АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
МОТИВИРОВАННОЕ РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
08 ноября 2021 года Дело №А60-44778/2021
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Т.В. Чукавиной рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Жилстрой" (ИНН 6678013921, ОГРН 1126678007818) к инспекции федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495) о признании недействительным решения от 31.12.2020 № 5994,
Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Лица, участвующие в деле, о принятии искового заявления, возбуждении производства по делу и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства извещены арбитражным судом надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте суда.
Отводов суду не заявлено.
Судом 22.10.2021 путем подписания резолютивной части вынесено решение. 25.10.2021 налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о составлении мотивированного решения. Учитывая, что заявление подано с соблюдением установленного ст. 229 Арбитражного процессуального кодекса срока, изготовлено мотивированное решение.
ООО специализированный застройщик "Жилстрой" (далее заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения от 31.12.2020 № 5994 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного инспекцией федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (заинтересованное лицо) в отношении заявителя.
Определением суда от 06.09.2021 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
От заинтересованного лица 28.09.2021 поступил отзыв на заявленные требования, согласно которому в удовлетворении требований заявителя просит отказать. Отзыв с приложенными к нему документами, в т.ч. материалы налоговой проверки, приобщены к делу.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Как следует из материалов дела,ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в отношении ООО специализированный застройщик "Жилстрой" проведена камеральная налоговая проверка расчета по НДФЛ за 3 месяца 2020г., по результатам которой составлен акт № 8505 от 12.11.2020 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2020 №5994.
Указанным решением, с учетом смягчающих вину обстоятельств, налогоплательщику предложено уплатить в бюджет штраф в соответствии с п.1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 250 рублей.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО СЗ «Жилстрой» обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган, в которой просило решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2020 №5994 отменить, указывая при этом, что уточненный расчет с корректировками представлен 26.11.2020 и на момент рассмотрения материалов налоговой проверки нарушения устранены.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области №1073/21 от 20.08.2021 жалоба Общества от 15.07.2021 №065708 оставлена без удовлетворения.
Полагая решение налогового органа незаконным и необоснованным, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В соответствии с п. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.
Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
В соответствии с п. 1 ст. 24, п.1 ст. 226 НК РФ ООО СЗ «Жилстрой» является налоговым агентом.
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчёт по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установлено, что в связи с распространением новой коронавирусной инфекции срок представления расчёта по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2020г. продлен на 3 месяца. Следовательно, расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2020г. представляется не позднее 30.07.2020.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчёт по форме 6-НДФЛ - это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах, начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом ООО «ЖИЛСТРОЙ» 30.07.2020 в налоговый орган представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, за 3 месяца 2020 года.
Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Форма расчета заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета. В разделе 1 - указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В частности, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается:
по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода;
по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.
по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода, а именно, указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
В строке 120 указывается дата перечисления налога (рабочий день, следующий за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно п.6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленного Обществом в налоговый орган 30.07.2020 расчета по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2020 года налоговым органом установлено, что ООО СЗ «Жилстрой» неверно указано значение «срок перечисления налога» (строка 120 раздел 2) - 05.07.2020, при значении строки «дата удержания налога» (строка 110 раздел 2) - 04.02.2020.
Согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
При этом положения НК РФ не содержат определения понятия "недостоверные сведения", однако согласно п. 3 Письма ФНС РФ от 09 августа 2016г. № ГД-4-11/14515 любые заполненные реквизиты сведений расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным, это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126.1 НК РФ, будет является недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
В соответствии со статьей 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
Указанные выше обстоятельства указывают на виновное нарушение обществом своей обязанности, поскольку налоговому органу были представлены недостоверные сведения по форме 6-НДФЛ, соответственно, у налогового органа имелись основания для привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обстоятельств, исключающих вину общества в совершенном налоговом правонарушении, не установлено.
В результате выявленного нарушения составлен акт налоговой проверки № 8505 от 12.11.2020, который в соответствии с положениями ст. 101 НК РФ был направлен вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 12.11.2020 № 10796 в адрес налогового агента по телекоммуникационным каналам связи 23.11.2020г. Согласно сведениям информационного ресурса АИС Налог-3, корреспонденция получена налогоплательщиком 26.11.2020.
После получения указанного акта налоговой проверки 26.11.2020г. налоговым агентом ООО СЗ «Жилстрой» представлен уточненный расчет с корректировками по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2020г.
Согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Следовательно, освобождение от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, возможно только если налоговый агент самостоятельно выявил допущенные им ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента обнаружения ошибок налоговым органом.
Вместе с тем доказательств того, что указание в расчете неверных сведений выявлено обществом самостоятельно, материалы дела не содержат. В связи с тем, что налоговый агент представил уточненный расчет по форме 6-НДФЛ уже после того, как налоговым органом обнаружен факт правонарушения в представленной отчетности за 3 месяца 2020г. и оформлен соответствующим актом налоговой проверки, действия ООО СЗ «Жилстрой» нельзя квалифицировать как самостоятельное выявление и исправление допущенных ошибок.
При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.
на основании п.1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 167-171, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению. Решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия в полном объеме.
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
4. Исполнительный лист на основании судебного акта арбитражного суда по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности не выдается, принудительное исполнение производится непосредственно на основании этого судебного акта.
Судья Т.В. Чукавина
