АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
26 июля 2023 года Дело №А60-6227/2023
Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2023 года
Полный текст решения изготовлен 26 июля 2023 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В.Чегус рассмотрел в судебном заседании дело №А60-6227/2023
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ПМК Квадро" (ИНН 6679098491, ОГРН 1169658100413) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) о признании недействительным решения от 09.06.2022 № 12-04/4433.
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Мунгалова М.С., представитель по доверенности от 01.12.2022, паспорт, диплом; Русаков Е.С., представитель по доверенности от 01.12.2022, паспорт, диплом.
от заинтересованного лица: Суворова М.В., представитель по доверенности от 22.03.2022, удостоверение, Горинова В.А., представитель по доверенности от 01.12.2022, паспорт, диплом; Ширшова Л.В., представитель по доверенности от 22.03.2022г., удостоверение.
Объявлен состав суда. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "ПМК Квадро" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области о признании недействительным решения от 09.06.2022 № 12-04/4433.
От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.
В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.
От заявителя поступили возражения на отзыв.
Заявитель ходатайствовал о приобщении дополнительных документов. Ходатайство судом удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.
От заявителя поступили возражения на дополнения к отзыву.
Стороны ходатайствовали об отложении судебного заседания с целью ознакомления с документами на срок не более 5 рабочих дней. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.
От заявителя поступили возражения на дополнения к отзыву.
От заинтересованного лица поступили письменные пояснения.
От заинтересованного лица поступили письменные пояснения № 2.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей, суд
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «ПМК Квадро» (далее — налогоплательщик) зарегистрировано в ЕГРЮЛ 02.09.2016, основным направлением деятельности является оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.
Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.
В силу статей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 01.01.2013 (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон N 129-ФЗ, Закон N 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанных законов). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абзац второй пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы. То есть предоставляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми, отражать реальные хозяйственные операции и соответствовать фактическим обстоятельствам дела. Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.
В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.
Следовательно, анализ названных выше норм права и положений глав 21 и 25 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ N 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды. Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.
К таким условиям относятся следующие обстоятельства:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).
Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).
Из материалов дела следует, чтоМежрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области на основании решения № 30 от 30.12.2020 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ПМК КВАДРО» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет всех налогов (сборов) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. По результатам проверки составлен акт от 25.10.2021 № 12-04/20165, дополнение к акту налоговой проверки № 12-04/4 от 15.03.2022, вынесено решение № 12-04/4433 от 09.06.2022, которым обществу с ограниченной ответственностью "ПМК Квадро" доначислены к уплате налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 545 717,83 руб., налог на прибыль организаций в сумме 10 290 561 руб., пени в общей сумме 11 567 095,12 руб., штраф по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 1 136 854 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 17 700 рублей.
Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, в которой просило Управление ФНС России по Свердловской области оспариваемое решение отменить. Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 11.10.2022 № 13-06\30378 решение Инспекции утверждено, а заявленные требования Общества оставлены без удовлетворения.
По результатам проверки Инспекцией установлено, что в нарушение п. 1, п. 2 ст. 54.1, ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 Кодекса Заявителем неправомерно предъявлен к вычету из бюджета НДС в сумме 9 545 717,83 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЭСДМ» ИНН 5904329623 и ООО «Вектор» ИНН 7451291965 (замена ООО «Фобс» ИНН 7453278381 по уточненной декларации за 2 квартал 2019 года) по периодам: 4 квартал 2017 года в сумме 6 703 583,83 руб.; 2 квартал 2019 года в сумме 2 842 134 рублей.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Как указано выше, в проверяемом периоде ООО «ПМК КВАДРО» осуществляло оптовую торговлю твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. По адресу регистрации Общества (г. Екатеринбург, ул. Монтерская, 3) расположено бывшее мазутное хозяйство Завода РТИ. Основные покупатели нефтепродуктов (мазута) - ЗАО «ВЕРТИКАЛЬ» и ОАО «ПТИЦЕФАБРИКА «РЕФТИНСКАЯ».
Спорные контрагенты, отмеченные ниже, имеют признаки проблемных организаций: имеют минимальный штат работников; не имеют необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в виде основных средств и производственных активов (транспортных средств, складских помещений); по расчетному счету отсутствуют платежи в подтверждение реальной хозяйственной деятельности; налоговая и бухгалтерская отчетность представлены с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет; контрагентами источник возмещения НДС не сформирова, отсутствуют реальные поставщики по закупу мазута и по его перевозке его до базы хранения в г. Екатеринбурге (по расчетному счету платежи не проходят), расчетные счета используются для транзитного движения денежных средств с последующим обналичиваем; не исполняют требования налогового органа о представлении документов (товарно-транспортных накладных, путевых листов, сертификатов качества на товар). Данные признаки фиксируются относительно всех контрагентов как общие.
