитальное строительство за июль 2008г. по заказчикам: Мирошник А.В., Самсонова К.В., Кузовкина Н.И., Ханыкин Н.М., Мухортова О.Н., Кононыхин В.В., Кузовкина
Л.С., Камынин С.Д., Ханыкин И.П., Бахаева Т.С., Кукина В.И., Дробышева А.А., Голосеева В.Н.; Бунин Н.В., Чередова Р.А., Ханыкин А.И., Долгова З.С., Румянцев Г.В., Денисова Л. Н., Ларин Ю.В.., Лабымцева Е.М., Щербухин А.Я., Ларин СМ., Ларин А.М., Калачев Г.А., Ханыкин О.А., Соколов Д.П., Палкин М.В., Ткаченко В.Ф., Башканова Н.Н., Кузовкина И.П., Ларина В.П., Чернышева В.И., Ханыкин В.Н., Былинкина Г.Б., Алешкевич К.А., Черкасов А.И., Ханыкин И.А.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за июль 2008г. по заказчикам: Мирошник А.В., Самсонова К.В., Кузовкина Н.И., Ханыкин Н.М., Мухортова О.Н., Кононыхин В.В., Кузовкина Л.С, Камынин С.Д., Ханыкин И.П., Бахаева Т.С, Кукина В.И., Зайцева И.Д., Дробышева АЛ., Пичугин Н.А., Голосеева В.Н., Овчинников СМ., Бунин Н.В., Чередова Р.А., Ханыкин А.И., Долгова З.С, Румянцев Г.В., Денисова Л.Н., Ларин Ю.В., Кривская Т. Н., Кохан Е.И., Лабымцева Е.М., Щербухин А.Я., Ларин С.М., Ларин А.М., Калачев Г.А., Ханыккин О.А., Соколов Д.П., Палкин М.В., Ткаченко В.Ф., Башканова Н.Н., Кузовкина И.П., Ларина В.П., Чернышова В.И., Ханыкин В.Н., Былинкина Г.Б., Алешкевич К.А., Черкасов А.И., Ханыкин И.А.
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №018663 от 01.07.2008, №052804 от 25.09.2008, №048821 от 07.08.2008, №018670 от 07.07.2008, №018671 от 07.07.2008, №048822 от 07.08.2008; №048758 от 28.07.2008, №048756 от 28.07.2008, №018678 от 10.07.2008,№018674 от 09.07.2008, №018682 от 14.07.2008, №018675 от 09.07.2008, №018676 от 10.07.2008, №048759 от 29.07,2008, №018697 от 22.07.2008, №018687 от 14.07.2008, №048808 от 05.08.2008, №018667 от 07.07.2008, №048817 от 07.08.08, №018672 от 07.07.2008, №048823 от 07.08.2008, №048751 от 24.07.2008, №048757 от 28.07.2008, №048815 от 07.08.2008, №048816 от 07.08.2008, №018666 от 07.07.2008, №018688 от 14.07.2008, №048761 от 29.07.2008, №018690 от 14.07.2008, №048818 от 07.08.2008, №048819 от 07.08.2008, №018669 от 07.07.2008, №018685 от 14.07.2008, №018684 от 14.07.2008, №048760 от 29.07.2008, №018700 от 24.07.2008, №018696 от 16.07.2008, №048820 от 07.08.2008, №018689 от 14.07.2008, №018683 от 14.07.2008, №018686 от 14.07.2008, №048813 от 05.08.2008, №018584 от 05.05.2008;
- договор подряда на капитальное строительство за август 2008г. по заказчикам: договор подряда на капитальное строительство за сентябрь 2008г. по заказчикам: Хакимзянов И.И., Кузовкин В.И., Васнев Б.Д., Морунова Е.С., Терехова Т.И., Карпова Т.А., Семушин А.Г., Стрельников М.И., Шибина Г.Н., Никитина В.И., Степанова И., Балакирев В.П., Шмелев А.Д., Демидов А.И., Егорова СЛ., Анточи И.М., Сухарева М.И., Хохлов В.Ф., Зайцев В.А., Цаприлов Н.И.0, Кукин Ю., Пуговкина М.А., Никитин Р.С, Иванников М.И., Иванников В.И., Вострикова Ю.В., Тиньков;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за сентябрь 2008г. по заказчикам: Хакимзянов И.И., Кузовкин В.И., Васнев Б.Д., Морунова ЕС, Терехова Т.Н., Карпова Т.А., Семушин А.Г., Стрельников М.И., Шибина Г.Н., Никитина В.И., Степанова И., Гладышева Л.Ф., Балакирев В.П, Шмелев А.А., Демидов А.И., Палкина Н.М., Егорова СЛ., Анточи И.М., Сухарева М.И., Хохлов В.Ф., Зайцев В.А., Цаприлов Н.И., Кукин Ю., Пуговкина М.А., Никитин Р.С, Иванников М.И., Иванников В.И., Вострикова Ю.В., Тиньков ;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №018664 от 07.07.2008, №052786 от 19.09.2008, №048893 от 12.09.2008, №048867 от 26.08.2008, №048888 от 12.09.2008, №048797 от 04.08.2008, №052773 от 19.09.2008, №048885 от 09.09.2008, №048877 от 04.09.2008, №052896 от 05.11.2008г., №052895 от 05.11.2008, №052879 от 22.10.2008, №048892 от 19.09.2008, №048890 от 12.09.2008, №052799 от 22.09.2008, №048875 от 04.09.2008, №048880 от 09.09.2008, №052828 от 02.10.2008, №048896 от 12.09.2008, №048895 от 12.09.2008, №052777 от 19.09.2008, №048884 от 09.09.2008, №052827 от 02.10.2008, №052819 от 01.10.2008, №052824 от 01.10.2008, №052823 от 01.10.2008, №052820 от 01.10.2008, №052831 от 08.10.2008;
- договор подряда на капитальное строительство за октябрь 2008г. по заказчикам: Щекочихина Р.А., Гулевский В.А., Кузовкин А.И., Болучевская Р.Д., Куина А.В., Сергеев А.М., Казначеев П.А., Попилкин В.Г., Туляков Н.И., Шахворост, Широватова, Сысоев, Пахомова, Прокудина, Решетова, Попилкин В.Г., Бобровская Л.В., Хныкин А.В., Микляев В.А., Клишин М.Е., Галкин А.В., .Феоклистов А.Ю.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за октябрь 2008г. по заказчикам: Щекочихина Р.А., Конаныкин, Гулевский В.А., Кузовкин А.И., Болучевская Р.Д., Куина А.В., Сергеев А.М., Казначеев П.А., Кузьмина, Туляков Н.И., Шахворост, Широватова, Сысоев, Пахомова, Прокудина, Решетова, Попилкин В.Г., Бобровская Л.В., Хныкин А.В., Микляев В.А., Клишин М.Е., Галкин А.В., Феоклистов А.Ю.;
