Решение АС Тамбовской области от 12.10.2023 № А64-5122/2023

64/2023-281562(1)

Арбитражный суд Тамбовской области  392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12 

 http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-5122/2023
«13» октября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 12.10.2023  Решение в полном объеме изготовлено 13.10.2023 

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной  ответственностью «СТК» ОГРН 1156829003891 ИНН 6829110888 

к Управлению федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН 1046882321309  ИНН 6829009937 

о признании недействительным решения от 12.01.2023 № 19-05/4  при участии в заседании: 

 от заявителя – Струков Дмитрий Романович дов. от 01.12.2022 № 2 

от заинтересованного лица – Долгов Владислав Владимирович дов. от 31.10.2022 № 2816/00912 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СТК» обратилось в Арбитражный суд  Тамбовской области с заявлением к Управлению федеральной налоговой службы по  Тамбовской области о признании незаконным решения от 12.01.2023 № 19-05/4 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В заседании суда 09.10.2023г на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв  до 09 час 30 мин 12.10.2023г, информация об объявлении перерыва опубликована на сайте  Арбитражного суда Тамбовской области. 

Представитель заявителя заявление поддерживает.

Представитель заинтересованного лица с заявлением не согласен по основаниям,  изложенным в отзыве. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в  судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению частично,  руководствуясь при этом следующим. 

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Тамбову (правопреемник – УФНС  России по Тамбовской области) на основании решения от 29.12.2021 № 16- 12/129  проведена выездная налоговая проверка ООО «СТК» (адрес: 392000, г. Тамбов, б-р  Строителей, д. 4, литер Ж) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с  01.01.2018 по 31.12.2020. 

Дата начала налоговой проверки - 29.12.2021, дата окончания -23.08.2022.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от  21.10.2022 № 16-08/75 и принято решение от 12.01.2023 № 19-05/4 о привлечении ООО  «СТК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислено 

13 октября 2023 года

налогов в сумме 41 550 388,00 руб., а также Общество привлечено к ответственности,  предусмотренной пунктом 3 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса  Российской Федерации в сумме 2 535 261,00 руб. 

Не согласившись с указанным решением Общество обратилось в Межрегиональную  ИФНС России по Центральному Федеральному округу с апелляционной жалобой. 

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному  федеральному округу апелляционная жалоба ООО «СТК» на решение УФНС России по  Тамбовской области от 12.01.2023 № 19-05/4 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения удовлетворена в части привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1  статьи 126 НК РФ в сумме 12 900,00 руб. 

Не согласившись с решением УФНС России по Тамбовской области от 12.01.2023 №  19-05/4 и решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному Федеральному  округу от 13.03.2023г № 40-7-14/01258@ по апелляционной жалобе, Общество обратилось в  арбитражный суд за судебной защитой. 

Оспариваемая сумма требований составляет:

 -недоимка по налогу на добавленную стоимость -20 000 304 руб., штраф по п. 3 ст.  122 НК РФ - 1 213 989 руб.; 

- недоимка по налогу на прибыль организаций - 21 550 084 руб., штраф по п. 3 ст. 122  НК РФ - 1 308 375 рублей. 

Кроме того, Обществом заявлено ходатайство о снижении штрафных санкций в 10 раз 

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с  заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными  решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение  и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту  и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают  иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической  деятельности. 

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями,  действиями (бездействием) своих прав и законных интересов. 

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и  нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового  акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и  действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных  лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или  его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает  их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие  полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили  оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый  акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ). 

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ  для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых 

актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов  местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или  иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов  заявителя. 

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики  обязаны уплачивать законно установленные налоги. 

В соответствии со статьей 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица,  признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с  перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в  соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле. 

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные  настоящей статьей налоговые вычеты. 

В соответствии с ч. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав  на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая  суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180  календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой  выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры  свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской  области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне  таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской  Федерации без таможенного оформления, в отношении: 

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов.

Ч. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных  продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо  на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171  настоящего Кодекса. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные  ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,  находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),  имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при  наличии соответствующих первичных документов. 

В силу ч. 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим  основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,  предусмотренном главой 21 НК РФ. 

П. 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны  быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров  (работ, услуг). 

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным  бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным  распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.  Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного  пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169  НК РФ). 

Как видно из положений статей 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета  по НДС необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются  оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на  учет, имеются соответствующие первичные документы. 

Иных условий для применения данного вычета налоговым законодательством не  предусмотрено. 

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.05 г. N 452-О,  от 18.04.06 г. N 87-О, от 16.11.06 г. N 467-О, от 20.03.07 г. N 209-О-О неоднократно  подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения  обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не  должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм  законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения  налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих  значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров  (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо  счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы,  услуги), и т.п.). 

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом  обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная  налогоплательщиком. 

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством. 

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены  ст. 252 НК РФ. 

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),  осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,  оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

По смыслу ст. 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных  налогоплательщиком расходов определяется не только фактическим получением доходов в  конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких обоснованных  расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью  налогоплательщика. 

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О  бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным  учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,  которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе  лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

При оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо  учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции  добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере  экономики. 

Поскольку в данном случае, основанием для проведения выездной налоговой  проверки является решение Инспекции от 29.12.2021 № 16- 12/129, соответственно, к  данным правоотношениям подлежала применению ст. 54.1 НК РФ. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается  уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате  налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких  фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1  указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе  уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с  правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих  условий: 

Таким образом, пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении  которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место  сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий  является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает  налогоплательщику в учете расходов и вычетов. 

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов  при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1  НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства  наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата  (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи  54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют о том, что товар (работа, услуга)  исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента). 

При этом подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых  отношениях сохраняют свою актуальность после дополнения первой части Налогового  кодекса РФ статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во  внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от:  наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели 

совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке  надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2). 

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, противодействие  злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового  регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения  всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их  экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения. 

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения  налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при  рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть  представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика  налоговой выгоды (пункт 2). 

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если  для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным  экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными  экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). 

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена  налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной  экономической деятельности (пункт 4). 

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из  потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с  участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не  исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени  ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной  субъект. 

Только при отсутствии данных обстоятельств и исполнении сделки надлежащим  лицом (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и  (или) сумму подлежащего уплате налога. 

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда  Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от  22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не  освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие  меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства  налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере  большем, чем это установлено законом. 

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий  мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на  получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в  рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем 

В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей  налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим  смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными  причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и  сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял  правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих  порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 N 544- О, от 04.07.2017 N 1440-О). 

В рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган провел  проверку и считает, что собранные доказательства свидетельствуют о том, что основной  целью оформления налогоплательщиком сделок с ООО «Искра» ИНН 6827030281, ООО  «Стройдеталь» ИНН 6829108977, ООО «Армада-Тамбов», ИНН 6829145320, ООО 

«Арсенал-1» ИНН 7735178748, ООО «Евростандарт» ИНН 9705110697, ООО «ГИД» ИНН  9710067510, ООО «Колос» ИНН 6807009757, ООО «Строй-Уют» ИНН6829142417  являлось  не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой  экономии. 

Указанные выводы налогового органа основаны на следующем.

ООО "СТК" ИНН 6829110888 зарегистрировано 02.06.2015. Размер уставного капитала  12 000 рублей. Адрес регистрации: 392000, г. Тамбов, бульвар Строителей, д. 4, литер Ж.  Согласно данным, размещенным в сети интернет, официальный сайт у Общества отсутствует.  Применяет ОСНО. 

 В результате осмотра от 25.07.2022 установлено, что по адресу: бульвар Строителей,  4Ж находится нежилое одноэтажное здание. Здание имеет один отдельный вход. На двери  скотчем приклеена вывеска с наименованием организации на бумажном носителе формата А4. На момент осмотра дверь в здание была закрыта. Через окно визуально видно, что  подоконник очень грязный, на нем пустые бачки, мусор. Деятельность ООО «СТК»  ИНН6829110888 по адресу регистрации не установлена. Исполнительные органы в лице  руководителя, либо представители отсутствуют, почтовый ящик для получения  корреспонденции не установлен. 

Основной вид деятельности организации согласно ОКВЭД – 41.20 «Строительство  жилых и нежилых зданий». Участник СРО с 16.08.2018 по настоящее время Ассоциация СРО  «Тамбовские Строители». 

Транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки отсутствуют.  Среднесписочная численность составила 2018 год – 6 чел., за 2019 год – 5 чел., 2020 год – 7  человек. 

Справки 2-НДФЛ представлены: 2018 – 11, 2019 – 8, 2020 – 11.

Доходы ООО «СТК» составили в 2018 году - 140 660 тыс. рублей, в 2019 году – 51 518  тыс. рублей, в 2020 году – 128 944 тыс. рублей. 

Кутаков Игорь Александрович ИНН 682965772834 (дата рождения 10.05.1990) являлся  руководителем с момента регистрации по 25.12.2019 зарегистрирован по адресу: Московская  обл., г. Долгопрудный, ул. Набережная 29, 1, 871. 

Кутаков И.А. на допрос в инспекцию не являлся.
Колягина Елена Петровна являлась руководителем организации с 25.12.2019

Согласно протоколу допроса свидетеля от 11.10.2021 № 2341 Колягина Н.П. пояснила,  что работает генеральным директором в ООО «СТК» с 17.12.2019г. Организацию  регистрировал предыдущий руководитель Кутаков И.А. Обязанности по ведению  бухгалтерского учета возложены на неё, но также у Колягиной Н.П. есть в подчинении  помощники. Юридический адрес Общества: 392000, г Тамбов, б-р Строителей, 4Ж. В  настоящий момент находятся в поиске нового помещения в связи с пожаром в здании по  юридическому адресу. Помещение арендуют у ИП Косенкова А.В. Бухгалтерскую и  налоговую отчетность формирует лично. 

Компьютер (адрес), на котором установлена база для работы, находится по адресу г.  Тамбов, Бульвар Строителей, 8. В связи с пожаром Косенкова А.В. предоставила временно  кабинет по указанному адресу. Основной вид деятельности Общества - санитарно-технические монтажные работы. Численность сотрудников – 12 человек. На объектах, где  ООО «СТК» выполнят работы Колягина Н.П. не присутствует, есть прораб и  исполнительный директор и на них возложена данная обязанность. Работы выполняют на  Магистральной, 41, корпус 7, Ул. Сабуровская, 1 А., ул. Ценского, Ул. Киквидзе. Основными  контрагентами-поставщиками в декларациях по НДС за 2020 год назвала - ООО  «КЕМИСТРОЙ», ООО «ПЛАСТИК ПОЛИГРУПП», ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ», ООО  «САНТЕХКОМ», ИП ВЕСНИНА. Основными контрагентами-заказчиками в декларациях по  НДС за 2020 год назвала - ООО «ООО СЗ КОМПАНИЯ КОЗЕРОГ», ООО «СТАРСТРОЙ». 

 В ходе допроса от 21.12.2021 № 327 Колягина Е.П. пояснила, что в настоящее время  ведутся работы по поиску помещений для работы и склада, в связи с этим часть сотрудников 

работает удаленно, часть отправлены в отпуск без содержания. Основным видом  деятельности являются сантехнические работы, монтаж системы отопления и прочие  строительные работы. Численность сотрудников на сегодняшнюю дату составляет 12  человека (руководитель, 2 бухгалтера, специалист по связям с общественностью, прораб,  сантехник, грузчик, начальник отдела продаж). Основными покупателями (заказчики)  являются компании застройщики: ООО СЗ «Компания Козерог», ООО «Старстрой».  Основными поставщиками являются ООО «Промизделия», ООО «Сантехкомплект», ООО  "ЕВРОСТАНДАРТ", ООО «Флекси» и др. Основными подрядчиками являются ООО  «Евростандарт», ООО «ККД». 

Поиском контрагентов никто не занимается, они сами приходят. По поводу ООО  "АРМАДА-ТАМБОВ" ИНН6829145320, ООО "АРСЕНАЛ-1" ИНН7735178748, ООО "ГИД"  ИНН9710067510 пояснила, что работы были выполнены в срок, по поводу оплаты пояснить  не смогла, так как необходимо поднимать документы, кроме того часть договоров были  заключены предыдущим директором. 

По взаимоотношениям с ООО «КОМПАНИЯ КАРКАСНОГО ДОМОСТРОЕНИЯ»  ИНН6829074439, ООО "ИСКРА" ИНН6827030281, ООО "СТРОЙДЕТАЛЬ" ИНН6829108977,  ООО "АРМАДА-ТАМБОВ" ИНН6829145320, ООО "ЕВРОСТАНДАРТ" ИНН9705110697,  ООО «КОЛОС» ИНН6807009757, ООО «СТРОЙ-УЮТ» ИНН6829142417 пояснить не  смогла, так как взаимоотношения с ними были в период руководства Кутакова Игоря  Александровича, который на тот момент являлся учредителем. 

Пахоменко Варвара Борисовна ИНН 840300302401 является учредителем с 05.04.2022,  руководителем с 31.05.2022 по настоящее время. 