По эпизоду взаимоотношений с ООО «ЭСДМ» установлено, что по условиям договора поставки №037/17-НП от 03.07.2017 ООО «ЭСДМ» (Поставщик) обязано передать в собственность ООО «ПМК КВАДРО» (Покупатель) вторичное полимерное сырье (мазут). По взаимоотношениям с ООО «ЭСДМ» для проверки были представлены только УПД на поставку мазута марки М-100 и М-40, товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты качества на товар не представлены. В нарушение условий заключенного договора оплата в адрес ООО «ЭСДМ» в 2017 году не производилась, а в феврале 2018 г. перечислил 5 604 600 руб. с назначением платежа «оплата по счету...от ...2018г.», что составляет 12, 75% от стоимости товара по договору. При этом на счете Заявителя имелись денежные средства в размере, достаточном для погашения задолженности (43 млн. руб.).
Относительно расчетов с контрагентом заявитель пояснял, что из-за возникших разногласий по качеству поставленной продукции оплата произведена только в размере 5 604 600 руб., на остальную сумму задолженности (38 341 116,10 руб.) были выданы простые собственные процентные векселя со сроком погашения 5 лет. Между тем, информация и документы об отражении выпуска Заявителем собственных векселей и обеспеченного им долгового обязательства на счетах бухгалтерского учета для проверки в ходе проверки не представлены, как и расшифровка кредиторской задолженности в балансе Общества, из чего инспекцией сделан обоснованный вывод об отсутствии реальных расчетов с ООО «ЭСДМ» и о формальности расчета векселями.
Оплата в адрес ООО «Вектор» не производилась, что также, свидетельствует об отсутствии реальных расходов Заявителя по указанному контрагенту. В отношении расчета с ООО «Вектор» в возражениях и в жалобе Заявитель пояснял, что 20.09.2019 им было получено письмо от ООО «Вектор» с предложением о перечислении задолженности по договору поставки № 04/03/19-Н от 04.03.2019 в размере 17 052 807 руб. в адрес ООО «Фобс». На основании уступки прав требования (цессии) от 20.09.2019 № 01/08/19 в адрес ООО «Фобе» переданы векселя на сумму 17 052 807 руб., эмитентом которых является Свердловское отделение № 7003 ПАО «Сбербанк». Согласно информации, полученной от ПАО «Сбербанк» вексель предъявлен к оплате физическими лицами. В ходе проверки представленных документов по данному эпизоду оплата в адрес спорного контрагента не подтверждена.
Инспекцией дана характеристика ООО «ЭСДМ» как проблемного контрагента. Удельный вес налоговых вычетов превышает 99 % в общей доле исчисленного налога. У ООО «ЭСДМ» было открыто 15 расчетных счетов, которые закрывались через 3-5 месяцев после их открытия. Основной поставщик ООО «ЭСДМ» - ООО «ИНВЕСТ СТРОЙ», который не осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность (доля вычетов 81%). По расчетному счету ООО «ЭСДМ» платежи в адрес ООО «ИНВЕСТ СТРОЙ», отраженного в книге покупок в декларации ООО «ЭСДМ» по НДС за 4 квартал 2017 года, не установлены.
По расчетным счетам ООО «ЭСДМ» отсутствуют операции, свойственные при ведении предпринимательской деятельности: выплаты заработной платы персоналу; оплата расходов, связанных с оказанием услуг и управлением (приобретение канцтоваров и иных расходных материалов, оплата услуг за пользование телефонами и интернетом); расходы, связанные с эксплуатацией занимаемых помещений и зданий (холодная и горячая вода, вывоз мусора, арендные платежи, за бухгалтерское обслуживание, за услуги составления налоговой отчетности т. д.). С учетом установленных обстоятельств, операции с контрагентом ООО «ЭСДМ» являются фиктивными.
По эпизоду взаимоотношений с ООО «Вектор» (ООО «Фобс») установлено, ООО «Фобс» характеризуется налоговым органом как проблемная организация (отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, имущества, транспортных средств, земельных участков, складских помещений, неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие операций, характерных при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (расходы на отопление, освещение, на выплату заработной платы, на содержание помещений, на охрану, на оплату налоговых платежей и др.)), среднесписочная численность - 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены.
При анализе имеющихся первичных документов, установлено, что лицом, подписывающим первичные документы во 2 квартале 2019г., являлся бывший руководитель Чариков А.С, который утратил статус руководителя ООО «Фобс» с 03.03.2019. Данный факт свидетельствует о фиктивности составленных первичных документов со стороны ООО «Фобс». Между тем, ООО «Фобс» за 1, 2, 4 квартал 2019 года представлены «нулевые» декларации. За 3 квартал 2019 года - с суммой налога к уплате 1 357 рублей. За 2017, 2018 годы ООО «Фобс» декларации по НДС не представлены. В книге покупок за 2 квартал 2019 года поставщики не заявлены. Источник возмещения НДС в бюджете не сформирован. Поставка мазута в адрес ООО «ПМК Квадро» не подтверждена. Оплата за товар ООО «ПМК Квадро» в адрес ООО «Фобс» не произведена.