- акт о приемке выполненных работ за октябрь 2008г. по заказчикам: Щекочихина Р.А., Конаныкин , Гулевский В.А., Кузовкин А.И., Болучевская Р.Д., Кучина А.В., Сергеев А.М., Казначеев П.А., Кузьмина, Туляков Н.И., Шахворост, Широватова, Сысоев, Пахомова, Прокудина. Решетова, Попилкин В.Г., Бобровская Л.В., Хныкин А.В., Микляев В.А., Клишин М.Е., Галкин А.В. Феоклистов А.Ю.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №052919 от 17.11.2008, №052905 от 11.11.08, №-52900 от 07.11.2008, №052871 от 20.10.2008, №052873 от 20.10.2008, №052881 от 22.10.08, №052872 от 20.10.2008, №052877 от 22.10.2008, №052883 от 29.10.2008, №052870 от 20.10.08, №065752 от 01.12.2008, №048881 от 09.09.2008, №048847 от 19.08.2008, №048870 от 29.08.08, №052882 от 29.10.2008, №048883 от 09.09.2008, №048850 от 19.08.2008, №048871 от 29.08.08, №048849 от 19.08.2008, №052876 от 22.10.2008, №052874 от 22.10.2008, №052904 от 11.11.08, №052887от 01.11.2008, №052771 от 18.09.2008, №052772 от 19.09.2008, №052898 от 05.11.08, №052848 от 17.10.2008, №052853 от 17.10.2008, №052850 от 17.10.2008, №052829 от 07.10.08, №052821 от 01.10.2008, №052833 от 08.10.2008, №052846 от 17.10.2008, №052832 от 08.10.08;
- договор подряда на капитальное строительство за ноябрь 2008 г. по заказчикам: Рысакова В.А., Поморева Н.В., Золотова Л.А., Мамедов А.М.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф.КС-3 за ноябрь 2008 г. по заказчикам: Рысакова В.А., Поморева Н.В., Золотова Л.А., Мамедов А.М.;
- акт о приемке выполненных работ за ноябрь 2008 по заказчикам: Рысакова В.А.; Поморева Н.В., Золотова Л.А., Мамедов А.М., уличный комитет ул. Советская, 8-14;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №052917 от 17.11.08, №052897 от 05.11.08, №052906 от 11.11.08, №052918 от 17.11.08;
- договор подряда на капитальное строительство за декабрь 2008г. по заказчикам: Миляева В.В.
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за декабрь 2008г. по заказчикам: Миляева В.В., Балабанов В.Н., Кунов Н.А., Касьянов С, Федотова Ю.Д., Филатова Т.Д., Мареева Н.З., Глушков Н.Д., Глушков С.А., Уродовских К.М., Купач Т.Н., Дюжакова В.А., Ненахов В.Д., Бурлаков П.В., Касьянов А.Г., Ненахова Т.А., Дятчин СВ., Рябова З.И., Ненахов М.И., Безина Н.А., Петяшин И.С, Дементьева, Кузовкин СМ., Кузовкина Л.П., Дементьев В.И., Болучевская В.М., ЦукановаЕ.И., Филатова Т.Д., Дубонин А.А., Кузовкин М.Д., Кузовкин А.М., Веселовский. Ледовских М.Ф., Копцев А.Ф., Поляков М. (ул.комитет), Марченко М.Д. (ул.комитет), Воронова А.А.(ул.комитет), Гулевская П.И., Кузовкина В.И., Давыдов О.П., Дюжакова В.А., Гулевская П.И., Сошин В.И., Панова О.В., Плехов А.А., Пышкин, Зиновьев, Марюшкина, Попова, Маркин, Марченко М.Д., Зайцева С, Терехова Т.Н., Поляков М. Кукин, Горюшин А.А., Синдеев А.А., Манаенкова Н.А.;
- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2008г. по заказчикам: Филатова Т.Д., Мареева Н.З., «Глушков Н.Д. Глушков С.А., Филатова Т.Д. Дюжакова В.А., Поляков М. (ул.комитет), Марченко М.Д. (ул.комитет), Воронова А.А. (ул.комитет), Манаенкова Н.А.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №065767 от 19.12.2008, №052913 от 14.11.2008, №065765 от 17.12.2008, №052912 от 14.11.2008, №052911 от 14.11.2008, №052910 от 14.11.2008, №052915 от 14.11.2008, №052914 от 14.11.2008, №065756 от 02.12.2008, №065754 от 02.12.2008, №065753 от 02.12.2008, №065796 от 15.04.2009, №065755 от 02.12.2008, №052878 от 02.12.2008, №052854 от 17.10.2008, №052886 от 30.10.2008, №052862 от 17.10.2008, №065833 от №052891 от 01.11.2008, №052860 от 17.10.2008, №065831 от 27.05.2009, № 052890 от №052885 от 30.10.2008, №052855 от 17.10.2008, №065830 от 24.05.2009, №065843 от №052892 от 01.11.2008, №052852 от 17.10.2008, №065841 от 27.05.2009, №065838 от 27.05.2009, №052893 от 01.11.2008, №065779 от 28.01.2009, №065776 от 29.12.2008, №052921 от 21.11.2008, №065771 от 22.12.2008, №052894 от 01.11.2008, №065834 от 27.05.2009, №065770 от №052922 от 21.11.2008, №052864 от 17.10.2008, №065835 от 27.05.2009, №065832 от №052868 от 17.10.2008, №065772 от 22.12.2008, №052924 от 21.11.200», №065839 от -27.05.2009, №052856 от 17.10.2008, №052920 от 21.11.2008, №065842 от 27.05.2009, №052859 от Д7.10.2008, №065774 от 22.12.2008, №052901 от 07.11.2008, №065845 от 27.05.2009, №065773 от 22.12.2008, №052866 от 17.10.2008, №052923 от 21.11.2008, №065759 от 08.12.2008, №052884 от 29.10.2008, №065764 от 16.12.2008, №065758 от 02.12.2008, №052908 от 14.11.2008, №052909 от 14.11.2008, №065775 от 24.12.2008, №052844 от 16.10.2008, №052849 от 17.10.2008, №052834 от 13.10.2008, №052889 от 01.11.2008, №052875 от 22.10.2008, №052867 от 20.10.2008, №065766 от 17.12.2008, №065785 от 19.02.2009, №052840 от 16.10.2008, №052869 от 20.10.2008, №052899 от 05.11.2008, №065828 от 27.05.2009, №052861 от 17.10.2008, №052847 от 17.10.2008, №052857 от 17.10.2008, №052851 от 17.10.2008, №052863 от 17.10.2008;
