Решение АС Тамбовской области от 09.03.2010 № А64-2491/09

Арбитражный суд Тамбовской области

  392020, г. Тамбов, ул.Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Тамбов

09 марта 2010г. Дело №А64-2491/09

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Е. В. Малиной

при ведении протокола судебного заседания судьей Е.В. Малиной

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Галя-Фарм», Бондарский район

к Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области, г. Рассказово

о признании частично недействительным решения МРИ ФНС России № 3 по Тамбовской области от 1102.2009г. № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 - представитель; доверенность б./н. от 28.09.2009г.;

от ответчика - ФИО2 - начальник юридического отдела; доверенность № 08-02 от 05.10.2009г.;

от УФНС по Тамбовской области – ФИО3 начальник юр. отдела, доверенность № 08-14 от 09.02.2010г.

установил:

ООО «Галя-Фарм» (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 3 по Тамбовской области от 11.02.2009г. № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания НДС в сумме 6 037 057 руб., начисления пени в сумме 844 762,29 руб. за несвоевременную уплату НДС, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату НДС) в виде штрафа в размере 887 475,80 руб. ( с учетом заявлений об уточнении заявленных требований от 03.11.2009г. и заявления об отказе от части заявленных требований от 29.01.2010г.- т. 17л.д.27-28, т. 19 л. д. 42). Уточнения предмета заявленных требований и частичный отказ от заявленных требований судом были приняты.

Требование мотивировано тем, что налоговым органом неправомерно отказано в вычетах по НДС за период 2005г.-2006г. в общем размере 3 128 822 руб. , поскольку в силу п. 10 Постановления Пленума ВАС Фот 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Доводы инспекции со ссылкой на недобросовестность контрагентов, недостоверность сведений в отношении юридических адресов организаций, отсутствие сведений о юридиче­ском лице в ЕГРЮЛ, не являются доказательством недобросовестности самого налогопла­тельщика при исполнении им налоговых обязанностей и наличия схемы, направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Реальность осуществления хозяйственных операций и сделок самим налогоплательщиком инспекцией не опровергнута. Не опровергаются налоговым органом также и правильность оформления, достоверность сведений отраженных в представленных налогоплательщиком счетах-фактуры. Фактически налоговые органы пытаются вменить налогопла­тельщикам новую налоговую обязанность, которая не предусмотрена действующим законодательством, - требовать от контрагента при заключении сделок представле­ния различных документов и сведений.

Кроме того, налоговым органом неправомерно в процессе не были приняты к вычету следующие суммы уплаченного и документально подтвержденного счетами-фактурами, чеками ККТ вычеты по НДС на сумму 2 694 751 руб., ранее не отраженные в налоговых деклара­цияхООО «Галя-Фарм», в т.ч.: за апрель 2005г. на сумму 65 025 руб., за август 2005г. на сумму 3 545 руб., за декабрь 2005г. на сумму 229 531 руб., за январь 2006г. на сумму 28 953 руб., за июнь 2006г. на сумму 763 101 руб., за июль 2006г. на сумму 1 235 075 руб., за сентябрь 2006г. на сумму 33 054 руб., за октябрь 2006г. на сумму 336 467 руб.,

По вышеуказанным суммам ООО «Галя-Фарм» представлена вся финансовая документация по сделкам, по приобретению товаров и реальности уплаты денежных средств. При этом, следует также отметить, что представленные налоговому органу счета-фактуры составлены и выставлены в строго соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и действующего налогового законодательства, т.е. соблюдены условия, позволяющие доставить НДС к возмещению из бюджета.

Поскольку у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате доначисленных сумм НДС, соответственно неправомерно применены штрафные санкции за неуплату НДС и начислены пени за несвоевременную уплату сумм налога в бюджет.

Межрайонная Инспекция ФНС России № 3 по Тамбовской области требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление № 08-18 от 08.09.2009г., дополнениям к отзыву от 29.01.2010г. № 08-18/00413 ( т. 19 л.д.43), от 09.02.2010 ( т. 19л.д.51), от 98.12.2009г. ( т. 17 л.д.143-146) . Ответчик в обоснование своих доводов указал, что при проведении проверки было установлено, что в нарушение ст .ст. 169, 171,172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик необоснованно завысил НДС за спорный период на сумму 8 132 107 руб., что в свою очередь, привело к неполной уплате налога в бюджет в указанной сумме. Кроме того, установлено, что часть счетов-фактур оформлена от несуществующих юридических лиц.

Дополнительно представленные обществом документы, в подтверждение налоговых вычетов, не подтверждают оприходование товара, оформлены с нарушением установленного порядка, не соответствуют требованиям законодательства. отсутствуют доказательства использования приобретенных товаров для целей налогообложения. Налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие торговлю зерном, оказание услуг свеклоуборочной техникой, использование в процессе производства приобретенных ТМЦ, их реализации, следовательно, вычеты заявлены необоснованно. Заявленное налогоплательщиком право на налоговые вычеты не влияет на размер доначислений по проведенной выездной налоговой проверки, после ее окончания.

Суд, изучив представленные в материалы дела доказательства, оценив доводы и возражения представителей сторон, установил следующее:

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Галя-Фарм» по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах, в том числе по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2005г. по 31.03.2008г.   , по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 20 от 02.12.2008г. – т. 4 л.д. 51-81.

Налоговой проверкой была установлена неполная уплата Обществом НДС за 2005-2006г. в размере 7 330 708 руб., неполная уплата налога на прибыль за 2005- 2006г. в сумме 2 668 475 руб., налога на доходы физических лиц в размере 2883 руб.

Решением № 4 от 11.02.2009г. (т.1 л.д.19-40) заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 146 206 руб. ;

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 533695 руб.;

- ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечисление налоговым агентом в виде штрафа в сумме 1024 руб.;

- п. 1ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок документов и сведений в количестве 278 шт. в виде штрафа в размере 39 450 руб.

Кроме этого, ООО «Галя-Фарм» предложено уплатить НДС в размере 7 330 708 руб., налог на прибыль в размере 2 668 475 руб., НДФЛ в размере 2 883руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату указанных налогов в общем размере - 3387203 руб., в том числе за несвоевременную уплату НДС в размере 2 609 141 руб.

Не согласившись с принятым решением налогоплательщик первоначально обратился в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой на решение МИ ФНС России № 3 по Тамбовской области № 4 от 11.01.2009г.

Решением № 07-41/44 от 08.05.2009г. ( т.1л.д.69-71), принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, решение МРИ ФНС России № 3 по Тамбовской области от 11.02.2009г. № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения жалоба ООО «Галя-Фарм» оставлена без удовлетворения.

Считая утвержденное решение МРИ ФНС России № 3 по Тамбовской области от 11.02.2009г. № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения частично незаконным ( в отношении доначисления НДС, пени по НДС и штрафных санкций по НДС) и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд за судебной защитой.

Рассмотрев представленные в материалы дела письменные доказательства, заслушав и оценив доводы и возражения представителей сторон, суд руководствовался следующим:

Как следует из материалов дела заявителю доначислен НДС за 2005г.- и 2006г. в общем размере 7 330 708 руб., их них :

3 934 985 руб. – в результате неправомерного и необоснованного применения налоговых вычетов

3 395 723 руб. - результате необоснованного занижения налога на добавленную стоимость , исчисленного от налоговой базы (133608 руб. - за 2005г., 3 262 115 руб. – за 2006г.) .

За 2005г. в результате необоснованного занижения налога на добавленную стоимость , исчисленного от налоговой базы заявителю, Обществу доначислен НДС в размере 133 608 руб. (за февраль 2005г. - 59 031 руб., за май 2005г. -74 577 руб.)

Данное нарушение имело место в связи с необоснованным занижением обществом выручки от реализации товаров , облагаемой по ставке 10 % на 1 336 085руб. за февраль и май 2005г. , в том числе в результате занижения налогооблагаемой базы по НДС за февраль 2005г. по ставке 10 % на 590 312 руб. ( НДС 59 031 руб.), в результате необоснованного занижения налоговой базы по НДС за май 2005г. в на 745 773 руб. (НДС 74 577 руб.).

Так по данным представленной Обществом налоговой декларации за февраль 2005г. налоговая база по ставке 10% отражена в размере 319 318 руб., налог на добавленную стоимость исчислен в размере 31 932 руб. Между тем проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) согласнопредставленных материалов встречных проверок налоговым органом установлено ,что в феврале 2005г. ООО «Галя-Фарм» осуществлена отгрузка продукции облагаемой п ставке 10% в адрес покупателей на сумму 1 000 593 руб., в том числе в адрес ООО «Эс.Пи.Ай.гро» по договору поставки зерна №7-3/2005 от 17.01.05г. реализована рожь в количестве 100,6т., пшеница в количестве 239,43 т., на общую сумму 1000593 руб., в т.ч. НДС 10%.

ООО «Галя Фарм» в адрес ООО «Эс.Пи.Ай.-Агро» выставлены счета фактуры на реализацию: № 7от 15.02.05 на сумму 301800 руб.(в т.ч. НДС 10% 27436,36 руб.) за рожь в количестве 100,6т., №8 от 18.02.05 на сумму 133 380 руб.(в т.ч. НДС 10% 12125,45 руб.) за пшеницу в количестве 44,46 т.,№9 от 24.02.05 на сумму 378682 руб.(в т.ч. НДС 10% 34425,64 руб.) за пшеницу в количестве 130,58 т., № 9а от 28.02.05 на сумму 186731 руб.(в т.ч. НДС 10% 16975,55 руб.) за пшеницу в количестве 64.39т. и товарные накладные ,отраженные на стр.24решенеия ( т. 1 л.д.30). Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя- Ф платежным поручением № 140 от 22.02.2005г. в размере 301800 руб., № 164 от 01.03.2005г.размере 133380 руб., № 188 от 03.03.2005г. в размере 378682,0 руб., № 193 от 04.03.2005г. в размере 86731 руб.,№ 210 от 14.03.2005г. в размере 50000 руб., № 203 от 10.03.2005г. в размере 50000 руб.

В результате выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагаемая по ставке 10% составила 909 630 руб. (без НДС) (1 000 593- 90 963), налог на добавленную стоимости реализации товаров (работ, услуг) за февраль 2005г. по ставке 10% составил в сумме 90 963 руб.

Таким образом, учитывая данные , отраженные Обществом в налоговой декларации за февраль 2005г., налоговая база по ставке 10% необоснованно занижена на 5903121 (909630-319318), что привело к занижению налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) за февраль 2005г. в сумме 59031 руб.(90963-31932) Неполная уплата налога за февраль 2005г. составила 59 031 руб.

За май 2005г. Обществом допущена неполная уплата НДС в размере 74 577 руб. в результате необоснованного занижения налогооблагаемой базы по НДС по ставке 10% на 745773 руб.

Согласно представленных материалов встречных проверок в мае 2005г. ООО «Галя-Фарм» осуществлена отгрузка продукции облагаемой по ставке 10% в адрес покупателей всего на сумму 4155965 руб. (в т.ч. НДС 10%), в том числе: в адрес ООО «Эс.Пи.Ай.-Агро» договору поставки зерна № 7-3/2005 от 17.01.2005г. реализована пшеница в количестве 971,53 т. на общую сумму 2 525 978 руб., в т.ч. НДС 10%,в адрес ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» реализована рожь на общую сумму 1629987,02руб., в т.ч. ДС 10%..

Материалами дела подтверждается, что ООО «Галя-Фарм» в адрес ООО «Эс.Пи.Ай.-Агро» выставлены счета фактуры на
 реализацию зерна: № 19 от 06.05.05 на сумму 171548 руб.(в т.ч. НДС 10% 15595,27 руб.) за пшеницу в количестве 65,98т, №20 от 11.05.05 на сумму 49920 руб. (в т.ч. НДС 10% 4538,18 руб.) за пшеницу в количестве 19,2т, №22 от 16.05.05 на сумму 284700 руб.(в т.ч. НДС 10% 25881,82 руб.) за пшеницу в количестве 109,5т, № 31 от 21.05.05 на сумму 329342,0 руб.(в т.ч. НДС 10% 29940,18 руб.) за пшеницу в количестве 126,67т., №8 от 16.05.05 на сумму 333346,0 руб.(в т.ч. НДС 10% 30307,18 руб.) за пшеницу в количестве 126,03т., №25 от 19.05.05 на сумму 327678 руб. (в т.ч. НДС 10% 29788,91 руб.) за пшеницу в количестве 126,03т., №30 от 21.05.05 на сумму 520130 руб.(в т.ч. НДС 10% 47284,55 руб.) за пшеницу в количестве 200,05т.,№ 23 от 24.05.05 на сумму 204620,0 руб.(в т.ч. НДС 10% 18601,82 руб.) за пшеницу в количестве 78,7т.,№ 24 от 25.05.05 на сумму 96980 руб.(в т.ч. НДС 10% 8816,36 руб.) за пшеницу в количестве 37,3т.,№ 25 от 26.05.05 на сумму 207714,00 руб.(в т.ч. НДС 10% 18883,09 руб.) за пшеницу в количестве 79,89т., и товарные накладные, поименованные на странице 25 решения – т.1 л.д.31. Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя- Фарм» платежным поручением № 331 от 03.05.2005г. в размере 57775 руб., № 354 от 13.05.2005г. в размере 200000 руб., № 358 от 14.05.2005г. в размере 233428 руб., № 366 от 16.05.2005г. в размере 200000 руб., ,№ 368 от 17.05.2005г. в размере 180000 руб., № 373 от 20.05.2 размере 320000 руб. № 380 от 24.05.2005г. в размере 170000 руб. № 386 от 27.05.2005г. в размере 500000 руб. № 396 от 30.05.2005г. в размере 400000 руб. № 409 от 09.06.05г. в размере 200000 руб. № 427 от 16.06.2005г. в размере 100000 руб.