В ходе мероприятий налогового контроля ООО «ПМК Квадро» и ООО «Фобс» документы и информацию в подтверждение заявленных операций не представили. ООО «ПМК Квадро» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года с заменой контрагента ООО «Фобс» на ООО «Вектор», что подтверждает схемный характер взаимоотношений с ООО «Фобс». Характеристика ООО «Вектор» изложена на странице 29 оспариваемого решения, в соответствии с которой среднесписочная численность ООО «Вектор» - 2 человека. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 3 человек. Удельный вес налоговых вычетов ООО «Вектор» составляет 100 % в общей доле исчисленного налога.
Единственным поставщиком ООО «Вектор» согласно книги покупок за 2 квартал 2019г. является ООО «Аванта» - общая стоимость покупки 17 052 807 рублей, сумма НДС 2 842 134 рублей. Однако согласно расчетного счета ООО «Аванта» является покупателем, перечисляет сумму в размере 764 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору беспроцентного займа от 28 мая 2019 г. НДС не облагается». Операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, у ООО «Вектор» отсутствуют (расходы на отопление, освещение, на выплату заработной платы, на содержание помещений, на охрану, на оплату налоговых платежей).
Анализ выписок банка ООО «Вектор» не подтверждает оплату за мазут.
Оплата за «поставленные» товары покупателем ООО «ПМК Квадро» в адрес ООО «Вектор» не произведена, что свидетельствует об отсутствии расходов по контрагенту. Из допроса директора ООО «ПМК Квадро» Холкина Дмитрия Николаевича следует, что он не располагает информацией об обстоятельствах заключения, сопровождения сделки и исполнения всех ее условий вышеуказанными контрагентами. Факт перевозки от-спорных контрагентов спорной номенклатуры товаров проверкой также не подтверждён. Согласно показаний директора ООО «ПМК Квадро» Холкина Д.Н. (протокол допроса от 29.07.2021) транспортные услуги оказаны: ООО «НАФТА КАПИТАЛ», ООО «УТЭК-Синтез», ИП Карсаев В.А., ИП Прядеин.
Согласно показаний директора ООО «ЭСДМ» Селетова Э.В. (протокол допроса - от 22.05.2018 и от 03.10.2018 № 410) перевозка ГСМ осуществлена покупателями - ООО «УТЭК-Синтез» и ООО «ПМК КВАДРО», перевозка ГСМ осуществлена ООО «НАФТА КАПИТАЛ». Договор №03/10-16/ТУ оказания транспортных услуг от 03.10.2044 между ООО «НАФТА КАПИТАЛ» (Перевозчик, в лице генерального директора Галишева А.А.) и ООО «ПМК «КВАДРО» (Заказчик, в лице генерального директора Ильиной Н.Ю.), который на основании соглашения от 31.10.2016 расторгнут. В сопроводительном письме ООО «НАФТА КАПИТАЛ» указано, что в рамках вышеуказанного договора финансово-хозяйственная деятельность не велась.
В ходе выездной налоговой проверки товарно-транспортные накладные по доставке мазута от ООО «ЭСДМ» в адрес ООО «ПМК КВАДРО», а также сертификаты качества на товар по требованию налогового органа указанными организациями не представлены.
Для анализа движения/нахождения транспортных средств, указанных в транспортных накладных, представленных налогоплательщиком по ООО «Вектор», налоговым органом в ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» направлено поручение об истребовании документов (информации) о регистрации в системе «Платон» автотранспортных средств, принадлежащих ООО «НАФТА КАПИТАЛ», ИП Галишеву А.А. и ИП Карсаеву В.А., а также о предоставлении данных детализации движения транспортных средств в системе «Платон» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.
Выборочной проверкой представленной информации установлено, что перечисленные в запросе автомобили в даты, указанные в транспортных накладных от ООО «Вектор» и в счетах-фактурах от ООО «ЭСДМ», не совершали рейсы по маршрутам от г. Пермь и г. Челябинск до г. Екатеринбург.
Проверкой установлено, что Общество наряду со спорными контрагентами закупает нефтепродукты у реальных поставщиков. Оплата реальным организациям поступает в сумме, отраженной в книгах покупок.
Условиями договоров поставки с поставщиками мазута марки М 100 и М 40 - ООО «РСМ ОЙЛ», ООО «СИРИУС» и ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» предусмотрена предварительная оплата за товар путем перечисления денежных средств на расчетные счета, в случае неоплаты - приостановление поставки товара до исполнения покупателем своих обязательств по оплате. Актами сверки расчетов установлено отсутствие задолженности за поставку мазута. Расчеты с реальными поставщиками произведены полностью, задолженность отсутствует. Расчеты векселями с реальными поставщиками не осуществлялись. Средняя стоимость товара, приобретенного от реальных поставщиков ниже стоимости товара, приобретенного у спорных контрагентов.
С целью установления реального объема поступивших товарно-материальных ценностей, поступивших от «проблемных» контрагентов, инспекцией на основании анализа представленных налогоплательщиком и контрагентами документов, книг покупок и продаж ООО «ПМК КВАДРО», составлен товарный баланс по состоянию на 31.12.2017, 31.12.2018 и 31.12.2019.
