АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
05 декабря 2023 года Дело №А60-42764/2023
Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2023 года
Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2023 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.М. Фесько рассмотрел в судебном заседании дело №А60-42764/2023по заявлению индивидуального предпринимателя Артемьевой Татьяны Васильевны (ИНН 660600376923, ОГРН 323665800139458) к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН 6671159287, ОГРН 1046604027238)
об оспаривании действий (бездействий) налогового органа,
при участии в судебном заседании
от заявителя: Артемьева Т.В., предъявлен паспорт.
от заинтересованного лица: Сысоева Е.С., доверенность от 09.11.2023.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Индивидуальный предприниматель Артемьева Татьяна Васильевна обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области, в котором просит:
1. Признать действия налогового органа по зачету страховых взносов уплаченных 05.09.2022 за 2022 в размере 11 000 рублей, а также произведенный зачет излишне уплаченного налога за 2022 в размере 3 518 рублей в уплату более ранней задолженности незаконными.
2. Требование № 68497 от 25.11.2022 признать недействительным.
3. Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца. Признать остаток задолженности по страховым взносам за 2022 год на общую сумму: 18 238,57 рублей, в том числе взносы ОПС в размере 11 593,38 и взносы ОМС в размере 6 645,19 рублей.
4. Расходы по оплате государственной пошлины взыскать с административного ответчика.
Определением суда от 14.08.2023 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв. В удовлетворении заявленных требований просит отказать согласно изложенным в нем доводам.
В ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеется основание для рассмотрения дела по общим правилам искового производства, предусмотренное частью 5 статьи 227 АПК РФ, а именно: необходимо выяснение дополнительных обстоятельств, представление дополнительных доказательств.
Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд в соответствии с частью 5 статьи 227 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.
Заявителем 10.11.2023 подано ходатайство об уточнении требований, просит:
1. Признать действия МИФНС № 32 по Свердловской области по зачету страховых взносов в размере 11 000 рублей, уплаченных 05.09.2022 за 2022 в счет уплаты более ранней задолженности незаконными.
2. Признать действия МИФНС № 32 по Свердловской области по зачету излишне уплаченного налога в размере 3 518 рублей за патент на 2022 в счет уплаты более ранней задолженности незаконными.
3. Обязать МИФНС № 32 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца. Изменить сумму в требовании № 68497 от 25.11.2022 по страховым взносам за 2022 год на общую сумму: 18 238,57 рублей, в том числе взносы ОПС в размере 11 593,38 и взносы ОМС в размере 6 645,19 рублей.
4. Расходы по оплате государственной пошлины взыскать с МИФНС № 32 по Свердловской области.
Уточнения приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.
Заинтересованным лицом 28.11.2023 представлен дополнительный отзыв, приобщен к материалам дела.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В ч. 4. ст. 198 АПК РФ указано, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Порядок восстановления процессуальных сроков предусмотрен статьей 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в части 2 которой указано, что арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 настоящего Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления.
Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 настоящего Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления.
ИП Артемьевой Т.В. заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока. В обоснование заявления указывает на следующее.
06.10.2022 заявитель получил письмо № 14-15/036473Г@ от 27.09.2022 о том, что оплата взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 11 000 рублей зачтена в счет погашения задолженности за ранние налоговые периоды.
Затем, 20.10.2022 получено письмо № 14-15/037943Г@ от 18.10.2022 и извещение №668682086 от 15.09.2022 о том, что платеж уточнен - налоговый период ГД.00.2022. Указанные письма имели разное содержание относительно зачета произведенной оплаты.
Поскольку после прекращения статуса ИП сумма задолженности в ЛК не изменилась, 29.10.2022 заявитель обратился с обращением в налоговый орган. В ответ на указанное обращение было получено письмо № 14-15/039893Г@ 11.11.2022 о том, что спорный платеж зачтен в счет погашения задолженности за ранние налоговые периоды. Путем телефонных переговоров с представителями заинтересованного лица, от которых были получены указанные письма, было установлено, что суммы зачтены в счет оплаты вносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год.
Заявитель ориентировался на полученную информацию от сотрудников налогового органа, также пояснил, что в любом случае проверить, каким образом были зачтены оспариваемые суммы, можно было только при получении требования. Требование №68497 от 25.11.2022 было получено несвоевременно в связи с технической ошибкой, после обнаружения которой 19.12.2022 было подано заявление с просьбой о повторном направлении файла, т. к. документ не получен. По заявлению от 19.12.2022 ответ не получен.
После выставления требования № 68497 от 25.11.2022, полученного 15.06.2023, заявитель, обнаружив, что сумма задолженности не соответствует действительному долгу, обратился с жалобой № 3 от 19.06.2023 в Управление ФНС по Свердловской области. Экземпляр решения был получен 04.08.2023.
С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о наличии оснований для восстановления пропущенного срока на обжалование действий, бездействий налогового органа.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 15.06.2023 заявитель ИП Артемьева Т.В. (далее – административный истец) получила требование от 25.11.2022 №68497 от Межрайонной ФНС № 32 по Свердловской области (далее - налоговый орган), согласно которого ей необходимо произвести оплату:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017г. в сумме 28 426,38 руб.,
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г. в сумме 7 234,31 руб.