Также в адрес ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» по договору поставки зерна № 1 14.01.2005г. (с приложениями и спецификациями) реализована рожь на обитую 1629987,02 руб., в т.ч. НДС 10%. ООО «Галя -Фарм» выставлены счета фактуры: № 35 от 06.05.05 на продажу ржи в количестве 178,121т на сумму 473763,71 руб. (в т.ч. 10% 43069,42 руб.), № 37 от 11.05.05 на продажу ржи в количестве 76,914т на сумму 215358,82 руб. (в т.г 10% 19587,07 руб.), № 40 от 17.05.05 на продажу ржи в количестве 99,622т на сумму 78941,1 руб. (в т.ч. НДС ( 25358,28 руб.),№ 45 от 26.05.05 на продажу ржи в количестве 67,221т на сумму 171413,42 руб. (в т.ч 15 583,04 руб.), № 47 от 30.05.05 на продажу ржи в количестве 192,357т на сумму 490509,97 руб. (в 10% 44591,82руб.) и товарные накладные № 35 от 06.05.05 на продажу ржи в количестве 178,121т на сумму 473763,71 руб. (в т.ч. НДС 10% - 43069,42 руб.), № 37 от 11.05.05 на продажу ржи в количестве 76,914т на сумму 215358,82 руб. (в т.ч. НДС в размере 10% 19587,07 руб.), № 40 от 17.05.05 на продажу ржи в количестве 99,622т на сумму 278941,1 руб. (в т.ч. НДС25358,28 руб.) ,№ 45 от 26.05.05 на продажу ржи в количестве 67,221т на сумму 17141,42 руб. (в т.ч. НДС в размере 15583,04 руб.), № 47 от 30.05.05 на продажу ржи в количестве 192,357т на сумму 490509,97 руб. (вт.ч. НДС

10% 44591,82руб.)

Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя-Фарм» платежным поручением № 2327 от 11.05.2005г. в размере 471458,05 руб., № 2332 от 12.05.2005г. в размере 214006,07 руб., № 2342 от 18.05.2005г. в размере 221687,05руб., № 2345 от 19.05.2005г. в размере 56000 руб., ,№ 2359 от 27.05.2005г. в размере 169036,92 руб., №2361 от 31.05.2005г. в размере 215080 руб. № 157 от 31.05.2005г. в размере 118629,47руб., №2362 от 01.06.05г. в размере 150000 руб.

В результате выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагаемая по ставке 10 % составила 3778150 руб. (без НДС), налог на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) за май 2005г. по ставке 10% составил в сумме 377815 руб.

По данным представленной налоговой декларации за май 2005г. налоговая база по ставке 10% отражена в размере 3032377 руб. Налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 303238 руб. В результате налоговая база необоснованно занижена на 745773 руб., что привело к занижению налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) за май 2005г. в сумме 74577руб. (377815-303238). Неполная уплата налога за май 2005г. составила 74577 руб.

Всего за 2005 год в результате вышеуказанных нарушений выручка от реализации товаров (работ, услуг) (налоговая база) облагаемая по ставке 10% необоснованно занижена на 1336085 руб., налог на добавленную стоимость, исчисленный от налоговой базы, необоснованно занижен на 133 608 руб., что привело к неуплате (неполной уплате) налога в бюджет в сумме 133608 руб. Неуплата (неполная уплата) налога за 2005 год составила 133608 руб.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд руководствовался следующим:

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 166 НК РФ общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (  работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежном и натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии сп.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

2- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

  Согласно представленных в дело материалов Обществом осуществлена отгрузка продукции облагаемой по ставке 10 % (пшеница, рожь) в феврале2005г. на сумму 1000593 руб., в мае 2005г. на общую сумму 4 155 965,02 руб., в т.ч. НДС 10%. В результате выручка от реализации товаров должна составлять за февраль 2005г.- 909 630 руб., за май - 3 778 150 руб. , т.е. 4 687 780 руб. В налогооблагаемую базу Обществом включены суммы 3 351 695 руб., разница составила 1 336 085 руб.

В нарушение п.1 ст. 146, п. 1,2 ст. 153, п.1ст.166 в налогооблагаемую базу не были включены суммы реализации в размере 1 336 085 руб. Тем самым неполная уплата НДС составила 133 608 руб., в том числе за февраль 2005г. - 59 031 руб., за май 2005г. -74 577 руб.

Обществом допущенные нарушения, выразившиеся в результате неправомерного и необоснованного занижения налоговой базы по НДС и соответственно неполная уплате НДС за февраль 05г. в размере 59 031 руб. и за май 2005г. не опровергнуты. Доказательств, опровергающих доводы налогового органа на обозрение суда не представлено. В связи с чем у налогового органа имелись основания для доначисления Обществу НДС за февраль 2005г. в размере 59 031 руб., марта 2005г. – 74 577 руб.

Фактически Общество, оспаривая решение в названной части, указывает на свое право на налоговые вычеты, которые по его мнению, превышают размер доначисленных сумм НДС с реализации.

Судом будет дана оценка указанным доводам при рассмотрении вопроса о законности решения инспекции по второму нарушению, допущенному обществом.

Второе нарушение допущенное Обществом заключается в том, что ООО «Галя- Фарм» приняты к вычету за отчетные периоды 2005г. суммы налога добавленную стоимость по счетам-фактурам, которые выставлены контрагентами не зарегистрированными в ЕГРЮЛ, ИНН указанных контрагентов является фиктивным, а также заявлены налоговые вычеты при отсутствии первичных документов ,подтверждающих их размер. Тем самым заявителем нарушены положения ст. ст.169,171,172 НК РФ. В результате данного нарушения НДС, предъявленный к вычету неправомерно и необоснованно завышен за период с 01.01.2005г по 31.12.2005г., в том за январь 2005г. 383996 руб. , за февраль 2005г. – 228 964 руб., за март 2005г. 48 649 руб., за апрель 2005г. - 0, руб. , за май 2005г.- 302 438 руб., за июнь 2005г. 267636 руб., за июль 2005г. 73 000 руб. за август 2005г. - 0 руб. за сентябрь 2005г. 6 682 руб. , за октябрь 2005г. 55510 руб. за ноябрь 2005г. 99 197 руб. , за декабрь 2005г. – 0 руб.

Заявителем в процессе рассмотрения дела представлены суду документы. подтверждающие налоговые вычеты за 2005г. и 2006г. , которые приобщены к материалам дела ( т. 1 л.д. 95-151, т. 2 л.д.1119, т. 10 л.д. 64-155, т. 11л.д. 1-150, т. 12 л.д. 1-79)

Из материалов дела усматривается следующее:

Так за январь 2005г. :

согласно данным налоговой декларации за январь 2005г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 383996 руб. В процессе выездной налоговой проверки Обществом в подтверждение размера заявленных налоговых вычетов по указанному налоговому периоду представлены счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ, по которым налоговые вычеты составляют 86 206 руб., в том числе: по счету-фактуре № 46 от 12.01.2005г. на 72227 руб., в т.ч НДС 7223 руб. по контрагенту ООО «Триада», по счету-фактуре № 49 от 23.01.2005г. на сумму 868815 руб., в т.ч. НДС 78983 руб. по контрагенту ЗАО «АИР». Оплата вышеуказанным контрагентам произведена наличными денежными средствами (представлены чеки ККТ). Сумма налогового вычета в размере 297 790 руб. в процессе проверки первичными документами не была документально не подтверждена.

Налоговым органом были оценены представленные Обществом документы , в результате чего установлено, что сведения об ЗАО «АИР» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована ( ответ от МРИ ФНС России № 5 по Республике Татарстан от 02.02.2009г. № 18-01-22/01817 – т. 4 л.д.12)

В отношении ООО «Триада» налоговым органом также получен ответ ИФНС по Октябрьскому району г. Владимира, согласно которого ООО «Триада» на учете в инспекции не состоял и не состоит. Сведения об ООО «Триада» в Едином государственном реестре юридических лиц также отсутствуют, под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована ( ответот 12.01.2009г. – т.4 л.д. 26).

Оценив вышеуказанные обстоятельства. учитывая отсутствие первичных документов, подтверждающих налоговые вычеты в размере 297 790 руб., а также сведения об отсутствии ООО Триада» и ООО «АИР» в Едином государственном реестре юридических лиц также отсутствуют, отсутствие организаций с указанным идентификационным номером данных и иных организация, налоговый орган пришел к выводу о неправомерности налоговых вычетов в размере 383 996 руб.

Оспаривая указанные выводы налогового органа, налогоплательщик полагает, что недобросовестность контрагентов, недостоверность сведений в отношении юридических адресов организаций, отсутствие сведений о юридиче­ском лице в ЕГРЮЛ, не являются доказательством недобросовестности самого налогопла­тельщика при исполнении им налоговых обязанностей и наличия схемы, направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Реальность осуществления хозяйственных операций и сделок самим налогоплательщиком инспекцией не опровергнута. Не опровергаются налоговым органом также и правильность оформления, достоверность сведений отраженных в представленных налогоплательщиком счетах-фактуры. Фактически налоговые органы пытаются вменить налогопла­тельщикам новую налоговую обязанность, которая не предусмотрена действующим законодательством, - требовать от контрагента при заключении сделок представле­ния различных документов и сведений.

Также дополнительно в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов Обществом представлены в материалы дела дополнительные счета-фактуры, на сумму 384 456,06 руб., выставленные ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» , ООО «Журавское», Тамбовским отделением 8594 г. Тамбов ( т. 10 л.д.70-77,т. 1 л.д. 140-141).

По ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» представлены счета-фактуры № 16 от 14.01.05г. на сумму 930,39 руб., в том числе НДС 141,91 руб.; сч-ф № 26 от 18.01.05г. на сумму 1812,30 руб., в том числе НДС – 276,45 руб.

От ООО «Журавское» представлен счет-фактура № 8 от 17.01.05г. на сумму 4223 626 руб., в том числе НДС 383 966 руб.

От Тамбовского отделения 8594 г. Тамбов представлены счета-фактуры № 13-8594 -002427 от 20.01.05г. на сумму 400 руб., в т.ч. НДС61,02 руб.;№ 13-8594 -002431 от 20.01.05г. на сумму 50 руб., в т. ч. НДС 7,63 руб.;№13-8594 -002755 от 20.01.05г. на сумму 20 руб., в т.ч. НДС 3.05 руб. Документы, подтверждающие, оплату представлены.

В связи с чем , по данным Общества сумма НДС, исчисленная к реализации составила 384 523 руб., сумма НДС , предъявленная к вычету 384 456 руб., сумма НДС к уплате 67 руб. Соответственно доначисление НДС в размере 383 929 руб. является необоснованным.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения представителей сторон, суд руководствовался следующим:

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ ( в редакции, действовавшей в спорный период) вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для заявления налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов по НДС, должны представляться налогоплательщиком в ходе проведения мероприятий налогового контроля и подлежат первоначальной оценке по существу налоговым органом в период проведения налоговой проверки.

Судом установлено, что налогоплательщиком в процессе проведения выездной проверки действительно не были представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты за январь 2005г. в размере 297 790 руб. ,а именно счета-фактуры, товарные накладные и платежные поручения.

Документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты в сумме 86 209 руб., предъявлены от имени юридических лиц, которые не зарегистрированы в ЕГРЮЛ в установленном законом порядке, ИНН данных организаций не существует.

Судом при рассмотрении данного дела были дополнительно направлены запрос в ИФНС по Октябрьскому району г. Владимира и МИ ФНС России № 5 Республики Татарстан, на налоговом учете в которой должна состоять ЗАО «АИР» и ООО «Триада» в соответствии с присвоенным ИНН.

Согласно ответа от 09.09.2009г. № 04/29/018025 ( т. 13 л.д.121) ООО «Триада » в ЕРГН не зарегистрирована

Согласно ответа от 04.09.2009г. № 071-21/024670 ( т. 13 л.д.117), от ЗАО «АИР » в ЕРГН не зарегистрирована, ИНН неверный.

Опровергающих вышеуказанные обстоятельства доказательств предпринимателем в порядке ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ право предъявлять покупателю к уплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу ст. 11 и 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной нормы, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и   адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) и т.д.

Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о поставщиках, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 НК РФ, и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке статей 171,172 Кодекса.

При этом, риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС, уплаченному лицу не обладающему правоспособностью, должен нести налогоплательщик, который при выборе поставщика действовал без учета презумпции разумности, добросовестности, осмотрительности.

В силу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается , что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются в соответствии с Приказом МНС РФ от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» и Приказом МНС Российской Федерации от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (далее по тексту - Порядок).

Согласно указанному Порядку ИНН формировался как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо: код налогового органа, который присвоил налогоплательщику ИНН; собственно порядковый номер для налогоплательщиков-организаций; контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с подпунктами 2.1.1, 2.1.2 Порядка идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

В соответствии с п. 3.2 указанного Порядка присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Таким образом, идентификационный номер налогоплательщика содержит полную информацию о налогоплательщике, которая позволяет в случае необходимости индивидуализировать его с достаточной степенью достоверности.

Факт наличия идентификационного номера налогоплательщика должен свидетельствовать о том, что налогоплательщик поставлен на налоговый учет, а его номер позволяет установить конкретное место постановки налогоплательщика на налоговый учет.

По данным налоговых органов ИНН ООО «Триада» и ЗАО «АИР» не присваивался ни одной организации.

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно ч. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

В силу ст.ст. 48, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданским прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, совершенными юридическими лицами, в соответствии со ст. 153 ГК РФ.

Представленные в материалы дела документы, выданные ООО «Триада» и ЗАО «АИР» , при отсутствия факта регистрации данного юридического лица в Едином государственном реестре налогоплательщиков, не могут носить достоверный и законный характер в целях налогообложения, поскольку действия указанного лица не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ. Документы, предоставленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, являются недостоверными, поскольку составлены от имени несуществующих юридических лиц.