Пахоменко Варвара Борисовна (протоколы допроса свидетеля № 3048 от 28.12.2121,   № 3061 от 29.12.2021, № 338 от 25.02.2022) пояснила, что является учредителем в ООО  «СТК» с 15.12.2021 по договору купли-продажи. Узнала про организацию от знакомой  Колягиной Е.П., приобрела ООО «СТК» для того, чтобы вести торговую деятельность.  Организацию приобрела по договору купли-продажи, купила за 12000 рублей, наличные  денежные средства передала Колягиной Е.П. в день подписания договора у нотариуса, всеми  финансовыми операциями руководил директор Колягина Е.П. В ООО «СТК» работает 12  человек, удаленно. Заказчиками являлись: ООО «Стройиндустрия», ООО «Старстрой»,  проводили монтаж, обслуживание систем отопления, водоснабжения в жилых домах.  Контрагентов проверяет генеральный директор: отсутствие долгов перед бюджетом, хорошая  репутация в интернете. Закупали комплектующие у ООО СЗ «Компания Козерог» (трубы и  все необходимые комплектующие для ремонта). 

Сотрудники ООО «СТК» одновременно получали доход в следующих организациях:  ООО «СтройЭнергоМонтаж-68» ИНН6829133490, ООО «СтройГарант» ИНН5078011350, ИП  Кулешов Юрий Алексеевич ИНН681301266243, ООО «Строительный комплекс»  ИНН6829080270, ООО «СЕВЕН» ИНН7725611120, ИП Семенов Павел Алексеевич  ИНН683201058162. 

Березин Альберт Владимирович в протоколе допроса от 01.07.2021 № 1020 пояснил, что  является сотрудником ООО «СТК», в должностные обязанности входит – организация  производства работ. Общество занимается ремонтом и прокладкой инженерных сетей. ООО  «СТК» имеет офисное и складское помещение по адресу г. Тамбов, б-р Строителей, 4Ж.  Бухгалтерия ООО "СТК" ИНН 6829110888 также располагается по данному адресу. В 2020 г.  от лица ООО "СТК" ИНН 6829110888 Березин А.В. организовывал процесс выполнения  работ для компании ООО СЗ «Компания Козерог». Для ООО СЗ «Компания Козерог»  проводили центральное отопление, горячее и холодное водоснабжение многоквартирных  жилых домов по адресу ул. Магистральная, 41 и Магистральная, 39 (сделали три корпуса).  Первые два корпуса были сделаны в начале 2020 г. и последний корпус был сделан в конце  2020 года. Он организовывал процесс выполнения работ согласно проектной документации.  Обсчитывал материалы согласно спецификации, звонил менеджеру – Светлане Садыковой  (тел. 63-31-45), с целью осуществления заказа необходимых материалов. Заказанные 

материалы (трубы, комплектующие к трубам, трубы металлические, краны, ИТП  (индивидуальный тепловой пункт), электроды и т.п.) доставлялись на площадку. Для  выполнения работ на объекте - многоквартирные жилые дома по адресу ул. Магистральная,  41 и Магистральная, 39 были привлечены субподрядчики. Наименование субподрядчиков не  знает. Работы выполняли рабочие, которые неоднократно выполняли работы для ООО  «СТК». Ф.И.О. работников и где они работают – не знает. Кроме этого в 2020 г. он  организовывал процесс выполнения работ на объекте - детский сад Малютка в д.  Красненькое. Кто заказчик точно не может сказать. На указанном объекте была сделана  канализация, водопровод и два пожарных гидранта. Работы на указанном объекте  выполнялись летом. На детский сад он не заказывал материалы, там они уже были. Для  выполнения работ на объекте - детский сад Малютка в д. Красненькое были привлечены в  том числе субподрядчики. Наименование субподрядчиков не знает. Работы выполняли  рабочие, которые неоднократно выполняли работы для ООО «СТК». Ф.И.О. работников и где  они работают – не знает. В 2020 г. организовывал процесс выполнения работ на коллекторе в  г. Рассказово. По нумерации колодцев Березин А.В. звонил Садыковой и уточнял ей, какие  колодцы ему необходимы. В декабре 2019 г. ООО «СТК» начали выполнять работы на  объекте коллектор в г. Рассказово (раскопали котлован, сделали железобетонные изделия).  После доставки материалов, с апреля и до настоящего времени работает на данном объекте.  Насколько ему известно - данный объект еще не сдан. Пластиковые колодцы и  железобетонные колодцы начали завозить без него в марте 2020 г. и потом до конца года  осуществлялась поставка. Для объекта коллектор в г. Рассказово заказывал у менеджера  трубы и комплектующие к ним (муфты, уплотнительные резины), железобетонные колодцы,  пластиковые колодцы, щебень. Песок лично заказывал напрямую у Деметры. Щебень  привозили с г. Липецка. Для выполнения работ на объекте - коллектор в г. Рассказово были  привлечены субподрядчики. Техника, принадлежала ООО «ДорРемСтройАвтоМеханизация,  еще кто-то был, но их не знает. Кроме этого привлекалась техника местных из г. Рассказово –  Свистунова, еще кто-то был, но их не знает. ООО «Квадра» осуществляло бурение. Люди,  которые выполняли работы, были те же, которые работали на предыдущих объектах, а  именно в д. Красненькое и многоквартирные жилые дома по адресу ул. Магистральная, 41 и  Магистральная, 39. В процессе выполнения работ было несколько видов колодцев, так как  колодцы были разного производителя, так как у одних было прямое дно, а у других было  ребро жесткости. Визуально они различались. При поставке товаров, он расписывался в  накладной, проверял качество. Он не обращал внимание на то, кто являлся производителем  колодцев. На объекте в г. Рассказово кроме Березина А.В. присутствовал Косенков Евгений  Викторович, иногда для подготовки территории, выпиловки деревьев, осуществлении  погрузочно-разгрузочных работ приезжали работники ООО «СТК» - Сертаков Александр,  Денис и Алексей. Колодцы, трубы, уплотнительные кольца доставлялись по разному, как  напрямую от производителя, так и с базы ООО «СТК», которая располагается по адресу – г.  Тамбов, б-р Строителей, 4Ж. Основная масса колодцев, труб, уплотнительных колец шла  сразу от производителя. Часть колодцев, труб, уплотнительных колец с нашей базы в г.  Рассказово доставлялась газелями (перевозка от Романа), длинномерами (Юрий),  манипуляторами (по объявлению). За 1 рейс перевозилось от 2 до 7 колодцев. Для объекта  коллектор в г. Рассказово Березин А.В. заказывал колодцы по нумерации для определенных  участков. На 1 этапе реконструкции работы выполнялись от 186 до 1 колодца. На 2 этапе от  186 до 245 колодца. На 3 этапе были уже КНС – канализационно-насосные станции. Задания  получал от руководителя – Косенкова Евгения Викторовича. 

Иные сотрудники ООО «СТК» на допрос не явились, об уважительных причинах  неявки не сообщили. 

В результате анализа выписки по операциям на счетах за период 2018-2020гг. ООО  «СТК» ИНН 6829110888 установлено, что за период 2018-2020 годы поступило денежных  средств на общую сумму 397 155 008 рублей, израсходовано денежных средств на общую  сумму 385 499 876 рублей. 

Денежные средства поступали от основных заказчиков за период 2018-2020 годы:  ООО СЗ «Компания Козерог» ИНН 6831023174 на общую сумму 127 858 000 рублей, ООО  «СТРОЙИНДУСТРИЯ» ИНН 6825007671 на общую сумму 63 032 305 рублей, ООО «СЭМ68» ИНН 6829133490 на общую сумму 34 840 546 рублей. 

Списание денежных средств происходило в адрес основных поставщиков:
- Тамбовское отделение № 8594 ПАО «Сбербанк» на сумму 59 692 021 рублей;
- ООО "Полипластик Центр" на сумму 32 211 219 рублей;
-ООО "Промснаб" на сумму 16 600 414 рублей;
- ООО "СЭМ-68" на сумму 15 880 000 рублей;
- ООО "Конструкция" на сумму 12 516 630 рублей;
- ООО «ПК «Поли-Групп» 10 583 000 рублей.

 Выплата заработной платы составила 3 641 808 рублей, коммунальные платежи,  аренда на сумму 22 309 689 рублей, платежи в бюджет на сумму 7 218 553 рублей. 

С расчетного счета снято денежных средств с назначением платежа «Отражено по  операции с картой MasterCard Business. ФИО Держателя Косенков Евгений Викторович.  Выдача наличных» в размере 46 320 500,00 рублей. Также с расчетного счета снимались  денежные средства с назначением платежа «Отражено по операции с картой MasterCard  Business. ФИО Держателя Колягина Елена Петровна. Выдача наличных» в размере 5 243  000,00 рублей. 

Кроме того, установлено, что Обществом постоянно выдавались беспроцентные  займы следующим лицам: Колягина Елена Петровна, Косенкова Антонина Владимировна  (ИП), Курбатова Наталия Анатольевна, Нестеренко Сергей Николаевич ИП, ОАО  "Тамбовский Опытный Редукторный Завод", ООО «ЕВРОСТАНДАРТ», ООО "ИМПУЛЬС  высокие технологии, ООО "Конструкция», ООО "Контакт", ООО "Котовск-Автотранс 1805,  ООО "КотовскТрансАвто, ООО "СтройИндустрия», ООО "СЭМ-68", ООО "ТАЦ", ООО  «Технохиммаш», ООО "ТОРЗ", ООО "Электросила", ООО СтройТамбовСервис на общую  сумму 43 081 000 руб., из которых возвращено 16 551 000 руб. 

На требование от 22.04.2022 № 16-08/6186 Нестеренко С.Н. представлены договоры,  согласно которым ООО «СТК» предоставляет Нестеренко С.Н. беспроцентные займы в  сумме 4 600 000 рублей. Иные документы, информация (графики погашения платежей по  договорам займов за период 2018-2020 годы; акты взаиморасчетов, переуступок за период  2018-2020 годы; письма об изменении платежа по договорам поставок, займов, оказанных  услуг за период 2018-2020 годы; соглашения о прощении долга, об отсрочке платежей по  договорам, заключенным с ООО "СТК" ИНН 6829110888, действующим в период 2018-2020  годы) по требованию не представлены. 

На требование от 22.04.2022 № 16-08/6860 ООО «Контакт» представило договоры  займов на общую сумму 5 640 000 рублей, а так же УПД от 22.06.2019 на поставку в адрес  ООО «СТК» товарно-материальных ценностей на сумму 42 212 рублей, в том числе НДС. 

На требование от 22.04.2022 № 2442 ООО «Котовск-Автотранс 1805» предоставлены  договоры займов на общую сумму 1 800 000 рублей, а так же акт № 64 от 05.10.2020 на  оказание автотранспортных услуг для ООО «СТК» на общую сумму 12 500 рублей. 

ООО "СЭМ-68" на требование от 22.04.2022 № 16-08/6861 договоры займов, иные  документы информация (графики погашения платежей по договорам займов за период 20182020 годы; акты взаиморасчетов, переуступок за период 2018-2020 годы; письма об  изменении платежа по договорам поставок, займов, оказанных услуг за период 2018-2020  годы; соглашения о прощении долга, об отсрочке платежей по договорам, заключенным с  ООО "СТК" ИНН 6829110888, действующим в период 2018-2020 годы) не представлены. 

ООО «Конструкция» на требование от 22.04.2022 представило договоры займов.  Иные документы, информация (графики погашения платежей по договорам займов за  период 2018-2020 годы; акты взаиморасчетов, переуступок за период 2018-2020 годы;  письма об изменении платежа по договорам поставок, займов, оказанных услуг за период  2018-2020 годы; соглашения о прощении долга, об отсрочке платежей по договорам, 

заключенным с ООО "СТК" ИНН 6829110888, действующим в период 2018-2020 годы), не  представлены. 

В результате анализа представленных договоров займа за проверяемый период  налоговым органом установлено, что с расчетных счетов Общества сняты наличные средства  в размере 51 563 500 рублей, переведены в займы 43 081 000 рублей. При этом все займы, по  которым контрагентами представлены документы относятся к категории беспроцентных, с  длительным сроком погашения. По договорам, согласно которым наступил срок возврата,  перечисления на расчетные счета Общества не установлены. 

По мнению налогового органа, данные факты позволяют сделать вывод, что с  расчётных счетов Общества выведено более 100 млн. рублей, в том числе для привлечения  неофициальной рабочей силы. 

В ходе налоговой проверки установлено, что в период 2018-2020 годы Обществом  заключены договоры с Заказчиками, в т. ч.: 

- с ООО СЗ «Компания Козерог» ИНН 6831023174 заключено 8 договоров: 

- договор на устройство внутренней системы холодного и горячего водопровода,  отопления и канализации на объекте «17-ти этажный многоквартирный жилой дом по  адресу: г. Тамбов, ул. Магистральная д.39, корпус 1» от 21.022019 № 588; 

- договор на устройство внутренней системы холодного и горячего водоснабжения,  отопления и канализации на объекте «17-ти этажный многоквартирный жилой дом по адресу  г. Тамбов, ул. Магистральная, д. 39, корпус 2» от 01.10.2018 № 581; 

- договор на устройство внутренней системы холодного, противопожарного и  горячего водопровода, водоотведения и водостока, отопления с установкой блочного  теплового пункта и расширительного мембранного бака, с устройством теплоизоляции и  монтажом узлов учета, установкой индивидуальных приборов учета с визуальным  считыванием на системе отопления на строительстве объекта «16-ти этажный  многоквартирный жилой дом по ул. Магистральная, 41, корпус 5 в г. Тамбове» от 01.03.2018   № 582; 

- договор на устройство внутренней системы холодного, противопожарного и  горячего водопровода, водоотведения и водостока, отопления с установкой блочного  теплового пункта на объекте «17-ти этажный многоквартирный жилой дом по адресу: г.  Тамбов, ул. Астраханская д. 267 от 01.10.2018 № 584; 

- договор на устройство внутренней системы холодного и горячего водопровода,  отопления и канализации и монтаж БИТП на объекте «16-ти этажный многоквартирный  жилой дом по ул. Магистральная, 41, корпус 7 в г. Тамбове» от 15.03.2019 № 622; 

- договор на установку санитарно-технического оборудования в квартирах № 1 и № 2  в «17-ти этажном многоквартирном жилом доме по ул. Астраханская, 261 в г. Тамбове» от  31.08.2020 № 686; 

- договор на устройство внутренней системы холодного, противопожарного и  горячего водопровода, водоотведения и водостока, отопления с установкой блочного  теплового пункта и расширительного мембранного бака, с устройством теплоизоляции и  монтажом узлов учета, установкой индивидуальных приборов учета с визуальным  считыванием на системе отопления на строительстве объекта «16-ти этажный  многоквартирный жилой дом по ул. Магистральная, 41, корпус 4 в г. Тамбове» от 05.06.2018   № 547; 

- договор на устройство внутренней системы холодного и горячего водопровода,  отопления и канализации и монтаж БИТП на объекте «16-ти этажный многоквартирный  жилой дом по ул. Магистральная, 41, корпус 6, в г. Тамбове» от 21.02.2019 № 589. 

