АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,
www.ekaterinburg.arbitr.rue-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
10 октября 2016 года Дело №А60-25943/2016
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2016года
Полный текст решения изготовлен 10 октября 2016 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.С. Вылегжаниной рассмотрел в судебном заседании дело №А60-25943/2016по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Метресурс-С»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области
о признании недействительным решения в части
при участии в судебном заседании:
от заявителя – Саттарова Т.В., представитель по доверенности от 30.09.2015, паспорт; Колмакова Т.В., представитель по доверенности № 110 от 15.08.2016, паспорт; Банникова А.А., представитель по доверенности № 110 от 15.08.2016;
от заинтересованного лица – Семенова А.В., представитель по доверенности № 08-14/20640 от 18.08.2016, удост. № УР № 809598; Мельникова М.М., представитель по доверенности № 08-14/30537 от 25.12.2015, удост. № 764798;
от третьего лица – не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью «Метресурс-С» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о признании недействительным решения № 32893 от 25.01.2016г. об отказе в привлечении ООО «Метресурс-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в размере 3781013 руб., предложения уплатить недоимку в размере 140287 руб., пени в размере 160,50 руб. Кроме того, заявитель просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области устранить нарушения законных прав и интересов налогоплательщика.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
Определением суда от 22.08.2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области.
Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о проведении экспертизы актов, содержащих противоречивые данные. Ходатайство судом рассмотрено и отклонено.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд
УСТАНОВИЛ:
29.06.2015 обществом с ограниченной ответственностью «Метресурс-С» представлена в инспекцию уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2012 года, в которой заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 3781013 руб. В первичной налоговой декларации за 3 квартал 2012 года была заявлена сумма НДС к уплате в бюджет в размере 170282 руб.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, по результатам которой составлен акт от 12.08.2015 № 80912 и вынесено решение от 25.01.2016 № 32893 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением отказано в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3978900 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 3781013 руб. , предложено к неуплате НДС в сумме 140287 руб. и пени в размере 160,50 рублей.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области № 161/15 от 14.03.2016г. решение инспекции оставлено без изменения.
Полагая, что решение № 32893 от 25.01.2016г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в размере 3781013 руб., предложения уплатить недоимку в размере 140287 руб., пени в размере 160,50 руб. является незаконным, ООО «Метресурс-С» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с п.и.1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ. а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Как следует из материалов налоговой проверки, основным видом деятельности ООО «Метресурс-С» является реализация лома и отходов черных и цветных металлов. Общество применяет льготную систему налогообложения.
Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ выручка, полученная от данного вида деятельности, освобождается от налогообложения. Т.е. приобретенное в 4 квартале 2011 года имущество по договорам, заключенным между ООО «Метресурс-С» и ЗАО «Башкирский торговый дом» предназначено для ведения деятельности необлагаемой НДС.
В 3 квартале 2012 указанное имущество, ООО «Метресурс-С» предоставляет в аренду ЗАО «Башкирский торговый дом».
В связи с чем, обществом в уточненной налоговой декларации в строке 010 раздела 3 отражена выручка в сумме 1 010 953 рублей, в том числе НДС -181 972 рубля от сдачи основных средств в аренду. Одновременно обществом заявлена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, в размере 3 781' 013 рублей. В подтверждение представлены договоры аренды от 01.09.2012г. и 01.10.2012г. о предоставлении во временное пользование имущества (нежилое помещение, гаражи, весовая, часть подъездных железнодорожных путей, здание склада, пути подкрановые, кран козловой, ворота, забор, весы и т.п), книга продаж и книга покупок за 3 квартал 2012 года, договоры, счета-фактуры (выданные, полученные) за 3 квартал 2012 года. 4 квартал 2011 года, акты о приеме-передаче объекта основных средств за 4 квартал 2011 года.
Как следует из пояснений налогоплательщика, имущество было приобретено ООО «Метресурс-С» по договорам, заключенным в 4 квартале 2011 года. При этом в эксплуатацию основные средства введены не были, на 01 счете не отражались. В эксплуатацию основные средства были введены в 3 квартале 2012 года для ведения деятельности, облагаемой НДС (сдача имущества в аренду). До 3 квартала 2012 года вышеуказанные основные средства в хозяйственной деятельности ООО «Метресурс-С» не использовались (ни в облагаемой НДС, ни в необлагаемой НДС). Операции, связанные с покупкой имущества, были отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После полного формирования первоначальной стоимости, то есть когда закончены все капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, объект переводится на счет 01 (обществом операции отражены на счете 03) в состав основных средств.
Руководителем организации в июне 2012 г. был издан приказ о создании комиссии для обследования имущества, учитываемого на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с декабря 2011г., и принятия решения о целесообразности сдачи его в аренду. Комиссией было принято решение о целесообразности передачи имущества в аренду.
В связи с тем, что вышеперечисленное имущество не вводилось в эксплуатацию. НДС по счету-фактуре российского поставщика к вычету не принимался
Свою позицию заявитель основывает на статье 172 НК РФ и разъяснениях Минфина РФ (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), в соответствии с которыми вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
-объект принят на учет в качестве основного средства (имущество было принято на учет в 3 квартале 2012г.);
-на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура (счета-фактуры получены в 3 квартале 2012г.);
- имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (решение о сдаче имущество в аренду принято в 3 квартале 2012г.).