Как следует из п. 3 ст. 83, п. 7 ст. 84 НК РФ, постановка на учет с присвоением ИНН организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, сведения, содержащиеся в счетах-фактурах о поставщике с указанием его ИНН, который по данным налогового органа не был присвоены указанному налогоплательщику, свидетельствуют о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, что влечет для налогоплательщика правовые последствия, установленные п.2 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, представленные Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС в размере 86 209 руб. документы не являются доказательствами достоверности и законности осуществленных вычетов.

Одновременно в этим суд отмечает, что из правовой позиции, конкретизированной Конституционным Судом РФ применительно к налоговым спорам в Постановлении от 28.10.1999г. № 14-П и Определении от 18.04.2006г. № 87-0 вытекает, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться

при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Этому корреспондирует толкование ст. 100 НК РФ, данное в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно его пункту 29 при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком.

Как следует из определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006г. № 267-0, «часть вторая статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить документы, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета».

Следовательно, факт непредставления доказательства в ходе налоговой проверки не исключает возможности его представления в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 6 6-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ООО «Галя-Фарм» представлены суду первой инстанции и в налоговый орган дополнительные документы, подтверждающие сумму вычетов по НДС в размере 384 456,06 руб., после вынесения оспариваемого решения.

В ходе проверки представленных документов судом установлено следующее.

По ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» представлены счета-фактуры № 16 от 14.01.05г. на сумму 930,39 руб., в том числе НДС 141,91 руб.; сч-ф № 26 от 18.01.05г. на сумму 1812,30 руб., в том числе НДС – 276,45 руб. за услуги по доработке зерна, накладные №2 от 14.01.05г. на хранение ржи 26,58т.,№ 3 от 18.01.05г. на хранение ржи 5,7 тн.

По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден.

По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги – т 17 л.д.34..

Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах.

ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в январе 2005г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету . Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью т. 16 л.д.155-158.770.

В подтверждение налоговых вычетов в размере 383 966 руб. Обществом от ООО «Журавское» представлен счет-фактура № 8 от 17.01.05г. на сумму 4 223 626 руб., в том числе НДС 383 966 руб. за рожь в количестве1508,44тн., Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 48 от 17.01.05г. на сумму 4223626, 4 руб. Накладная № 8 от 17.01.05г.

В отношении налоговых вычетов по ООО «Журавское» налоговый орган указал, что счета фактуры , накладные подписаны только одним лицом. Судом установлено, что указанные документы подписаны руководителем ООО Журавское» - ФИО4. Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ от 18.01.2010 (т. 19 л.д.34-39) ФИО5 является руководителем данного Общества. Суду в материалы дела представлен приказ №11 от 25.12.2004г. согласно которому организация и ведение бухгалтерского учета возложены директора ФИО4. Право подписи первичной документации за руководителя и главного бухгалтера возложено на ФИО4-т. 19 л.д.44.

Суд, оценив представленные документы, установил, что счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, факт оплаты подтвержден, накладные имеются, доказательства оприходования товара Обществом представлены. Факт реализации Обществом в спорных периодах сельскохозяйственной продукции (рожь, пшеница) подтверждается в том числе материалами проверки.

От Тамбовского отделения 8594 г. Тамбов представлены счета-фактуры № 13-8594 -002427 от 20.01.05г. на сумму 400 руб., в т.ч. НДС61,02 руб.;№ 13-8594 -002431 от 20.01.05г. на сумму 50 руб., в т. ч. НДС 7,63 руб.;№13-8594 -002755 от 20.01.05г. на сумму 20 руб., в т.ч. НДС 3.05 руб. Документы, подтверждающие плату представлены. У налогового органа отсутствуют замечания относительно данного размера налоговых вычетов – т. 17 л.д.39.

Представленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. Оплата счетов-фактур, указанных в книге покупок подтверждена представленными платежными поручениями.

Иных замечаний по существу относительно представленных документов налоговым органом не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что у ООО «Галя-фарм» отсутствовала фактическая обязанность по уплате НДС за налоговый период январь 2005 года в размере 383 996 руб., в связи с этим, доначисление налоговым органом НДС в сумме 383 996 руб., пени и штрафа в соответствующем размере является неправомерным.

За февраль 2005г. налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение ст. 169,171,172 НК РФ ООО «Галя-Фарм» неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 228964 руб.

Согласно данным налоговой декларации за февраль 2005г. ООО «Галя-Фарм» налоговые вычеты в сумме 333 814 руб.

В процессе выездной налоговой проверки Обществом были представлены документы к возражениям (счета-фактуры, книга по ККТ), согласно которым налоговые вычеты по НДС составляют 104 850 руб., в том числе:

-по счету-фактуре № 3 от 17.02.2005г. на 107208 руб., в т.ч НДС 9746 руб., № 4 от 22.02.2005г. на сумму 151754 руб., в т.ч. НДС 13796 руб., № 5 от 22.02.2005г. на сумму 148810 руб., в т.ч. НДС 13528 руб. по контрагенту ЗАО «Свердловское»;

-по счету-фактуре № 15 от 22.02.2005г. на сумму 181138 руб., в т.ч. НДС 27631 руб. по контрагенту ООО «Дизельторг»;

-по счету-фактуре № 5 от 25.02.2005г. на сумму 263200 руб., в т.ч. НДС 40149 руб. по контрагенту ОАО «Петровкаагроснаб»

Оценив данные документы , налоговый органа пришел к выводу, что налоговый вычет в сумме 104 850 руб. является обоснованным. Расхождение суммы налогового вычета заявленного в декларации и налогового вычета по представленным счетам-фактурам составило 228 964 руб. Данная сумма налогового вычета в процессе выездной налоговой проверки налогоплательщиком документально не подтверждена.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены документы(счета-9-86) фактуры, накладные, акты т. 10 л.д.70) от ООО «Журавское»,подтверждающие налоговые вычеты в сумме 285 979,22 руб. : счет-фактура № 42 от 03.02.05 на сумму 2 518 605 руб., в том числе НДС 228 964 руб. за пшеницу в количестве 839,535тн., накладная № 42 от 03.02.05г. Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 81 от 03.02.05г. на сумму 2518605 руб. Также представлен счет-фактура № 59 от 16.02.05 на сумму 627 166,4 руб., в том числе НДС 57015,13 руб. за рожь в количестве 223,988н., накладная № 59 от 16.02.05г. Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 90 от 16.02.05г. на сумму 627166,4 руб. Налоговый орган ,оценив данные документы, указал, что в счетах-фактурах, есть только подпись руководителя организации, а не главного бухгалтера. В накладных имеется также одна подпись. Судом с учетом доводов, указанных выше, дополнительно представленных обществом доказательств, данные замечания отклоняются.

В данном случае суд приходит к выводу, что факт налоговых вычетов в общем размере 285 979 руб. 22 коп. подтвержден представленные в дело материалами.

Также судом в процессе рассмотрения дела установлено, что ЗАО «Сверловское» в адрес ООО «Галя-Фарм» была отпущена озимая пшеница , в счетах-фактурах и накладных ,подтверждающих приобретение товара отражено без НДС., поскольку с 01.01.2000г. организация находится на уплате единого сельхозналога.

Однако указанное обстоятельство не является основанием для отказа в налоговых вычетах ООО «Галя-Фарм» ,поскольку заявителю были выставлены счета-фактуры с НДС, который был им уплачен. Кроме этого спорным решение вычеты НДС в данной части был признаны налоговым органом.

Учитывая, что за февраль 2005г.обществу был доначислен НДС в размере 287 995 руб. ( 228 964 руб.( неправомерно заявленные налоговые вычеты) + 59 031 руб.( НДС с реализации), а налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты в размере 285 979,22руб. , занижение НДС составило 2 015 руб.78 коп.

Т.е. сумма НДС к уплате 2 015,78 руб. В связи с чем, суд с учетом, учитывает, что у Общества отсутствовала налоговая обязанность по уплате НДС за февраль2005г. в размере 285 979,22 руб. Решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

За март 2005г. налоговый орган пришел к выводу, что Обществом неправомерно и необоснованно завышены налоговые вычеты на 48649 руб. Налоговые вычеты в сумме 78252 руб. признаны обоснованными. Как усматривается из материалов дела, согласно данным налоговой декларации за март 2005г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 126 901 руб.

В процессе выездной налоговой проверки налогоплательщиком к возражениям были представлены первичные документы (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ), подверждающие налоговые вычеты по НДС составляют 78252 руб., в том числе:

- по счету-фактуре № 13 от 10.03.2005г. на сумму 100000 руб., в т.ч НДС 15254 руб., по контрагенту ООО «ЮниМаксСрой»;

-по счету-фактуре № 39 от 18.03.2005г. на сумму 75069 руб., в т.ч. НДС 11451 руб. по контрагенту ООО «Дизельторг»;

- по счету-фактуре № 26 от 29.03.2005г. на сумму 337920 руб., в т.ч. НДС 51547 руб. по контрагенту ОАО «Петровкаагроснаб»

Налоговым органом заявленные ООО «Галя-Фарм» по указанным счетам- фактурам вычеты в сумме 78252 руб. признаны обоснованными.

Расхождение суммы налогового вычета заявленного в декларации и налогового вычета по представленным счетам-фактурам составляет 48649 руб.

Данная сумма налогового вычета в процессе выездной проверки не подтверждена документально.

В подтверждение обоснованности заявленного налогового вычета Обществом в процессе рассмотрения дела представлены первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты в общем размере 54 571,12руб.

По ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» представлены счета-фактуры № 157 от 05.03.05г. на сумму 956,13 руб., в том числе НДС 145,85 руб.; сч-ф № 178 от 17.03.05г. на сумму 3627,4 руб., в том числе НДС – 553,33 руб. за услуги по доработке зерна, накладные № 17,16 от 16.03.05г. на хранение ржи. Оплата подтверждена. По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден. По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги. Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах. ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в марте 2005г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью т. 16 л.д. 77-158)

В подтверждение налоговых вычетов в размере 48 649,27 руб. Обществом от   ООО «Журавское» представлен ( т. 10 л.д.94-96)счет-фактура № 68 от 18.03.05г. на сумму 535 142 руб., в том числе НДС 48 649,27 руб. за рожь в количестве 191,122тн., Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 122 от 18.03.05г. на сумму 535 142 руб. Накладная № 68 от 18.03.05г.

Оценив данные документы, суд полагает, что налоговые вычеты в размере 48 649,27 руб. подтверждены.

От ООО «Веспер-автоматика» представлены счета-фактуры № 1507 от 24.03.05г. на сумму 10862,5 руб., в т.ч. НДС 1656,99 руб.;№ 1508 от 24.03.05г. на сумму 23375 руб., в т. ч. НДС 3565,68 руб. Представленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. Документы, подтверждающие оплату представлены. Товарные накладные имеются.

ООО «Веспер-автоматика» за запрос суда представила в материалы дела документы, подтверждающие факт наличия взаимоотношений с ООО «Галя-Фарм» (т.17 л.д.129-142), в том числе счет-фактура, накладные, платежные документы на оплату, аналитическая карточка контрагента.

У налогового органа по данному контрагента имеются замечания относительно того, что в доверенности ФИО6 на получение ТМЦ отсутствует печать ООО «Галя-Фарм»

Однако в доверенности № 8 ,представленной ЗАО «Веспер- автоматика» имеется печать ООО «Галя-Фарм» и подпись руководителя- т. 17 л.д.135.

Учитывая, что контрагент подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО «Галя-фарм» за данный налоговый период, суд приходит к выводу, что данные замечания не являются основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов по данному периоду,

Поскольку налогоплательщиком при рассмотрении дела доказано право на налоговые вычеты в размере 54571,12 руб., суд приходит к выводу о том, что у ООО «Галя-фарм» отсутствовала фактическая обязанность по уплате НДС за налоговый период март 2005 года в размере 48 649 руб., в связи с этим, доначисление налоговым органом НДС в сумме 48 649 руб., пени и штрафа в соответствующем размере является неправомерным.

За апрель 2005г налоговым органом признано право ООО «Галя-Фарм» налоговый вычет в размере, отраженной налоговой декларации 25 830 руб.. При этом судом установлено, что налогоплательщик представил к проверке документы, (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ), подтверждающие налоговые вычеты по НДС в размере 90 855 руб., в том числе:

- по счету-фактуре № 75 от 11.04.2005г. на сумму 236150 руб., в т.ч. НДС 36022 руб., № 81 от 14.04.2005г. на сумму 186580 руб., в т.ч. НДС 28461 руб. по контрагенту ООО «Дизельторг»;

- по счету-фактуре № 64 от 21.04.2005г. на сумму 172886 руб., в т.ч. НДС 26373 руб. по контрагенту ОАО «Петровкаагроснаб»

Оценив данные документы. учитывая отсутствие обстоятельств, указывающих на недобросовестность Общества по вопросу применена налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Дизельторг», ОАО «Петровкаагроснаб», налоговый орган признал правомерным право налогоплательщика на налоговый вычет, заявленный ООО «Галя-Фарм» по указанным счетам-фактурам в размере, отраженной налоговой декларации (25830 руб.).

Однако налоговым органом в процессе проверке не была учтена сумма налоговых вычетов , подтвержденных первичными документами, а также заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС в спорный период .

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговым органом не отрицается ,что размер налоговых вычетов по НДС за апрель 2005г. составляет 90 855 руб. , сумма налоговых вычетов была проверена налоговым органом, что нашло отражение в спариваемом решении.