- с ООО «Стройиндустрия» ИНН 7708503727 заключено 3 договора:

- договор подряда на выполнение работ по реконструкции канализационного  коллектора в г. Рассказово от 03.02.2020 № 01/01/20; 

- договор поставки продукции санитарно-технического назначения от 24.01.2019 №  3С/01/19; 

- договор поставки продукции санитарно-технического назначения от 24.01.2019 №  25/12/19; 

- с ООО «АРКС» ИНН 6829123414 заключен 1 договор:

- договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ в Мичуринске от  14.09.2018 № 5. 

Согласно первичным документам для выполнения договорных обязательств с  заказчиками ООО СЗ «Компания Козерог» ИНН 6831023174, ООО «Стройиндустрия» ИНН  7708503727, ООО «АРКС7» ИНН 6829123414 Общество привлекало организации: 

- ООО «Искра» ИНН 6827030281сумма сделки 8 826 919 рублей, в т. ч. НДС 1 346 479  рублей, 

- ООО «Стройдеталь» ИНН 6829108977 сумма сделки 24 187 606 рублей, в т. ч. НДС 3  689 634 рублей, 

- ООО «Армада-Тамбов» ИНН 6829145320 сумма сделки 30 005 258 рублей, в т. ч.  НДС 4 994 633 рублей, 

- ООО «Арсенал-1» ИНН 7735178748 сумма сделки 7 051 070 рублей, в т. ч. НДС 1  175 178 рублей, 

- ООО «Евростандарт» ИНН 9705110697 сумма сделки 23 868 044 рублей, в т. ч. НДС  3 640 888 рублей, 

- ООО «ГИД» ИНН 9710067510 сумма сделки 20 717 316 рублей, в т. ч. НДС 3 452 886  рублей, 

- ООО «Колос» ИНН 6807009757 сумма сделки 7 623 826 рублей, в т. ч. НДС 1 162  956 рублей, 

- ООО «Строй-Уют» ИНН6829142417 сумма сделки 3 470 679, в т. ч. НДС 537 648  рублей. 

 В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией для выяснения обстоятельств  фактического выполнения работ направлены повестки о вызове на допрос представителям  заказчика ООО СЗ «Компания Козерог». 

Гладышев Г.П., в ходе допроса подтвердил, что в 2018, 2019, 2020 годах работал в  ООО СЗ «Компания Козерог» в должности инженера-энергетика. В его должностные  обязанности непосредственно входило проверка технического состояния выполняемых  работ, в том числе сантехмонтажных работ на всех этапах строительства. Так же он являлся  членом комиссии по приемке работ на всех объектах строительств жилых домов. Работы по  монтажу устройству внутренней системы холодного и горячего водоснабжения, системы  отопления на объектах «жилые дома» выполняло ООО «СТК», знаком с руководителем  данной организации. Другие организации данные виды работ не выполняли. Организации  ООО «Искра», ООО «Стройдеталь», ООО " ООО «Армада-Тамбов», ООО "АРСЕНАЛ-1",  ООО "ЕВРОСТАНДАРТ", ООО "ГИД", а так же их руководители (представители) ему не  знакомы. На вопрос - в силу своих должностных обязанностей Вы должны знать  субподрядчиков, которые выполняют сантехнические работы, ответил - да, моя задача – это  проверка выполнения сантехнических работ. 

Зяблов С.В. в ходе допроса подтвердил, что в 2018, 2019, 2020 годах работал в ООО  СЗ «Компания Козерог» заместителем начальника технического отдела. Осуществлял  технический надзор за выполнением работ, как выполненных своими силами, так и  субподрядчиками. Являлся членом комиссии по приемке работ на всех объектах  строительств жилых домов. Принимал работы, в том числе, по монтажу устройству  внутренней системы холодного и горячего водоснабжения, системы отопления на объектах  «жилые дома. Выполняла эти виды работ ООО «СТК». Кроме нее еще была организация  «Сантехмонтаж». Лично знаком только с Косенковым. У него были бригады по 5-7 человек  на монтаж системы отопления, водоснабжения. Организации ООО «Искра», ООО  «Стройдеталь», ООО "ООО «Армада-Тамбов», ООО "АРСЕНАЛ-1", ООО  "ЕВРОСТАНДАРТ", ООО "ГИД", а так же их руководители (представители) ему не знакомы. 

Елманов А.Н. в ходе допроса подтвердил, что в 2018, 2019, 2020 годах работал в ООО  СЗ «Компания Козерог» в должности начальника участка. В его обязанности входил  контроль качества работ, подтверждение объема выполненных работ, закрытие нарядов  рабочему классу. Являлся начальником участка панельного домостроения по адресу:  Магистральная, д. 39, корпус 1, 2, 3, 4, 5. По адресу: ул. Астраханская, д. 267, возведение  дома вели люди под его контролем, с субподрядными организациями не соприкасался,  начальником участка там был Прокудин Олег Николаевич. Принимал объемы выполненных  работ и качества работ по адресу: ул. Магистральная, 39, корпус 1-5. От субподрядчиков был  всегда Косенков и с ним бригадир Фамилии не помню, сначала был Александр, потом  Альберт. От ООО СЗ «Компания Козерог» - он, Зяблов, Трусова Елена Александровна-инженер-сметчик, Нина Михайловна, Абросимов О.М. Работы по монтажу системы  внутреннего водоснабжения и водоотведения на строительстве объектов выполнял Косенков  Евгений Викторович. ООО «СТК» знакома, она и выполняла эти виды работ. Кроме нее  больше никто не выполнял данные виды работ. Лично знаком только с Косенковым. С  другими представителями не знаком. Приезжал только он, в том числе и когда выполнялись  работы и когда они сдавались. По своей должности общались еще с его прорабом и с  рабочими. Организации ООО «Искра», ООО «Стройдеталь», ООО "ООО «Армада-Тамбов»,  ООО "АРСЕНАЛ-1", ООО "ЕВРОСТАНДАРТ", ООО "ГИД", а так же их руководители  (представители) ему не знакомы. На вопрос - в силу своих должностных обязанностей Вы  должны знать субподрядчиков, которые выполняют сантехнические работы, ответил, что  знает всех субподрядчиков в лицо, по фамилии, имени, название организаций не помнит. 

Шлыков А.А. в ходе допроса пояснил, что в 2018, 2019, 2020 годах работал в ООО СЗ  «Компания Козерог» в должности прораб. В должностные обязанности входил контроль за  работниками, инструктаж, давал задания. Непосредственно подчинялся в ООО СЗ  «Компания Козерог» заместителю генерального директора по строительной части  Абросимову О.М. Являлся прорабом по адресу: ул. Магистральная, 39, корпус 1. На вопрос:  Какие субподрядные организации выполняли работы на Ваших объектах, ответил, что на его  объекте были электрики – директором был Чуриков Виктор Александрович, сантехнические  работы - Косенков Евгений Викторович, оконщиков не знает. Принимал объемы  выполненных работ и качества работ по адресу: ул. Магистральная, 41, корпус 1 по монтажу  устройству внутренней системы холодного и горячего водоснабжения, системы отопления  на объектах. На вопрос - кто выполнял работы по монтажу устройству внутренней системы  холодного и горячего водоснабжения, системы отопления на объектах ответил - ООО СЗ  «Компания Козерог» такие работы не выполняет, так как нет специалистов. Всем занимался  Косенков Евгений Викторович, он являлся директором ООО «СТК». От субподрядчиков был  всегда Косенков и с ним был прораб Березин Альберт. ООО «СТК» ему знакома, она и  выполняла эти виды работ. Кроме нее больше никто не выполнял данные виды работ. Лично  знаком только с Косенковым Евгением Викторовичем. С другими представителями не  знаком. Приезжал только он, в том числе и когда выполнялись работы и когда они сдавались.  По своей должности общались еще с его прорабом Альбертом. Вопрос: Выполнялись ли  ООО «СТК» работы по монтажу системы внутреннего водоснабжения и водоотведения на  строительстве объектов указанных выше, собственными силами или привлекались  субподрядные организации? Назовите субподрядчиков. Ответ: Все выполнял Косенков  Евгений Викторович. Организации ООО «Искра», ООО «Стройдеталь», ООО "ООО  «Армада-Тамбов», ООО "АРСЕНАЛ-1", ООО "ЕВРОСТАНДАРТ", ООО "ГИД", а так же их  руководители (представители) ему не знакомы. Вопрос. В силу своих должностных  обязанностей Вы должны знать всех субподрядчиков. Ответ. Кроме ООО «СТК» других  подрядчиков не было. 

Абросимов О.М. в ходе допроса пояснил, что в 2018, 2019, 2020 годах работал в ООО  СЗ «Компания Козерог» заместитель генерального по строительству с 2012 года. В  должностные обязанности в ООО СЗ «Компания Козерог» входил контроль за всеми  стадиями строительного процесса на всех объектах компании. Подчинялся в ООО СЗ 

«Компания Козерог» Горбунову. Работы по монтажу устройству внутренней системы  холодного и горячего водоснабжения, системы отопления на объектах выполняло ООО  «СТК». ООО СЗ «Компания Козерог» такие работы не выполняет, так как нет специалистов.  Помнит представителя Косенкова Евгения Викторовича. Это лицо всегда представляло ООО  «СТК» на участках строительства. Доверенность на право полномочий в организации  имеется. Работы по монтажу устройству внутренней системы холодного и горячего  водоснабжения, системы отопления на объектах «жилые дома» не принимал, так как за  данный вид работ отвечает инженер Зяблов Станислав и инженер Гладышев Г.П. В  основном Зяблов Станислав, но участвовал как член комиссии. Кто кроме Косенкова  Евгения знаком вам, как представитель ООО «СТК» при выполнении работ ответил - прораб  Альберт и инженер, который занимался непосредственно монтажом приборов учета,  Бакулин Александр. На вопрос - Откуда Вы знаете, что это представители ООО «СТК»,  ответил, со слов Косенкова Евгения Викторовича. Организации ООО «Искра», ООО  «Стройдеталь», ООО "ООО «Армада-Тамбов», ООО "АРСЕНАЛ-1", ООО  "ЕВРОСТАНДАРТ", ООО "ГИД", а так же их руководители (представители) ему не знакомы. 

Кабанов И.Д. в ходе допроса пояснил, что в 2018, 2019, 2020 году работал в ООО СЗ  «Компания Козерог» в должности инженера по охране труда, занимался оформлением  документов по охране труда, следил за техникой безопасности на объектах. Подчинялся  генеральному директору ООО СЗ «Компания Козерог» Горбунову П.И. О привлечении  субподрядчиков не знает, ООО «СТК» ему не знакомо, впервые слышит. Про Косенкова Е.В.  слышал при разговоре с работниками предприятия. Проводит вводный инструктаж по охране  труда с вновь прибывшими сотрудниками в ООО СЗ «Компания Козерог», журнал вводного  инструктажа хранится у него. На строительных объектах находится прошнурованный,  пронумерованный и скрепленный печатью ООО СЗ «Компания Козерог» журнал  периодического инструктажа на рабочем месте, в котором фиксируется дата прибытия  сотрудников с количеством дней стажировки по специальности, все, кто выполняет  строительно-монтажные работы на данной строительной площадке. Инструктаж по охране  труда с сотрудниками ООО СЗ «Компания Козерог» проходит один раз при устройстве на  работу в журнале вводного инструктажа. В журнале инструктажа на рабочем месте (на  строительных объектах) раз в три месяца. Кем осуществлялось оформление доступа  физических лиц (работников подрядных, субподрядных организаций) и техники на объекты  не знает. 

ООО "ИСКРА" ИНН 6827030281

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок (раздел 8) ООО «СТК» заявило  налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 8 826 919 руб., в т. ч. НДС –  1 346 479. рублей по контрагенту ООО "ИСКРА" ИНН6827030281: 

Согласно договору субподряда № М 41/4 от 23.07.2018г. Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «ИСКРА») принимает на себя обязательства выполнить  работы по устройству внутренней системы холодного и горячего водопровода, отопления и  канализации на объекте «16-ти этажный многоквартирный жилой дом по адресу: г. Тамбов,  ул. Магистральная, д. 41, корпус 4». 

 Необходимые для производства вышеуказанных работ расходные материалы,  изделия, узлы, монтажные детали приобретаются, а также заготовки изготавливаются ООО  «ИСКРА». 

Подрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных настоящим  договором, иных лиц. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

Общая стоимость работ и материала по договору составляет 8 826 919.08 рублей, в  т.ч. НДС 18%. Оплата производится на расчетный счет при условии подписания сторонами  Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2), Справки о стоимости выполненных  работ (форма № КС-3). 

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. 

 Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А., со стороны ООО  «ИСКРА» - Можаровым С.О. 

При наличии в договоре оговорки о способах оплаты на расчетный счет ООО  «Искра», реквизиты кредитной организации, расчётный счет ООО «Искра» в договоре не  указан. 