- справка о стоимости выполненных работ № 1, акт о приемке выполненных работ № 1 , платежное поручение №250 от 05.12.2007г., справка о стоимости выполненных работ № 2 от 02.04.2008г., акт о приемке выполненных работ №2 от 02.04.2008г., платежное поручение №000182 от 30.07.2008г., платежное поручение №46 от 11.02.2008г., платежное поручение №70 от 06.03.2008г., платежное поручение №000346 от 19.12.2008г., платежное поручение №128 от 10.07.2009г., договор подряда на капитальное строительство №2 от 15.01.2008г., акт о приемке выполненных работ №б/н, платежное поручение №736 от 16.07.2008г., платежное поручение №579 от 05.06.2008г., платежное поручение №464 от 13.05.2008г., справка о стоимости выполненных работ №4 от 14,08.2008г., акт о приемке выполненных работ №4 от14.08.2008г., платежное поручение №000248 от 15.08.2008г., договор подряда на монтаж систем инженерного оборудования №1 от 01.10.2008г., справка о стоимости выполненных работ №1 от 22.10.2008г., акт о приемке выполненных работ №1 от 22.10.2008г., платежное поручение №555 от 24.10.2008г., договор подряда на газоснабжение №250 от 27.10.2008г., справка о стоимости выполненных работ №1 от 17.11. 2008г., акт о приемке выполненных работ №1 от 17.11.2008г., платежное поручение №000650 от 18.12.2008г., платежное поручение №596 от 01.12.2008г., справка о стоимости выполненных работ №1 от 17.11.2008г., акт о приемке выполненных работ №1 от 17.11.2008г., платежное поручение №53 от 11.03.2009г.;
- бухгалтерские справки к сч.90 «Продажи» за 2009 год: март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь;
- договор подряда на капитальное строительство за март 2009г. по заказчикам: Векшин С.С, Стадольская И.В.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за март 2009г. по заказчикам: Векшин С.С., Полуэктова Н.Н., Стадольская И.В.;
- акт о приемке выполненных работ за март 2009г. по заказчикам: Векшин С.С., Полуэктова Н.Н., Стадольская И.В.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №065780 от 28.01.2009, №065781 от 28.01.2009, №065782 от 29.01.2009, №065797 от 15.04.2009;
- договор подряда на капитальное строительство за апрель 2009г. по заказчикам: Глазунова Н.В., Завязкина М.Д., Бочков В.А., Воеводина А.И., Цаприлов А.И., Разводов А.С., Сметанников В.В., Зотова Н.И., Камынина Н.Н., Разводова О.В., Булысова М.А.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за апрель 2009г. по заказчикам: Глазунова Н.В., Завязкина М.Д., Бочков В.А:,-Воеводина А.И., Цаприлов А.И., Разводов АС, Сметанников В.В., Зотова Н.И., Камынина Н.Н., Разводова О.В., Булысова М.А., Симанков В.А.:
- акт о приемке выполненных работ за апрель 2009г. по заказчикам: Глазунова Н.В., Завязкина М.Д., Бочков В.А., Воеводина А.И., Цаприлов А.И., Разводов А.С., Сметанников В.В., Зотова Н.И., Камынина Н.Н., Разводова О.В., Булысова М.А., Симанков В.А.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №065795 от 10.04.2009, №065800 от 17.04.2009, №065806 от 28.04.2009, №065811 от 07.05.2009, №065807 от 28.04.2009, №065794 от 09.04.2009, №065813 от 08.05.2009, №065815 от 08.05.2009, №065793 от 09.04.2009, №065791 от 09.04.2009, №065856 от 10.06.2009, №065857 от 10.06.2009, №065792 от 09.04.2009, №065858 от 10.06.2009^065788 от 09.04.2009, №065814 от 08.05.2009, № 065787 от 09.04.2009, №065799 от 17.04.2009; "'
- договор подряда на капитальное строительство за май 2009г. по заказчикам: Беззубцев В.Н., Мананников Н.И., Сысоев СИ., Бобровская З.И., Сафонов В.Н., Сулейманова Т.С., Сергеев СВ.:
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за май 2009г. по заказчикам: Уродских Н.Б., Беззубцев В.Н., Мананников Н.И., Сысоев СИ., Бобровская З.И:, Сафонов В.Н., Сулейманова Т.С, Сергеев СВ.;
- акт о приемке выполненных работ за май 2009г. по заказчикам: Уродских Н.Б., Беззубцев ВН. Мананников Н.И., Сысоев СИ., Бобровская З.И., Сафонов В.Н., Сулейманова Т.С, Сергеев СВ.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №065852 от 04.06.2009, №065853 от 04.06.2009, №065825 от 19.05.2009, №065871 от 24.06.2009, №065816 от 12.05.2009, №065872 от 24.06.2009,1 №065850 от 03.05.2009, №065869 от 22.06.2009, №065865 от 18.06.2009, №065827 от 25.05.2009, №065821 от 18.05.2009, №065889 от 15.07.2009, №065860 от 10.06.2009;
