АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
12 июля 2019 года Дело №А60-7097/2019
Резолютивная часть решения объявлена 05 июля 2019 года
Полный текст решения изготовлен 12 июля 2019 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Л. Гребневой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР» (ОГРН 1056600498030; ИНН 6631007369)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области, Управлению ФНС России по Свердловской области
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя – Бармина С.М., представитель по доверенности № КП-ДВ-19-004 от 04.03.2019, паспорт; Коростелева А.Е., представитель по доверенности № КП-ДВ-19-005 от 11.03.2019, паспорт; Кузнецова О.Г., представитель по доверенности № КП-ДВ-19-009 от 01.03.2019, паспорт;
от заинтересованных лиц:
от МРИ ФНС № 14 по Свердловской области – Гордиенко Е.И., представитель по доверенности от 01.02.2017 № 03-12/01316, удост.; Назаренко Н.А., представитель по доверенности № 3 от 01.01.2019, удост.;
от УФНС по Свердловской области – не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Отводов составу суда не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области № 11 от 15.08.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления ФНС России по Свердловской области № 1766 от 26.10.2018.
Заинтересованные лица представили отзывы, в которых просят в удовлетворении требований заявителя отказать.
От заявителя поступило ходатайство об уточнении требований, просит принять частичный отказ от требований, а именно: в части отмены решения Управления ФНС России по Свердловской области № 1766 от 26.10.2018 года.
Частичный отказ от заявленных требований судом принят.
Заявителем представлены возражения на отзыв заинтересованного лица, а также дополнительные документы, которые приобщены к материалам дела.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области представлено объяснение по делу, а также дополнительные документы, которые также приобщены к материалам дела.
От заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов к материалам дела.
Ходатайство судом удовлетворено.
Заявителем в судебное заседание 04.06.2019 представлены дополнительные документы.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд
УСТАНОВИЛ:
Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР», по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 25.05.2018 № 11 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2018 № 11.
Решением от 15.08.2018 № 11 установлена неуплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 767684 руб., пени в сумме 247363,42 руб. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 17759 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о занижении сумм НДС, подлежащего уплате в бюджет за 2014-2016 гг., поскольку налогоплательщиком в проверяемом периоде не обеспечено ведение раздельного учета при осуществлении одновременно операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобожденных от обложения НДС.
ООО «Комбинат питания «СУБР», не согласившись с решением от 15.08.2018 № 11, обратилось в Управление ФНС России по Свердловской области с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по Свердловской области № 1766/18 от 26.10.2018 года апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение утверждено.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области № 11 от 15.08.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено неправомерно, общество с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Оспаривая решение налогового органа, заявитель считает вывод Инспекции об отсутствии раздельного учета необоснованным. Раздельный учет НДС предусмотрен Учетной политикой Общества и фактически ведется, что, по мнению налогоплательщика, подтверждено документально. Все принципы и цели раздельного учета НДС, предусмотренные п. 4 ст. 170 НК РФ, соблюдены. Исходя из существа и места возникновения тех или иных затрат, они квалифицируются Обществом, как связанные с облагаемой или с необлагаемой деятельностью, и только при отсутствии возможности прямого отнесения расходов к облагаемой или к только необлагаемой деятельности НДС по ним подлежал пропорциональному распределению с применением коэффициента К1.
Заявитель не оспаривает того обстоятельства, что Обществом допущена техническая ошибка, а именно: коэффициент К1 применялся ежемесячно, а не ежеквартально. При этом Обществом представлен альтернативный расчет, в котором показаны сравнительные расчеты, исходя из применяемой Обществом методики раздельного учета с применением коэффициента К1, рассчитанного как помесячно, так и поквартально. Расчеты Инспекции заявитель считает ошибочными.
Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, и оценив их, в порядке ст. 71 АПК РФ, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает требования общества с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР» не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
-учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);
-принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Для расчета пропорции налогоплательщик должен определить сумму расходов, относящихся к необлагаемым операциям.
При этом, при определении совокупных расходов на производство учитываются все расходы: как прямые, так и косвенные (общехозяйственные).
Согласно разъяснениям Президиума ВАС РФ в постановлении от 05.07.2011 № 1407/11, правило ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ, касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, по любым основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ. Иное толкование п. 4 ст. 170 НК РФ не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Кроме того, Президиум ВАС РФ указал, что при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 НК РФ.