Договор субподряда с ООО «Искра» заключен в день регистрации данного  контрагента 23.07.2018, 

Дата регистрации ООО «Искра» – 23.07.2018

Статус: Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ  сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности • ЕГРЮЛ  13.05.2020 

Адрес регистрации: Тамбовская обл., г. Мичуринск, шоссе Липецкое, д. 50А офис 29.  (сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ  сведений о юридическом лице) • ГРН: 2196820080114 от 29.03.2019). 

Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий.

Выручка от реализации 2018 – 98 004,4 тыс. руб., сведения за 2019-2020гг  отсутствуют. 

В собственности организации объекты недвижимости, транспортные средства,  земельные участки не зарегистрированы, справки по Форме 2-НДФЛ в инспекцию не  представлены. 

Руководителем с момента регистрации общества являлся Можаров Сергей Олегович  ИНН 682713041000. Зарегистрирован по адресу: Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул.  Федеративная 21. В отношении руководителя Можарова С.О. внесена запись о  недостоверности ГРН: 2196820190169 от 10.09.2019. 

В рамках ранее проведенных мероприятий налогового контроля проведен допрос  Можарова С.О. Согласно протоколу допроса от 17.04.2020 № 143 Можаров С.О. по существу  заданных вопросов пояснил, что данная организация ему знакома. В ООО «ИСКРА» он был  руководителем - формально. ООО «Искра» его попросил зарегистрировать знакомый  Дмитрий (зовут его так с его слов), когда Можаров С.О. работал на автомойке рядом с  магазином Рюкзачок. За регистрацию данной организации знакомый Дмитрий обещал  выплачивать ежемесячно денежные средства в размере 10 000 рублей. Далее Можаров С.О. с  Дмитрием ездил в Инспекцию г. Тамбов с регистрационными документами. Затем Дмитрий  под предлогом сделать копии забрал у Можарова С.О. все документы из Инспекции и более  на связь не выходил. 

В результате анализа выписок по операциям на счетах ООО «СТК» установлено, что  с расчетного счета в адрес ООО «Искра» в анализируемом периоде (2018-2022 годы)  денежные средства не перечислялись. 

С целью установления потенциального поставщика ТМЦ проведен анализ  Федерального ресурса АИС-3 программного комплекса «АСК НДС-2» и движения по  расчетным счетам ООО «Искра». По данным ПК АСК НДС -2 ООО «Искра» представило 4  налоговых декларации по НДС за 3 квартал 2018. 

Корректировка № 4 представлена 27.04.2020, согласно которой декларация по НДС  «нулевая», соответственно, ООО «Искра» реализацию в адрес ООО «СТК» не подтвердило. 

На основании изложенного в связи с отсутствием у ООО «Искра» единоличного  исполнительного органа, необходимых условий для производства работ в силу отсутствия  основных средств, транспортных средств и количества управленческого или технического  персонала, налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Искра» не являлось  исполнителем сделок с ООО «СТК». 

ООО «Стройдеталь» ИНН 6829108977

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок (раздел 8) ООО «СТК» заявило  налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 24 187.6 тыс. рублей, в т. ч.  НДС – 3 689.6 тыс. рублей по контрагенту ООО «Стройдеталь»: 

Согласно договору субподряда № 39/2 от 02.10.2018г. Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «Стройдеталь») принимает на себя обязательства  выполнить работы по устройству внутренней системы холодного и горячего водоснабжения,  отопления и канализации на объекте «17-ти этажный многоквартирный жилой дом по адресу  г. Тамбов, ул. Магистральная, д. 39, корпус 2». Необходимые для производства  вышеуказанных работ расходные материалы, изделия, узлы, монтажные детали  приобретаются, а также заготовки изготавливаются ООО «Стройдеталь». 

 Субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных  настоящим договором, иных лиц. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

 Общая стоимость работ по договору составляет 15 918 457.22 рублей, в т. ч. НДС,  в соответствии с утверждёнными локальными сметами (Приложение № 1,2,3,4). Оплата  производится на расчетный счет. 

Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:
-начало работ: 02.10.2018г.
-окончание работ 26.12.2018г.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. 

Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А., со стороны ООО  «Стройдеталь» - Сивцовым Д.А. 

Локальные сметы (Приложение № 1,2,3,4) к договору не представлены. 

Согласно договору субподряда № 41-5 от 02.10.2018г. Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «Стройдеталь») принимает на себя обязательства  выполнить работы по устройству внутренней системы холодного, противопожарного и  горячего водопровода, водоотведения и водостока, установку индивидуальных приборов  учета с визуальным считыванием на системе отопления на объекте «16-ти этажный  многоквартирный жилой дом по ул. Магистральная 41, корпус 5 в г. Тамбове». Необходимые  для производства вышеуказанных работ расходные материалы, изделия, узлы, монтажные  детали приобретаются, а также заготовки изготавливаются ООО «Стройдеталь». 

Субподрядчик вправе использовать в ходе осуществления работ материалы и  оборудование, предоставленные Подрядчиком. 

Субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных  настоящим договором, иных лиц. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

Общая стоимость работ по договору составляет 8 269 149,34 рублей, в т. ч. НДС, в  соответствии с утверждёнными локальными сметами (Приложение № 1,2,3,4). Оплата  производится на расчетный счет. 

Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:
-начало работ: 02.10.2018г.
-окончание работ 26.12.2018г.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. 

Локальные сметы (Приложение № 1,2,3,4) к договору не представлены. 

Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А., со стороны ООО  «Стройдеталь» - Сивцовым Д.А. 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3 Пром», данным сайта ИРА СПАРК  www.spark-interfax.ru: Общество зарегистрировано 23.03.2015. 

Статус: Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении  юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в  отношении которых внесена запись о недостоверности) • ЕГРЮЛ 20.10.2021. 

Адрес места нахождения: Тамбовская обл., г. Тамбов, проезд Ипподромный, д. 26 каб.  1. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ  сведений о юридическом лице) ГРН: 2196820248744 от 09.12.2019. 

Основной вид деятельности: Деятельность агентов по оптовой торговле  строительными материалами. Зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: г.  Тамбов, ул. Победы 7. 

В собственности Общества движимое и (или) недвижимое имущество отсутствует.  Доход от реализации за 2018 – 89 142 тыс. руб. (данные бух. отчетности), 2019 год – 104  375.2 тыс. рублей (данные декларации по ННП). Среднесписочная численность за 2018 год –  1 чел., за 2019 год – 2 чел. Справки 2 НДФЛ в Инспекцию не представлены. 

Руководителем с 23.03.2015 по 22.01.2019 (в период совершения сделки) являлся  Сивцов Дмитрий Александрович ИНН 683100080806. 

Руководитель ООО «Стройдеталь» Сивцов Дмитрий Александрович, действующий в  период оформления сделок с ООО «СТК», явился для дачи показаний в налоговый орган.  Составлен протокол допроса от 11.07.2022. Сивцов Д.А. подтвердил, что являлся  учредителем и руководителем ООО «Стройдеталь», сам открывал и регистрировал  организацию. Все годы ООО «Стройдеталь» осуществляло один вид деятельности -  торговля строительными материалами. Магазин находился в г.Тамбове на ул. Победы 7.  Других видов деятельности не было никогда. Организация ООО «СТК» ИНН 6829110888,  физическое лицо с фамилией Косенков, не знакомы. ООО «Стройдеталь» никогда ни по  каким адресам не выполняло работы по монтажу устройству внутренней системы холодного  и горячего водоснабжения, системы отопления на объектах «жилые дома». 

Так же в ходе допроса Сивцову Д.А. на обозрение представлены документы,  оформленные от имени ООО «СТК» и ООО «Стройдеталь»: договоры, акты выполненных  работ, счета-фактуры, которые от имени ООО «Стройдеталь» якобы подписаны Сивцовым  Д.А.. Сивцов Д.А. подтвердил, что данная подпись ему не принадлежит, такие документы он  не подписывал. 

В результате анализа Карточки счета 60 представленной ООО «СТК» за 4 квартал  2018 установлена сума непогашенной задолженности перед ООО «Стройдеталь» 24 187  606.56 рублей. 

С целью установления потенциального исполнителя проведен анализ Федерального  ресурса АИС-3 программного комплекса «АСК НДС-2» и движения по расчетным счетам  ООО «Стройдеталь». 

По данным ПК АСК НДС -2 ООО «Стройдеталь» представило 5 корректировок за 4  квартал 2018 года. В последней уточненной декларации от 19.10.2019 сумма вычетов  составила 16 556 938 рублей, из которых на ООО «Сфера» ИНН приходится 97% (16 023 192  рублей ). В налоговой декларации ООО «Сфера» заявляет вычеты по ООО  «ПРОМЫШЛЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» ИНН6829119136, которые составляют 99 %. Вычеты,  заявленные ООО «Промышленные технологии» от единственного поставщика согласно  налоговой декларации, ООО «Вектор 68» ИНН 6829136460 не подтверждены, так как ООО  «Вектор 68» представлена «нулевая» декларация. 

Согласно проведенному анализу выписок по расчетным счетам установлено  отсутствие у ООО «Стройдеталь» расходов на ведение хозяйственной деятельности, т.е.  оплата коммунальных платежей, плата за электроэнергию, складских помещений,  перечисление заработной платы, аренда офисов и складов, транспортных средств, расходы  на канцтовары, воду, электроэнергию и т.д. 

Кроме того, установлено отсутствие перечислений в адрес контрагентов, от имени  которых заявлены вычеты в налоговых декларациях по НДС. 

На основании вышеизложенного в связи с отсутствием у ООО «Стройдеталь»  управленческого, технического персонала, налоговым органом сделан вывод о том, что  данная организация не могла являться исполнителем по заявленным видам работ. 

ООО «Армада-Тамбов» ИНН 6829145320

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок (раздел 8) ООО «СТК» заявило  налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 32 005.3 тыс. рублей, в т. ч.  НДС – 4 994.6 тыс. рублей по контрагенту ООО «Армада-Тамбов». 

Согласно договору субподряда № А267 от 12.11.2018г. Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «АРМАДА-ТАМБОВ") принимает на себя обязательства  выполнить работы по устройству внутренней системы холодного, противопожарного и  горячего водопровода, водоотведения и водостока, отопления с установкой блочного  теплового пункта на объекте «17-ти этажный многоквартирный жилой дом по адресу: г.  Тамбов, ул. Астраханская д. 267». Необходимые для производства вышеуказанных работ  расходные материалы, изделия, узлы, монтажные детали приобретаются, а также заготовки  изготавливаются ООО «АРМАДА-ТАМБОВ". 

Субподрядчик вправе использовать в ходе осуществления работ материалы и  оборудование, предоставленные Подрядчиком. 

Субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных  настоящим договором, иных лиц. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

Общая стоимость работ по договору составляет 15 918 457.22 рублей, в т. ч. НДС, в  соответствии с утверждёнными локальными сметами (Приложение № 1,2,3,4). Оплата  производится на расчетный счет. 

Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:
-начало работ: 02.10.2018г.
-окончание работ 26.12.2018г.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. 

Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А., со стороны ООО  «АРМАДА-ТАМБОВ" – Фитисовой С.П. 

Согласно договору субподряда № М41 от 12.11.2018г. Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «АРМАДА-ТАМБОВ") принимает на себя обязательства  выполнить работы по устройству внутренней системы холодного и горячего водопровода,  отопления и водоотведения на объекте «16-ти этажный многоквартирный жилой дом по  адресу г. Тамбов, ул. Магистральная 41 корпус 5». Необходимые для производства  вышеуказанных работ расходные материалы, изделия, узлы, монтажные детали  приобретаются, а также заготовки изготавливаются ООО «АРМАДА-ТАМБОВ". 

Субподрядчик вправе использовать в ходе осуществления работ материалы и  оборудование, предоставленные Подрядчиком. 

Субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных  настоящим договором, иных лиц. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

Общая стоимость работ по договору составляет 8 123 568,40 руб., в т. ч. НДС, в  соответствии с утверждёнными локальными сметами (Приложение № 1,2). Оплата  производится на расчетный счет. 

Локальные сметы (Приложение № 1,2,3,4) к договору не представлены.
Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:
-начало работ: 12.11.2018г.
-окончание работ 26.12.2018г.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А.,  со стороны ООО «АРМАДА-ТАМБОВ" – Фитисовой С.П. 

Договоры субподряда с ООО «Армада Тамбов», при этом на выполнение работ на  различных объектах, заключены в день регистрации данного контрагента 12.11.2018 

Из договора субподряда № 41/6 от 08.04.2019 следует, что Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «АРМАДА-ТАМБОВ") принимает на себя обязательства  выполнить работы по устройству внутренней системы холодного и горячего водопровода,  отопления и канализации на объекте «16-ти этажный многоквартирный жилой дом по  адресу: г. Тамбов, ул. Магистральная 41 корпус 6». Необходимые для производства  вышеуказанных работ расходные материалы, изделия, узлы, монтажные детали  приобретаются, а также заготовки изготавливаются Подрядчиком. 

Субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных  настоящим договором, иных лиц.Субподрядчик вправе использовать в ходе осуществления  работ собственные материалы и оборудование. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

Общая стоимость работ по договору составляет 4 350 531,60 рублей, в т. ч. НДС.  Оплата производится на расчетный счет. 

Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:  -начало работ: 08.04.2019г. 

-окончание работ 24.03.2020г.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А.,  со стороны ООО «АРМАДА-ТАМБОВ" – Фитисовой С.П. 