- договор подряда на капитальное строительство за июнь 2009г. по заказчикам: Крупинин Л.З., Шубина, Осипова Н.Д., Галстян А.Г., Савенков Г.Н., Глотова В.А.,
справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за июнь 2009г. по заказчикам: Крупинин Л.З., Шубина, Осипова Н.Д., Привалова Л.В., Севидова Н.И., Галстян А.Г., Савенков Г.Н., Глотова В.А., Никитина;
- акт о приемке выполненных работ за июнь 2009г. по заказчикам: Крупинин Л.З., Шубина, Осипова Н.Д., Привалова Л.В., Севидова Н.И., Галстян А.Г., Савенков Г.Н., Глотова В.А., Никитина;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №065822 от 18.05.2009, №065826 от 25.05.2009, №065820 от 18.05.2009, №065823 от 18.05.2009, №065798 от 17.04.2009, №065862 о т15.06.2009, №065848 от 02.06.2009, №065854 от 10.06.2009, №065875 от 01.07.2009;
- договор подряда на капитальное строительство за июль 2009г. по заказчикам: Родионов В.В Чернышева, Дубровский, Волынчиков А.В., Панфилов Э.Е., Капустина З.А., Решетников, Беляев А.Н., Хлыстов Е.М., Храмова Н.В., Власенко Л.А.;
справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за июль 2009г. по заказчикам: Родионов В.В., Чернышева, Дубровский, Волынчиков А.В., Панфилов Э.Е., Лебедева А.А.. Саюшева СВ., Капустина З.А., Решетников, Беляев А.Н., Хлыстов Е.М., Храмова Н.В., Власенко Л.А.;
-акт о приемке выполненных работ за июль 2009г. по заказчикам: Родионов В.В., Чернышева. Дубровский, Волынчиков А.В., Панфилов Э.Е., Лебедева А.А., Саюшева СВ., Капустина З.А.. Решетников, Беляев А.Н., Хлыстов Е.М., Храмова Н.В., Власенко Л.А.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №106865 от 24.08.2009, №106832 от 30.07.2009, №106915 от 19.10.2009, №106839 от 03.08.2009, №065900 от 23.07.2009, №052788 от №106827 от 24.07.2009, №127755 от 12.11.2009, №065882 от 07.07.2009, №065886 от 14.07.2009, №106836 от 30.07.2009, №065894 от 20.07.2009, №065895 от 21.07.2009, №106840 от 03.08.2009, №106829 от 24.07.2009, №106841 от 03.08.2009, №065899 от 23.07.2009;
- договор подряда на капитальное строительство за август 2009г. по заказчикам: Харькова Л.Д.. Борисов В.Е., Чеплыгина Н.Ф., Моисеев А.С, Лашко М.В., Шипилова Л.А., Нистратова. Кораблина В.Д. (ул.комитет), Мещалкина А.И., Ремезова А.А., Разводов В.М., Веретина М.А.. Бурлаков А.В.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за август 2009г. по заказчикам: Харькова Л.Д., Борисов В.Е., Чеплыгина Н.Ф., Моисеев А.С, Лашко М.В., Шипилова Л.А.. Нистратова, Кораблина В.Д. (ул.комитет), Мещалкина А.И., Ремезова А.А., Разводов В.М.. Веретина М.А., Бурлаков А.В.;
- акт о приемке выполненных работ за август 2009г. по заказчикам: Харькова Л.Д., Борисов В.В., Чеплыгина Н.Ф., Моисеев А.С, Лашко М.В., Шипилова Л.А., Нистратова, Кораблина В.Д. (ул.комитет), Мещалкина А.И., Ремезова А.А., Разводов В.М., Веретина М.А., Бурлаков А.В.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №106863 от 21.08.2009, №065884 оп 14.07.2009, №106866 от 24.08.2009, №106871 от 27.08.2009, №065891 от 20.07.2009, №106870 от25.08.2009, №065883 от 14.07.2009, №106860 от 17.08.2009, №106856 от 13.08.2009, №106846 от 05.08.2009, №106872 от 01.09.2009, №106849 от 06.08.2009, №106849 от 06.08.2009, №106830 от 28.07.2009 №106873 от 01.09.2009, №106861 от 17.08.2009, №106879 от 09.09.2009, №106833 от30.07.2009, №106916 от.19.10.2009, №106864 от 21.08.2009, №106869 от 25.08.2009;
- договор подряда на капитальное строительство за сентябрь 2009г. по заказчикам: Жаркова Н.11. Шибина Р.С., Золотова С.А., Кузовкин А.В., Кондраков А.Н., Губанов В.Ю., Кучина А.В.;
- справки остоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за сентябрь 2009г. по заказчикам: Жаркова Н.Н., Жаркова Н.Н., Зайцева А.А., Ганбарова А.А., Харитонова Л.А., Костина Л.И.. Тимошко В.М., Максимов С.Н., Суровцев В.В., Попов И.Б., Воропаев А.А., Данилов Г.В.. Горбунов В.Я., Плахотников С.Д., Пешков, Шибина Р.С, Золотова С.А., Кузовкин А.В.. Кондраков' А.Н., Губанов В.Ю., Кучина А.В. Иванова Т.Б., Никитина Т.Г., Копцева ТА Кожевникова 3., Раев А.А., Кузнецов В., Борисов В.В., Губанова Р.И., Васнева 11.Б., Чупакова А.Т., Боев И.И.,Гриднев В.И., Александрова;
- акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2009г. по заказчикам: Жаркова Н.Н., Жаркова Н.Н., Зайцева А.А., Ганбарова А.А., Харитонова Л.А., Костина Л.И.. Тимошко В.М., Максимов С.Н., Суровцев В.В., Попов И.Б., Воропаев А.А., Данилов Г.В.. Горбунов В.Л., Плахотников С.Д., Пешков, Шибина Р.С, Золотова С.А., Кузовкин А.В. Кондраков А.Н., Губанов В.Ю., Кучина А.В. Иванова Т.Б., Никитина Т.Г., Копцева Т.А.. Кожевникова 3., Раев А.А., Кузнецов В., Борисов В.В., Губанова Р.И., Васнева Н.Б., Чупакова А.Т., Боев И.И.,Гриднев В.И., Александрова;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №106910 от 12.10.2009, №106882 от| 14.09.2009; №106887 от 14.09.2009, №106891 от 18.09.2009, №106892 от 18.09.2009. №106896 т 24.09.2009, №106897 от 24.09.2009, №106895 от 22.09.2009, №106902 от 30.09.2009, №106894 от. 22.09.2009, №106880 от 09.09.2009, №106890 от 18.09.2009, №106876 от 07.09.2009, №106878 от 09.09.2009, №106835 от 30.07.2009, №106899 от 24.09.2009, №106900 от 25.09.2009, №065888 от 15.07.2009, №052868 от 20.10.2008, №052806 от 25.09.2008, № 106877 от 09.09.2009, №065881 оп 07.07.2009, № 106831 от 28.07.2009, №106885 от 14.09.2009, №106874 от 04.09.2009, №106884 о. 14.09.2009, №106883 от 14.09.2009, №106867 от 24.08.2009, №065878 от 02.07.2009, №065879 о, 02.07.2009, №065880 от 07.07.2009, №065874 от 01.07.2009;
- справки остоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за октябрь 2009г. по заказчикам: Лежнев Н.А,,. Поляков, Копцева Т.А., Бугаев А.Е. (ул.комитет), Поляков СВ. (ул.комитет). Цыганов А.А., Макаров К.Т., Чернышева Р.М., Нурова Э.А., Сергеев А.В., Голубева Н.И., Романов В.А. (ул.комитет), Негробов А.Л.;
- акт о приемке выполненных работ за октябрь 2009г. по заказчикам: Лежнев Н.А., Поляков. Копцева Т.А., Бугаев А.Е. (ул.комитет), Поляков СВ. (ул.комитет), Цыганов А.А., Макаров К.Т., Чернышева Р.М., Нурова Э.А., Сергеев А.В., Голубева Н.И., Романов В.А. (ул.комитет). Негробов А.Л.;
- квитанции на оплату услуг газификации и газоснабжения №106921 от 28.10.2009, №106922 от 28.10.2009, №106920 от 26.10.2009, №106913 от 15.10.2009, №106904 от 01.10.2009, №106911 от 12.10.2009, №106905 от 01.10.2009;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за ноябрь 2009г. по заказчикам: Кокорев В.А., Ганьшина А.И., Капигранова З.Б., Красникова Г.А., Раева П.Д., Егоров А.. Силин А.В., Козлова Л.И.;
- акт о приемке выполненных работ за ноябрь 2009г. по заказчикам: Кокорев В.А., Ганьшина А.И., Капигранова З.Б., Красникова Г.А., Раева П.Д., Егоров А., Силин А.В., Козлова Л.И.;
- квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения №106918 от 26.10.2009, №127756 от 12.11.2009, № 127762 от 16.11.2009, №127752 от 10.11.2009, №127761 от 16.11.2009, №127765 от 17.11.2009, №127770 от 24.11.2009, №106924 от 06.11.2009, №127764 от 17.11.2009, №127753 от 10.11.2009;
- договор подряда на капитальное строительство за декабрь 2009г. по заказчикам: Зайцева А.А., Рябухина О.;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за декабрь 2009г. по заказчикам: Зайцева А.А., Кузовкин А.М., Решетников М., Денисова Н.Ф., Рябухина О., Кузовкин В.II., Бобровский СВ. (ул. комитет), Пуляева В.А., Шибин А.И., Леликов А.А.;
- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2009г. по заказчикам: Зайцева А.А., Кузовкин А.М., Решетников М., Денисова Н.Ф., Рябухина О., Кузовкин В.Н., Бобровский СВ. (ул.комитет), Пуляева В.А., Шибин А.И., Леликов А.А.;
- квитанцию на оплату услуг газификации и газоснабжения №052865 от 17.10.2008, №106909 от 12.10.2009, № 127776 от 10.12.2009, №127772 от 01.12.2009, №127773 от 01.12.2009, №127766 от 17.11.2009, №127774 от 08.12.2009;
- договор подряда на капитальное строительство №3 от 04.03.2008г., справка о стоимости выполненных работ №б/н заказчик ОАО «Избердеевский элеватор», акт о приемке выполненных работ №б/н: заказчик ОАО «Избердеевский элеватор», справка о стоимости выполненных работ №б/н заказчик ОАО «Избердеевский элеватор», акт о приемке выполненных работ №б/н заказчик ОАО «Избердеевский элеватор», платежные поручения №1238 от 06.10.2009г., №1253 от 09.10,2009г.? №1283 от 15.10.2009г., №1441 от 16.11.2009г., №794 от 30.06.2009г., №600 от 21.05.2009г., №286 от 12.03.2009г., №153 от 10.02.2009г., договор субподряда №б/н от 09.03.2009г., справка о стоимости выполненных работ №1 от 19.03.2009г., акт о приемке выполненных работ №1 от 19.03.2009г., платежное поручение №62 от 17.04.2009г., справка о стоимости выполненных работ №1 от 06.05.2009г., акт о приемке выполненных работ №1 от 06.05.2009г., платежное поручение №246 от 08.05.2009г., договор подряда на газоснабжение №110 от 17.06.2009г., справка о стоимости выполненных работ №1, акт о приемке выполненных работ №1 , платежное поручение №78 от 20.07.2009г., договор субподряда №11/09-ПД от 10.08.2009г., счет-фактура №2 от 01.10.2009г., справка о стоимости выполненных работ № 4 от 30.09.2009г., акт о приемке выполненных работ №1 от 30.09.2009г., платежные поручения №885 от 13.11.2009г., №663 от 27.08.2009г №972 от 10.09.2009г., №698 от 29.12.2009г., №662 от 07.10.2008г.