На конец проверяемого периода по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика и по данным инспекции при составлении товарного баланса у ООО «ПМК Квадро» числятся существенные запасы различных видов топлива, что не соответствует действительности, поскольку емкости для хранения товарно-материальных ценностей достаточного объема у ООО «ПМК Квадро» отсутствуют, что подтверждается протоколом осмотра адреса мазутного хозяйства от 29.07.2021. Так, на территории мазутного хозяйства по адресу г. Екатеринбург, ул. Монтерская, д. 3 расположены 3 емкости для хранения нефтепродуктов. При этом, емкость № 1 находится в пользовании у Общества на основании договора аренды с ООО «УТЭК-Синтез». Объем емкости составляет 2 000 куб.м., на момент осмотра емкость законсервирована. Остаток ТМЦ на 31.12.2019 (конец проверяемого периода) у ООО «ПМК КВАДРО» составляет 4 106,660 т. Таким образом, объем мазутохранилища не является достаточным для хранения заявленного на остатках количества топлива. Поставленного объема мазута от реальных поставщиков было достаточно для реализации в адрес покупателей Общества.
Согласно налоговой декларации по НДС сумма приобретаемой продукции ООО «Вектор» составила 17 052 807 руб., реализация в указанном объеме заявлена в адрес покупателя АО «Птицефабрика «Рефтинская» - 16 103 964 руб.
Согласно сайта zakupki.gov.ru покупателем налогоплательщика ОАО «Птицефабрика «Рефтинская» размещена закупка на поставку мазута топочного Ml00, дата размещения 21.03.2019, окончание 05.04.2019, тогда как договор между ООО «ПМК КВАДРО» и ООО «Вектор» заключен 04.03.2019, то есть за 2 недели до информации о размещаемой необходимой партии мазута.
Из первичных документов следует, что Общество заключило договор с ООО «Вектор» на поставку мазута на 400 тонн по цене 21 500 руб. за тонну, в то время как по договору с покупателем АО «Птицефабрика «Рефтинская» цена мазута составляет 21 000 за тонну.
В представленных АО «Птицефабрика «Рефтинская» документах, подтверждающих качество, установлены изготовители мазута: ООО «УралОптСнаб», ООО «УралНефтеСнаб», ООО «Вторнефтепродукт».
Согласно представленных АО «Птицефабрика «Рефтинская» паспортов качества, изготовителем мазута топочного 40 является ООО «УралОптСнаб» (Челябинская область, р-н Коркинский, рп Роза, основной вид деятельности - производство нефтепродуктов). При этом, указана дата проведения испытаний партии - 05.02.2019. Таким образом, мазут был изготовлен в 1 квартале 2019 года. Партия составила 1 000 000 кг. По данным налогового органа ООО «УралОптСнаб» ИНН 7412015129 в книге продаж за 1 и 2 квартал 2019 года отражена реализация в общей сумме 2 458 986,6 руб., среди покупателей ООО «УралОптСнаб» покупатель ООО «Вектор» отсутствует. Согласно паспортам качества ООО «ПМК КВАДРО» является заказчиком испытаний продукции ООО «УралОптСнаб», а, следовательно, владеет информацией об изготовителе мазута, используемого им в деятельности, а также, сведениями о реальных поставщиках. На паспортах качества отсутствует оттиск печати ООО «Вектор», что исключает посредническую или какую-либо иную деятельность и участие в данных сделках.
Реальным поставщиком ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» представлен сертификат на мазут марки М-100, где информация об ООО «ЭСДМ» отсутствует. Производителем мазута является ООО «Каргапольский завод нефрасов».
Согласно пояснений ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» б/н б/д нефтепродукты произведены из давальческого сырья на основании договора подряда, заключенного между ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» и ООО «Каргапольский завод нефрасов». На основании указанного договора ООО «Каргапольский завод нефрасов» организует хранение и отгрузку нефтепродуктов покупателям ООО «Энергосервис». Доставка осуществлялась самовывозом, транспортом покупателя ООО «ПМК КВАДРО». читывая изложенное, ООО ПМК «Квадро», являясь непосредственным участником взаимоотношений с реальными контрагентами по поставкам спорного товара, однако умышленно отразило в налоговом и бухгалтерском учете недостоверные сведения в отношении поставщиков, реальность хозяйственных операций с которыми не подтверждена, что является нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.
Довод общества о том, что установленные налоговым органом различия цен на мазут по сделкам налогоплательщика с ООО «ЭСДМ» и иными контрагентами не могут рассматриваться как доказательства фиктивности поставок, а также доводы об «особенностях формирования цен на нефтепродукты» не объясняет осуществление Обществом хозяйственных операций, противоречащих целям предпринимательской деятельности (извлечение прибыли), в связи с чем налоговый орган правомерно пришел к выводу об отсутствии в действиях проверяемого лица по исследуемым эпизодам хозяйственной жизни целей делового характера.