При одновременном осуществлении, как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, ООО «Метресурс-С» ведется раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению.
По мнению заявителя, принятие к вычету входного НДС в 4 квартале 2011 по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», не представлялось возможным, в связи с тем, что в бухгалтерском учете основные средства учитываются на одноименном счете 01 (03). А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов).
Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01 (03). Указанная позиция отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06, от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Исходя из положений п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом в абзаце 3 указанной статьи установлено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Таким образом, право на осуществление налогового вычета в отношении приобретенного основного средства возникает у налогоплательщика только после постановки основного средства на налоговый учет, даже в том случае, если счета-фактуры были предоставлены налогоплательщику ранее указанной даты. Таким образом более ранняя дата получения счетов-фактур не имеет значения, так как право на налоговый вычет возникает только после постановки на налоговый учет основного средства.
Условия, связанные с предъявлением к вычету сумм налога на добавленную стоимость по спорным счетам-фактурам, были выполнены у ООО «Метресурс-С» в 3 квартале 2012года (поставлены на учет, введены в эксплуатацию, получены счета-фактура, имущество используется в деятельности, облагаемой НДС), вследствие чего трехлетний срок для представления налоговому органу как первичной, так и уточненных налоговых деклараций, в которых могли быть отражены налоговые вычеты, истекал 01.10.2015года.
Довод налогового органа о том, что налоговый вычет можно производить только в налоговом периоде, в котором возникло право на получение налогового вычета, в данном случае является ошибочным. Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет (п. 1 ст. 172) (аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 20.07.2012 N А40-108719/11-90-455).
Согласно положениям ст. ст. 171,172,173 НК РФ, а также согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 налогоплательщику не запрещено применять налоговые вычеты по НДС в периоде, более позднем, чем тот период, в котором у него возникло право на применение этих налоговых вычетов. При этом бюджет в указанном случае ущерба не несет (так как свои налоговые обязанности по уплате НДС налогоплательщик уменьшает на налоговый вычет позднее, чем мог бы это сделать). Таким образом, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ. В рассматриваемом случае трехлетний срок на момент предъявления ООО «МЕТРЕСУР-С» к вычетам сумм налога по спорным счетам-фактурам не истек.
Довод налогового органа в решении о представлении налогоплательщиком 2 актов приема передачи счетов - фактур, послуживший основанием для оспаривания фактической передачи счетов-фактур в 3 квартале 2012г. не обоснован, так как налогоплательщик представил имеющийся у него акт приема передачи счетов - фактур от 14.09.2012г. от ЗАО БТД и дополнительно полученный акт от ООО «Метресурс» (правопреемник ЗАО БТД), запрошенный в рамках проведения настоящей проверки для подтверждения уже имеющего акта.
Довод налогового органа о фиктивности сделки по сдаче имущества в аренду с целью получения налоговой выгоды в
виде возмещения НДС основан на предположениях и не подтвержден документально.
Как следует из заявления, налогоплательщик указывает на экономически обоснованность передачи имущества в аренду- ООО «Метресурс-С» не имеет лицензии на право осуществления заготовки, хранения, переработки и реализации лома черных металлов в Республике Башкортостан и не имеет в Республике Башкортостан подразделений, продавцом имущества НДС в бюджет перечислен в полном объеме, ООО «Метресурс-С» со сделок по передаче имущества в аренду НДС в бюджет перечислен, вычет по НДС заявлен налогоплательщиком в конце 3-х летнего срока, дающего право на вычет НДС.
Согласно норме статьи 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся к судебным издержкам.
В соответствии со статьей 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы о судебных расходах, в том числе и вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается дело по существу,
В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.
Как следует из материалов дела, ООО «Метресурс-С» был заключен договор с ООО «Ваш налоговый партнер» на оказание юридических услуг № 96/ю от 11.05.16г. Оплата юридических услуг по данному договору составила 30 000 руб., что подтверждается договором, счетом № 667 от 11.05.2016.
Сумма судебных расходов в размере 30 000 руб. уплачена заявителем по платежным поручением 2196 от 17.05.2016.
В п.20 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004г. №82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» установлено, что при определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела.
Разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги. При определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства. Разумность судебных издержек на оплату услуг представителя не может быть обоснована известностью представителя лица, участвующего в деле (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016г. №1).
Инспекция считает, что заявленная сумма судебных расходов на оплату услуг представителя не соответствует критерию разумности, ссылается на чрезмерность требуемой суммы возмещения.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам, закрепленным в статье 71 АПК РФ, принимая во внимание характер и сложность спора, доказанность понесенных заявителем расходов на оплату услуг представителя, объем работы, проделанный представителями заявителя, учитывая не доказанность доводов заинтересованного лица о чрезмерности понесенных расходов, суд считает, что требование заявителя о взыскании расходов на оплату услуг представителя подлежит удовлетворению в сумме 30000 руб.
Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Метресурс-С» требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области № 32893 от 25.01.2016г. об отказе в привлечении ООО «Метресурс-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в размере 3781013 руб., предложения уплатить недоимку в размере 140287 руб., пени в размере 160,50 руб.
3. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Метресурс-С».
4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Метресурс-С» 3000 (три тысячи) рублей - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, а также 30 000(Тридцать тысяч) рублей – в возмещение расходов на оплату услуг представителя.
5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья Н.В. Гнездилова