Из договора субподряда № 39/1 от 08.04.2019 следует, что Подрядчик (ООО «СТК»)  поручает, а Субподрядчик (ООО «АРМАДА-ТАМБОВ") принимает на себя обязательства  выполнить работы по устройству внутренней системы холодного и горячего водопровода,  отопления и канализации на объекте «17-ти этажный многоквартирный жилой дом по  адресу: г. Тамбов, ул. Магистральная д.39, корпус 1». Необходимые для производства  вышеуказанных работ расходные материалы, изделия, узлы, монтажные детали  приобретаются, а также заготовки изготавливаются Подрядчиком. 

Субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ, предусмотренных  настоящим договором, иных лиц. 

Субподрядчик вправе использовать в ходе осуществления работ собственные  материалы и оборудование. 

Подрядчик обязуется предоставить Субподрядчику материалы, технические условия,  задание на объект. 

Общая стоимость работ по договору составляет 3 612 700,80 рублей, в т. ч. НДС.  Оплата производится на расчетный счет. Работы осуществляются субподрядчиком в  следующие сроки: 

-начало работ: 08.04.2019г.
-окончание работ 20.03.2020г.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения  сторонами своих обязательств. Договор подписан со стороны ООО «СТК» Кутаковым И.А.,  со стороны ООО «АРМАДА-ТАМБОВ" – Фитисовой С.П. 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3 Пром», данным сайта ИРА СПАРК  www.spark-interfax.ru: Общество зарегистрировано 12.11.2018. 

Адрес места нахождения Тамбовская обл., г. Тамбов, проезд Ипподромный, д. 26 ком.  2. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ  сведений о юридическом лице) • ГРН: 2206800047771 от 19.03.2020. 

Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта. В  собственности Общества движимое и (или) недвижимое имущество отсутствует. Основные  средства отсутствуют. Выручка составила за 2018г. – 90 468.0 тыс. рублей, за 2019г. – 256  613.0 тыс. рублей. 

Среднесписочная численность за 2018 год – 3 чел., за 2019 год – 5 чел., за 2020 год – 2  чел. 

Руководителем с момента регистрации Общества является Фитисова Светлана  Петровна ИНН682967232873. 

В 2018 году получала доход в ООО "АПК ГАРАНТ" ИНН6829136526.

Фитисова С.П. неоднократно была приглашена на допрос в качестве свидетеля, в БД  АИС Налог-3 зарегистрирован один протокол допроса свидетеля № 481 от 17.09.2019г., факт  руководства подтвердила, на вопросы по ведению финансово-хозяйственной деятельности  ответила. 

В отношении Фитисовой С.П. внесена запись о недостоверности. Сведения  недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о  юридическом лице) ГРН: 2216800033613 от 04.03.2021. 

У организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности  организации: расходы за электроэнергию, за коммунальные платежи, за услуги связи,  заработная плата. 

С целью установления потенциального исполнителя работ проведен анализ  Федерального ресурса АИС-3 программного комплекса «АСК НДС-2» и движения по  расчетным счетам ООО «Армада-Тамбов». По данным ПК АСК НДС -2 ООО «Армада- Тамбов» представило 7 налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018. Подписантом  налоговых деклараций по НДС за 2018 по доверенности значится Лепехин Н.Д. 

В налоговой декларации общая сумма вычетов ООО «Армада-Тамбов» составила 15  472 371 рублей, из которых на контрагента ООО «Сфера» приходится 15 357 617 рублей или  99,25%. Контрагентом ООО «Сфера», на которого приходится 99% вычетов, заявлен ООО  «Промышленные технологии». 

Перечислений по расчетным счетам по цепочке контрагентов не выявлено. 

Ввиду отсутствия у ООО «Сфера» и ООО «Промышленные технологии»  материальных, трудовых ресурсов, данные организации так же не могли являться  исполнителями работ для ООО «СТК». 

Кроме того, УМВД России по Тамбовской области письмом от 06.04.2022 № 14/780  для использования в контрольной работе доведено Постановление от 24.03.2022 о  привлечении в качестве обвиняемого Пряженникова Андрея Сергеевича, согласно которому  он совершил преступление в составе организованной группы в сфере экономической  деятельности, в которую привлек, в том числе Фитисову С.П. (руководителя ООО «Армада- Тамбов»). 

На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что в связи с  отсутствием у ООО «Армада-Тамбов» управленческого, технического персонала, данная  организация не могла являться исполнителем по заявленным видам работ. 

ООО «Арсенал-1» ИНН 7735178748

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок (раздел 8) ООО «СТК» заявило  налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 7 051070 рублей, в т. ч. НДС  – 1 175178 тыс. рублей по контрагенту ООО "АРСЕНАЛ-1". 

Из договора субподряда № 01-04 от 01.04.2020 следует, что Субподрядчик (ООО  "АРСЕНАЛ-1") обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить работы по  изготовлению блочного индивидуального теплового пункта. 

Субподрядчик обязан:

-выполнить работы, используя собственные материалы и оборудование, а также  предоставленные Подрядчиком. 

-выполнять работы с надлежащим качеством в соответствии с техническими 

требованиями и проектно-сметной документацией.

Субподрядчик вправе с согласия Подрядчика привлечь к выполнению работ  

субподрядчиков, ответственность за действия которых возлагается на Субподрядчика.

Подрядчик обязан:

-предоставить Субподрядчику технические условия/задание на объект;  -предоставить Субподрядчику материалы и оборудование. 

Стоимость работ, включая стоимость материалов, определяется в соответствии с 

проектно-сметной документацией и составляет 2 808 645,60 в т. ч. НДС.

Оплата производится за фактически выполненные работы на основании подписанного 

Акта выполненных работ КС-2 и справки о стоимости выполненных работ КС-3. Оплата 

производится на расчетный счет.

Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:  -начало работ: 01.04.2020г. 

-окончание работ 06.11.2020г.

Договор подписан со стороны ООО «СТК» Колягиной Е.П., со стороны ООО 

«АРСЕНАЛ-1" – Химеловой С.М.

Проектно-сметная документация к договору не представлена. 

Из договора субподряда № 03-08М от 03.08.2020 следует, что Субподрядчик (ООО 

"АРСЕНАЛ-1") обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить работы по 

устройству внутренней системы холодного и горячего водопровода, отопления и 

канализации на объекте «16-ти этажный многоквартирный жилой дом по ул. Магистральная 

д.41 корпус 7 в г. Тамбове». Субподрядчик обязуется выполнить работы из материалов и 

оборудования Подрядчика. Все виды работ, выполняются Субподрядчиком в соответствии с 

условиями договора, технической и проектно-сметной документацией Подрядчика.
Субподрядчик обязан:

-выполнить работы, используя собственные материалы и оборудование, а также 

предоставленные Подрядчиком.

-выполнять работы с надлежащим качеством в соответствии с техническими 

требованиями и проектно-сметной документацией.

Субподрядчик вправе с согласия Подрядчика привлечь к выполнению работ 

субподрядчиков, ответственность за действия которых возлагается на Субподрядчика.

Подрядчик обязан:

-предоставить Субподрядчику технические условия/задание на объект;  -предоставить Субподрядчику материалы и оборудование. 

Стоимость работ, выполняемых по настоящему договору, включая стоимость 

материалов, определяется в соответствии с проектно-сметной документацией и составляет 4 

Оплата производится за фактически выполненные работы на основании подписанного 

Акта выполненных работ КС-2 и справки о стоимости выполненных работ КС-3. Оплата 

производится на расчетный счет.

Работы осуществляются субподрядчиком в следующие сроки:  -начало работ: 03.08.2020г. 

-окончание работ 22.12.2020г.

Договор подписан со стороны ООО «СТК» Колягиной Е.П., со стороны ООО 

«АРСЕНАЛ-1" – Химеловой С.М.

Проектно-сметная документация к договору не представлена. 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3 Пром», данным сайта ИРА СПАРК 

www.spark-interfax.ru: Общество зарегистрировано 31.08.2018. Адрес регистрации: 115191, г. 

Москва, муниципальный округ Донской, пер Духовской, д. 17, стр. 12, э/пом/ком 2/II/06.

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в 

ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ОГРН: 2217710792066 от 24.11.2021. 

Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий.  В собственности Общества движимое и (или) недвижимое имущество отсутствует. 

 Среднесписочная численность за 2018 год – 1 чел., за 2020 год – 5 чел.  Справки 2-НДФЛ за 2018-2020 года не представлены. 

Руководителем с момента регистрации Общества является Химелова Светлана  Михайловна ИНН 774316599800. Зарегистрирована по адресу: Республика Крым, р-н  Ленинский, с. Приозерное. Доход получала в 2018 году в АО "Ангстрем" ИНН7735010706. 

В адрес Инспекции по месту регистрации АО «Ангстрем» направлено поручение об  истребовании документов № 15-26/1/19812 от 06.12.2021. Согласно полученного ответа  Химелова С.М. была принята на работу в хозяйственный отдел административно-хозяйственной службы в качестве уборщика производственного помещения. 

С целью установления возможного исполнителя работ инспекцией проведен анализ  Федерального ресурса АИС-3 программного комплекса «АСК НДС-2», согласно которого  ООО «Арсенал-1» представило 3 налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2020 года. ООО  «Арсенал-1» заявлены вычеты в общей сумме 7 081 731 рубль. Контрагент последующего  звена ООО «Базива» ИНН 9718118414, контрагенты которого налоговые декларации не  представили, источник для налогового вычета не сформировали. 

На основании вышеизложенного, по причине отсутствия трудовых, материальных  ресурсов, налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Арсенал-1» не могло являться  исполнителем работ для ООО «СТК». 

ООО «Евростандарт» ИНН 9705110697

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок (раздел 8) ООО «СТК» заявило  налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 23 868.0 тыс. рублей, в т. ч.  НДС – 3 640.9 тыс. рублей по контрагенту ООО "ЕВРОСТАНДАРТ": 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3 Пром», данным сайта ИРА СПАРК  www.spark-interfax.ru: Общество зарегистрировано 26.10.2017. 

Адрес места нахождения: 115035, г. Москва, муниципальный округ Замоскворечье,  ул. Садовническая, д. 72, стр. 1, этаж/помещение 1/III, ком./офис 5/К2Р Бизнес-центр. 

Основной вид деятельности: Разработка строительных проектов.

В собственности Общества движимое и (или) недвижимое имущество отсутствует. 

Основные средства в 2018 – 1 469,0 тыс. руб., в 2019 – 1 130,0 тыс. руб. Выручка за  2018 – 85 011,0 тыс. руб., за 2019 – 38 856 тыс. руб., за 2020 – 58 023,0 тыс. руб. 

Среднесписочная численность за 2018 – 1 чел., за 2019 – 1 чел., 2020 – 3 чел. Справки  2-НДФЛ за 2018 год не представлены, за 2019-2020 года представлены за 2-х сотрудников. 

Руководителем с 23.11.2017 по настоящий момент является Никоненко Константин  Анатольевич ИНН 682002202532. 

В адрес Никоненко К.А. направлена повестка о вызове на допрос № 8939 от  05.10.2021г. 

Свидетель явился на допрос, составлен протокол от 19.10.2021 № 2396. 

Никоненко К.А. подтвердил факт руководства ООО «ЕВРОСТАНДАРТ». В ходе  допроса пояснил, что ООО «ЕВРОСТАНДАРТ» выполняло для ООО «СТК» в 2019 году  монтаж инженерных сетей (отопление, водоотведение, водоснабжение) в г. Тамбове,  Мичуринске, Рассказово. Работы выполнены полностью, на данный момент имеется  задолженность у ООО «СТК» перед ООО «ЕВРОСТАНДАРТ» в размере нескольких  миллионов. Для выполнения работ привлекали субподрядные организации, какие точно не  помнит. 

С целью установления потенциального исполнителя проведен анализ Федерального  ресурса АИС-3 программного комплекса «АСК НДС-2» и движения по расчетным счетам  ООО «Евростандарт». 

По данным ПК АСК НДС - 2 ООО «Евростандарт» представило за 1 квартал 2018 года  с суммой вычетов составила 1 181 872 рублей, из которых на ООО «Элитстрой»  ИНН6824005390 («транзитная» организация) приходится 92% (1081739 рублей). За 4 

квартал 2018 года сумма вычетов составляет 6 440 873 рубля, контрагент последующего  звена ООО «Монтаж и ремонт» декларацию по НДС не представил. Источник для  формирования вычетов не создан. 

В результате анализа выписок по операциям на счетах ООО «СТК» установлено, что  с расчетного счета в адрес ООО «Евростандарт» в анализируемом периоде (2018-2022 годы)  денежные средства перечислены в размере 4 853 500 рублей, что составляет 20% от общей  суммы заявленных сделок. 

В адрес инспекции по месту регистрации ООО "ЕВРОСТАНДАРТ" ИНН 9705110697  направлено поручение № 15-26/1/14932 от 05.10.2021 по взаимоотношениям с ООО "СТК"  ИНН 6829110888.Документы не представлены. 

В связи с непредставлением документов в ходе выездной проверки ООО «СТК»,  проведен анализ представленных документов в рамках ранее проведенных мероприятий  налогового контроля, в результате которого установлено, согласно представленным  документам: 

- по договору субподряда с ООО СЗ «Компания Козерог» от 01.10.2018 № 582 на  устройство внутренней системы холодного, противопожарного и горячего водопровода,  водоотведения и водостока, отопления с установкой блочного теплового пункта и  расширительного мембранного бака, с устройством теплоизоляции и монтажом узлов учета,  установкой индивидуальных приборов учета с визальным считыванием на системе  отопления на строительстве объекта «16-ти этажный многоквартирный жилой дом по ул.  Магистральная 41 корпус 5 в г. Тамбове» Генподрядчиком является (ООО СЗ «Компания  Козерог»), Подрядчиком (ООО «СТК»). Субподрядчиком ООО «Евростандарт»; 

- по договору подряда с ООО «АРКС7» от 14.09.2018 № 5 на выполнение  строительно-монтажных работ по объекту: «Капитальный ремонт теплотрассы в  Мичуринске» Заказчиком является ООО «АРКС7», Подрядчиком ООО «СТК»,  Субподрядчиком ООО «Евростандарт». 