В ходе выездной налоговой проверки установлены факты сознательного сокрытия сведений, необходимых для проведения налогового контроля, а именно, сопроводительным письмом от 28.01.2021 организация ООО "ПМК КВАДРО" сообщает: «Оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов по всем счетам, по субсчетам, регистры налогового учета предоставить не можем с вязи с тем, что в марте 2020 г. вышел из строя рабочий компьютер. Учет за прошлый период не восстановлен». В ответ инспекцией в адрес Заявителя направлено письмо № 12-13/24672 от 19.08.2021 с предложением восстановить на основании первичных бухгалтерских документов бухгалтерский и налоговый учет за проверяемые периоды и представить в налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки. Документы не были представлены.
В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес проверяемого налогоплательщика направлены требования о предоставлении документов (информации): номенклатура приобретенных товарно-материальных ценностей; количество и сумма приобретенных товарно-материальных ценностей (по номенклатуре); количество и стоимость реализованных товарно-материальных ценностей (по номенклатуре); предоставить информацию о всех поставщиках товарно-материальных ценностей (по номенклатуре) за 2017, 2018, 2019 г.г.; предоставить данные об остатках товарно-материальных ценностей (по номенклатуре) по состоянию на 01.01.2017, 31.12.2017, 31.12.2018, 31.12.2019. При этом заявитель регулярно производит платежи в адрес ООО «Ваш налоговый партнер» ИНН 6679054906 (основной вид деятельности - деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию, руководитель - Сичка Лариса Николаевна) с назначением платежа «Оплата по счету... за бухгалтерские услуги, НДС не облагается», «За сдачу налоговой и бухгалтерской отчетности, НДС не облагается».
По данным бухгалтерского баланса заявителя по строке 1210 «Запасы» отражены следующие данные: сальдо на начало проверяемого периода - 0 руб., сальдо на 31.12.2017 - 31 814 тыс. руб., сальдо на 31.12.2018 - 76 759 тыс. руб., сальдо на 31.12.2019 (конец проверяемого периода) - 92 641 тыс. руб., по состоянию на 31.12.2020 - 109 530 тыс. руб. Указанные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа об отсутствии поставки товаров от проблемных контрагентов ООО «ЭСДМ» ИНН 5904329623 и ООО «Вектор» ИНН7451291965, реальность совершения хозяйственных операций с ними не установлена.
Также проверкой установлено, что средняя стоимость 1 тонны мазута марки М 100 от контрагента ООО «ЭСДМ» составляет 13 160,04 руб.; а от поставщика ООО «РСМ ОЙЛ» - 9 419,86 руб., от поставщика ООО «СИРИУС» - 9 226,81 руб., от поставщика ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» -12 545,98 рублей.
Согласно данным из книг покупок за 3 и 4 кварталы 2017г. Заявитель закупает нефтепродукты у реальных поставщиков и у сомнительного контрагента ООО «ЭСДМ», при этом, оплата реальным организациям поступает в сумме, отраженной в книгах покупок, а в адрес ООО «ЭСДМ» денежные средства не перечисляются. Анализом операций на расчетных счетах Общества установлено, что в декабре 2017 года на депозитном счете было размещено 43 млн. руб. По состоянию на 01.08.2018 часть депозитных средств ООО «ПМК КВАДРО» выведены на взаимозависимые организации.
Все покупатели, которым реализуются ГСМ, являются действующими, крупными организациями. ГСМ в их адрес были поставлены в полном объеме.
Во всех спецификациях к договору поставки № 04/03/19-Н от 04.03.2019 с ООО «Вектор» ИНН 7451291965 указаны условия доставки: «автотранспортом Продавца за счет средств Продавца». При этом ООО «Вектор» не имеет в собственности автомобилей, пригодных для перевозки мазута. В книге покупок ООО «Вектор» за 2 кв. 2019 г. указан единственный контрагент ООО «Аванта» ИНН 7451289300, не имеющий в собственности транспортных средств. При анализе операций по расчетному счету ООО «Вектор» не установлено перечислений за транспортные услуги. Таким образом, предоставление налогоплательщиком в качестве подтверждения факта доставки мазута от ООО «Вектор» товарно-транспортных накладных с указанием автомобилей, собственниками которых являются ООО «Нафта Капитал» ИНН 6611011328 и ИП Галишев А.А. ИНН 661105115439, является существенным нарушением условий договора поставки № 04/03/19-Н от 04.03.2019. Мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Нафта Капитал» ИНН 6611011328 и ИП Галишев А.А. ИНН 661105115439 относятся к группе аффилированных организаций, участником которой является ООО «ПМК КВАДРО».
Представленными протоколами адвокатского опроса свидетелей не подтвержден факт поставки мазута от ООО «ЭСДМ» и ООО «Вектор» в пункт разгрузки по адресу: г. Екатеринбург, ул. Монтерская, 3. Свидетели не могут назвать адреса и представителей контрагентов ООО «ЭСДМ» и ООО «Вектор». Свидетель Селетов Э.В., будучи директором ООО «ЭСДМ», не может сообщить о том кто производил транспортировку мазута. Свидетель Холкин Д.Н. сообщил, что оплата ООО «Вектор» за товар произведена в форме векселей, векселя переданы директору ООО «Вектор» - Третьякову Максиму, тогда как согласно документам, предоставленным налогоплательщиком с возражениями на Акт ВНП, ООО «ПМК КВАДРО» по акту приема-передачи от 10.10.2019 были переданы векселя ПАО Сбербанк в адрес ООО «Фобс».