Первичными документами подтверждена сумма, полученная от физических лиц за услуги по газификации жилых домов за период с 01.07.2007г. по 31.12.2007г. в размере 817671 руб., за 2008 год – 4250977 руб., за 2009 год – 2734152 руб.
Кроме того, в 2007г. сданы работы, осуществленные по государственным и муниципальным контрактам юридическим лицам:
ТОГУП «Водгазхоз» - акт №1 от 26.08.07г. на сумму 533900 руб. (НДС 0), №1 , №2 и №3 от 21.12.07г. на суммы 300000 руб. (НДС 457863 ), 1504800 руб. (НДС 229546)и 475000 (НДС 72458);
- МОУ ДОД Петровская ДШИ по актам №1, №2 и №3 от 15.09.07г. на суммы 225666 руб. (НДС 34424), 23347 (НДС 3561) и на сумму 22151 (НДС 3379)
- Администрация Крутовского сельского совета – акты №1 и №2 от 01.10.07г. на суммы 58722 руб. (НДС 8950) и на сумму 27112 (НДС 4136)
- Администрация Петровского района – акт №1 от 23.10.07 на сумму 410000 руб. (НДС 0 руб.)
Всего сданы работы на сумму 3580698 руб., в том числе НДС 402217руб.
В 2008г. переданы по актам приемки выполненных работ работы для ООО «Газсантехэлектромонтаж», ОАО «Избердеевский элеватор», ТОГУП «Водгазхоз», Тамбовского областного учреждения «Центр занятости населения» Петровского района, Администрации Крутовского сельского совета, ООО «Тамбов-цемент» на общую сумму 2 435 086 рублей, в том числе НДС – 357211руб.
В 2009г. сданы работы для ОАО «Избердеевский элеватор», ООО «Газтеплоресурс», ТОГУП «Водгазхоз», МПМП ЖКХ Петровского района Тамбовской области, ЗАО ИХК «Татгазинвест», ООО «Газсантехэлектромонтаж» на общую сумму 3359749 рублей, в том числе НДС – 510216 руб.
Доказательств обратного суду не представлено.
При определении сумм расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации налоговым органом обоснованно исключены документально не подтвержденные расходы и экономически неоправданные затраты в сумме 42000 рублей по погашению кредита заемщика Григорьева В.В., а также учла занижение затрат в 2009г.: по расчетам налогоплательщика – 1481420руб., по данным проверки – 4046977 руб.
Также учтены доначисленные в ходе проверки налоги, которые в соответствии с п.п.1 п.1 статьи 264 НК РФ относятся к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В отношении сумм расходов по 2007 году Общество в дополнениях к заявленным требованиям (т.6 л.д. 135) ссылается на неправомерное непринятие расходов 1 полугодия при формировании налоговой базы с учетом того, что налоговым периодом по налогу на прибыль является год.
Так, по контракту №288/02 от 20.08.07г. (ТОГУП «Водгазхоз») газопровод низкого давления в поселке Красный Доброволец) в состав доходов включена сумма 533.900 руб. по акту приемки выполненных работ №1 от 26.08.07г.
По контракту №65 от 22.10.07г. (Администрация Петровского района) по акту приемки выполненных работ от 23.10.07г. 410.000 руб.
Учитывая даты заключения контрактов и фактически нереальные даты сдачи выполненных работ, основные работы производились Обществом в 1 полугодии 2007г. Налоговый орган учел расходы только 2 полугодия. На выполнение указанных контрактов списано строительных материалов на сумму 430.021 руб. Кроме того, из общей суммы общехозяйственных расходов в размере 185.320 руб. на объекты, выполненные для юридических лиц, приходится 145.476 руб.
В обоснование расходов налогоплательщиком представлены выписки с 20 счета «Основное производство», материальные отчеты за январь-июнь 2007г., накладные на отпуск со склада материалов. Налоговый орган полагает, что затрат в 1 полугодии по юридически лицам у предприятия не было.
В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Кодекса.
В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса расходы на приобретение работ и услуг производственного характера относятся к материальным расходам.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В силу п. 2 ст. 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Согласно ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета, формируемого, в свою очередь, на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных Кодексом.
Из анализа данных норм следует, что экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок.
Заявителем работы газификации по договорам с юридическими лицами выполнены в 2007 году. Списание в 1 и 2 кварталах 2007 года в расходы товарно-материальных ценностей на выполнение работ по контрактам подтверждено.
В связи с чем суд считает, что при использовании метода начисления и учете расходов в первом полугодии 2007 года Общество при получении дохода могло было учесть затраты по выполненным работам в 2007 году, независимо от отсутствия полной оплаты работ. Соответственно налоговый орган при доначислении налога на прибыль по окончании налогового периода правомерно сделал вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, но не представил надлежащих доказательств уменьшения налоговой базы на суммы произведенных затрат.