В ответ на требование ООО «АРКС7» представлены договор № 5 от 14.09.2018, акты  сверок с ООО «СТК», акты выполненных работ КС-2, справки о стоимости выполненных  работ КС-3, счет - фактуры. 

Направлена повестка от 13.07.2022 № 5962 представителю строительного контроля  ООО «Омега» Федорину Ю.Н. В ходе допроса 15.07.2022 Федорин Ю.Н. подтвердил, что в  2018, 2019, 2020 годах работал в ООО «Гефест», ООО «Омега», ООО  «ДорРемстройАвтомеханизация», ООО «СТК». В должностные обязанности входил  строительный контроль на строящихся объектах. На объектах по выполнению капитального  ремонта теплотрассы в г. Мичуринске от ТК-83 до ТК-71 по ул. Киевская, теплотрассы в г.  Мичуринске от ТК-207 до ул. Липецкое шоссе, 110; теплотрассы в г. Мичуринске по ул.  Серафимовича, 3-5; теплотрассы в г. Мичуринске от ТК-96 до ул. Мартовская, 3-5,  проводил строительный контроль, определял стоимость, качество работ, представлял  интересы заказчиков. По объектам г. Мичуринск представителем был Косенков Евгений  Викторович, руководитель ООО «СТК». Подписывал только акты выполненных работ. 

Организация ООО «СТК» знакома, занималась строительством (сантехника,  водопровод, отопление). Лично знаком с Косенковым Е.В. Помимо Косенкова  контактировал с мастером Альбертом Березиным, он являлся мастером (прораб) от  организации ООО «СТК». На вопрос, как вы понимали, что Косенков Е.В. является  руководителем ООО «СТК», ответил, что на объектах он представлялся как директор ООО  «СТК». 

На вопрос, в силу своих должностных обязанностей Вы должны знать всех  субподрядчиков, ответил Да. Всех подрядчиков я знал в лицо. 

На вопрос, знакома ли вам компания ООО «Евростандарт», ответил нет. 

На основании изложенного в связи с отсутствием у ООО «Евростандарт»  технического персонала, основных средств, материальных ресурсов, налоговым органом 

сделан вывод о том, что данная организация не могла являться исполнителем по заявленным  видам работ. 

ООО «ГИД» ИНН 9710067510
Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок за 4 квартал 2020 (раздел 8)

ООО «СТК» заявило налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 20 717.3  тыс. рублей, в т. ч. НДС – 3 452.9 тыс. рублей по контрагенту ООО «ГИД». 

Из договора субподряда № 5/2 от 05.02.2020 следует, что ООО «ГИД» (Субподрядчик)  обязуется выполнить работы по реконструкции канализационного коллектора в г. Рассказово  Тамбовской области для ООО «СТК» (Подрядчик). Субподрядчик обязуется выполнить  работы из материалов и оборудования Подрядчика. Все виды работ, выполняются  Субподрядчиком в соответствии с условиями договора, технической и проектно-сметной  документацией Подрядчика. 

Стоимость работ, выполняемых по настоящему договору, включая стоимость  материалов, составляет 20 717 316.0 рублей, в т. ч. НДС. 

Начало работ: 05.02.2020г.
Окончание работ: 16.10.2020г.

Договор подписан со стороны ООО «СТК» Колягиной Е.П., со стороны ООО "ГИД"  ИНН9710067510 – Юминовой С.В. 

При анализе полученных копий документов установлено, что все акты выполненных  работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры датированы одним  числом 16.10.2020г. 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3 Пром», данным сайта ИРА СПАРК  www.spark-interfax.ru: Общество зарегистрировано 24.08.2018. 

Адрес места нахождения: 127006, г. Москва, ул. Дмитровка М., д. 23/15 стр. 1 офис  115А. 

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в  ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН: 2207712530958 от 24.11.2020. 

Статус: Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ  сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ 16.09.2021. 

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная. В  анализируемом периоде в собственности Общества движимое и (или) недвижимое  имущество отсутствует. Основные средства отсутствуют. Доходы от реализации составили  за 2018 – 9 591.3 тыс. рублей, 2019 – 75 282.1 тыс. рублей, 2020 – 82 998.2 тыс. рублей. 

Справки 2-НДФЛ за 2019-2020 годы не представлены.

Руководителем с момента регистрации Общества является Юминова Светлана  Витальевна ИНН183500244646, г.Ижевск. 

Юминова С.В. для дачи показаний в налоговый орган не явилась.

Согласно представленной карточке счета 60 кредиторская задолженность ООО «СТК»  перед ООО «ГИД» за 4 квартал 2020г. составила 20 717 316.00 рублей. 

В результате анализа выписок по операциям на счетах ООО «СТК» установлено, что  с расчетного счета в адрес ООО «ГИД» в анализируемом периоде (2018-2022 годы)  денежные средства не перечислялись. 

При анализе расчетного счета ООО «ГИД» установлено, что денежные средства  поступают: 

ООО "КРОН" в сумме 7 472 820 руб. - за строительно-монтажные работы, согласно  локальной сметы; 

ООО "КОМПЛЕКТ" в сумме 5 346 955 руб. - перечисление остатка ДС при закрытии  р/с по заявлению клиента; 

ООО "БАГИРА" в сумме 928 720 руб. - за транспортные услуги;  ООО "КОМПЛЕКС" в сумме 772 000 руб. – за строительные материалы; 

ООО "ПЛАТИНА" в сумме 15 200 руб. - за аренду помещения; 

Юминова Светлана Витальевна в сумме 6 100 руб. - поступления займов и в  погашение кредитов. 

ООО «ГИД» перечисляет денежные средства на счета следующих организаций:

ИП Агапитов Олег Алексеевич в сумме 5 346 936 руб. - перечисление остатка  денежных средств в связи с закрытием счета клиента; 

ИП Полторыдядько Валентина Никитична в сумме 448 205 руб. оплата по договору  оказания услуг; 

ИП Кочеткова Алёна Алексеевна в сумме 405 120 руб. оплата по договору оказания  услуг; 

ИП ЛОМАЕВА КРИСТИНА АНАТОЛЬЕВНА в сумме 318 000 руб. – оплата по  договору оказания услуг; 

ИП НОВИКОВ АНДРЕЙ ДМИТРИЕВИЧ в сумме 260 000 руб. -оплата по договору;  ИП Масленников Андрей Владимирович в сумме 2 60 000 руб. - оплата по договору. 

По данным налоговых деклараций по НДС установлены следующие  взаимоотношения: 

ООО «СТК» (выгодоприобретатель)←ООО "ГИД" ИНН9710067510 4 кв.  2020(«транзитная» организация)←ООО «МЕГАТОРГ» ИНН7716913170(«транзитная»  организация)←ООО «ОПТИМА» ИНН7743261950(«транзитная» организация)←ООО  «СТРОЙ-МОНТАЖ» ИНН7807227796 (4 кв. 2020 разрыв по Книге покупок). 

ООО «МЕГАТОРГ» ИНН7716913170. зарегистрировано 30.05.2018, адрес  регистрации: 129344, г. Москва, ул. Лётчика Бабушкина, д. 1 к. 3 этаж 1 пом. VIII ком. 7. 

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ  сведений о юридическом лице) ОГРН: 2207711092730 от 22.10.2020. 

Статус: Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ  сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ 19.08.2021. 

Среднесписочная численность 5 чел. 31.12.2020. Руководителем с момента  регистрации общества являлась Мельникова Татьяна Николаевна 

ООО «ОПТИМА» ИНН7743261950. зарегистрировано 21.06.2018, адрес регистрации:  125080, г. Москва, шоссе Волоколамское, д. 1 стр. 1 этаж 5 П VI К 30Б офис 57 Бизнес центр  "Проектный институт". 

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в  ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН: 2207704420515 от 13.05.2020. 

Статус: Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ  сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ  18.03.2021. Среднесписочная численность - 6 чел. 31.12.2020. 

Руководителем с момента регистрации является Попко Дмитрий Вячеславович  ИНН507502146867. 

Согласно представленным актам выполненных работ, справкам о стоимости работ,  счетам-фактурам работы ООО «СТК» были выполнены для ООО «Стройиндустрия» в 4  квартале 2020 года. 

На требование налогового органа от 18.07.2022 № 4045 (поручение от 14.07.2022 №  16-08/8872) ООО «Стройиндустрия» пояснило, что вся рабочая документация по договору  подряда № 01/01/20 от 03.02.2020 на выполнение работ по реконструкции канализационного  коллектора в г. Рассказово была передана заказчику АО «Тамбовская сетевая компания»  ИНН 6829012231. 

На требование от 14.07.2022 № 16-08/10865 АО «Тамбовская сетевая компания»  направило документы, касающиеся выполнения работ по реконструкции канализационного  коллектора по ул. Пролетарская в г. Рассказово по взаимоотношениям с ООО  «Стройиндустрия»: 

- акты выполненных работ КС-2, справки о стоимости работ от 26.10.2020;
- счет-фактура от 26.10.2020;

- оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 в разрезе контрагента ООО  «Стройиндустрия»; 

- общий журнал по реконструкции канализационного коллектора в г. Рассказово.

Также представлена информация, что журнал вводного инструктажа, журнал по технике  безопасности должен оформлять подрядчик. 

ООО «Стройиндустрия» не согласовывало с АО «ТСК» субподрядчиков для выполнения  работ по реконструкции канализационного коллектора в г. Рассказово. 

Исходя из записей общего журнала по реконструкции канализационного коллектора в г.  Рассказово, представленного АО «ТСК» установлено, что лицо, осуществляющее  подготовку проектной документации – ООО «Тамбовгражданпроект»; лицо осуществляющее  строительство - ООО «СтройИндустрия» ИНН 6825007671; уполномоченные представители  лица, осуществляющего строительство - Косенков Евгений Викторович, Голдобин Юрий  Николаевич, Березин Альберт Владимирович. Таким образом, субподрядчики в общем  журнале работ не поименованы. 

Согласно справкам 2-НДФЛ Березин А.В. являлся сотрудником ООО «СТК». Согласно  протоколу допроса от 01.07.2021 № 1020 Березин А.В. пояснил, что является сотрудником  ООО «СТК», в должностные обязанности входит – организация производства работ.  Общество занимается ремонтом и прокладкой инженерных сетей. В 2020 г. организовывал  процесс выполнения работ на коллекторе в г. Рассказово. В декабре 2019 г. ООО «СТК»  начали выполнять работы на объекте коллектор в г. Рассказово (раскопали котлован, сделали  железобетонные изделия). Для выполнения работ на объекте - коллектор в г. Рассказово  были привлечены субподрядчики. Техника, принадлежала ООО  «ДорРемСтройАвтоМеханизация, еще кто-то был, но их не знает. Кроме этого привлекалась  техника местных из г. Рассказово – Свистунова, еще кто-то был, но их не знает. ООО  «Квадра» осуществляло бурение. Люди, которые выполняли работы, были те же, которые  работали на предыдущих объектах, а именно в д. Красненькое и многоквартирные жилые  дома по адресу ул. Магистральная, 41 и Магистральная, 39. Наименование субподрядчиков  не знает. Работы выполняли рабочие, которые неоднократно выполняли работы для ООО  «СТК». Ф.И.О. работников и где они работают – не знает. На объекте в г. Рассказово кроме  Березина А.В. присутствовал Косенков Евгений Викторович, иногда для подготовки  территории, выпиловки деревьев, осуществлении погрузочно-разгрузочных работ приезжали  работники ООО «СТК» - Сертаков Александр, Денис и Алексей. Задания получал от  руководителя – Косенкова Евгения Викторовича. 

На основании вышеизложенного налоговым органом сделан вывод о том, что ООО  «ГИД» в связи с отсутствием трудовых, материальных ресурсов не мог выполнить  собственными силами заявленные работы. 

ООО «Колос» ИНН 6807009757

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок (раздел 8) ООО «СТК» заявило  налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 7 623.9 тыс. рублей, в т. ч.  НДС – 1 163.0 тыс. рублей по контрагенту ООО «КОЛОС» ИНН6807009757. 

Между ООО «СТК» и ООО «Колос» заключен договор субподряда от 01.07.2018 №  1-07, согласно которому субподрядчик ООО «Колос» обязуется выполнить работы по  устройству внутренней системы холодного и горячего водопровода, отопления и  канализации на объекте «16-ти этажный многоквартирный жилой дом по адресу: г. Тамбов,  ул. Магистральная, д.41, корпус 4». Необходимые для производства вышеуказанных работ  расходные материалы, изделия, узлы, монтажные изделия приобретаются, а так же заготовки  изготовляются субподрядчиком. Стоимость работ составляет 7 623 826 рублей. Начало работ  01.07.2018, окончание 12.07.2018. 

В договоре указан расчетный счет ООО «Колос» закрытый на момент составления  договора (407028105000000751 Акционерное общество "Райффайзенбанк" дата открытия  24.05.2018, дата закрытия 14.06.2018). 

Согласно актам выполненных работ, справкам о стоимости выполненных работ  ООО «Колос» выполняло работы с 01.07.2018 по 12.07.2018. 

По данным оборотно – сальдовой ведомости по счету 60 за период 2018 - октябрь  2019 оплаты за выполненные работы не было. 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3», данным сайта ИРА СПАРК  www.spark-interfax.ru в отношении ООО «КОЛОС» ИНН6807009757 зарегистрировано в  ЕГРЮЛ– 28.04.2018. 

Адрес регистрации: Тамбовская обл., Мичуринский район, с. Турмасово, ул.  Народная, д. 53А. (сведения недостоверны (результаты проверки достоверности  содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) 

Статус: Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ  сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ  06.02.2020. 