Судом установлено, что уточненная налоговая декларация по НДС была представлена налогоплательщиком в налоговый орган . Кроме этого, первичные документы (счет-фактура, товарная накладная) также представлялись во время выездной налоговой проверки, что давала возможность оценить данные документы, подтверждающие налоговый вычет в размере 90 855 руб. во время проверки. Указанные документы, соответствовали требованиям ст. 169, 171,172 НК РФ.

В связи с чем. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составила к уменьшению 59771руб. ( 31084 руб.- 90 855 руб.).

Дополнительно представленные по данному налоговому периоду Обществом счет-фактура выставленный ЗАО ПКК «Открытый мир» в размере 133720 руб., в том числе 20 297 руб. 97 коп., подтверждающий дополнительно налоговые вычеты в размере 20 397,97 руб., в рамках настоящего дела не влекут изменение решения налогового органа, поскольку в данном случае, по указанному периоду отсутствуют доначисление НДС. Оспариваемым решением не установлено неуплаты НДС, Обществу не начислены пени и штрафные санкции по данному периоду.

За май 2005г. налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении к вычету НДС в сумме 302438 руб. ввиду непредставления, установленных НК РФ документов, подтверждающих правомерность заявленных вычетов.

В подтверждение обоснованности заявленного налогового вычета Обществом в процессе рассмотрения дела представлены первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты в общем размере 231761,19 руб. ( в отношении контрагентов ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов», ООО «Журавское», Тамбовское отделение №8594 ОАО Сбербанка РФ) т. 2 л.д.28-31, т. 102 л.д. 55-61

По ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» представлены счета-фактуры № 295 от 06.05.05г. на сумму 1757 руб., в том числе НДС 268,02 руб.; сч-ф № 294 от 06.05.05г. на сумму 548,66 руб., в том числе НДС – 83,69 руб.; счет-фактуры № 296 от 11.05.05г. на сумму 1352,75 руб., в том числе НДС 206,35руб.; сч-ф № 303 от 17.05.05г. на сумму 1254 руб., в том числе НДС – 191,3 руб., счет-фактуры № 326 от 26.05.05г. на сумму 2376,5 руб., в том числе НДС 363,52 руб.; сч-ф № 332 от 30.05.05г. на сумму 6800,5 руб., в том числе НДС – 1037,36 руб. за услуги по доработке зерна, накладные № 17,16 от 16.05.05г. на хранение ржи. Оплата подтверждена.

По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден.

По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги.

Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах.

ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в мае 2005г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью т . 16 л.д.72-159.

В подтверждение налоговых вычетов в размере 229 604.32 руб. Обществом от   ООО «Журавское» представлен счет-фактура № 89 от 13.05.05г. на сумму 2 525647,5 руб., в том числе НДС 229604,32 руб. за пшеницу в количестве 814,725 тн, Накладная № 89 от 13.05.05г. Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 141 от 13.05.05г. на сумму 2 525 647,5 руб. – т. 10 л.д.106-108.По данном документам налоговый орган указал, что в счете-фактуре, накладной, только подпись руководителя. Поскольку в материалы дела представлен приказ №11 от 25.12.2004г. согласно которому организация и ведение бухгалтерского учета возложены директора ФИО4, учитывая, что иных доказательств, указывающих на недобросовестность Общества, налоговым органом не представлено, а судом не установлено, налоговые вычеты в размере 22 604,32 руб. суд считает оказанными.

От Тамбовского отделения 8594 г. Тамбов представлена счета-фактуры № 13-8594 -03 от 16.05.05г. на сумму 50 руб., в т.ч. НДС 7,63 руб. – т. 10 л.д.109.Документы, подтверждающие оплату представлены. У налогового органа отсутствуют замечания относительно данного размера налоговых вычетов.

Оценив документы представленные налогоплательщиком, суд приходит к выводу о доказанности налоговых вычетов в размере 231 761,19 руб.

В связи с чем за май 2005г., учитывая, что НДС с реализации составляет 377 815 руб., сумма налоговых вычетов составляет 231 761,19 руб., сумма НДС, подлежащая уплате составила 145 253,81 руб.

По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщику был доначислен НДС в размере 377 015 руб., обоснованным суд признает доначисление НДС в размере 145253,81 руб. Доначисление НДС в размере 231 761,19 руб. произведено налоговым органом необоснованно.

За июнь 2005г. налоговый орган в процессе проверки пришел к выводу. что в нарушение ст. 169,171,172 НК РФ ООО «Галя-Фарм» приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 267 636 руб.

Основанием для данного вывода послужили материалы проверки, согласно которым по состоянию на 10.02.2009г. получен ответ от ИФНС России № 7 по г. Москве, согласно которого ООО «Глобус-М» не состоит на налоговом учете. Сведения об ООО «Глобус-М» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована(письмо от 28.02.2009г. – т. 4 л.д.13-14).

Судом установлено, что согласно первичных документов, представленных к возражениям (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ), налоговые вычеты по НДС составили 267 282 руб., по счету-фактуре № 105 от 01.06.2005г. на сумму 2940102 руб., в т.ч НДС 267282 руб., по контрагенту ООО «Глобус М». Оплата контрагенту произведена наличными денежными средствами, представлены чеки ККТ. Расхождение суммы налогового вычета заявленного в декларации и налогового вычета по представленным счетам-фактурам составляет 354 руб. Сумма налогового вычета в размере 354 руб. документально не была подтверждена налогоплательщиком.

При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ право предъявлять покупателю к уплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу ст. 11 и 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ответу от ИФНС России № 7 по г. Москве от 04.09.09 « 24-06/34906 на запрос суда , сведения о запрошенном юридическом лице в ЕГРЮЛ отсутствуют, на учет в инспекции с указанным ИНН <***> стоит иная организация ООО «Транс+», по юридическому адресу : г. Москва, ФИО7, д. 9 – т. 13 л.д.126..

Представленные в материалы дела документы, выданные ООО «Глобус М» , при отсутствия факта регистрации данного юридического лица в Едином государственном реестре налогоплательщиков, не могут носить достоверный и законный характер в целях налогообложения, поскольку действия указанного лица не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ. Документы, предоставленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, являются недостоверными, поскольку составлены от имени несуществующих юридических лиц.

Следовательно, сведения, содержащиеся в счетах-фактурах о поставщике с указанием его ИНН, который по данным налогового органа не был присвоены указанному налогоплательщику, свидетельствуют о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, что влечет для налогоплательщика правовые последствия, установленные п.2 ст. 169 НК РФ. Сумма НДС в размере 354 руб. в рамках выездной налоговой проверки первичными документами доказана не была. В связи с чем у налогового органа имелись законные основания для отказа в предоставлении налоговых вычетов при вынесении оспариваемого решения. Опровергающих вышеуказанные обстоятельства доказательств предпринимателем в порядке ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов», ООО «Журавское», , подтверждающие налоговые вычеты в размере 268 349,5 руб. – т. 10 л.д.114-117.

По ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» представлен счета-фактуры № 365 от 10.06.05г. на сумму 4677,4 руб., в том числе НДС 713,5 руб.; за услуги по доработке зерна в количестве 133,64тн., накладные № 011526 от 19.06.05г. на хранение ржи. Оплата подтверждена платежными поручениями. По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден. По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги. Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах в размере 713,51 руб..

ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в июне 2005г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью.

В подтверждение налоговых вычетов в размере 267 636 руб. Обществом от   ООО «Журавское» представлен счет-фактура от 06.06.05г. на сумму 2 943 996 руб., в том числе НДС 267 636 руб. за пшеницу в количестве 945,103тн, Накладная № 101 от 06.06.05г. Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 174 от 06.06.05г. на сумму 2 943 996 руб. По данном документам налоговый орган указал. что в счете-фактуре только подпись руководителя. В накладной имеется подпись руководителя вместо кладовщика. При этом данные недостатки не влекут отказ в предоставлении налоговых вычетов.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу. что налогоплательщиком доказана обоснованность налоговых вычетов в размере 268 349,50 руб., в связи с чем доначисление НДС в сумме 267 636 руб. произведено налоговым органом незаконно, решение инспекции в указанной части подлежит признанию недействительным.

За июль 2005г. Обществу было отказано в предоставлении налоговых вычетов в размере 73 000 руб., признаны обоснованными налоговые вычеты в размере 11 888 руб.

Как усматривается из материалов дела, Обществом в налоговой декларации за июль 2005г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 84888 руб.

В процессе выездной проверки налогоплательщиком были представлены первичные документы (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ), налоговые вычеты по НДС составляют 324 449 руб., в том числе по счету-фактуре № 52 от 01.07.2005г. на сумму 2504000 руб., в т.ч. НДС 227673 руб. по контрагенту ЗАО «Колос»; по счету-фактуре № 168 от 05.07.2005г. на сумму 933768 руб., в т.ч. НДС 8488 руб. по контрагенту ООО «Контакт»; по счету-фактуре № 235 от 22.07.2005г. на сумму 77934 руб., в т.ч. НДС 11888 руб. по контрагенту ООО «Дизельторг». Оплата указанным контрагентам произведена наличными денежными средствами, представлены чеки ККТ.

По результатам проверки обоснованности заявленных Обществом налоговых вычетов налоговым органом было установлено, что ЗАО «Колос» отсутствует в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют (под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована (ответ от МРИ ФНС России № 12 по Саратовской области от 19.01.09 3 12-34/371 т. 4 л.д.6).По данным МРИ ФНС России № 12 по Воронежской области ООО «Контакт» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют (под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована). Данную информацию подтвердили МРИ ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа, ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, МРИ ФНС России № 1 по Воронежской области, МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области, ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа, ИФНС России по Советскому району г. Воронежа, ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа,. ( ответы т. 3 л.д. 125-131, т. 4 л.д.24) .В результате ООО «Галя-Фарм» было отказано в налоговых вычетах по контрагенты ООО «Контакт» и ООО «Колос».

Налоговые вычеты по ООО «Дизельторго» в размере 11 888 руб. признаны обоснованными.

Судом при рассмотрении данного дела были дополнительно направлен запрос в налоговые органы в отношении контрагентов ООО «Контракт» на налоговом учете в которой должны состоять данные организации в соответствии с присвоенным ИНН.

Согласно ответа от 26.08.2009г. № 11-28/13215 ( т. 10 л.д.39 ) ООО «Контакт» в ЕРГН не зарегистрирована.

Опровергающих вышеуказанные обстоятельства доказательств заявителем в порядке ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

В связи с чем решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 73 900 руб. является законным и обоснованным. Обществом не представлено доказательств, опровергающих указанные обстоятельства.

За август 2005г. нарушений в части неправомерного и необоснованного предъявления к вычету НДС налоговым органом не установлено.

За сентябрь2005г. налоговым органом отказано Обществу в налоговых вычетах в размере 6682 руб. Как усматривается из материалов дела по данным налоговой декларации за сентябрь 2005г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 96286 руб.

В процессе проверки Обществом представлены первичные документы (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ) , подтверждающие налоговые вычеты в размере налоговые вычеты по НДС составляют 212603 руб., в том числе по счету-фактуре № 6 от 02.09.2005г. на сумму 985643 руб., в т.ч. НДС 89604 руб. по контрагенту ИП ФИО8 Расхождение суммы налогового вычета заявленного в декларации и налогового вычета по представленным счетам-фактурам составило 116317 руб. Налоговым органом в процессе проверки признаны обоснованными налоговые вычеты в размере 89604 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО8. По счету-фактуре № 129 от 01.09.2005г. на сумму 1353000 руб., в т.ч НДС 123000 руб., по контрагенту ООО «Стимул» налоговые вычеты признаны заявленными необоснованно, в связи с тем, что по состоянию на 10.02.2009г. получен ответ от МРИ ФНС России № 3 по Липецкой области, согласно которого ООО «Стимул» не значится в ЕГРЮЛ, под указанным ИНН данная организация также не зарегистрирована (письма от 15.01.09 № 11-03/000234, от 23.01.09 № 11-03/00530- т. 4 л.д.19-20).

Судом при рассмотрении данного дела были дополнительно направлен запрос в налоговые органы ( МРИ ФНС России № 3 по Липецкой области) в отношении контрагентов ООО «Стимул» на налоговом учете в которой должно состоять Общество в соответствии с присвоенным ИНН. Согласно ответа от 25.08.2009г. № 04-02/09070 ( т. 13 л.д.119) ООО «Стимул» в ЕРГН не зарегистрирована.

Опровергающих вышеуказанные обстоятельства доказательств Обществом в порядке ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы(счет-фактура, накладные, акт) от ОАО «Хлебная база №53», подтверждающие налоговые вычеты в размере 2577,13 руб.

Счет-фактура № 0299 от 12.09.05г. на сумму 16 894,53 руб., в том числе НДС2577,13 руб., за услуги по приемке и подработке зерна, соответствует требованиям ст.169 НК РФ. Накладная № 000253 от 12.09.05. Оплата подтверждена актом взаимозачета № 4 от 13.09.05г.- т. 10 л.д.127, т. 12 л.д.68-70.

По счету-фактуре у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что он соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден. По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи заказчика должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги.

Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах в размере 2577,13 руб.

ОАО «Хлебная база №53 » на запрос суда полностью подтвердило факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в сентябре 2005г., представил аналогичный счета-фактуру и накладную, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью – т. 15 л.д.71,79-80,87.

При указанных обстоятельствах суд считает доказанным налоговые вычеты в размере 2577,13 руб.

В связи с чем за сентябрь 2005г. налогоплательщиком доказанными налоговые вычеты в размере 2577,13 руб.

В связи с чем решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 4104,87руб. ( 6682 руб.- 2577,13 руб.) является законным и обоснованным. Решение инспекции в части доначисления НДС в размере 2577,13руб., пени и штрафа в соответствующем размере является незаконным.

За октябрь 2005г. налогоплательщику доначислен НДС в размере 55 510 руб. ввиду нарушения ст. 169,171,172 НК РФ и неправомерного и необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС на 55510 руб.