Ранее указанный документ не был получен, в связи с чем, административным истцом было подано заявление от 19.12.2022 о направлении файла по электронной почте.
Не согласившись с вынесенным требованием, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
Как указывает заявитель, требование от 25.11.2022 № 68497 было подготовлено до рассмотрения жалобы от 26.11.2022 № 2 административного истца по поводу снятия с учета в качестве ИП. Ответ на указанную жалобу поступил 27.12.2022 посредством направления уведомления о снятии с учета физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, без учета последующего перерасчета сумм страховых взносов и стоимости патента, а также без зачета излишне уплаченного налога.
До этого, 05.09.2022 административным истцом произведена оплата взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы ОПС) в размере 11 000 рублей за 2022 год, затем проведено уменьшение налога (патент на 2022 год) на сумму 10 555 рублей, после чего 19.09.2022 было подано заявление в налоговый орган о зачете излишне уплаченного налога. Зачет был произведен в счет предстоящих платежей за 2022 год в размере 3518 рублей.
05.09.2022 оплата в размере 11 000 рублей произведена по квитанции, полученной в налоговом органе. В назначении платежа было указано, что оплата производится за 2022 год. Однако, несмотря на это, оплаченная сумма была зачтена в качестве недоимки за ранние налоговые периоды (в ЛК изменилась сумма задолженности). В связи с этим, административный истец обратился с заявлением от 10.09.2022 в налоговый орган с просьбой зачесть спорный платеж в счет обязательных платежей на ОПС за 2022 год, как это было указано в квитанции, затем 13.09.2022 было направлено письмо об уточнении этого же платежа.
06.10.2022 административный истец получил письмо № 14-15/036473Г@ от 27.09.2022 о том, что оплата в счет взносов ОПС в размере 11 000 рублей зачтена в счет погашения задолженности за ранние налоговые периоды.
20.10.2022 административный истец получил письмо № 14—15/037943Г@ от 18.10.2023 и извещение № 668682086 от 15.09.2022 о том, что платеж уточнен - налоговый период ГД.00.2022. Но поскольку после прекращения статуса ИП сумма задолженности в ЛК не изменилась, 29.10.2022 административный истец обратился с заявлением в налоговый орган. В ответ на указанное обращение административный истец получил письмо № 14-15/039893Г@ от 11.11.2022 о том, что спорный платеж зачтен в счет погашения задолженности за ранние налоговые периоды. В связи с чем, как указывает заявитель, она обратилась в налоговый орган и в телефонном разговоре было сообщено о том, что платеж уточнен как указано в письме № 14-15/037943Г@ от 18.10.2023 за налоговый период ГД.00.2022. Затем было получено письмо № 14-15/039893Г@ от 11.11.2022 и в телефонном разговоре заявителю было сообщено о том, что не учтено уточнение.
Несмотря на описанные обстоятельства 15.06.2023 административным истцом получено требование №68497 от 25.11.2022 с суммой задолженности за 2022 год, которая указывала на то, что зачет излишне уплаченного налога и уплата страховых взносов зачтены в счет недоимки за ранние налоговые периоды.
Таким образом, ИП Артемьева полагает, что действиями налогового органа нарушено право на самостоятельное определение назначения платежа и проведения зачета по переплате. Налоговый орган не мог направить деньги, поступившие с указанием назначения платежа «взносы ОПС за 2022 год», а также зачет излишне уплаченного налога на погашение недоимки за ранние налоговые периоды, поскольку в обоих случаях указывался конкретный год и назначение платежа, кроме этого, были поданы письмо и заявление об уточнении платежа, а также заявление о зачете излишне уплаченного налога.
В связи с указанными обстоятельствами административный истец обратился с жалобой № 3 от 19.06.2023 в Управление ФНС по Свердловской области.
Решением УФНС по Свердловской области № 13-06/19717@ от 13.07.2023 жалоба оставлена без удовлетворения.
В решении по жалобе № 13—06/19717@ от 13.07.2023 указано, что задолженность по оспариваемому требованию составляет 26 111,38 рублей на обязательное пенсионное страхование и 6645,19 рублей на обязательное медицинское страхование, т.е. без учета произведенных уплаты страховых взносов за 2022 год и зачета излишне уплаченного налога по патенту за 2022 год.
В силу ч. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 52 НК РФ.
В данном рассматриваемом случае налоговый орган не вправе самостоятельно менять указанное налогоплательщиком назначение платежа и направлять поступившие суммы на погашение имеющихся недоимок.
В случае указания назначения платежа, зачет указанной суммы в счет обязательств иных налоговых периодов без заявления налогоплательщика является неправомерным.
Доводы заинтересованного лица, изложенные в отзыве, подлежат отклонению судом.
Согласно отзыва МИФНС №32 поскольку в платежном документе не указан обязательный для заполнения реквизит — поле 107 с указанием налогового периода, поступивший платеж зачтен в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2020 год.