Основной вид деятельности: Торговля оптовая зерном, необработанным табаком,  семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. 

Выручка от реализации за 2018 – 97 396.0 тыс. рублей. В собственности организации  объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки не  зарегистрированы.Информация о ССЧ отсутствует, справки по Форме 2-НДФЛ в инспекцию  не представлены. 

Руководителем с момента регистрации общества являлся Матвеев Сергей Павлович  ИНН 682700611101. 

Сведения о доходах за анализируемый период в БД АИС Налог-3 отсутствуют, 20162017гг. получал доход в ВЧДР КОЧЕТОВКА АО "ВРК-2"/Путевая машинная станция № 53- структурное подразделение Юго-Восточной дирекции по ремонту пути - структурного  подраздел. 

Матвеев С.П. на допрос не явился, о причинах неявки не сообщил.

По данным ПК АСК НДС -2 ООО «Колос» представило налоговую декларация по  НДС за 3 квартал 2018, в которой раздел 8 представлен с нулевыми показателями, те. ООО  «Колос» в 3 квартале не имело поставщиков товаров, работ, услуг. 

Кроме того, декларация по НДС за 3 квартал 2018 – последняя декларация,  представленная ООО «Колос». 

На основании изложенного в связи с отсутствием у ООО «Колос» управленческого,  технического персонала, налоговым органом сделан вывод, что данная организация не могла  являться исполнителем по заявленным видам работ. 

ООО «Строй-Уют» ИНН6829142417

Согласно данным ПК «АСК НДС-2» по книге покупок за 4 квартал 2019 (раздел 8)  ООО «СТК» заявило налоговый вычет на основании счетов-фактур на общую сумму 3 470.7  тыс. рублей, в т. ч. НДС – 537.6 тыс. рублей по контрагенту ООО «Строй-уют»: 

По сведениям, содержащимся в «АИС Налог-3 Пром», данным сайта ИРА СПАРК  www.spark-interfax.ru установлено: Общество зарегистрировано 29.05.2018; 

Адрес: 392000, Тамбовская обл., г. Тамбов, ул. Монтажников, д. 12 каб. 1.

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в  ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН: 2216800051246 от 06.04.2021; 

Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий;

Основных средств нет; Доходы ООО "СТРОЙ-УЮТ" составили за 2019 г. – 210 387.0  тысяч рублей, 2020 – 56 583.5 тысяч рублей; среднесписочная численность за 2019год – 3  человек, за 2020 год – 1 человек. Справки 2-НДФЛ представлены в 2019 г. на 1 сотрудника, в  2020 г. на 3 сотрудников. 

Единственным руководителем и учредителем является Астафуров Олег Юрьевич  ИНН 683211282452 (07.06.1980 г.р.). 

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в  ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН: 2216800033712 от 04.03.2021. 

В рамках мероприятий налогового контроля в адрес Астафурова О.Ю. направлялись  повестки для проведения допроса. 

Свидетель на допрос не явился.

Исходя из анализа движения по расчетным счетам ООО «Строй - Уют», анализа  контрагентов, заявленных в налоговых декларациях ООО «Строй - Уют» следует, что данная  организация относится к категории «техническая»: контрагенты ООО «Строй Уют» по  цепочке обладают признаками технических организаций, фактически не осуществляющих  реальной предпринимательской деятельности. 

ООО "СТК" ИНН6829110888 (выгодоприобретатель)←ООО "СТРОЙ-УЮТ"  ИНН6829142417 2 кв. 2019 («транзитная» организация)←ООО "СФЕРА" ИНН6829138241  («транзитная» организация)← ООО "СТРОЙТРАСТ" ИНН6829130556 («транзитная»  организация)← ООО "СФЕРАСТРОЙ" 6829138604 4 кв. 2017 («транзитная» организация)←  ООО "ЛИГА СТРОЙ" ИНН6829119513 4 кв. 2017 («транзитная» организация)← ООО  "СОЮЗ" ИНН6829123950 4 кв. 2016 («транзитная» организация)← ООО  "КОММУНИКАТОР" ИНН6829096217 4 кв. 2016 («транзитная» организация)← ООО  "ЦЕНТСТРОЙСЕРВИС"ИНН6829111480 4 кв. 2015 

ООО "СТК" ИНН6829110888 (выгодоприобретатель)← ООО "СТРОЙ-УЮТ"  ИНН6829142417 4 кв. 2019 («транзитная» организация)←ООО «КОМПАНИЯ БАРС»  ИНН7714403488(«транзитная» организация)←ООО «СРК-СТРОЙ» ИНН7719452880 (1 кв.  2017 разрыв по Книге покупок 73 523,8 тыс. рублей). 

Факты отсутствия ведения ООО «Строй Уют» реальной предпринимательской  деятельности так же подтверждаются информацией, полученной из внешних источников.  УМВД России по Тамбовской области письмом от 06.04.2022 № 14/780 для использования в  контрольной работе доведено Постановление от 24.03.2022 о привлечении в качестве  обвиняемого Пряженникова Андрея Сергеевича, согласно которому Пряженников А.С. для  осуществления преступной деятельности, направленной на систематическое извлечение  дохода от незаконной банковской деятельности, организовал регистрацию подконтрольных  юридических лиц в налоговых органах и открытие расчетных счетов данных обществ в  кредитных учреждениях. Так, на имя подставного лица Астафурова О.Ю. им были  зарегистрированы, в том числе, ООО «Карелия» ИНН 6829142424 и ООО «Строй - Уют»  ИНН 6829142417. 

Материалами уголовного дела № 12001680016000369 подтверждено, что ведение  бухгалтерского учета, изготовление фиктивных бухгалтерских документов, управление  расчетными счетами при помощи полученного программного обеспечения удаленного  доступа ООО «Строй Уют» осуществляла член организованной преступной группы  Фитисова С.П. 

 Из протокола допроса от 19.02.20221 Астафурова О.Ю., проведенного следователем  СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области старшем лейтенантом юстиции Д.В.  Микляевым следует, что, создавая и управляя организациями, участники преступной  организованной группы достоверно знали, что организации, в том числе ООО «Строй Уют»,  финансово-хозяйственную деятельности по купли-продажи товаров, выполнению работ,  оказанию услуг осуществлять не будут. Подконтрольные юридические лица, в том числе  ООО «Строй Уют», не имели сотрудников, офисов, производственных мощностей и были  зарегистрированы на подставных физических лиц исключительно с целью проведения  операций, направленных на получение доходов от незаконной банковской деятельности. 

 По результатам проверки установлена неполная уплата налога на добавленную  стоимость за 2018-2020 годы в сумме 20 000 304 рублей, в том числе: 

- за 1 квартал 2018 года на сумму 844 502 рублей,
- за 3 квартал 2018 года на сумму 2 509 435 рублей,
- за 4 квартал 2018 года на сумму 10 153 449 рублей,

- за 2 квартал 2019 года на сумму 422 973 рублей,
- за 4 квартал 2019 года на сумму 114 676 рублей,
 за 1 квартал 2020 года на сумму 1 327 205 рублей,
- за 4 квартал 2020 года на сумму 4 628 064 рублей.

Неполная уплата налога на прибыль организаций за 2018,в т. ч. по сроку уплаты  28.03.2019 – 15 008 207 рублей, в т. ч.: 

- в федеральный бюджет – 2 251 231 рублей
- в областной бюджет – 12 756 976 рублей.

Неполная уплата налога на прибыль организаций за 2019, в т. ч. по сроку уплаты  12.05.2020 – 586 606 рублей, в т. ч.: 

- в федеральный бюджет – 87 991 рублей
- в областной бюджет – 498 616 рублей.

Неполная уплата налога на прибыль организаций за 2020, в т. ч. по сроку уплаты  29.03.2021 – 5 955 270 рублей, в т. ч.: 

- в федеральный бюджет – 893 290 рублей
- в областной бюджет – 5 061 980 рублей.

За нарушение, повлекшее неполную уплату НДС, в результате умышленного  неправильного исчисления налога на добавленную стоимость, выраженного в  неправомерном завышении налоговых вычетов за 4 квартал 2019, 1, 2, 3, 4 кварталы 2020,  Общество привлечено к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии с п.3  ст.122 НК РФ в виде штрафа 40% от неоплаченной суммы НДС в размере 2 427 978 рублей  (6069945 х 40%). 

За неполную уплату налога на прибыль за 2019-2020 годов в результате умышленного  занижения налоговой базы, Общество привлечено к налоговой ответственности,  установленной п.3 ст.122 НК РФ в размере 2616750 рублей (6541876 х 40%). 

Штрафные санкции снижены два раза и составили рублей, в т.ч.: в соответствии с п.3  ст.122 НК РФ по налогу на прибыль - 1308375 рублей (2616750 /2); в соответствии с п.3  ст.122 НК РФ по НДС - 1 213 989 рублей (2 427 978 /2) 

Возражая в отношении произведенных налоговым органом доначислений, Общество  ссылается на следующие обстоятельства. 

7. ООО «СТК» не согласен с доводами налогового органа о непродолжительности  времени деятельности контрагентов, в том числе по цепочке, как признаке технических  организаций. 

Указанные возражения судом отклоняются по следующим основаниям.

Как указано выше, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О  бухгалтерском учете" не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,  которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе  лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная  лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. 

Из разъяснений, изложенных в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда  Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений  раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что стороны  мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во  избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры  купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного  имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя  управления за ним. 

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие  экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника  осуществить спорную сделку (Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 № 305-ЭС18- 3009 по делу А40-235730/2016). 

Как указал Верховый Суд Российской Федерации в Определении Верховного суда РФ  от 13.07.2018 № 308-ЭС18-2197 по делу № А32-43610/2015 основанием к удовлетворению  иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих  наличие и размер задолженности, том числе при необходимости путем исследования всей  производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также  экономической целесообразности заключения этих сделок. 

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от  21.02.2019 N 308-ЭС 18-16740 по делу N А32-14248/2016. 

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский  счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в  установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения  налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными. 

В письме ФНС от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@) указано, что под "фирмой- однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее  фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской  деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное  по адресу массовой регистрации, и т.д. 

При этом каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной  налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе  налоговой проверки соответствующими доказательствами. 

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции  системы планирования выездных налоговых проверок» установлен перечень основных  признаков для определения сомнительности контрагента: 

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц)  компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; 

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании- контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; 

 - отсутствие документального подтверждения полномочий представителя  контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; 

 - отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о  местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей; 

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в  СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом  негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в  СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе  производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе  предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; 

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ  (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru). 

Также указано на то, что дополнительно повышают такие риски одновременное  присутствие следующих обстоятельств: 

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника; 

 - наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев)  делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий  товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения  сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями  и т.п.); 

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих  наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий,  квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения  контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности  реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на  доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг; 

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых  традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями  (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.); 

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию  задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне  продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных  объемов работ (услуг); 

- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не  очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом  негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым  обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств  больше трех лет; 

 - существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей  сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования  целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного  экономического эффекта от ее осуществления и т.п. 

- отсутствие управленческого, технического персонала, номинальное имущественное  положение (отсутствие в собственности объектов недвижимого имущества, земельных  участков, транспортных средств); 

- представление налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций с  минимальными начислениями, что свидетельствует о создании организаций с целью  имитации финансово-хозяйственной деятельности без осуществления реальных сделок с  контрагентами; 

- обеспечение друг друга спорными контрагенты и контрагентами последующих  звеньев по цепочке вычетами по НДС, представление последними налоговых деклараций с  «нулевыми» показателями либо непредставление налоговых деклараций; 

- несоответствие товарно-денежных потоков по цепочке контрагентов подтверждает  факт имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности; 

- отсутствие исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному  в ЕГРЮЛ, согласно протоколам осмотра места нахождения. 

Оценив представленные доказательства в совокупности, арбитражный суд первой  инстанции соглашается с выводами налогового органа о ничтожности договоров,  заключенных Обществом со спорными контрагентами: ООО «Искра» ИНН 6827030281,  ООО «Стройдеталь»ИНН 6829108977, ООО «Армада-Тамбов», ИНН 6829145320, ООО  «Арсенал-1» ИНН 7735178748, ООО «Евростандарт» ИНН 9705110697, ООО «ГИД» ИНН  9710067510, ООО «Колос» ИНН 6807009757, ООО «Строй-Уют» ИНН6829142417. 

ООО «СТК» не представлено достаточных и достоверных доказательств,  свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих  право на спорные налоговые вычеты. 

Довод заявителя о том, что все неустранимые сомнения, неясности и противоречия  актов законодательства о налогах и сборах толкуются в .пользу налогоплательщика судом  отклоняется, в оспариваемом решении налогового органа приведены обстоятельства,  которые, по мнению налогового органа, свидетельствуют о нереальности сделок с ООО  «Искра» ИНН 6827030281, ООО «Стройдеталь» ИНН 6829108977, ООО «Армада-Тамбов»  ИНН 6829145320, ООО «Арсенал-1» ИНН 7735178748, ООО «Евростандарт» ИНН  9705110697, ООО «ГИД» ИНН 9710067510, ООО «Колос» ИНН 6807009757, ООО «Строй- Уют» ИНН6829142417 (спорными контрагентами представлены налоговые декларации по  НДС, по налогу на прибыль организаций с минимальными начислениями; установлена  невозможность осуществления спорными контрагентами реальной финансово-хозяйственной  деятельности в связи с отсутствием управленческого, технического персонала; информация  правоохранительных органов о возбуждении уголовных дел по факту незаконного создания  данных организаций исключительно для осуществления незаконной банковской  деятельности; Непродолжительное время деятельности контрагентов; Отсутствие  исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ;  неисполнение Обществом обязанности по надлежащей оплате по спорным сделкам; 

заключения договоров непосредственно в день регистрации контрагентов, указание в  договорах счетов, которые открыты позднее; за период 2018-2020 годы денежные средства  выводились из оборота посредством предоставления беспроцентных безвозвратных займов, а  также снимались наличными денежными средствами). 