Как усматривается из материалов дела по данным налоговой декларации за октябрь 2005г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 55 610 руб.

К проверке Обществом были представлены документы (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ ),налоговые вычеты по НДС составляют 420764 руб., в том числе: по счету-фактуре № 193 от 10.10.2005г. на сумму 451000 руб., в т.ч. НДС 41000 руб., № 217 от И0.2005г.на сумму 3300000 руб., в т.ч. НДС 300000 руб. по контрагенту ЗАО «Колос»; по счету-фактуре № 148 от 02.10.2005г. на сумму 877400 руб., в т.ч. НДС 79764 руб. по контрагенту ООО «Дикта». Оплата указанным контрагентам произведена наличными денежными средствами, представлены чеки ККТ.

Оценив представленные Обществом документы, учитывая полученные ответы от МРИ ФНС России № 12 по Саратовской области (письмо от 19.01.09 № 12-34/371 – т. 4 л.д.6) , согласно которого ЗАО «Koлос» отсутствует в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют (под указа идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована); ответ от ИФНС России № 26 по г. Москве согласно которого ООО «Дикта» на учете в инспекции не состоит 9письмо от 16.01.2009г. – т. 4 л.д.15). Согласно данным Единого государственного реестра юридических данная организация отсутствует (под указанным идентификационным номером организация также не зарегистрирована), налоговый орган пришел к выводу, что налоговые вычеты в размере 55510 руб. заявлены необоснованно (письмо от 16.01.09г. – т. 4 л.д.15).

Судом при рассмотрении данного дела были дополнительно направлен запрос в МРИ ФНС России № 12 по Саратовской области и ИФНС России № 26 по г. Москве в отношении контрагентов налогоплательщика - ООО «Колос» и ООО «Дикта» на налоговом учете в которых должны состоять данные юридические лица в соответствии с присвоенным ИНН. Согласно полученных ответов указанные организации в ЕГРЮЛ не зарегистрированы.

Опровергающих вышеуказанные обстоятельства доказательств Обществом в порядке ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

Оценив данные документы суд приходит к выводу .что налоговым органом в процессе проверки обоснованно отказано в предоставлении Обществу налоговых вычетов в размере 55510 руб.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы(счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ОАО «Тамбовагропромхимия», ООО «Журавское», ЗАО «Платоновское хлебоприемное предприятие», ИП ФИО8 ,Г., Тамбовское отделение №8594 , подтверждающие налоговые вычеты в размере 103 665,19 руб.- т. 10 л.д.129-130,132-134,136-138.

Судом при оценке указанных документов установлено следующее:

В подтверждение обоснованности налогового вычета в размере 172.92руб., Обществом представлен счет-фактура ЗАО «Платоновское хлебоприемное предприятие» № 156 от 31.10.05г. на сумму 1133,59 руб., в том числе НДС в размере 172,92 руб. В ответ на запрос суда о подтверждении факта наличия взаимоотношений ООО «Галя-Фарм» с ЗАО «Платоновское хлебоприемное перерабатывающее предприятие» письмом №136 от 16.11.09г. ( т. 17 л.д.119) данный поставщик сообщил суду, что в 2005-2006г. взаимоотношений с ООО «Галя-Фарм» не возникало ввиду чего затребованные судом документы , подтверждающие наличие взаимоотношений представить невозможно. В связи с чем суд считает не доказанным правомерность налоговых вычетов в размере 172,02 руб.

От Тамбовского отделения 8594 г. Тамбов представлена счет-фактуры № 3-8594 -09 от 31.10.05г. на сумму 10950 руб., в т.ч. НДС 1670,34 руб. (комиссия за аренду чековых ячеек) Документы, подтверждающие плату представлены. У налогового органа отсутствуют замечания относительно данного размера налоговых вычетов.

В подтверждение налоговых вычетов в размере55610 руб. Обществом от ООО «Журавское» представлен счет-фактура от 12.10.05г. № 261на сумму 556100 руб., в том числе НДС 55610 руб. за рожь в количестве 222,44 тн, Накладная № 130 от 01.07.05г. Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 444 от 12.10.05г. на сумму 556100 руб. По данном документам налоговый орган указал. что в счете-фактуре только подпись руководителя. В накладной имеется подпись руководителя вместо кладовщика.

При этом данные недостатки не влекут отказ в предоставлении налоговых вычетов.

  По ОАО «Тамбовагропромхимия»заявителем представлены счета-фактуры № 861 опт от 05.10.05г. на сумму 53600 руб., в том числе НДС 8176,27 руб.; сч-ф № 863 опт от 05.10.05г. на сумму 46900руб., в том числе НДС – 7154,24 руб. на поставку аэрофоски, товарные накладные № 851 от 05.10.05г, № 8623 от 05.10.05г. Оплата подтверждена приходно-кассовыми ордерами..

По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден.

По данным документам у налогового органа отсутствуют замечания.

ОАО «Тамбовагопромхимия» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в октябре 2005г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью т .16 л.д.17-24.

По ИП ФИО8 представлен счет-фактура № 8 от 31.10.05г. на сумму 339 698 руб., в том числе НДС 30881,69 руб. По указанному контрагенту не подтвержден факт оплаты , в связи с чем суд считает не доказанным налоговый вычетв в размере 30 881,69 руб.

Поскольку за октябрь 2005г. налоговым органом был доначислен НДС в размере 55 510 руб., а представленными дополнительно документами подтверждены налоговые вычеты в размере 72 783,77 руб. (без ИП ФИО8, ЗАО «Платоновское хлебоприемное предприятие») суд приходит к выводу о необоснованном доначислении НДС в размере 55 510 руб. решение инспекции в данной части подлежит признанию недействительным.

За ноябрь 2005г. Обществу доначислен НДС в размере 99 197 руб. в результате необоснованного предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Фаворит» и ООО «Моверекс», которые отсутствуют в ЕГРЮЛ, под указанными в счетах-фактурах ИНН организации не значатся. Налоговые вычеты по счету-фактуре № 119 от 11.11.2005г. на сумму 452200 руб., в т.ч НДС 41109 pуб. по контрагенту СПК «Бондарский»; по счету-фактуре № 8/1 от 25.11.2005г. на сумму 394940 руб., в т.ч. НДС 35904 руб. по контрагенту ИП ФИО8, всего на сумму 77 103 руб. признаны обоснованными.

Основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов послужили полученные налоговым органом ответы от ИФНС России по Советскому району г. Воронежа , МРИФНС России № 5 по Ростовской области, согласно которого ООО «Моверекс» и ООО «Фаворит» на налоговом учете не состоит (письма от 15.01.09 – т. 4 л.д.8, от 03.02.09 , от 16.01.09 – т. 4 л.д. 10-11). Организации отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц (под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована

Судом при рассмотрении данного дела были дополнительно направлен запрос в МРИ ФНС России № 5 по Ростовской области и ИФНС России по советскому району г. Воронежа в отношении контрагентов налогоплательщика - ООО «Моверекс» и ООО «Фаворит» на налоговом учете в которых должны состоять данные юридические лица в соответствии с присвоенным ИНН.

Согласно полученных ответов от 26.08.2009г. № 11-28/15213 ., от 25.08.09 № 05-09/07854 – т. 10 л.д. 38,48) ( т. 13 л.д.121) ООО «Моверекс» в ЕРГН не зарегистрировано. Согласно ответа от 31.08.2009г. № 2589 ( т. 10 л.д. 56) ООО «Фаворит» в ЕРГН не зарегистрирована, ИНН неверный.

Опровергающих вышеуказанные обстоятельства доказательств Обществом в порядке ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

Оценив данные документы суд приходит к выводу .что налоговым органом в процессе проверки обоснованно отказано в предоставлении Обществу налоговых вычетов в размере 99197 руб.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ОАО «Романовский комбинат хлебопродуктов», ООО «Журавское», подтверждающие налоговые вычеты в размере 104457,92 руб.

Судом при оценке указанных документов установлено следующее:

В подтверждение налоговых вычетов в размере 99197,10 руб. Обществом от ООО «  Журавское» представлен счет-фактура от 09.11.05г. № 288 на сумму 991971 руб., в том числе НДС 99 197,1 руб. за рожь в количестве 222,44 тн, Накладная № 130 от 01.07.05г. Факт оплаты подтвержден приходно кассовым ордером № 444 от 12.10.05г. на сумму 556100 руб. По данном документам налоговый орган указал. что в счете-фактуре только подпись руководителя. В накладной имеется подпись руководителя вместо кладовщика. При этом данные недостатки не влекут отказ в предоставлении налоговых вычетов. Суд считает доказанными налоговые вычеты по данному контрагенту.

По ОАО «Романовский комбинат хлебопродуктов» заявителем представлены счета-фактуры № 437 от 08.11.05г. на сумму 11099,8 руб., в том числе НДС 1693,19 руб.; сч-ф № 435 от 02.11.05г. на сумму 7689,98 руб., в том числе НДС – 1173,05 руб. , сч-ф № 436 от 03.11.05 на сумму 15697,8 руб., в т.ч. НДС 2394,58 руб. за услуги по доработке зерна. Однако на запрос суда ОАО «Романовский комбинат хлебопродуктов» не подтвердил в 2005-2006г.г. факт наличия взаимоотношений с ООО «Галя-Фарм»- письмо от 20.10.09 № 439 (т. 16 л.д.1). При указанных обстоятельствах налоговые вычеты по данному контрагенту не являются документально подтвержденными

В связи с чем суд приходит к выводу, что ООО «Галя-Фарм» представлены необходимые документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ООО «Журавское», подтверждающие обоснованность налоговых вычетов в размере 99197,1 руб. В связи с чем решение налогового органа в части доначисления НДС за декабрь 2005г. в размере 99 197 руб. подлежит признанию незаконным.

За декабрь 2005г. согласно резолютивной части оспариваемого решения у Общества отсутствуют доначисления по НДС. В процессе проверки налоговым органом были признаны обоснованными налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Галя-Фарм» ИП ФИО8 и ООО «Нижнеспасское» в размере 112346 руб. Учитывая, что в налоговой декларации за декабрь 2005г. налоговые вычеты заявлены в размере 90105 руб., налоговый орган признал обоснованными налоговые вычеты только в размере 90105 руб.

На основании вышеизложенного решение МИ ФНС России № 3 по Тамбовской области № 4 от 11.02.20009г. подлежит признанию недействительным в части доначисления НДС за январь 2005г. – 383 996 руб., за февраль 2005г. -285 979,22руб., за март 2005г. – 48 649 руб., за май 2005г. – 231 761,19 руб., за июнь 2005г. – 267 636 руб., за сентябрь 2005г. – 2 577,13 руб., за октябрь 2005г. – 55 510 руб., за ноябрь 2005г. – 99 197руб., в части начисления пени и штрафных санкций в соответствующем размере.

За 2006г. заявителю доначислен НДС в общем размере 5 731 028 руб., их них :

2 468 913руб. – в результате неправомерного и необоснованного применения налоговых вычетов

3 262 115 руб. - результате необоснованного занижения налога на добавленную стоимость , исчисленного от налоговой базы.

Как усматривается из материалов дела за 2006г. в результате необоснованного занижения налога на добавленную стоимость , исчисленного от налоговой базы заявителю, Обществу доначислен НДС в размере 3 262 115 руб. (за январь 2006г.- 50000 руб., за март 2006г. – 156 761 руб., за июнь 2006г. -76 271 руб., за июль 2006г. – 1 925 085 руб., август 2006г. – 1053 989 руб.)

Данное нарушение имело место в связи с необоснованным занижении обществом выручки от реализации товаров , облагаемой по ставке 10 % на 23 726 233руб., в том числе в результате занижения налогооблагаемой базы по НДС.

За январь 2006г. Общество занизило налоговую базу по НДС по ставке 10 % на 500 091 руб.

Согласно представленных материалов встречных проверок в январе 2006г.ООО «Галя-Фарм» осуществило отгрузку продукции (рожь) по облагаемой ставке 10 % в адрес ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» по договору покупки зерна № 060124 от 24.01.2006г. на сумму 3870800,3 руб., в т.ч. НДС10 %. В адрес покупателя выставлены счет-фактуры и товарные накладные.

Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя- Фарм» платежным поручением № 3128 от 21.01.2006г. в размере 1807043,33 руб., № 3123 от 26.01.2006г. в размере 614144,13 руб., № 3137 от 02.02.2006г. в размере 2703028,57 руб. В результате выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагаемая по ставке составила 3518909 руб. (без НДС), налог на добавленную стоимость от реализации та (работ, услуг) за январь 2006г. исчисленный по ставке 10% составил в сумме 351891 руб. Между тем по данным представленной налоговой декларации за январь 2006г. налоговая ставке 10% отражена в размере 3018818руб. Налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 301 882 руб. В результате налоговая база по ставке 10% необоснованно занижена на 500091 руб.(351 891-301 818), что привело к занижению налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 50009 руб.(351891 -301882). Неполная уплата налога за январь 2006г. составила 50009 руб.

За март 2006г. ООО «Галя-Фарм» необоснованно занизило налогооблагаемую базу по НДС по ставке 10% на 1567614 руб. сумму налога на добавленную стоимость в размере 156761 руб. Из представленных материалов встречных проверок налоговым органом было установлено, что в марте 2006г. ООО «Галя- Фарм» осуществлена отгрузка продукции облагаемой по ставке 10% в адрес покупателей на сумму 4 668 920,3руб. (в т.ч. НДС 10%), в том числе

- в адрес ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» в марте 2006г. ООО на с
Фарм» по договору покупки зерна № 060124 от 24.01.2006г. (с приложение
спецификациями) реализовала рожь в количестве 788,535 т., на общую сумму 2893920,3
 т.ч. НДС 10%. Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет заявителя платежным поручением № 3328 от 29.03.2006г. в размере 2814821,8 руб.,

-в адрес ИП ФИО9 в марте 2006г. по договору закупки б/н от 24.03.2006г. ООО «Галя- Фарм» реализовала пшеницу в количестве 710т., на общую сумму 1775000 руб. НДС 10%. 161363,64 руб. Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет заявителя платежным поручением № 201 от 24.03.2006г. в размере 975000 руб., № 206 от 28.03.2006 в мере 500000 руб., № 261 от 18.04.2006 в размере 300000 руб.

