Арбитражный суд Тамбовской области
392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12
http://tambov.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Тамбов Дело № А64-9865/2019
«08» октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена «01» октября 2019 года
Решение изготовлено в полном объеме «08» октября 2019 года
Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи М.А. Плахотникова
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Белых И.В.,
рассмотрел в судебном заседании дело № А64-9865/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Филин» (ОГРН 1076829001182, ИНН 6829029490), г. Тамбов
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН 1126829004554, ИНН 6829083507), г. Тамбов
о признании незаконным и отмене решения № 129 от 27.06.2019г.
при участии в судебном заседании
от заявителя: Ларионов М.А., доверенность от 16.05.2020г.;
от заинтересованного лица: Курьянова Е.Н., доверенность от 07.02.2020г.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Филин» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (далее – ГУ-УПФ в г. Тамбове, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.06.2019г. № 129
Определением от 23.12.2019г. указанное заявление принято к производству, возбуждено производство по делу № А64-9865/2019.
Представитель заявителя на вопрос суда пояснил, что просит признать незаконным и отменить решение № 129 от 27.06.2019г.
Представитель Пенсионного фонда просил отказать в удовлетворении требования.
Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ГУ-УПФ в г. Тамбове от 18.02.2019г. № 28 в отношении ООО «Филин» проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиков страховых взносов.
В ходе проверки выявлен факт занижения базы для начисления страховых взносов за 2016г. на общую сумму 2 383 298,50 руб., выданных подотчетным лицам на приобретение товаров.
Согласно материалам проверки в нарушение пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 8 Федерального Закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) ООО «Филин» не включило в объект обложения и базу для начисления страховых взносов доходы работников в размере 2 383 298,50 руб. в виде списанных с подотчета сумм без надлежащего документального подтверждения.
Актом проверки № 149 от 17.05.2019г. установлено, что в результате занижения базы для начисления страховых взносов, ООО «Филин» допущена неполная уплате стразовых взносов в сумме 504 147,21 руб. за 2016г.
На основании акта проверки № 149 от 17.05.2019г., в отсутствии уполномоченных представителей Общества, при их надлежащем уведомлении о времени и месте рассмотрения материалов проверки (извещение № 3019-96, направленное 20.05.2019г.), 27.06.2019г. ГУ-УПФ в г. Тамбове вынесено решение № 129 о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; Обществу предложено уплатить недоимку за период 2016 г. в размере 504 147,21 руб., из них 382 598,97 руб. – в Пенсионный фонд Российской Федерации, 121 548,24 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также начислены пени по состоянию на 31.12.2016г. в сумме 28 464,78 руб. (пенсионный фонд – 22 127,66 руб., фонд медицинского страхования – 6337,12 руб.), штраф по пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в размере 100 829,44 руб. (пенсионный фонд – 76 519,79 руб., фонд медицинского страхования – 24 309,65 руб.), штраф по статье 48 Закона № 212-ФЗ в размере 5200 руб.
Не согласившись с указанным решением Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив представленные в дело материалы, доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части, при этом суд руководствовался следующим.
До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
В силу части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу части 1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» подпункта 1 пункта 1 статьи 5 настоящего Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Закона.
Из смысла указанных норм права следует, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.
Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Пенсионным фондом страховых взносов послужило отсутствие у заявителя надлежащего документального подтверждения выданных подотчет денежных средств работникам Круквер О.А. и Казаковой С.Н. на приобретение товаров.
Так, по мнению Пенсионного фонда, по авансовым отчетам па сумму 2 383 298,50 руб. установлено отсутствие первичных документов, не позволяющих определить назначение и статью расходов организации, по которой должна быть отражена соответствующая сумма расходов. К авансовый отчетам приложены накладные на получение товара, что не является подтверждением оплаты товаров. Номенклатура приобретенных товарно-материальных ценностей и поставщики не соответствуют отраженному учету в карточке счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» и книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2016г.
Вместе с тем, как указал Пенсионный Фонд в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011г № 402-ФЗ. «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.
Документ – это письменное доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является подтверждением правомерности и законности совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности.
В тоже время, Пенсионным фондом не учтено следующее.
В соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, возлагается на данный государственный орган.
Исходя из этого, в данном случае именно ГУ-УПФ в г. Тамбове должно было доказать, что выданные подотчет денежные средства являлись выплатами, начисленными в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного 11 налога» подчеркнуто, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода.
