АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
15 сентября 2022 года Дело №А60-26860/2022
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2022 года
Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2022 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С.Мельниковым, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-26860/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «ГРАНИТ-ВТ» (ИНН 6619011489, ОГРН 1076619000204)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Свердловской области (ИНН 6619007700, ОГРН 1046601057711)
о признании недействительным решения от 10.12.2021 № 2328,
при участии в судебном заседании:
от заявителя С.А. Елисеев, представитель по доверенности от 01.03.2022, Т.А.Иноземцева, директор, приказ от 24.02.2022 №1,
от заинтересованного лица Ю.М. Александрова, представитель по доверенности от 23.06.2022 № 03-12/05572, И.А. Ефимов, представитель по доверенности от 12.01.2022 № 03-12/00164, Е.С.Шокин, представитель по доверенности от 09.01.2022 №03-12/18425.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «ГРАНИТ-ВТ» (далее – заявитель, ООО ЧОП «ГРАНИТ-ВТ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2021 №2328.
Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией проведена камеральная проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), исчисленного и удержанного налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2020 года, представленного ООО ЧОП «Гранит-ВТ» 24.02.2021.
По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 07.06.2021 № 2079, дополнение к акту налоговой проверки от 25.10.2021 №6 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2021 №2328, которым установлена неполная уплата НДФЛ в сумме 208000 руб., начислены пени в сумме 24254,94 руб., общество привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 41600 рублей, п.1 ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 500 рублей.
Решением УФНС России по Свердловской области № 13-06/07307@ от 14.03.2022 решение инспекции утверждено, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Основанием для доначисления обществу НДФЛ послужили выводы Инспекции о том, что ООО ЧОП «Гранит-ВТ» неправомерно не исчислен и не удержан НДФЛ с выплаченных денежных средств Иноземцеву В.И. в общей сумме 1599999 руб.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Свердловской области от 10.12.2021 №2328 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В п. 6 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках; в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Как следует из материалов дела, инспекция в ходе камеральной проверки на основании выписок о движении денежных средств по расчетным счетам Общества установила, что ООО ЧОП «Гранит-ВТ» на карту физического лица Иноземцева В.И. (исполнительный директор и учредитель ООО ЧОП «Гранит-ВТ») перечислены денежные средства в размере 6146800 руб., из которых: 4066800 руб. внесены в кассу Общества для выдачи заработной платы работникам; 200006,12 руб. израсходованы на текущую хозяйственную деятельность (почтовые расходы, ГСМ).
В подтверждение направления оставшейся суммы размере 1599999 руб. на расходы, связанные с текущей хозяйственной деятельностью, Заявителем представлены авансовые отчеты, накладные, товарные чеки, оформленные от ИП Турышевой Ольги Юрьевны в размере 582443,88 руб. и ИП Галушко Антона Павловича в размере 1017550 руб., приходные кассовые ордера и чеки по операциям Сбербанк Онлайн по перечислению денежных средств на карточный счет.
В отношении взаимоотношений с ИП Галушко А.П. установлено следующее.
Обществом представлены товарные чеки на общую сумму 1017550 руб., в том числе: № 470 от 27.01.2020 на сумму 303370 руб., № 7537 от 11.11.2020 на сумму 714180 руб., из которых следует:
-по чеку № 470 от 27.01.2020 на сумму 303370 руб. приобретены плиты перекрытия ПК-60-12-8 в количестве 29 штук и транспортные услуги (4 рейса),
-по чеку № 7537 от 11.11.2020 плиты перекрытия ПК-61-12-8 в количестве 70 штук и транспортные услуги (9 рейсов). Оплата произведена через Сбербанк Онлайн с карточного счета Иноземцева В.И. на карточный счет ИП Галушко А.П.
Иных документов Обществом не представлено.
Между тем, товарный чек является одним из первичных документов, на основании которых покупатель может подтвердить только факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи.
При этом оказание услуг перевозки груза подтверждается транспортной накладной (пункт 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 8 Устава Автомобильного транспорта (далее - УАТ)).
Поскольку ни указанный документ, ни иной другой документ, свидетельствующий об осуществлении транспортных услуг (договор, акт оказанных услуг), не представлены, оказание транспортных услуг документально не подвержено.
Кроме того, ни из одного представленного Обществом документа не следует, что указанный товар приобретен для ООО ЧОП «Гранит-ВТ», поскольку оплата произведена через Сбербанк онлайн с карты физического лица Иноземцева В.И. на карту физического лица Галушко А.П., т.е. расчеты произведены между двумя физическими лицами, в товарных чеках нет ссылки на то, что товар приобретён в пользу Заявителя.
Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес ИП Галушко А.П. направлено требование о представлении документов и пояснений от 13.09.2021 № 18-21/21685 в отношении финансово- хозяйственной деятельности с ООО ЧОП «Гранит-ВТ», в указанном требовании были обозначены документы, ранее представленные Заявителем (товарные чеки № 470 от 27.01.2020, № 7537 от 11.11.2020, документы по оплате). В ответ на требование налогового органа ИП Галушко А.П. указал, что никакая финансово- хозяйственная деятельность с ООО ЧОП «Гранит-ВТ» им не осуществлялась.