Представленные налогоплательщиком документы (паспорт продукции № 126 на топочный мазут 100, V вида, выдан ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез», дата выдачи паспорта 17.06.2015 и протокол испытания пробы мазута марки М-100 от ООО «ПермНИПИнефть» с датой анализа от 23.01.2014) не содержат указания о заказчике испытаний, не подтверждают его происхождение, и не содержат место отбора пробы и производителя. В то время, как сертификаты и паспорта качества реальных поставщиков подобную информацию содержат.
В течении проверяемого периода ООО «ПМК КВАДРО» использовало две емкости объемом 2000 куб. м. и 1000 куб.м., а не три емкости общим объемом 5000 куб.м., как утверждает налогоплательщик, что следует из условий договора субаренды № 22-08/18 от 22.08.2018 с ООО «УТЭК-СИНТЕЗ» ИНН 6685030639.
Представленные налогоплательщиком документы о консервации емкостей 21.12.2020 не опровергают выводы налогового органа о том, что по состоянию на 31.12.2020 мазут в емкостях не хранился. По данным бухгалтерского баланса ООО "ПМК КВАДРО" числятся остатки по статье «Запасы» по состоянию: на 31.12.2019 - 92 641 тыс. руб.; на 31.12.2020 - 109 530 тыс. руб.; на 31.12.2021 - 106 336 тыс. рублей. Согласно товарному балансу остаток ТМЦ на 31.12.2019 (конец проверяемого периода) у ООО «ПМК КВАДРО» составляет 4 106,660 т. Таким образом, объем мазутохранилища не является достаточным для хранения заявленного на остатках количества топлива. Поставленного объема мазута от реальных поставщиков было достаточно для реализации в адрес покупателей ООО «ПМК КВАДРО».
Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «ПМК КВАДРО» и ООО «УТЭК-СИНТЕЗ» действуют как группа компаний, применяющих схему ухода от налогообложения, которая оказывает влияние на их налоговые обязательства.
Согласно протокола осмотра №105 от 27.07.2021, на территории ООО «УТЭК-СИНТЕЗ» по адресу г. Екатеринбург, ул. Монтерская, 3 установлено наличие трех емкостей для хранения нефтепродуктов, две по 2000 мЗ, одна по 1000 мЗ. В пользовании ООО «УТЭК-СИНТЕЗ» находится 1 емкость 2000 мЗ.
Таким образом, в пользовании ООО «УТЭК-СИНТЕЗ» находится 1 емкость объемом 2000 мЗ, а у ООО «ПМК КВАДРО» - 2 емкости объемом 3000 мЗ. Из представленных ООО «УТЭК-СИНТЕЗ» документов установлено наличие значительных остатков товарно-материальных ценностей на конец каждого года, а именно, по состоянию: на 31.12.2017 - 5 024.96 т, на 31.12.2018 - 10 756.52 т, на 31.12.2019 - 10 428.54т. С учетом остатков товарно-материальных ценностей на конец каждого периода у ООО «ПМК КВАДРО» объема емкостей для хранения нефтепродуктов не достаточно для хранения заявленного объема товарно-материальных ценностей заявителя.
Указанное обстоятельство подтверждает вывод инспекции о том, что сделки между заявителем и спорными контрагентами являются формальными; организациями создан искусственный документооборот с целью минимизации налоговых обязательств ООО «ПМК КВАДРО» путем необоснованного применения вычетов по НДС, необоснованного завышения расходов и, как следствие, занижения сумм НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет; спорные контрагенты не осуществляли реальную предпринимательскую и иную экономическую деятельность, направленную на фактическое получение доходов, а были специально созданы только для имитации такой деятельности.