На квитанции, полученной в налоговом органе, указано, что она предназначена для уплаты взносов на ОПС и ОМС за 2022 год. А также на данной квитанции указано назначение платежа «за 2022 год», т. е. период явно определен. Вместе с тем при оплате, оператором банка было указано назначение платежа «взносы ОПС за 2022 год», что также отражено в чек-ордере от 05.09.2022. То есть в платежных документах трижды указано, что уплата производиться в качестве взносов на ОПС за 2022 год, однако МИФНС№ 32 не удалось идентифицировать, куда следует отнести спорный платеж.
Правила ст. 45 Налогового кодекса РФ указывают, что платежное поручение на перечисление налоговых платежей оформляется плательщиком самостоятельно по установленным банковским правилам. Эти правила предусматривают указание в платежном поручении назначения каждого платежа. Соответственно, оплата налогов по платежным поручениям должна учитываться налоговыми органами именно в соответствии с указанным в платежке назначением платежа.
Кроме этого, как указал заявитель, в квитанции не имеется информации об обязательности заполнения поля 107, как и других полей.
Далее, из отзыва следует, что зачет, произведенный внутри одного налогового обязательства, не предусматривает вынесения налоговым органом какого-либо решения о зачете.
Вместе с тем, пунктом 7 ст. 45 НК РФ установлено, что заявление об уточнении платежа может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной КЭП по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. На основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней со дня принятия этого решения.
Согласно п. 9 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов. Таким образом, уточнение платежа и зачет излишне уплаченного налога носят заявительный характер и производятся только по заявлению налогоплательщика с указанием суммы и налогового периода, в который требуется зачесть определенную сумму. Налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 45 и п. 6 ст. 78 НК РФ обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении о зачете, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.
Представитель заинтересованного лица пояснил, что при разрешении вопроса в части уточнения платежа из обязательств 2020 года в 2022 год налоговые органы исходят из положений пункта 7 статьи 45 .НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.), в силу которого решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
В случае изначально верного зачисления, в частности, в соответствии с платежными документами от 05.09.2022 на сумму 11 000 рублей и в соответствии с заявлением от 19.09.2022 на сумму 3 518 рублей не возникли бы дальнейшие препятствия в последующем их зачете.
МИФНС № 32 не указаны правовые основания для того, чтобы переплата по патенту в размере 6 960, 14 рублей (2841,11 рублей + 4119,03 рублей) не была зачислена в счет недоимки за 2020 год, а направлена 01.01.2023 на погашение недоимки за 2021 год. Отсюда следует указание на произвольное зачисление налоговым органом поступающих или уже уплаченных сумм и также при отсутствии вынесенных решений о зачете. Вместе с тем, указанная денежная сумма не подходит под зачет, произведенный внутри одного налогового обязательства. Переплата налога за патент в счет недоимки по взносам за ОПС и ОМС за 2021 год. Кроме этого, административный ответчик ссылается на невозможность проведения зачетов с 01.01.2023, однако, судя по указанному зачету сделанному 01.01.2023, это является возможным.
Также в качестве одного из доводов ИФНС № 32 указывает, что поскольку в отношении задолженности по страховым взносам налоговым органом в установленные НК РФ сроки приняты меры принудительного взыскания, не отмененные судом, в отношении задолженности за 2020-2021 гг. имеются незаконченные исполнительные производства, зачет уплаченных в 2022 году страховых взносов правомерно произведен в счет уплаты более ранее возникшей задолженности.
Вопреки указанным доводам налоговый орган не вправе самостоятельно менять указанное налогоплательщиком назначение платежа и направлять поступившие суммы на погашение имеющихся недоимок.
Согласно документам, имеющимся у административного истца, уточнение платежа на сумму 11 000 рублей, уплаченную в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, произведено 15.09.2022 в соответствии с письмом №14-15/037943Г от 18.10.2022 и извещением №668682086 от 15.09.2022.
В отзыве, предоставленном административным ответчиком, дата проведения зачета приходиться на 05.09.2022, т.е. на более раннюю дату. При этом документы, подтверждающие произведенные и оспариваемые зачеты в материалах дела не имеются.
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований, в связи с чем, они подлежат удовлетворению.
Понесенные заявителем расходы на оплату госпошлину в сумме 300 руб. подлежат отнесению на заинтересованное лицо.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать действия Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013) по зачету страховых взносов в размере 11 000 рублей, уплаченных 05.09.2022 за 2022 год в счет уплаты более ранней задолженности, незаконными.
3. Признать действия Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013) по зачету излишне уплаченного налога в размере 3 518 рублей за патент на 2022 год в счет уплаты более ранней задолженности незаконными.
4. Обязать Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Артемьевой Татьяны Васильевны (ИНН 660600376923, ОГРН 323665800139458).
5. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013) в пользу индивидуального предпринимателя Артемьевой Татьяны Васильевны (ИНН 660600376923, ОГРН 323665800139458) 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
6. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
7. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
8. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».
Судья А.В. Гонгало