Следовательно, представленные Обществом документы не подтверждают, что понесённые Иноземцевым В.И. расходы в сумме 1017550 руб., связанны с текущей хозяйственной деятельностью Заявителя, напротив, свидетельствуют о приобретении их для личных целей Иноземцева В.И.
В отношении взаимоотношений с ИП Турышевой О.Ю. установлено следующее.
Обществом представлены накладные № 313 от 20.01.2020 на сумму 564578,88 руб., № 30147 от 27.04.2020 на сумму 8100 руб., № 2750 от 20.04.2020 на сумму 9765 руб., согласно которым покупателем является «частное лицо».
Из накладных следует:
-по накладной № 313 от 20.01.2020 приобретены твин блоки в количестве 2584 штуки и кирпичи в количестве 54840 штук;
-по накладной № 30147 от 27.04.2020 цемент и клей для блоков; по накладной № 2750 от 20.04.2020 цемент, клей для блоков и стеклоизол.
В подтверждение оплаты за приобретенные строительные материалы Обществом представлены 17 квитанций к приходным кассовым чекам на сумму 582443,88 руб., 15 из которых на сумму 564578,88 руб. датированы 2019 годом и в поле «основание» указано аванс за стройматериалы.
Кроме того, Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес ИП Турышевой О.Ю. направлено требование о представлении документов и пояснений от 13.09.2021 № 18-21/21683 в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО ЧОП «ГранитВТ», в указанном требовании были обозначены документы, представленные Заявителем.
Согласно пояснений ИП Турышевой О.Ю., договор между ИП Турышевой О.Ю. и ООО ЧОП «Гранит-ВТ» не заключался. Покупателем являлся Иноземцев В.И., как частное лицо. Денежные средства покупателем вносились авансовыми платежами, так как не был известен точный объем материалов. Доставка материалов осуществлялась самовывозом и средствами покупателя, адрес доставки не известен. Документы, подтверждающие оплату по накладным (приходные ордера), ИП Турышевой Ю.О. не представлены, поскольку были составлены в одном экземпляре и отданы покупателю.
При таких обстоятельствах, представленные Обществом документы не доказывают тот факт, что строительные материалы были приобретены Иноземцевым В.И., как должностным лицом, выступающим от лица Общества, напротив, свидетельствуют о приобретении их для личных целей Иноземцева
В.И.
Кроме того, согласно пояснениям Общества, указанные материалы приобретались налогоплательщиком с намерением использовать их в дальнейшем для строительства зданий (помещений) для минимизации расходов, связанных с арендой. Поскольку налогоплательщик в собственности имущества не имеет, а арендует здания для осуществления финансово -хозяйственной деятельности у ИП Иноземцева В.И. и оплачивает арендные платежи.
Из пояснений следует, что указанные товары должны быть на остатках по состоянию на 01.01.2021, однако согласно баланса за 2020 год, представленного ООО ЧОП «Гранит-ВТ» 23.03.2021, в его активе отсутствуют сведения об остатках запасов по состоянию на 01.01.2021.
Кроме того, из авансовых отчетов от 31.01.2020 № 2, от 30.04.2020 № 8, от 30.11.2020 № 27 установлено, что расходы по приобретению строительных материалов отражены бухгалтерской проводкой Д-т счета 26 Общехозяйственные расходы» К-т счета 71 «Подотчетные лица», что свидетельствует о том, что указанные материалы единовременно списаны на расходы Общества без оприходования на счет 10 «Материалы», при этом фактически налогоплательщиком в финансовохозяйственной деятельности не использованы. ООО ЧОП «Гранит-ВТ» не представлены документы, подтверждающие намерения по приобретению земельного участка для строительства объекта (заявка, заявление на выделение земельного участка и др.).
Напротив, согласно сведений Росреестра сам Иноземцев В.И. как физическое лицо в декабре 2019 года приобрел земельный участок, расположенный по адресу: г. Красноуфимск, ул. Ленина, 117, общая площадь участка 2096 кв.м, с разрешенным использованием - под производственную базу.
Указанное обстоятельство указывает на то, что именно у Иноземцева В.И., а не у ООО ЧОП «Гранит-ВТ» имелась потребность в приобретении спорных строительных материалов.
Обществом представлен договор хранения от 20.11.2020, заключенный ООО ЧОП «Гранит-ВТ» в лице Иноземцевой Т.А. (Поклажедатель) с гражданином Иноземцевым В.И. (Хранитель) вещей с правом хранителя пользоваться вещью.
В соответствии с п. 1.1 п.1 договора Передаваемые вещи будут храниться Хранителем на территории базы, расположенной по адресу: г. Красноуфимск, ул. Ленина, 117, которая принадлежит Хранителю на праве собственности.
Вместе с тем, из п.4.1 указанного договора следует, что «Поклажедатель» осуществляет хранение Вещи безвозмездно и производит необходимые (обычные) расходы на хранение Вещи за свой счет.
При таких обстоятельствах, по сути, хранение возложено на «Поклажедателя».