Довод Заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных  контрагентов отклоняется, поскольку указанные действия по созданию формального  документооборота со спорными контрагентами являются умышленными. 

Доводы Заявителя об оценке рисков заключения сделок со спорными контрагентами  не принимаются, поскольку Обществом не представлены документы и пояснения о том,  какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе спорных  контрагентов; не представлены доказательства осведомленности Общества о том, каким  образом и за счет каких ресурсов спорные контрагенты выполняли свои обязательства. 

Доводы Заявителя о несостоятельности выводов налогового органа о неуплате налогов  на основании использования при отправке налоговой отчетности спорными контрагентами  одного IP-адреса, не принимаются, поскольку IP-адрес является уникальным  идентификационным номером устройства, подключенного к какой либо локальной сети или  Интернету. 

IP адрес представлен четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255, которые  разделены точками. 

Первые два числа определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот  же номер сети, а уникальный номер компьютер (узла) может меняться. Совпадение первых  двух чисел в IP-адресе указывает на то, что абоненты имеют территориально близкие друг к  другу точки доступа. 

Совпадение всех четырех чисел IP-адреса в одно и то же время позволяет утверждать,  что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет. 

Совпадение IP-адресов контрагентов при осуществлении банковских операций и  отправке налоговой отчетности является признаком взаимозависимости данных организаций  и согласованности их действий по контролю финансовых потоков, что является одним из  доказательств отсутствия реальной хозяйственной деятельности таких компаний. 

 Довод заявителя о необоснованном доначислении НДС только в связи с неуплатой  НДС спорными контрагентами судом отклоняется, поскольку выполнение обязательств по  сделке непосредственно стороной договора, либо тем, кому исполнение передано на  основании отдельного соглашения, является одним из критериев, определяющим право на  вычет и учет расходов (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). 

Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, то именно на ООО  «СТК» возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем  представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ. 

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской  Федерации (постановления от 28.03.2020 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П  и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной  коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309- КГ18-7790, от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 13.05.2021 № 308-ЭС21-364 и др.), по своей  экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров  (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами  хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной  на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им  товаров, работ и услуг. 

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы  поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя,  который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик,  также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения 

налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их  потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью  законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом  налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам  товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают  его налоговую базу по НДС. 

 Исходя из указанных положений, вычет налогоплательщиком покупателем сумм НДС,  предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является  факультативным элементом налогообложения. Право покупателя на вычет «входящего»  налога обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление, в связи с чем,  вопрос о предоставлении вычета не может решаться произвольно. 

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а  равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства,  позволяющие установить реально содержание хозяйственных операций. 

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении  требований налогоплательщика, связанных с ее получением 

 Более того, как следует из Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450© «О  направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных  налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки»  налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний,  изначально не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний»),  вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае  предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих  вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами  оборота, при этом расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не  применяется. 

Довод заявителя о том, что само по себе отсутствие у контрагента налогоплательщика  управленческого или технического персонала, основных средств не может  свидетельствовать о фиктивности договоров с этим контрагентом судом отклоняется,  поскольку вывод о создании формального документооборота с контрагентами сделан  налоговым органом исходя из совокупности собранных в ходе налоговой проверки  доказательств. 

Общество рассматривает каждое обстоятельство, установленное в ходе выездной  налоговой проверки о нереальности выполнения сделок оформленных от имени спорных  контрагентов в отдельности, в то время как налоговый орган, вменяя Заявителю нарушение  налогового законодательства, оценил установленные в ходе проверки обстоятельства в их  совокупности и взаимосвязи. 

Довод заявителя о то, что отсутствие исполнительных органов спорных контрагентов  ООО «СТК» по месту нахождения, указанного в ЕГРЮЛ не свидетельствует о техническом  характере компаний отклоняется, местонахождением юридического лица определяется место  исполнения обязательств, место уплаты налогов, подсудность споров. 

Доводы Заявителя об оплате подрядных работ третьими лицами за  налогоплательщика не подтверждены документально. 

Вместе с тем, отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по  взысканию задолженности отнесено в том числе к основным признакам для определения  сомнительности контрагента (приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). 

Довод заявителя о том, что ошибки при квалификации действий налогоплательщика,  допущенные налоговым органом, относятся к доказательствам существенного нарушения  обязательного порядка рассмотрения материалов проверки несостоятелен, поскольку  произведенная налоговым органом переквалификация сделок налогоплательщика  произведена исходя из норм Гражданского кодекса Российской Федерации о ничтожности  сделок. 

Доводы заявителя о том, что возбуждение уголовного дела само по себе не  свидетельствует о совершении уголовно-наказуемого деяния учредителями спорных  контрагентов судом отклоняется. 

Одним из доказательств выявленных нарушений является информация  правоохранительных органов о возбуждении уголовного дела по пп. «а, б» части 2 статьи  172, пункта«б» части 2 статьи 173.1, части 4 статьи 159 УК РФ, в том числе по факту  незаконного создания организации и незаконной банковской деятельности (ООО «Строй- Уют», ООО «Армада-Тамбов»). 

Согласно части 2 статьи 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ основанием для  возбуждения уголовного дела являются достаточные данные, указывающие на признаки  преступления. Достаточность данных означает такую их совокупность и качество, которые  позволяют сделать обоснованное предположение о совершении преступления. 

Материалами уголовного дела № 12001680016000369 подтверждено, что ведение  бухгалтерского учета, изготовление фиктивных бухгалтерских документов, управление  расчетными счетами при помощи полученного программного обеспечения удаленного  доступа ООО «Строй-Уют» осуществляла член организованной преступной группы  Фитисова С.П. К деятельности ООО «Строй - Уют» Астафуров О.Ю. (руководитель по  данным ЕГРЮЛ) не имел никакого отношения. 

После регистрации ООО «Строй-Уют» в налоговом органе и открытии счетов в  кредитных учреждениях Астафуров О.Ю. фактическое руководство организацией не  осуществлял, печать и учредительные документы передал членам организованной  преступной группы. 

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении ООО «АрмадаТамбов».
Довод заявителя о неправомерности допроса свидетелей судом отклоняется.

НК РФ не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение  информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой  проверки, а приостановление проведения такой проверки не означает прекращения  налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля. 

Пунктом 9 статьи 89 Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для  приостановления руководителем (заместителем руководителя) налогового органа  проведения выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов  (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса, а также установлено, что на  период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки  приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у  налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории  (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. 

В указанный период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию  документов лишь у налогоплательщика и действия налогового органа, связанные с такой  проверкой, на территории (в помещении) этого налогоплательщика. 

Проведение допросов сотрудников ООО СЗ «Компания Козерог», которые не являлись  сотрудниками Общества в период приостановления выездной налоговой проверки Общества,  не нарушает действующего законодательства. 

Как следует из представленных документов, Акт налоговой проверки от 21.10.2022 №  16-08/75 направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС)  21.10.2022, при этом квитанция о получении электронного документа от Заявителя не  поступила, в связи с чем 03.11.2022 акт налоговой проверки повторно направлен в адрес  Заявителя заказным письмом по почте и получен адресатом 22.11.2022, что подтверждается  отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 39200077023199. 

Следовательно, срок для представления Обществом возражений истекает 22.12.2022, а  срок принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки - не  позднее 12.01.2023. 

Таким образом, срок вынесения решения налоговым органом не нарушен.

Доводы Заявителя о нерассмотрении дополнений к возражениям на акт налоговой  проверки не соответствует действительности. 

При принятии решения указанные дополнения рассмотрены, о чем свидетельствует  информация, отраженная в решении от 12.01.2023 № 19-05/4, направленном на бумажном  носителе по почте заказным письмом. 

Общество получило акт налоговой проверки

Доводы заявителя о том, что показания свидетелей являются ненадлежащим  доказательством по делу судом отклоняется. 

Как установлено статьей 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в  предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке  сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или  отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в  деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. 

В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства,  объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, консультации специалистов,  показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы. В качестве  доказательств допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, и иных участников  арбитражного процесса, полученные путем использования систем видеоконференц-связи  либо системы веб-конференции. Не допускается использование доказательств, полученных с  нарушением федерального закона. 

Статья 68 АПК РФ устанавливает допустимость доказательств: обстоятельства дела,  которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не  могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами. 

В соответствии с частями 1, 2, 3,4,5,7 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает  доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном,  объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств;  арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого  доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их  совокупности; доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в  результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения  соответствуют действительности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным  судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для  арбитражного суда заранее установленной силы, результаты оценки доказательств суд  отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии  доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих  требований и возражений. 

Таким образом, все представленные в материалы дела доказательства подлежит  оценке судом в совокупности с учетом доводов и возражений сторон. 

 Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ,  постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от  12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения  налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу фактов,  опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок, арбитражный суд  первой инстанции соглашается со сделанными налоговым органом в оспариваемом решении  выводами о правомерности произведенных налоговым органом доначислений по налогу на  добавленную стоимость за 2018-2020 годы в сумме 20 000 304 рублей, по налогу на прибыль  организаций в сумме 21550083 руб., привлечения Общества к ответственности по п.3 ст.122 

НК РФ по налогу на прибыль в размере 1308375 рублей; привлечения Общества к  ответственности по п.3 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 1 213  989рублей 

Обществом заявлено ходатайство о снижении штрафных санкций в 10 раз.

Положениями статей 112, 114 НК РФ установлено, что обстоятельства, смягчающие  или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,  устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при  применении налоговых санкций. Перечень смягчающих обстоятельств носит открытый  характер, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом,  рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. 

В связи с этим, в отсутствие исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих  ответственность налогоплательщика, признание конкретного обстоятельства (прямо не  указанного в пункте 1 статьи 112 НК РФ) смягчающим ответственность налогоплательщика  является правом суда и осуществляется им исходя из оценки по своему внутреннему  убеждению конкретных фактических обстоятельств правонарушения. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации,  изложенной в постановлениях от 11.03.1998 N 8-П, от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11- П, определении от 01.04.1999 N 29-О, вытекающие из Конституции Российской Федерации и  общих принципов права критерии (дифференцированность, соразмерность, справедливость),  которым должны отвечать меры административного взыскания за нарушения требований  законодательства распространяются и на штрафные санкции. 

В рассматриваемом случае налоговым органом при вынесении решения начисленные  штрафные санкции снижены в два раза. 

Общество при рассмотрении настоящего дела ходатайствует о снижении штрафных  санкций в 10 раз. 

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два  раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового  кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ при наложении санкций за налоговые  правонарушения налоговый орган или суд, рассматривающий дело, устанавливает  обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за  совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке,  установленном статьей 114 НК РФ. 

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, прямо не  предусмотренные статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность  налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых  санкций, установленных законом, предоставлено как налоговому органу при производстве  по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела. 

Законодательно установленный принцип уменьшения размера налоговых санкций в  случае установления обстоятельств, смягчающих ответственность правонарушителя,  обусловлен возможностью достижения цели применения наказания за совершение  налогового правонарушения взысканием штрафа, сниженного до соответствующих  пределов. При этом основной целью применения налоговых санкций является  предупреждение налоговых правонарушений. 

Одновременно, применение налоговых санкций не должно ставить  налогоплательщиков в необоснованно тяжелое материальное положение, влечь прекращение  ими предпринимательской деятельности, а также иным образом сверх необходимости  ущемлять их права и законные интересы, что согласуется с позицией Конституционного  Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999г. № 11-П. 

Арбитражный суд при оценке решения налогового органа о привлечении к налоговой  ответственности вправе проверить соразмерность применения норм ответственности, и с 

учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую  ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части  определения размера налоговых санкций. 

В свою очередь, снижение размера штрафных санкций не может расцениваться как  недополучение бюджетом соответствующих сумм, поскольку штраф носит карательный  характер, является наказанием за совершенное налоговое правонарушение и должен отвечать  принципам справедливости и соразмерности наказания. 

 Суд первой инстанции соглашается с доводами налогоплательщика о наличии  смягчающих налоговую ответственность (в том числе тяжелое финансовое положение,  совершение правонарушения впервые, сложную экономическую ситуацию в стране и мире)  принимая во внимание, что размеры налоговых санкций являются несопоставимыми с  тяжестью вменяемых заявителю нарушений, руководствуясь разъяснениями, данными в  пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от  30.07.2013 № 57, на основании положений статей 112, 114 НК РФ считает возможным  снизить размер штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в два раза, в т.ч.: 

по налогу на прибыль до суммы 654187,5 руб.
по НДС до суммы 606994,5 руб.
В остальной части заявление удовлетворению не подлежит.

Как разъяснено в пункте 23 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О  применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в  арбитражных судах", при частичном удовлетворении требования неимущественного  характера, в том числе имеющего денежную оценку, расходы по уплате государственной  пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу. 

Таким образом, с учетом положений ст. 110 АПК РФ, исходя из частичного  удовлетворения заявленных требований, уплаченная при обращении в суд государственная  пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с УФНС России по Тамбовской области. 

Руководствуясь ст.ст.110, 112, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса  РФ, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу,  обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской  области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006,  г.Воронеж, ул.Платонова, д.8, в течение месяца после принятия настоящего решения 

 Судья А.А.Краснослободцев