Для применения правила, установленного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ бухгалтерский учет должен формировать отдельно данные: о себестоимости продаж, облагаемых НДС; о себестоимости продаж, не облагаемых НДС; о прочих расходах, связанных с реализацией, облагаемой НДС; о прочих расходах, связанных с реализацией, не облагаемой НДС; о прочих расходах, не связанных с реализацией. Для указанных целей в бухгалтерском учете открывают отдельные субсчета или ведутся отдельные регистры. На субсчетах временно учитываются расходы по облагаемым, необлагаемым и смешанным операциям, что позволит обществу по результатам квартала определить пропорцию расходов по облагаемым и необлагаемым операциям, а также суммировать в пропорции расходы, относящиеся к обоим видам операций (облагаемых и необлагаемых НДС), исходя из доли выручки от соответствующего вида деятельности.
Как следует из оспариваемого решения, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Комбинат питания «СУБР» осуществляет вид деятельности по ОКВЭД 56.29 «Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания».
Общество также оказывает услуги через структурное подразделение ОСП Санаторий «Серебряный меридиан» по виду деятельности по ОКВЭД 85.11.2 - «Деятельность санаторно-курортных учреждений».
В соответствии с данными, отраженными в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения...» налоговых декларациях по НДС, положениями по учетной политике для целей налогообложения на 2014, 2015, 2016 г.г. (п. 2.3), общество применяет освобождение от уплаты НДС по следующим видам хозяйственной деятельности:
-«Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями» - п.п. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. В разделе 7 налоговых деклараций доходы по данному виду деятельности отражены по коду 1010211.
-«Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых в указанных организациях» - п.п. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. В разделе 7 налоговых деклараций доходы по данному виду деятельности отражены по коду 1010232.
-«Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности» -п.п. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. В разделе 7 налоговых деклараций доходы по данному виду деятельности отражены по коду 1010295.
-«Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО -п.п. 15 п.3 ст. 149 НК РФ. В разделе 7 налоговых деклараций доходы по данному виду деятельности отражены по коду 1010292.
Инспекцией установлено, что регистры бухгалтерского и налогового учета в части доходов и расходов, а также НДС, по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, в проверяемом периоде, обществом, в проверяемый период, не велись.
По мнению заинтересованного лица, налогоплательщиком, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ, не велся раздельный учет в части доходов и расходов, а также НДС, по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, что подтверждается представленными налогоплательщиком документами, пояснениями общества и показаниями свидетелей. В плане счетов бухгалтерского и налогового учета общества не содержатся ссылки на счет (субсчет) учета доходов и расходов, а также НДС по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС.
Заявитель согласившись с налоговым органом в части необоснованного применения ежемесячно коэффициента К1, вместо ежеквартального, определил свою методику распределения косвенных расходов с привязкой к месту возникновения затрат.
ООО «Комбинат питания «СУБР» указывает, что сумма общехозяйственных расходов и НДС не сразу распределяется по полученному счету-фактуре, а сначала распределяется на объекты, деятельность которых облагается НДС и не облагается НДС, а только потом оставшаяся часть расходов (НДС) распределяется на счет 26. При этом, методики определения затрат, распределяемых на счете 26, налогоплательщиком не представлено, в связи с чем, невозможно установить как фактически распределялись расходы и НДС в части услуг по аренде, связи, пассажирским перевозкам, грузоперевозкам, услугам управления, и т.д.
Налогоплательщик указывает на методику распределения затрат с привязкой к месту возникновения затрат. Вместе с тем, место возникновения затрат (МВЗ) к счетам бухгалтерского учета никаким положением либо нормативным документом не определено.
Заявитель неправомерно применил индивидуальную методику определения объема совокупных расходов между операциями, по которым подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения, исходя из количества перевозимых сотрудников, площади помещения и т.д.
Налогоплательщиком представлен расчет стоимости аренды по административно-управленческому подразделению, в котором указана информация о площади; арендной плате на землю; расхода теплоэнергии, электроэнергии, воды и т.д. при расчете стоимости услуг по договорам аренды № 274СП/СУБР-ДО-2011-046 от 22.10.2010, № СУБР-ДО-16-12 от 15.01.2016.