Налоговым органом проведено выборочное сравнение представленных товарно - транспортных накладных с информацией, полученной от ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» о регистрации в системе «Платон» и детализации движения автотранспортных средств, принадлежащих ООО «НАФТА КАПИТАЛ», в результате которого установлено, что в даты, указанные в ТТН, автомобили ООО «НАФТА
КАПИТАЛ» не совершали рейсы по маршруту Пермь-Екатеринбург, например:
Марка автомобиля, рег.номер
дата
Детализация движения автомобиля, трасса
МАН У775ВК96
Р 351 Тюмень Р354 К-Уральский-Шадринск
МАН У775ВК96
М 5 Челябинск Р 351 Тюмень Р354 К-Уральский-Шадринск
МАНС1820Т196
М 5 Челябинск Р354 К-Уральский-Шадринск
МАН Т394ХН96
М 5 Челябинск
МАН Т716ХН96
Р 351 Тюмень
Интернационал Т639КУ96
Р 351 Тюмень
МАНС1820Т196
Р354 К-Уральский-Шадринск Р 351 Тюмень
МАН У775ВК96
Р354 К-Уральский-Шадринск Р 351 Тюмень
МАНС1820Т196
Р 351 Тюмень
МАН У775ВК96
Р 351 Тюмень
МАНС1820Т196
М 5 Челябинск Р 240 Уфа-Оренбург
Интернационал О502ОК96
Р 351 Тюмень
Интернационал О502ОК96
Р 351 Тюмень
МАНС1820Т196
Р354 К-Уральский-Шадринск
МАН Т394ХН96
Р354 К-Уральский-Шадринск
Автомобили: МАН (в ТТН указана марка Вольво) С1820Т96 (водитель Мальгин СВ.) -ТТН от 19.10.2017 и МАН Е817УХ196 (водитель Втехин Е.М.) - ТТН от 24.10.2017 не могли совершать рейсы по маршруту Пермь-Екатеринбург в указанные даты, т.к. по информации, представленной ООО «Энергосервис», указанные автомобили в эти даты осуществляли доставку мазута по маршруту: Курганская область, Каргапольский район, р.п. Красный Октябрь, пер. Нефтебазовский, 1; Грузоотправитель - ООО «Каргапольский завод нефрасов»; Грузополучатель - ООО «ПМК КВАДРО».
Также установлены противоречия в показаниях свидетелей относительно обстоятельств поставки мазута от ООО «ЭСДМ».
Таким образом, факт представления ООО «ПМК КВАДРО» на разных стадиях рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по факту доставки мазута от спорных контрагентов различных документов, имеющих существенные недостатки и противоречия, свидетельствует о недобросовестности Заявителя, а также возможности составления фиктивных документов от имени третьих лиц и умышленном искажении ООО «ПМК КВАДРО» данных бухгалтерского и налогового учета.
У ООО «ЭСДМ» за 4 кв. 2017 поступление составило 17 479 777,26 руб. с назначением платежа «за металлопрокат, за крепеж, за метизы, за пиломатериал, оплата СМР, за материалы (прут, арматура), за датчик давления, за клапан, за шпильки, за щебень, за гайки, за шайбы, по договору оказания услуг». Поступления от ООО «ПМК КВАДРО» отсутствуют. Поступления от других контрагентов «за мазут» отсутствуют. Расход составил 17 342 463,6 руб., в т.ч. ООО "МАЯК" 5905041877 - 484 439 руб. «Оплата за клининговые услуги НДС не облагается»; ООО "СИЯНИЕ" 5905027505 - 737 177 руб. «Оплата по договору за материалы НДС не облагается»; ООО "ПромИндустрия" 5902017957- 210 000 руб. «Оплата по счету ...за материалы в т.ч. НДС 18%», ООО "Логос-Маркет" 5906128143 - 5 712 020 руб. «Оплата по счету № 2174 от 04.10.2017г. за поставку продукции в т.ч. НДС 18%»; ООО "КРЕДО" 5904329616 - 1 528 165 руб. «Оплата по счету ... за продукцию в т.ч. НДС 18%»; ООО "Метизно-металлургическая компания" 5902812190- 623 795 руб. «Оплата по счету ...за болты, гайки, шайбы в т.ч. НДС 18%»; ООО "Альянс-Ойл" 5905291732 - 299 820 руб. «Оплата по счету ... в т.ч. НДС 18%», заработная плата - 66 550 руб.; страховые взносы - 19 702 руб.; -НДФЛ- 12 675 руб.; НДС - 66 135 руб.; комиссии - 24 235 руб.; ИП Селетова Марина Борисовна 590604901640 - 30 000 руб. «Оплата по договору аренды нежилых помещений N3 от 13.01.2017 г. НДС не облагается»; ИП Селетова Марина Борисовна 590604901640- 129 270руб. «Оплата по счету ...за товар НДС не облагается»; Индивидуальным предпринимателям - 2 219 150 руб. «за поставку товаров, за услуги, за ремонтные работы, НДС не облагается»; ООО МИКРОКРЕДИТНАЯ КОМПАНИЯ "АКТИВ ФИНАНС ГРУПП" 5903111695 - 269 436 руб. «Оплата по договору целевого денежного займа №112-06/17-ЗА от 28.06.2017 г. НДС не облагается», пополнение корпоративной карты Селетова Э.В. - 2 012 556,62 руб.; выдача наличных в ATM - 1 797 135 руб., оплата покупки в POS - 86 386,32 руб. Итого операций, имеющих признаки обналичивания, на сумму 6 384 663 руб.
По ООО «ЭСДМ» за 1 кв. 2018 установлены поступление на сумму 12 654 139,62 руб. с назначением платежа «за крепеж, за метизы, оплата СМР, за шпильки, за гайки, за шайбы». От ООО «ПМК КВАДРО» поступило 5 604 600 руб. с назначением платежа «оплата по счету ... .от... 2018г. за мазут. В том числе НДС 18 %». Поступления от других контрагентов «за мазут» отсутствуют. Расход составил 12 252 590,69 руб. и также по операциям, имеющих признаки обналичивания, на сумму 5 942 753 руб.