Из системного толкования пункта 4 статьи 89 НК РФ во взаимосвязи с нормами статьи 100 НК РФ налоговый орган при осуществлении контроля правильности исчисления и уплаты налогов и сборов обязан установить не только их занижение (завышение) по каждому виду доходов и расходов, и правильность отнесения налогоплательщиком затрат в состав определенных расходов, но и устанавливать фактические налоговые обязательства налогоплательщика.
В нарушении указанной нормы, а также статей 30 и 32 НК РФ, по результатам проверки налоговым органом не уменьшена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 575497 рублей, из которых материальные расходы 430021 руб. и общехозяйственные расходы – 145476 рублей.
В ходе проверки 2007г. доходы Общества определены в сумме 3 996 152 рубля. Расходы -1.600.974 руб. Фактически расходы должны составлять 1600974+575497 руб.=2256471руб. Налогооблагаемая база – 1739681 руб. Суммы налога подлежащего уплате в бюджет с учетом ставок, действующих в 2007г. составят: всего -417523 руб, в том числе в Федеральный бюджет 113079, в бюджет субъекта – 304444 руб.
Исходя из изложенного, требования Общества подлежат частичному удовлетворению по начислениям налога на прибыль: по налогу в сумме 138120руб., пени - 28000руб., штрафу по статье 122 НК РФ – 40753 руб., штрафу по статье 119 НК РФ – 41 436 руб.
Налог на добавленную стоимость.
Оспаривая начисления по налогу на добавленную стоимость по 2007 году, Заявитель проводит те же доводы, что и по налогу на прибыль. По 2008-2009г.г. полагает налоговый орган нарушившим положения пункта 3.1 статьи 100 НК РФ - в решении приводятся данные о доначисленных налогах, но при этом отсутствуют ссылки на документы, подтверждающие факт налоговых правонарушений. Ссылки в решении на акт проверки, приложения к акту проверки Общество считает недостаточными. Кроме того, до вынесения решения Общество представило уточненные налоговые декларации за 1 квартал 2008г., 3-4 кварталы 2009г., первичные декларации по остальным кварталам 2008 и 2009г.г.
Из решения налогового органа следует:
Общество не исчисляло и не уплачивало налог с выручки, полученной после 1 июля 2007г. с оказанных услуг физическим лицам по газификации жилых домов в связи с утратой права на применение ЕНВД в сумме 817671 руб., а также и в 2008г. – 4250977 руб., 2009г. – 2734152 руб. В результате чего налог на добавленную стоимость не исчислен в бюджет в размерах: 2007г. – 147181 руб., 2008г.- 765176 руб., 2009г.- 492227 руб.
В нарушение п.10, п.11,п.15, п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением №914 не вело в 2007г. книгу продаж, в периоде с 01.01.07г. по 31.12.2009г. не вело журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу продаж.
Помимо не исчисления и неуплаты НДС по услугам физическим лицам, Общество в нарушение п.п. 1.1 статьи 146, пунктов 1 и 2 статьи 154 НК РФ не исчисляло с реализации общестроительных работ по прокладке газопроводов в 3 квартале 2007г. с суммы 763700 руб. НДС -137466руб. (МОУ ДОД Петровская ДШИ по актам выполненных работ от 15.09.07 №1 191242руб.+НДС 34424 руб,. №2 – 19786 руб. + НДС 3561 руб., №3 18772 руб. +НДС 3379руб., ТОГУП «Водгазхоз» по счету-фактуре №4 от26.08.07г.); 2 квартал 2008г. с суммы 940619руб. НДС-169310 руб. (по счету-фактуре №3 от 02.04.08г. на сумму 265519 руб.«Газсантехэлекромонтаж»; по счету-фактуре №3 от 30.04.08 на сумму 675093 руб. «Избердеевский элеватор»); 3 квартал 2008г. с суммы 695085руб. НДС-125579руб. (по счету-фактуре №35 от 14.08.08 на сумму 695085 руб. ТОГУП «Водгазхоз»); 4 квартал 2008 с суммы 234831 руб. НДС -42269руб. (Администрация Крутовского сельского совета по акту №1 от 22.08.08 на сумму 95362руб.; Центр занятости населения Петровского района акт №1 от 17.11.08г. на сумму 76890 руб.; ООО «Тамбовцемент» акт № 1 на сумму 62579 руб.); 1 квартал 2009г. с суммы 549520руб. – НДС -98913 руб.- (ОАО «Избердеевский элеватор» по счетам-фактурам № 1 от 30.01.09 на суммы 236134 руб. и на сумму 228640 руб.; ООО «Газтеплоресурс» по акту выполненных работ №1 от 19.03.09г. на сумму 84746 руб.); 2 квартал 2009г. с суммы 669881 руб. – НДС -120579 руб. («Водгазхоз» по счету-фактуре №10 от 05.05.09 на сумму 669881 руб.).
Представленные налогоплательщиком уточненные и первичные налоговые декларации анализировались налоговым органам. Как следует из оспариваемого решения показатели декларации за период со 2 квартала 2008г. по 2 квартал 2009г. полностью соответствуют как по налоговой базе, так и по суммам подлежащим уплате в бюджет, определенным в ходе налоговой проверки.
Помимо выше названных нарушений в декларации за 4 квартал 2007г. Обществом в нарушение статьи 153 НК РФ не включена стоимость реализованных Администрации Крутовского сельского совета работ по актам №1 от 01.1007г. на сумму 49772 руб. и №2 от 01.10.07 – 22976 руб., по счету фактуре №15 от 22.10.07г. на сумму 410000руб. Администрации Петровского района Тамбовской области.