В результате выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагаемая по ставке 10% за марта 2006г. составила 4 244 473 руб. (без НДС), налог на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 10% составил в сумме 424447 руб.

По данным представленной налоговой декларации за март 2006г. налоговая база по ставке 10% отражена налогоплательщиком в размере 2676859руб. , НДС исчислен в размере 267 686 руб. В результате налоговая база по ставке 10% необоснованно занижена на 1567614 (4244473-2676859), что привело к занижению налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) за март 2006г. в сумме 156 761 py6. (424447-267686). Неполная уплата налога за март 2006г. составила 156 761 руб.

За июнь 2006г. ООО « Галя- Фарм» необоснованно занизило налогооблагаемую базу по НДС по ставке 18% на 423 729 руб. (НДС в размере 76271 руб.) в результате невключения в налогооблагаемую базу по НДС выручки от реализации товаров адрес ООО «Эгида» в июне 2006г. по договору поставки № 19 от 8.06.2006г. реализован в пиломатериал (доска половая) в количестве 185,185 куб.м. т., на общую сумму 500000 руб., в т.ч. НДС 18% 76 271,19 руб. Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя- Фарм» платежным поручением № 157 от 02.06.2006г. в размере 500000 руб. В результате выручка от реализации товаров (работ, услуг) за июнь 2006г. облагаемая поставке 18% составила 423729 руб. (без НДС), налог на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% составил в сумме 76271 руб. По данным представленной налоговой декларации за июнь 2006г. налоговая база облагаемая по ставке 18% не заявлена как в июне 2006г. так и в других налоговых периодах . Налог на добавленную стоимость не исчислен. В связи с чем за допущенное налоговое правонарушение налогоплательщику начислен НДС за июнь 2006г. в размере 76 271 руб.

За июль 2006 года в нарушение п.1 ст. 146, п.1,2 ст.153, п.1 ст.166 главы 21 НК РФ выездной налоговой проверкой установлено занижение налогооблагаемой базы по НДС по ставке 18% на 10694915 руб. (НДС 1925085 руб.). Указанное нарушение произошло в результате невключения в налогооблагаемую базу выручки от реализации товаров (работ, услуг) 10694915 руб. (без НДС),

Обществом осуществлена отгрузка продукции облагаемой по ставке 18% в адрес покупателей на сумму 12620000 руб. (в т.ч. НДС 18%), в том числе:

- в адрес ООО «Эгида» в июле 2006г. по договору поставки № 22 от 01.07.2006г. реализован в пиломатериал (брус) в количестве 1905 куб.м. т., на общую су 7620000 руб., в т.ч. НДС 18% 1162372,88 руб. Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя платежным поручением № 222 от 03.07.2006г. в размере 7620000 руб.

- в адрес ООО «Агро» в июле 2006г. по договору поставки № 24 от 03.07.2006г. реализован пиломатериал (брус) в количестве 1205 куб.м. т., на общую 5000000 руб., в т.ч. НДС 18% 762711,86 руб. Оплата за отгруженную продукцию произведена на расчетный счет ООО «Галя-Фарм» платежным поручением № 245 от 04.07.2006г. в размере 5000000 руб.

Налог на добавленную стоимость от peaлизации вышеуказанных товаров (работ, услуг) по ставке 18% составил 1925085 руб. По данным представленной налоговой декларации налог на добавленную стоимость не исчислен. В связи с чем за допущенное налоговое правонарушение налогоплательщику начислен НДС за июль 2006г. в размере 1 925 085 руб.

За август 2006г. согласно представленных материалов встречных проверок в августе 2006г. ООО «Галя- Фарм»осуществлена отгрузка продукции облагаемой по ставке 10% в адрес покупателей на сумму 28 671 903,65 руб. (в т.ч. НДС 10%), в том числе в адрес ОО «Эс.Пи.Ай-Агро», ИП ФИО10 , ООО «Константа», ИП ФИО8, ООО «Мичуринская мукомольная компания», ОАО «Хлебная база №53». Выручка от реализации в адрес указанных контрагентом товаров (работ, услуг)

В результате изложенного, по данным проверки выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагаемая по ставке 10% за август 2006г составила 26065367 руб. (без НДС), налог на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) составил в сумме 2606537 руб.

По данным представленной налоговой декларации за август 2006г. налоговая база по ставке 10% отражена в размере 15525483 руб. Налог на добавленную стоимость исчислен налогоплательщиком в сумме 1552548 руб. В результате выручка от реализации товаров (работ, услуг) необоснованно занижена на 10539884 руб. (26065367-15525483)., что привело к занижению налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 10% в сумме 1053989 руб. Неполная уплата налога за август 2005г. составила1053989 руб.

Всего за 2006 год в результате вышеуказанных нарушений выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения за 2006 год необоснованно занижена ООО «Галя-Фарм» на 23726233руб., налог на добавленную стоимость, исчисленный от налоговой базы, необоснованно занижен на 3 262 115 руб. Неполная уплата налога в бюджет составила 3262 115 руб.

ООО «Галя-Фам» не представлено доказательств, опровергающих выявленные налоговым органом нарушения. Общество, оспаривая решение в названной части, указывает на свое право на налоговые вычеты, не опровергая допущенные и выявленные налоговым органом нарушения.

Второе нарушение допущенное Обществом заключается в том, что ООО «Галя- Фарм» приняты к вычету за отчетные периоды 2006г. суммы налога добавленную стоимость по счетам-фактурам, которые выставлены контрагентами не зарегистрированными в ЕГРЮЛ, ИНН указанных контрагентов является фиктивным, а также заявлены налоговые вычеты при отсутствии первичных документов ,подтверждающих их размер. Тем самым заявителем нарушены положения ст. ст.169,171,172 НК РФ. В результате данного нарушения НДС, предъявленный к вычету неправомерно и необоснованно завышен за период с 01.01.2006г по 31.12.2006г., в том за февраль 2006г. – 139 528 руб., за март 2006г. – 155 336 руб., за апрель 2006г. - 526 022 руб. , за май 2006г.- 74 200 руб., за июнь 2006г. - 0 руб., за июль 2006г. - 0 руб. за август 2006г. – 449 098 руб., за сентябрь 2006г. - 0 руб. , за октябрь 2005г. – 0 руб. .за ноябрь 2006г. – 758 011 руб. , за декабрь 2005г. – 366 718 руб.

Судом установлено, что при проверке обоснованности налоговых вычетов за январь 2006г. налоговым органом было установлено следующее:

Согласно данным налоговой декларации за январь 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 298 317 руб. В процессе проверки обществом были представлены первичные документы к возражениям (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ), подтверждающие налоговые вычеты по НДС в размере 327270 руб., в том числе:

- по счетам-фактурам № 1 от 10.01.2006г. на сумму 2999970 руб., в т.ч. НДС 272725 руб., № 18 от 31.01.2006г. на сумму 600010 руб., в т.ч. НДС 54546 руб., выставленным ООО «Вера».

Указанные налоговые вычеты были признаны налоговым органом подтвержденными. Однако поскольку по данным налоговой декларации сумма налоговых вычетов заявлена меньше, чем по представленным документам на 28953 руб., налоговые вычеты признаны обоснованными. В представлении налоговых вычетов
 в размере 28 953 руб. налоговым органом было отказано.

Суд полагает, что поскольку налогоплательщиком в рамках выездной проверки было заявлено о праве на налоговые вычеты в размере 28 953 руб., указанные вычеты были в полном объеме подтверждены, суд полагает, что заявитель имеет право на налоговый вычет в размере 28 952 руб.

Кроме этого, в процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов», КА «Новый путь», подтверждающие налоговые вычеты в размере 17 132,77 руб.- т. 11 л.д.6-13.

По ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» представлен счета-фактуры № 7 от 25.01.06г. на сумму 1342,32 руб., в том числе НДС 204,76 руб.; № 16 от 25.01.2006г. н сумму 5878,81 руб., НДС – 896,77 руб., № 17 от 27.01.2006г. на сумму 1061,06 руб., НДС – 161,86 руб., №27 от 31.01.2006г. на сумму 5625,55 руб., в т. ч. НДС – 858,13 руб., № 26 от 31.01.2006г. на сумму 2587,,81 руб., НДС – 465,80 руб. – т. 2 л.д.10-14,53-55. Оплата подтверждена. По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден. По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги.

Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах. ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в январе 2006г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом.

По КА «Новый путь» заявителем представлен счет-фактура №1 от 20.01.06 на сумму 160 000 руб., НДС 14 545,45 руб., подтверждающий приобретение подсолнечника в количестве 40 тн. накладная №18 от 20.01.2006г. ,доверенность №1 от 20.01.2006. на получение ТМЦ.- т. 14 л.д.140-150. В качестве оплаты представлен документ на взаимозачет по договору поставки в адрес КА «Новый путь» минеральных удобрений на сумму 160 000 руб., в т.ч. НДС 24 406,77 руб.

КА «Новый путь» полностью подтвердило факт наличия взаимоотношений с ООО «Галя-Фарм»,представив в адрес суда аналогичные документы – т. 14 л.д.140-150.

При указанных обстоятельствах, суд считает доказанными налоговые вычеты за январь 2006г. в размере 17 132,77 руб.

Суд учитывает, что операция по реализации минеральных удобрений не включена ООО «Галя-Фарм» в налогооблагаемую базу по НДС, НДС в размере 24 402,77 руб. не исчислен.

В связи с чем, суд полагает, что заявляя налоговый вычет по данному контрагенту, Общество должно исчислить НДС с реализации в размере 24 402,77 руб. за январь 2006г.

Поскольку по результатам проверки Обществу дополнительно начислен НДС реализации в сумме 50 009руб. , по КА «Новый путь» должен быть исчислен НДС в размере 24 402,77 руб., т.е. НДС с реализации за январь 2006г. составил 74411,77 руб.

Сумма налоговых вычетов доказанная в процессе рассмотрения данного дела составила 46 085,77 руб. ( 28 953 руб. вычеты по ООО»Вера»+17 132,77 руб. (вычеты по дополнительно представленным счетам-фактурам). В связи с чем сумма доначисленного НДС за январь 2006г. должна составить 28 326 руб. ( 74 41177 руб. – 46 085,77 уб.+28 326 руб.). Доначисление НДС в размере 21 683 руб. произведено налоговым органом необоснованно.

Решение инспекции в части доначисления НДС в размере 21 683 руб. подлежит признанию недействительным.

За февраль 2006г. ООО «Галя-Фарм» отказано в применении налоговых вычетов в сумме 139 528 руб.

Как усматривается из материалов дела по данным налоговой декларации за февраль 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявило налоговые вычеты в сумме 685001 руб. В процессе выездной проверки Обществом были представлены документы (счета-фактуры, книга покупок,
 ККТ), подтверждающие налоговые вычеты по НДС составляют 873438 руб., в том числе:

- по счету-фактуре № 2638 от 02.02.2006г. на сумму 21500000руб., в т.ч. НДС 327 966 руб. по контрагенту ООО «Риан»,

- по счету-фактуре № 21 от 15.0122006г. на сумму 5999980 руб., в т.ч. НДС 545473 руб.контрагенту ООО «Вера».

По результатам проведено проверки налоговым органом был получен ответ от МРИФНС России № 11 по Воронежской области, согласно которого ООО «Риан» на
налоговом учете не состоит (ответ от 20.01.2009г. от 19.01.09 – т. 4 л.д.22-23). Организация отсутствует в Едином государственном реестре юридических лиц (под указанным идентификационным номером иная организация не зарегистрирована). В связи с чем в применении налогового вычета в отношении ООО « Риан» Обществу отказано. Налоговые вычеты по счет-фактуре , выставленному от ООО «Вера», подтверждены в сумме 545 473 руб. По результатам проверки налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов в сумме 139528 руб. Отказ в предоставлении налоговых вычетов в отношении ООО «Риан» суд считает обоснованным, поскольку согласно ответу налогового органа на запрос суда указанная организация отсутствует в Едином государственном реестре юридических лиц (под указанным идентификационным номером иная организация не зарегистрирован) – т. 10 л.д.34.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счет-фактура, накладная, акт) от поставщиков : ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов», подтверждающие налоговые вычеты в размере 1194 руб. ( сч-ф № 37 от 01.02.06 на сумму 6633,33 руб., НДС 1194 руб., накладная №00017 от01.02.06г., подтверждающие приемку услуг по зерну) . Указанные документы подтверждают налоговые вычеты в размере 1194 руб.

При указанных обстоятельствах суд считает, что ООО «Галя-Фарм» обоснованно доначислен НДС в размере 138 334 руб. ( 139528 руб. – 1194 руб.). Решение в указанной части является законным и обоснованным. Решение в части доначисления НДС в размере 1194 руб. подлежит признанию недействительным.

За март 2006г. Обществу оспариваемым решением доначислен НДС в размере 312 097 руб., в том числе по первому нарушению в размере 16 761 руб. за занижение налогооблагаемой базы , по второму нарушению в результате неправомерного завышения налоговых вычетов в размере 155 336 руб.

Как усматривается из материалов дела по данным налоговой декларации за март 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 265790 руб.