По расчетному счету ООО «ЭСДМ» отсутствуют какие-либо перечисления денежных средств организациям или физическим лицам по закупу мазута и осуществлению услуг по транспортировке мазута до базы хранения.
ПоООО «Вектор» за 2 кв.2019 установлено, что поступление составило 1007 950 руб., в т.ч. от ООО «Аванта» 7451289300 в сумме 764 000 руб. с назначением платежа «по договору беспроцентного займа»; от ООО «Ирбис» 7447278270 с назначением платежа «оплата за металл по счету .... в том числе НДС 20.00 %» в сумме 51 350 руб. Денежные средства от ООО «ПМК Квадро» «за мазут» не поступали. Поступления от других контрагентов «за мазут» отсутствуют. Расход - 1 315 810 руб., и по расчетному счету ООО «Вектор» отсутствуют какие-либо перечисления денежных средств организациям или физическим лицам по закупу мазута и осуществлению услуг по транспортировке мазута до базы хранения.
Анализ операций по счетам ООО «ЭСДМ» и ООО «Вектор» выводы налогового органа об отсутствии у указанных контрагентов реальных поставщиков мазута не опровергает. Контрагентами ООО «ЭСДМ» и ООО «Вектор» источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.
Таким образом, доводы налогового органа о фиктивности операций со спорными контрагентами и об отсутствии оснований для проведения налоговой реконструкции в этой связи следует признать обоснованными, поскольку применительно к операциям налогоплательщика, возможность применения "налоговой реконструкции", в том числе в условиях действия статьи 54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями.
Поскольку под «налоговой реконструкцией» понимается определение действительного размера экономически обоснованных расходов налогоплательщика и их учета в целях налогообложения, следует отметить, что по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Судом установлено, что в обоснование расходов и налоговых вычетов налогоплательщиком представлены недостоверные документы, составленные с контрагентами, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, с применением транзитного характера движения денежных средств, т.е. документы, составленные только формально. С учетом разъяснений, данных в постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, от 30.07.2013 N 57, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-ОП, определения Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399, отсутствуют основания для применения доктрины налоговой реконструкции или расчетного метода определения налоговых обязательств в связи с доказанностью факта неисполнения обязательства надлежащим лицом, и обстоятельств, свидетельствующих о наличии у налогоплательщика умысла в совершении допущенных налоговых правонарушений и преследовании им цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности, осведомленности налогоплательщика об обстоятельствах, характеризующих его контрагентов как "технические" компании.
Относительно иных доводов заявителя судом установлено, что в расчет пеней не вошел период моратория, однако в судебном заседании выявлено задвоение начисления пеней. Инспекция пояснила данный факт возможным сбоем программы. Между тем, такой расчет пеней признать обоснованным нельзя и в случае, если в расчете содержатся необоснованные задвоения, их необходимо из расчета исключить.
Ссылки на незаконность привлечения заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ суд признает обоснованными, поскольку в акте проверки нет данных о выявленных в этой части нарушениях. Соответственно, включение в решение данного эпизода является незаконным.
В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.
Как видно из анализа ст. 112 НК РФ перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств является открытым, то есть неограниченным.
Таким образом, суд или государственный орган, рассматривающий дело о правонарушении, может по своему усмотрению признать в качестве смягчающего ответственность обстоятельства также любое иное обстоятельство, не названное в п. 1 ст. 112 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.
Поскольку обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или государственным органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения, то установление смягчающих ответственность обстоятельств – не только право, но и обязанность суда или налогового органа, рассматривающего дело.
Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что для удовлетворения судом требования налогового органа представляется недостаточной только констатация самого факта правонарушения без учета личности налогоплательщика и иных обстоятельств (Постановление ВАС РФ от 01.02.2002 № 6106/01), суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства (Постановление ВАС РФ от 06.03.2001 № 8337/00).
Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции РФ, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.
Налоговым кодексом не установлен нижний предел снижения размера налоговой санкции в случае наличия смягчающих вину обстоятельств.
Исходя из принципа соразмерности привлечения к налоговой ответственности, выражающего требования справедливости в сфере публично-правовых отношений, с учетом того, что правонарушение совершено впервые, а также учитывая финансовое положение общества и ситуацию, сложившуюся на соответствующем рынке, суд считает возможным снизить размер штрафных санкций до 100 000 рублей по всем эпизодам в совокупности.
На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 3000 руб. 00 коп., уплаченная обществом при подаче настоящего заявления, подлежит взысканию в пользу заявителя с заинтересованного лица.
Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить частично.
2. Признать недействительным решение от 09.06.2022 № 12-04/443, принятое Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью "ПМК Квадро" к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ, а так же в части начисления пеней за одни и те же периоды, в части привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа, размер которого превышает сумму 100 000 рублей.
Обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ПМК Квадро" (ИНН 6679098491, ОГРН 1169658100413) 3000 рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».
Судья Н.И. Ремезова