Кроме того, согласно акта приема-передачи от 20.11.2020 по договору хранения с правом хранителя пользоваться вещью Обществом переданы на хранение Иноземцеву В.И. строительные материалы (твин блоки «Пороблок», кирпич строительный, клей для блоков, цемент, стеклоизол, плита перекрытия) на общую стоимость 1599994 руб., при этом согласно бухгалтерского учета (счет 26 Общехозяйственные расходы») плиты перекрытия ПК-60-12-8 в количестве 29 штук, твин блоки в количестве 2584 штуки, кирпичи в количестве 4840 штук, цемент и клей для блоков стеклоизол уже были списаны на расходы 31.01.2020 и 30.04.2020 соответственно.
Из изложенного следует, что документы, представленные Обществом, носят противоречивый характер и не могут быть приняты в качестве доказательств, свидетельствующих о том, что спорные строительные материалы были приобретены Иноземцевым В.И. в интересах Общества, а напротив, свидетельствуют о приобретении товара в личных целях.
Доходы, полученные Иноземцевым В.И. в размере 1599999 руб. являются иными выплатами, которые подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, соответственно, налог подлежит удержанию налоговым агентом.
Учитывая, что факт неправомерного неперечисления (неполного перечисления) НДФЛ подтверждается материалами дела, и заявителем документально не опровергнут, начисление НДФЛ, соответствующих сумм пени и привлечение заявителя к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ произведено налоговым органом правомерно.
Поскольку общество представило в Инспекцию справку по форме 2-НДФЛ за 2020 год в отношении Иноземцева В.И. с недостоверными сведениями, не отразив выплаченные денежные средства в размере 1599999 руб., привлечение Общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения в виде штрафа в размере 500 руб. обосновано.
Пунктом 14 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основаниями для отмены решения налогового органа, в том случае если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.
Акт налоговой проверки № 2079 от 07.06.2021 получен налогоплательщиком по почте 28.06.2021. Рассмотрение материалов налоговой проверки в отношении ООО ЧОП «Гранит-ВТ» назначено на 05.08.2021. Обществом извещение от 06.07.2021 № 2537 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки получено по почте 28.06.2021, согласно сведений, размещенных на сайте Почта России (ШПИ 80097261174782).
Срок предоставления возражений 28.07.2021. Обществом на акт проверки от 07.06.2021 № 2079 представлены письменные возражения от 05.08.2021 (вх. № 12935 от 05.08.2021). В день рассмотрения материалов проверки 05.08.2021 налогоплательщик явку не обеспечил. Факт представления письменных возражений в день рассмотрения материалов проверки не подтверждает факт явки в назначенное время на рассмотрение материалов проверки представителя Общества. В связи с неявкой представителей налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки принято решение № 251 от 19.08.2021 о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 30 дней. Данное решение получено налогоплательщиком лично 06.09.2021.
Налогоплательщик извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки - извещение о вызове налогоплательщика от 06.09.2021 № 2537 получено руководителем Общества 06.09.2021. Рассмотрение назначено на 08.09.2021. Материалы налоговой проверки рассмотрены 08.09.2021 при участии представителей налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений по акту проверки вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 5 от 08.09.2021 (получено налогоплательщиком по ТКС 09.09.2021). Дополнительные мероприятия налогового контроля проведены в период с 08.09.2021 до 08.10.2021.
По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику в сроки установленными НК РФ до 29.10.2021 направлено дополнение к акту налоговой проверки № 6 от 25.10.2021 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, получено налогоплательщиком 29.10.2021.
Срок представления возражений для налогоплательщика 26.11.2021 (с учетом нерабочих дней по указу Президента РФ от 20.10.2021 N 595). Налогоплательщиком на дополнение к акту проверки № 6 от 25.10.2021 представлены письменные возражения б/н от 10.11.2021 (вх № 18349 от 10.11.2021).
Рассмотрение материалов налоговой проверки в отношении ООО ЧОП «Гранит-ВТ» назначено на 02.12.2021. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 2537 от 10.11.2021 получено налогоплательщиком по ТКС 10.11.2021. Материалы проверки и результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 02.12.2021 в присутствии директора ООО ЧОП «Гранит-ВТ» Иноземцевой Т.А., представителя по доверенности Елисеева С.А.
По результатам рассмотрения материалов, представленных возражений и дополнительных документов, инспекцией принято решение о привлечении к
налоговой ответственности от 10.12.2021 №2328, которое получено налогоплательщиком по ТКС 14.12.2021, в сроки, установленные положением п. 9 ст. 101 НК РФ.
Согласно протоколу рассмотрения материалов проверки Общество не заявляло ходатайства об ознакомлении с материалами проверки. Доказательства подачи соответствующего заявления Обществом не представлены.
Таким образом, существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки заинтересованным лицом не допущено, представителям ООО ЧОП «Гранит-ВТ» обеспечена возможность участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представления возражений.
На основании вышеизложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «ГРАНИТ-ВТ» (ИНН 6619011489, ОГРН 1076619000204) отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».
Судья Е.В. Бушуева