Согласно документов, представленных к возражениям (счета-фактуры, книга покупок.
ККТ), налоговые вычеты по НДС составляют 110 454 руб., в том числе: по счету-фактуре № 6 от 10.03.2006г. на сумму 1215000 руб., в т.ч. НДС 110 455 руб., выставленной ИП ФИО8 Налоговые вычеты в размере 110454 руб. признаны налоговым органом обоснованными и правомерными В применении налоговых вычетов в размере 155336 руб. было отказано по причине непредставления документального подтверждения данных вычетов.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов», Тамбовское отделение АКБ ОАО «Сбербанк», ООО «ФаворитОйл», подтверждающие налоговые вычеты в размере 75 536,81 руб.

Оценив представленные налогоплательщиком первичные документы (счета-фактуры, накладные, приходно-кассовые ордера, платежные поручения), суд считает доказанными налоговые вычеты в размере 12 210,8 руб. по счетам-фактурам , выставленным ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов ( сч-ф№ 176 от 28.03.2006г. на сумму 79 098,5 руб., акт № Эл-00083 от 28.03.06-за приемку услуг по зерну накладная №00017 от01.02.06г.приемка услуг по зерну; от Тамбовского отделения 8594 сч-ф от 02.03.06. н №13-8594-015235 на сумму 900 руб., ДС 137,29 руб., №13-8594-015221 от 02.03.06г. на сумму 50 руб. , НДС 7,63 руб.». По счетам-фактурам у налогового органа замечаний нет, судом установлено, что они соответствуют требованиям ст.169 НКРФ. Факт оплаты подтвержден. По накладным налоговый орган указал на недостатки, выразившиеся в отсутствии подписи должностного лица ООО «Галя-Фарм» ,принявшего указанные услуги.

Однако данное нарушение не влечет отказ в данных налоговых вычетах. ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на запрос суда полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с ООО Галя-Фарм» в январе 2006г., представил аналогичные счета-фактуры и накладные, согласно которым услуги были оказаны, приняты, НДС заявлен к вычету .Факт оплаты подтвержден контрагентом полностью.

Налоговые вычеты в размере 63326,01 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Фаворит Ойл» (сч-ф №160 от 31.03.06 на сумму 150000 руб., НДС – 22881,36 руб., сч-ф № 141 от 31.03.06 на сумму 265 137,15 руб., НДС 40 444,65 руб.) суд считает документально неподтвержденными, в данном случае у налогоплательщика имелись только ксерокопии документов, от указанного контрагента, ООО «ФаворитОйл»). Кроме этого налогоплательщиком не представлены доказательства использования приобретенного дизельного топлива в производственной деятельности предприятия, хранения на складских помещениях .

При указанных обстоятельствах, суд считает доказанными налоговые вычеты за март 2006г. в размере 12 210,8 руб.

Учитывая, что Обществу был доначислен НДС за март в размере 312 097руб., доказано право на налоговый вычет в размере 12 210,8 руб., доначисление НДС в размере 12 210,8 руб. произведено незаконно. В остальной части (доначисление НДС 299 886,2 руб.) решение инспекции является законным и обоснованным.

За апрель 2006г. Обществу был доначислен НДС в размере 526 022 руб. Основанием для доначисления явилось неподтверждение налоговых вычетов в размере 526022 руб.

Согласно данным налоговой декларации за апрель 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявлены налоговые вычеты в сумме 573 221 руб. налогоплательщиком в процессе проверки были представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС в сумме 318 453 руб., в том числе: по счету-фактуре № 85 от 03.04.2006г. на сумму 120000 руб., в т.ч. НДС 10909 руб., № 93 от 6.04.2006г. на сумму 240000 руб., в т.ч. НДС 21818 руб., № 104 от 11.04.2006г. на сумму 720000руб., в т.ч. НДС 65455 руб. по контрагенту ООО «Глобус-М»;

по счету-фактуре № 128 от 03.04.2006г. на сумму 883800 руб., в т.ч. НДС 80345 руб., № 248 от 124.04.2006г. на сумму 60000 руб., в т.ч. НДС 5454 руб. по контрагенту ЗАО «Снабпоставка»;

по счету-фактуре № 176 от 03.04.2006г. на сумму 960000 руб., в т.ч. НДС 87273 руб. по контрагенту ЗАО «Снабпоставка»;

по счету-фактуре № 8 от 24.04.2006г. на сумму 519194 руб., в т.ч. НДС 47199 руб. по котрагенту ИП ФИО8

Сумма налогового вычета в размере 254768 руб. налогоплательщиком документально не подтверждена (первичные документы представлены не были).

В процессе проверки представленных документов налоговым органом был признан обоснованным налоговый вычет на сумму 47199 руб. по ИП ФИО8.

В отношении контрагента ООО «Глобус-М» был получен ответ от ИФНС России № 7 по г. Москве, согласно которого ООО «Глобус-М» не состоит на налоговом учете. Сведения об ООО «Глобус-М» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована.

В отношении ЗАО «Снабпоставка» получены ответы от налоговых органов , согласно которого в Едином государственном реестре юридических лиц запись о регистрации юридического лица ЗАО «Снабпоставка» отсутствует (под указанным идентификационным номером иная организация не зарегистрирована)

Обществом доказательств, опровергающих установленные налоговым органом обстоятельства, представлено не было. Судом при рассмотрении дела также были направлены запросы в соответствующие налоговые органы, в ответ на которые также представлены сведения об отсутствии указанных контрагентов в ЕГРЮЛ.

При указанных обстоятельствах налоговым органом правомерно было отказано в предоставлении налоговых вычетов в размере 526 022 руб.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ИП ФИО11, ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов», Тамбовское отделение АКБ ОАО «Сбербанк», ЗАО «Щелково-Агрохим», ООО «Платоновский элеватор» подтверждающие налоговые вычеты в размере 158 033,36 руб.- т. 11 л.д.25,29-30,34-37.

Оценив представленные налогоплательщиком первичные документы (счета-фактуры, накладные, приходно-кассовые ордера, платежные поручения), суд считает доказанными налоговые вычеты в размере 11 028,77 руб. по счетам-фактурам , выставленным ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов ( сч-ф№ 2296 от 07.04.2006г. на сумму 15338,48руб., акт № Эл-00127 от 07.04.06 -за приемку услуг по зерну, сч-ф №228 от 07.04.06 на сумму 56 961,11рб., НДС- 8 688,99руб., акт №ЗЛ—00126 от 07.04.06.приемка услуг по зерну); от Тамбовского отделения 8594 сч-ф от 02.03.06. н №13-8594-033429 на сумму 50 руб., НДС 7,63 руб. Недостатки, указанные налоговым органом по ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» были устранены. ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов полностью подтвердило факт наличия взаимоотношений в указанный период времени с ООО «Галя-Фарм».

По ИП ФИО11 представлен счет-фактура № 00000095 от 03.04.06 на сумму 450 000 руб., НДС 73220,34 руб., накладная № 69 от 03.04.06г., подтверждающий приобретение сеялки в количестве 6 шт. Налоговым органом возражений по представленным документам в отношении данного контрагента не представлено. Контрагент Общества – ИП ФИО11 полностью подтвердил факт наличия взаимоотношений с заявителем – т. 14 л.д.131-139. В связи с чем суд считает обоснованными и подтвержденными налоговые вычеты в размере 73220,34руб.

В подтверждение налоговых вычетов в размере 13 149 руб. , заявителем представлены от ЗАО «Щелково- Агрохим» №64/ТМ от 27.04.06 а сумму 22429 руб., НДС – 3429 руб., № 65/ТМ от 27.04.06 на сумму 63 720 руб., НДС 9 720 руб., накладные от 27.04.06, от 27.04.06 По указанным документам налоговым органом представлены замечания, о том что в счетах фактурах в качеств адреса покупателя указано: <...>, в то время как юридическим адресом заявителя является : <...>. Обществом в процессе рассмотрения дела были отмеченные недостатки, счета-фактуры исправлены- т. 18 л.д.32. Иных недостатков в указанных документах не имеется. Контрагент заявителя факт наличия взаимоотношений подтвердил – т. 16 л.д.37-44,50-53.

Суд считает неподтвержденным налоговый вычет в размере 450 руб. по сч-ф на сумму 2950 руб., НДС 450 руб., выставленному ООО «Платоновский элеватор» №65 от 04.04.06 , поскольку указанный контрагент не подтвердил факт наличия взаимоотношений с Обществом.

При указанных обстоятельствах суд считает подтвержденными налоговые вычеты в размере 157 583,36 руб., доначисление НДС в указанной сумме произведено налоговым органом необоснованно. Решение налоговой инспекции в части доначисления НДС в размере 368 438,64 руб. является законным и обоснованным.

За май 2006г. Обществу доначислен НДС в размере 74 200 руб. Основанием для доначисления НДС в размере 36018 руб. явилось отсутствие документального подтверждения данных вычетов и непредставление документов, подтверждающих их размер. В применении налоговых вычетов по НДС в размере 38182 руб., по контрагенту ООО «Глобус-М» было отказано по причине получения материалов встречной проверки от ИФНС России № 7 по г. Москве, согласно которым ООО «Глобус-М» не состоит на налоговом учете. Сведения об ООО «Глобус-М» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована.

В процессе рассмотрения дела ООО «Галя-Фарм» представлены дополнительные документы (счета-фактуры, накладные, акты) от поставщиков : ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов»,, ООО «Тамбовсельхозхимия», подтверждающие налоговые вычеты в размере 55051,99 руб.- т. 11 л.д.38-42, т. 12 л.д.2-4,6

Оценив представленные налогоплательщиком первичные документы (счета-фактуры, накладные, приходно-кассовые ордера, платежные поручения), суд считает доказанными налоговые вычеты в размере 286,99 руб. по счет-фактуре , выставленной ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов ( сч-ф№ 323 от 02.05.2006г. на сумму 1881,34 руб.

В отношении документов, подтверждающих налоговый вычет в размере 54 765 руб., сч-ф № 211 от 15.05.06 на сумму 359 015 руб., выставленному ООО «Тамбовсельхозхимия» налоговым органом представлены замечания, о том что в счет- фактуре в качеств адреса покупателя указано: <...>, в то время как юридическим адресом заявителя является : <...>. Обществом в процессе рассмотрения дела были отмеченные недостатки, счет-фактура исправлены – т. 18 л.д.25. Иных недостатков в указанных документах не имеется. Суд считает подтвержденным налоговый вычет в размере 54 765 руб.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что решение налоговой инспекции в части доначисления НДС в размере 55 051,99 руб. является незаконным, решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 19 148,01 руб. признанию недействительным не подлежит.

За июнь 2006г.Обществу доначислен НДС в размере 74 200 руб. по первому нарушению за занижение налогооблагаемой базы в размере 74 200 руб. При этом, оценивая документы Общества , подтверждающие правомерность налоговых вычетов, налоговый орган, исходил из того, что по данным налоговой декларации за июнь 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявило налоговые вычеты в сумме 30 500 руб.

Согласно документов, представленных к возражениям (счета-фактуры, книга покупок, ККТ), налоговые вычеты по НДС составили 880 873 руб. Налоговые вычеты в размере 763 101 руб. были полностью подтверждены в рамках выездной проверки, однако учитывая, что в налоговой декларации за июнь 2006г. налоговые вычеты заявлены в размере 30500 руб., налоговые вычеты признаны обоснованными и правомерными в размере 30500руб. С данным выводом суд не может согласиться. В рамках выездной проверки налогоплательщик за доказал свое право налоговый вычет в размере 793 601 руб. Вычет был предоставлен только в размере 30500 руб. , в связи с чем в применении налогового вычета в размере 763 101 руб. было отказано необоснованно.

Поскольку за июнь 2006г. Обществу доначислен НДС в размере 76271 руб., при этом налоговый орган не учел право на налоговый вычет в размере 763 101 руб., доначисление НДС в размере 76 271 руб. произведено необоснованно. Решение налогового органа в указанной части подлежит признанию незаконным.

Дополнительно представленные налогоплательщиком п данному налоговому периоду первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты в сумме 34 443руб. по ЗАО «ЩелковоАгрохим» и ООО «Тамбовсельхозхимия» в данном случае не влияют на признание решения налогового органа незаконным, поскольку в рамках выездной проверки налогоплательщиком было доказано право на налоговые вычеты размере 793 601 руб., в связи с чем доначисления НДС по указанному налоговому периоду признано незаконным.

За июль 2006г. Обществу доначислен НДС в размере 1 925 085 руб. за занижение налогооблагаемой базы.

Согласно данным налоговой декларации за июль 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявлены вычеты в сумме 91270 руб. Согласно документов, представленных к возражениям (счета-фактуры, книга покупок, чеки ККТ), налоговые вычеты по НДС составляют 2 057 527 руб., в том числе: по счету-фактуре № 178 от 11.07.2006г. на сумму 8043000 руб., в т.ч. НДС 731182 руб. по контрагенту. ЗАО «Снабпоставка»; счету-фактуре № 10 от 21.07.2006г. на сумму 3050000 руб., в т.ч. НДС 277273 руб., № 151 |и 31.07.2006г. на сумму 3150000 руб., в т.ч. НДС 286363 руб. по контрагенту ООО «Сервис плюс»; счету-фактуре № 50 от 20.07.2006г. на сумму 5000000 руб., в т.ч. НДС 762711 руб. по контрагенту ООО «Арго».

В процессе налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО «Снабпоставка» отсутствует в ЕГРЮЛ, под указанным идентификационным номером иная организация не зарегистрирована. В отношении ООО «Арго» получен ответ, согласно которого в июле 2006г. отгрузка товаров в адрес ООО «Галя-Фарм» не производилась.

При указанных обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о недоказанности налогоплательщиком налоговых вычетов в размере 762711 руб.

Налоговый вычет, заявленный Обществом по счету-фактуре, выставленному ООО «Сервис Плюс» на сумму 6200000 руб. , НДС 563 636 руб. признан обоснованным. Учитывая, что в налоговой декларации за июль 2006г. заявлены налоговые вычеты в сумме 91 270 руб., налоговые вычеты признаны обоснованными и правомерными в 91 270руб.