Суд полагает, что указанная правовая позиция по аналогии закона применима и к определению бремени доказывания в рассматриваемом деле.
Пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации» установлено, что основанием для исчисления работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Как следует из материалов дела и Пенсионным фондом иного не установлено, спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, включаемыми в оплату труда, вознаграждением за труд, оплатой труда работника.
Данные выплаты осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Выданные работникам под отчет под денежные средства не подпадают под понятие выплат, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все денежные средства, получаемые работником от работодателя, представляют собой оплату его труда.
Кроме того, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, от 19.12.2019г. № ЮЭ9965-19-123029360 основным видом деятельности ООО «Филин» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.
Из материалов дела следует, что фактически все выделяемые под отчет денежные средства расходовались на приобретение продуктов питания, то есть непосредственно для нужд Общества в связи с осуществляемым видом деятельности.
Таким образом, суд приходит к выводу, что доказательств, неоспоримо свидетельствующих о том, что выданные под отчет денежные средства являлись оплатой труда работника или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работника, исчислялись, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом не представлено.
Ввиду изложенного, денежные средства, выданные под отчет работникам ООО «Филин» в общей сумме 2 383 298,50 руб. не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку не являются вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем Пенсионный фонд не имел правовых оснований для начисления страховых взносов на сумму указанных денежных средств, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафов.
Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения незаконным полностью, либо частично.
При таких обстоятельствах, решение ГУ-УПФ в г. Тамбове № 129 от 27.06.2019г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежит признанию недействительным в части наложения штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в общей сумме 100 829,44 руб., начисления пени в общем размере 284 464,78 руб., предложения уплаты недоимки в сумме 504 147,21 руб.
Согласно статье 48 Закона № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Из материалов дела следует, что в соответствии с частью 1 статьи 37 Закона № 212-ФЗ ООО «Филин» было выставлено требование о предоставлении документов № 101 от 18.03.2019г., согласно которому запрашивались: книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2016г.; авансовые отчеты с прилагаемыми к ним документами, подтверждающими произведенные расходы за 2016г.; карточка счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2016г.; расчетные ведомости по заработной плате за период 2016г.
Требование о предоставлении документов вручено лично 18.03.2019г. Срок предоставления документов согласно части 5 статьи 37 Закона № 212-ФЗ составляет 10 рабочих дней.
Соответственно документы должны были быть представлены до 01.04.2019г.
Вместе с тем, заявитель истребуемые документы (книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2016г., карточку счета 71,01 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2016г. и расчетные ведомости по заработной плате за период 2016г. – в количестве 14 штук) представил только 26.04.2019г., то есть с нарушением установленного срока.
ООО «Филин» авансовые отчеты с прилагаемыми к ним документами, подтверждающими произведенные расходы за 2016г. на момент вручения акта не предоставлены. Таким образом, истребуемые документы не представлены в количестве 12 штук.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Пенсионный фонд правомерно привлек ООО «Филин» к ответственности по статье 48 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 5200 руб.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные Обществом по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела подлежат взысканию с ГУ-УПФ в г. Тамбове в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Требование общества с ограниченной ответственностью «Филин» (ОГРН 1076829001182, ИНН 6829029490) удовлетворить в части.
Признать незаконным и отменить решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН 1126829004554, ИНН 6829083507) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.06.2019г. № 129 в части наложения штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в общей сумме 100 829,44 руб., начисления пени в общем размере 284 464,78 руб., предложения уплаты недоимки в сумме 504 147,21 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН 1126829004554, ИНН 6829083507, Тамбовская область, г. Тамбов, ул. Интернациональная, д. 37) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Филин» (ОГРН 1076829001182, ИНН 6829029490, Тамбовская область, г. Тамбов, ул. Советская, д. 67 А) судебные расходы в виде уплаченной по платежному поручению № 410 от 19.12.2019г. государственной пошлины в сумме 3000 руб.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Филин» (ОГРН 1076829001182, ИНН 6829029490, Тамбовская область, г. Тамбов, ул. Советская, д. 67 А) излишне уплаченную по платежному поручению № 394 от 19.12.019г. государственную пошлину в размере 2550 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.
Судья М.А. Плахотников