Пункт 1 статьи 154. Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в период 2007г. гласит:
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 настоящего Кодекса;
которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса;
которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
В нарушение указанной нормы Общество в 4 квартале 2007г. и 1 квартале 2008г. занизило налоговую базу по НДС не включив авансы, полученные от ООО «Бондорево РТПК» на суммы 50000 (НДС 7627 руб.) и 70000 (НДС 10678руб.) рублей.- платежные поручения от 18.09.07 № 62 и от 19.03.08г. №87
На момент проверки согласно сальдо журнала-ордера 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числится кредиторская задолженность в сумме 120000 рублей.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что одним из объектов налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В силу положений пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 названной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, которым по НДС признается квартал (статья 163 НК РФ).
Каких-либо убедительных доводов и доказательств, позволяющих опровергнуть суммы начисленного налога на добавленную стоимость, пени и штрафа с определенных в ходе выездной налоговой проверки, Обществом не представлено.
В соответствии со статьей 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо для перепродажи.
В соответствии со статьей 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычеты производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, действующее налоговое законодательство устанавливает три условия, соблюдение которых налогоплательщиком является достаточным основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками, а именно:
1. Наличие счета-фактуры, выставленного продавцом и отвечающего требованиям статьи 169 НК РФ;
2. Приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо для перепродажи;
3. Принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.
Статья 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязывает суд оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Оценивая доводы Заявителя о необоснованном отказе в применении налоговых вычетов по уточненным и первичным декларациям за период 2008-2009г.г., их учете при доначислении сумм НДС: все необходимые документы были представлены в материалы выездной проверке, а также основания для отказа в принятии вычетов, изложенные в оспариваемом решении: отсутствие раздельного учета «входного» НДС и право на применение вычета налогоплательщиком не подтверждено ввиду непредставления документов, подтверждающих факт принятия товаров на учет, суд руководствуется следующим.
Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Доказательства ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым налогом операциям и не подлежащим налогообложению в материалах дела отсутствуют.
Следовательно, отсутствуют основания для применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налога на добавленную стоимость.
Учитывая, что с 1 июля 2007г. налогоплательщик необоснованно применял систему ЕНВД в отношении услуг по газификации жилых домов, в связи с чем ему и доначислены налоги по общей системе, все суммы НДС к вычету могли бы быть приняты. Раздельного учета не требуется.
Определение расчетным путем суммы налоговых вычетов, подлежащих применению, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период возможен, но он применим к отношениям до 1 июля 2007г., в период когда налогоплательщик на законных основаниях применял две системы налогообложения.
Данный метод определения сумм налога по приобретенным товарам, относящимся на операции, подлежащие налогообложению НДС, предусмотрен абзацем 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Вычеты по 1 полугодию 2007г. не заявлены.
Вместе с тем Обществом не выполнено третье обязательное условие для предоставления вычетов. К декларациям с заявленными вычетами не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие принятие товаров на учет.
Ссылка Заявителя на представлении значительного количества документов для проведения выездной проверки и отсутствие замечаний при проверке формирования налогооблагаемой базы по прибыли судом не может быть признана обоснованной.
Декларации по НДС поданы по истечении сроков установленных пунктом 5 статьи 174 НК РФ – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и пени по состоянию на дату их подачи (02.02.2011г.) не оплачен.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Статьей 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Исходя из изложенного, доказанности несвоевременного представления декларации, неуплаты соответствующего налога и пени, привлечение налогоплательщика к ответственности по статьям 119, 122 Налогового кодекса РФ, является правомерным.
Единый социальный налог.
Оспаривая доначисление единого социального налога за 2 полугодие 2007г в сумме 184121 руб., Общество ссылается на отсутствие в акте и решении указания на конкретную сумму, приходящуюся на деятельность на общем режиме налогообложения и на спецрежиме в виде ЕНВД.
Налоговый орган пояснил, что заявитель вообще не уплачивал единый социальный налог в период с 01.07.07по 31.12.07.
Как установлено судом, с 01.07.07г. налогоплательщик утратил право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и, соответственно, право на освобождение от уплаты единого социального налога.
Таким образом, вся сумма налога начислена на выплаты, произведенные в период действия общей системы налогообложения.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В силу п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
За второе полугодие 2007г. Общество не исчислило ЕСН с налоговой базы 1004092 рубля.
При рассмотрении разногласий налоговым органам учтены представленные уточненная декларация за 2009г. и первоначальная за 2008г., а также признаны правомерными доводы налогоплательщика о применении налогового вычета на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотренного п.2 статьи 243 НК РФ (в редакции действовавшей в проверяемый период).
Спора по суммам доначисленного налога и пени не заявлено.
На дату представления уточненной декларации налог и пеня не уплачены, Декларация за 2007 и 2008 годы в установленный законодательством срок – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, не представлялись.
Всего с учетом разногласий по акту доначислено ЕСН 618889 рублей, в том числе ФБ – 339366 руб., ФСС – 137105 руб., ФФОМС – 50546 руб., ТФОМС – 91902 руб., пени в сумме 136492 руб. и штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 140 551 руб., по ст. 119 НК РФ в сумме 151 086 руб..
Каких либо доводов и доказательств незаконности решения налогового органа в части начисления единого социального налога, пени по нему и штрафных санкций не представлено.
На основании изложенного выше, заявленные требования подлежат удовлетворению частично.
При вынесении судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, суд разрешает вопрос о распределении судебных расходов, связанных с рассмотрением дела. Судебные расходы отнести на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, - СУД РЕШИЛ:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 (правопреемник МИФНС №6 по Тамбовской области) от 29.12.2011г. № 2 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Петровкагазстрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафных санкций по п.1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль в сумме 28000 руб.; в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 40753 руб., начисления налога на прибыль в сумме 138120 рублей., взыскания штрафных санкций по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по налогу на прибыль в сумме 41 436 руб.
В остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Тамбовской области в пользу ООО «Петровкагазстрой» (ИНН 6813001731, КПП 681301001) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме
4000 рублей.
Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу:394006, г. Воронеж, ул. Платонова, д.8.
Судья В.А. Игнатенко