С данным выводом суд не может согласиться. В рамках выездной проверки налогоплательщик доказал свое право налоговый вычет в размере 563 636 руб. Вычет был предоставлен только в размере 91270 руб. , в связи с чем в применении налогового вычета в размере 472 366 руб. было отказано необоснованно.

Поскольку за июль 2006г. Обществу доначислен НДС в размере 1 925 085 руб. ( НДС по ставке 18 %) плюс НДС, исчисленный с реализации составила 10 % , т.е. НДС с реализации составил 2 015 735 руб., при этом налоговый орган не учел право на налоговый вычет в размере 472 366 руб., доначисление НДС в размере 472 366 руб. произведено необоснованно. Решение налогового органа в указанной части подлежит признанию незаконным. Доначисление НДС в размере 1 452 719 руб. произведено обоснованно.

Дополнительно представленные обществом счет-фактура от ООО «Фаворит-Ойл» на сумму 324451,62 руб., в том числе НДС в размере 49 492,62 руб., судом не принимается. Поскольку подлинные первичные документы у налогоплательщика отсутствуют, имеются только ксерокопии счета-фактуры, накладной. Кроме этого факт хранения бензина , д/т и масла в размере 4490 л., 3580 кг. и 3175 т. и использование в производственной деятельности налогоплательщиком не подтвержден.

За август 2006г. ООО «Галя-Фарм» доначислен НДС в размере 1 503 087 руб., в том числе 1053 989 руб. за занижение налогооблагаемой базы по НДС, 449 098 руб. – в результате завышения налоговых вычетов по НДС.

Согласно данным налоговой декларации за август 2006г. ООО «Галя-Фарм» заявило налоговые вычеты в сумме 1 532 748 руб. В подтверждение налоговых вычетов в процессе проверки Обществом были представлены первичные документы (счета-фактуры, книга покупки ККТ), подтверждающие налоговые вычеты по НДС в сумме 1 083 650 руб. Данные налоговые вычеты были полностью подтверждены в процессе проверки. В применении налоговых вычетов в размере 449 098 руб. (1532748-1083650) Обществу было отказано по причине отсутствия документального подтверждения данных вычетов.

Обществом в процессе рассмотрения дела были представлены дополнительно первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты в размере 143 371,96 руб., в том числе по счетам-фактурам от ООО «Агромаштехнология-Черноземье» (НДС- 7 428,48 руб. ), Тамбовское отделение №8594 Сбербанка РФ (НДС- 15.25 руб.), ЗАО «Щелково-Агрохим» (НДС 26 568 руб.), ООО «ФаворитОйл» (НДС – 109 361,23 руб.)

Суд ,оценив представленные Обществом документы считает доказанными налоговые вычеты в размере 34010,73 руб. по счетам-фактурам от ООО от ООО «Агромаштехнология-Черноземье» (НДС- 7 428,48 руб. ), Тамбовское отделение №8594 (НДС- 15.25 руб.), ЗАО «Щелково-Агрохим» (НДС 26 568 руб.) .Недостатки в счетах-фактурах от ЗАО «Щелково-Агрохим», касающиеся адреса покупателя, устранены. В процессе рассмотрения дела, все контрагенты подтвердили факт наличия взаимоотношений в указанный период времени с ООО «Галя-Фарм», факт оплаты подтвержден.

Дополнительно представленный обществом счет-фактура от ООО «Фаворит-Ойл» №593 от 24.08.06 на сумму 324451,62 руб., в том числе НДС в размере 49 492,62 руб., судом не принимается. Поскольку подлинные первичные документы у налогоплательщика отсутствуют, имеются только ксерокопии : счета-фактуры, накладной. Кроме этого факт хранения бензина , д/т и масла в размере 5 859 л., 3450 т. и 9565 кг. и использование в производственной деятельности налогоплательщиком не подтвержден.

При указанных обстоятельствах, суд считает необоснованным доначисление Обществу за август 2006г. НДС размере 34 010,73 руб., доначисление НДС в размере 1 469 076,27 руб. (1 053 989 руб. (НДС, с реализации)+ 415 097,27 руб. (НДС , по причине необоснованно заявления налоговых вычетов) произведено налоговым органом обоснованно.

За сентябрь 2006г. и октябрь2006г. по результатам проведенной выездной проверки доначисления НДС отсутствуют.

За ноябрь 2006г. ООО «Галя-Фарм» доначислен НДС в размере 758 011 руб. по причине непредставления документов, подтверждающих правомерность заявленных в налоговой декларации налоговых вычетов в размере 758011 руб. Документы, подтверждающих правомерность заявленных вычетов, в рамках рассмотрения дела арбитражному суду обществом также не представлены.

Обществом дополнительно было заявлено о праве на налоговые вычеты в размере 38 180,12 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Агромаштехнология-Черноземье» (сч-ф №1407от 02.11.06 на сумм 3767,03 руб. , НДС - 574,63 руб., сч-ф №1408 от 02.11.06 на сумму 635,42 руб., НДС 96,93 руб., сч-ф №1490 от 11.11.06а сумму 6603,06руб., НС 1007,25 руб., сч-ф №1489 от 11.11.06 насумму 230347,77 руб., НДС 35137,8 руб., сч-ф № 1572 от 24.11.2006г. на сумму 5723,3 руб., НДС – 873,05 руб., сч-ф №1573 от 24.11.06 на сумму 3215,26 руб., НДС – 490,46 руб.

Оценив указанные документы, налоговый органа в качестве замечаний по представленным документам, указал на подпись данных счетов-фактур одним лицом , отсутствие в накладной печати ООО «Галя-Фарм».

Суд, оценив представленные Обществом документы. полагает, что прав на налоговые вычеты заявителем доказано, счета-фактуры соответствуют установленным ст.169 НК РФ требованиям.

ООО «Агромаштехнология-Черноземье» полностью подтвердило наличие в указанный период времени взаимоотношений с ОО «Галя-Фарм». Представлены счета-фактуры. Накладные, платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, Приобретенный товар(масло моторное), фильтр моторного масла приобретались для обслуживания свеклоуборочного комбайна (Холмер), расчеты между указанными лицами подтверждаются карточкой счета 62( т. 17 л.д.80-93, 108-110).

При указанных обстоятельствах, суд считает доказанным налоговые вычеты в размере 38 180,12 руб.

На основании вышеизложенного решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 38 180,12 руб., подлежит признанию незаконным. В остальной части ( доначисление НДС в размере 719 830,88 руб.) решение является законным и обоснованным.

За декабрь 2006г. ООО «Галя-Фарм» доначислен НДС в размере 366718 руб. по причине непредставления документов, подтверждающих правомерность заявленных в налоговой декларации налоговых вычетов в размере 366 718 руб. Документы, подтверждающих правомерность заявленных вычетов, в рамках рассмотрения дела арбитражным судом обществом также не представлены.

Обществом дополнительно было заявлено о праве на налоговые вычеты в размере 1790,63 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Агромаштехнология-Черноземье» (сч-ф №1632 от 15.12.06 на сумму 5308,05 руб. , НДС – 809,7 руб., сч-ф №1633 от 15.12.06 на сумму 6430,53 руб., НДС 980,93 руб.

Суд, оценив представленные Обществом документы. полагает, что прав на налоговые вычеты заявителем доказано, счета-фактуры соответствуют установленнымст.169 НК РФ требованиям.

ООО «Агромаштехнология-Черноземье» полностью подтвердило наличие в указанный период времени взаимоотношений с ОО «Галя-Фарм». Представлены счета-фактуры. Накладные, платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, Приобретенный товар(масло гидравлическое, фильтр моторного масла ), приобретался для обслуживания свеклоуборочного комбайна (Холмер), расчеты между указанными лицами подтверждаются карточкой счета 62( т. 17 л.д.75-79-93).

В связи с чем суд считает обоснованным налоговые вычеты за декабрь 2006г. в размере 1790,63 руб. ,в указанной части решение инспекции подлежит признанию недействительным. В остальной части ( доначисление НДС 364927,37 руб.) решение является законным и обоснованным.

На основании вышеизложенного решение МИ ФНС России № 3 по Тамбовской области № 4 от 11.02.20009г. подлежит признанию недействительным в части доначисления НДС за январь 2006г. – 21 683 руб., за февраль 2006г. – 1194 руб., за март 2006г. – 12 210,8 руб., за апрель 2006г. – 157 583,36 руб., за май 2006г. – 55 051,99 руб., за июнь 2006г. – 76 271 руб., за июль 2006г. – 472 366 руб., за август 2006г.- 34 010,73 руб., за ноябрь 2006г. – 38 180,12руб. , за декабрь 2006г. – 1790,63 руб., в части начисления пени и штрафных санкций в соответствующем размере. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в то числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма пени, начисленных за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, с учетом сумм НДС, признанных необоснованно доначисленными судом, должна составить 1 790 625 руб. У сторон разногласия относительно размера данных сумм пени отсутствуют.

Налоговым органом оспариваемым решением доначислены пени в размере 2 609 141 руб. Налогоплательщик согласен с доначислением пени в размере 1 764 378,71 руб. ( т. 17 л.д.31), тем самым оспаривая начисление пени в размере 844 762,29 руб. Учитывая,. что с учетом сумм НДС, которые начислены заявителю необоснованно , суммы пени должны составить 1 790 625,31 руб., следовательно начисление пени в размере 818 515,69 руб. произведено налоговым органом необоснованно. Решение в указанной части подлежит признанию недействительным. В удовлетворении требований о признании недействительным решения в части начисления пени в размере 26 246,56 руб. следует отказать.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). При применении данной нормы необходимо иметь в виду, что согласно пункту 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженность перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплат конкретного налога в результате совершения указанных в данной стать деяний (действий или бездействия).

В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 разъяснено, что если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Общество оспаривает привлечение к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в части взыскания штрафа в размере 887 475,80 руб.

Судом установлено , что при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговым органом штраф был наложен за неуплату сумм НДС за 2006г.

С учетом сумм НДС, доначисление которых признано судом недействительным,.за 2006г. заявитель должен уплатить в бюджет НДС в следующих размерах: за январь – 28 326 руб., за февраль – 138 334 руб., за марта 299 886,2 руб., за апрель – 368 438,64 руб., за май 19 148 руб., за июль – 1 452 719 руб., за август – 1 469 076,27 руб., за ноябрь – 719 830,89 руб., за декабрь 364 927 руб. Всего – 4 860 686 руб. сумма штрафных санкций должна составить 972 137 руб.

Налоговый орган доначислил штраф в размере 1 146 206 руб., фактически штраф должен составить 972 137 руб. Заявитель оспаривает решение только в части применения штрафной ответственности в размере 887 475,8 руб.

При этом судом учитывается, что за июнь 2006г. сумма НДС составляет не к уплате, а к возмещению – 763 101 руб., за октябрь 2006г. – 336 467 руб., за апрель 2005г. – 65 025 руб. ( к возмещению), за декабрь 2005г. – 22 241 руб., частично погашающая сумму доначисленного налогов по определенным периодам.

Указанные обстоятельства, суд считает смягчающими налоговую ответственность.

Статьей 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговых санкций не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным статьями главы 16 за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в статье 112 НК РФ. К ним относятся и иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу ст. ст. 112, 114 НК РФ, ст. 71 АПК РФ мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Кроме того, право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду независимо от того, заявляла ли об этом заинтересованная сторона.

Судом установлено, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не была дана оценка каким-либо обстоятельствам, смягчающим ответственность индивидуального предпринимателя за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ.

В данном случае в качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признает привлечение общества к налоговой ответственности впервые, факт наличия у общества сумм НДс к возмещению по отдельным налоговым периодам,

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что имеются основания для признания недействительным резолютивной части решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области от 11.02.2009г. № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части размера, примененных к обществу штрафных санкций.

Суд считает, что с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в силу ст. ст. 112-114 НК РФ следует снизить установленный ИФНС России по г. Тамбову размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в два раза, соответственно до 486 069 руб.

В связи с чем требования общества в части признания недействительными решения налогового органа в размере 660 137 руб. ( 1 146 206 – 486 069) подлежат удовлетворению, в остальной части в удовлетворении заявленных требований (227 339 уб.) следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 101 АПК РФ к судебным расходам относится государственная пошлина.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу.

В связи с чем с Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области в пользу заявителя подлежит взысканию госпошлина в размере 2000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, Арбитражного процессуального кодекса РФ,

СУД РЕШИЛ:

Требования ООО «Галя-Фарм» удовлетворить частично.

Признать незаконным решение МИ ФНС России № 3 по Тамбовской области № 4 от 11.02.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

- доначисления налога на добавленную стоимость за январь 2005г. в размере 383 996 руб., за февраль 2005г. в размере 285 979,22руб., за март 2005г. – 48 649 руб., за май 2005г. – 231 761,19 руб., за июнь 2005г. – 267 636 руб., за сентябрь 2005г. – 2 577,13 руб., за октябрь 2005г. – 55 510 руб., за ноябрь 2005г. – 99 197руб. за январь 2006г. – 21 683 руб., за февраль 2006г. – 1194 руб., за март 2006г. – 12 210,8 руб., за апрель 2006г. – 157 583,36 руб., за май 2006г. – 55 051,99 руб., за июнь 2006г. – 76 271 руб., за июль 2006г. – 472 366 руб., за август 2006г.- 34 010,73 руб., за ноябрь 2006г. – 38 180,12руб. , за декабрь 2006г. – 1790,63 руб.

- начисления пени НДС в размере 818 515,69 руб.,

- привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в размере 660 137 руб.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по <...>, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Галя-Фарм» расходы по уплате госпошлины в размере 2000 руб.

На взыскание выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Е. В. Малина