Также налогоплательщик представил информацию (письма) о количестве перевозимых сотрудников ООО «Комбинат питания «СУБР» до места работы и обратно транспортом ООО «СУБР-Интерагент» и АТЦ в 2014 и 2016 г.г. и список сотрудников.
Представлена информация о предоставлении услуг автотранспорта, стоимости, цене, количестве (м/час), подразделений (складское хозяйство, пекарня, магазины, АУП) по договору СУБР-КП-2014-Д-001/СУБР-ДО-14 от 27.12.2013 за январь, февраль, март 2014 года.
При этом из представленных расчетов не усматривается, каким образом налогоплательщик определял размер НДС, распределяемый и отнесенный на счет 26 бухгалтерского учета в части заявленных услуг.
Аналогичная ситуация по алгоритму расчета просматривается в отношении стоимости услуг электросвязи по договору с ООО «ИТ-Сервис» № СУЭ-00000000105 от 01.09.2009), стоимости услуг связи по договору с ОАО «Ростелеком» за январь 2014, февраль 2014, январь 2016, февраль 2016 и так далее.
Доводы налогоплательщика о неправомерности выводов инспекции в части отсутствия данных в Учетной политике организации, отражающих особенность ведения бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль, в связи с осуществлением Обществом операций облагаемых и необлагаемых НДС, не подтверждены документально и противоречат нормам п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Фактически утвержденной и применяемой Обществом учетной политикой в части налога на прибыль не предусмотрена особенность отражения доходов и расходов в связи с применением Обществом операций облагаемых и необлагаемых НДС.
По мнению Общества, НДС по расходам, понесенным одновременно в нескольких видах деятельности, как по операциям облагаемых и необлагаемых НДС распределяется на основании обоснованного показателя базы для распределения, что не соответствует данным установленным в ходе выездной налоговой проверки. НДС по указанным операциям распределялся не с общей предъявленной суммы НДС, а часть сразу напрямую распределялась на счета бухгалтерского учета -20,23,26,44 и только оставшаяся незначительная часть НДС распределялась налогоплательщиком ежемесячно в пропорции определенной с учетом расчета К1.
Данная методика распределения НДС не определена нормами законодательства РФ, а также внутренними локальными документами Общества.
По результатам проверки выявлено неверное распределение налогоплательщиком НДС в связи с неверным применением ежемесячного коэффициента К1, тогда как необходимо было применять ежеквартальный расчет, что предусмотрено п. 4 ст. 170НК.
В ходе проверки налогоплательщиком не представлены истребуемые документы, подтверждающие распределение НДС указанным способом.
Таким образом, по результатам проверки Инспекцией не установлены критерии в разрезе видов расходов и основания распределения НДС по общехозяйственным расходам подлежащего распределению указанным способом. Также не установлено, по каким признакам и коэффициентам, в течение каждого отчетного периода налогоплательщиком определялась доля НДС по косвенным (общехозяйственным) расходам, относимая на операции, облагаемые и необлагаемые НДС.
Налогоплательщик утверждает, что затраты, непосредственно связанные только с облагаемой либо с необлагаемой деятельностью, определялись по месту их возникновения (предназначению) и выделялись на иные счета. Иными словами, налогоплательщик указывает на методику распределения затрат с привязкой к месту возникновения затрат. Однако, место возникновения затрат к счетам бухгалтерского учета никаким положением либо нормативным документом не определено, является
Представляется неясным, на каких иных счетах налогоплательщик отражал операции, облагаемые и необлагаемые НДС, тогда как в ходе проверки установлено, что все операции по НДС отражались на одном бухгалтерском счете: в части доходов (90.1), расходов (90,2), НДС (19).
С учетом вышеизложенного, заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд считает обоснованным вывод налогового органа о том, что ООО «Комбинат питания «СУБР», в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ, не велся надлежащим образом раздельный учет в части доходов и расходов, а также НДС, по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС. Действия инспекции по доначислению НДС обоснованными, поскольку Общество неправомерно не производило распределение понесенных общехозяйственных (косвенных) расходов на облагаемые и необлагаемые операции в пропорции, установленной п. 4 ст. 170 НК РФ.
Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1.В части требований ООО «Комбинат питания «СУБР» о признании недействительным решения Управления ФНС России по Свердловской области № 1766 от 26.10.2018 производство по делу прекратить.
2. В остальной части требований отказать.
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
4.Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья Н.В. Гнездилова
