АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
ул. Мира, д. 458 «Б», г. Ставрополь, 355029, тел. (865) 34-16-92, факс 34-69-90,
E-mail: info@stavropol.arbitr.ru, http://www.stavropol.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Арбитражный суд Ставропольского края в составе председательствующего судьи Русановой В.Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Русановой В.Г.
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пятигорсктеплосервис», г. Пятигорск
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску
о признании недействительным решения № 09-21/71 от 01.12.2008 года
при участии представителя общества с ограниченной ответственностью «Пятигорсктеплосервис» Мысина И.В. по доверенности № 70/10 от 15.01.2009 года, представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Чередниченко В.А. по доверенности от б/н б/д,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Пятигорсктеплосервис» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с требованием о признании недействительным решения № 09-21/71 от 01.12.2008 года Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску (далее - налоговая инспекция).
18 марта 2009 года в судебном заседании был объявлен перерыв до 19 марта 2009 года.
Судебное заседание продолжено 19 марта 2009 года.
Представитель общества в судебном заседании поддержал требования, изложенные в заявлении. В обоснование доводов общество ссылается на соблюдение всех условий, установленных налоговым законодательством для предоставления права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, и правомерно включило в расходы затраты по оплате услуг агента.
Представитель в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявленные требования, просит суд отказать обществу в их удовлетворении.
В обоснование своих доводов ссылается на в нарушение обществом подпункта 1 пункта 2 статьи 170 и подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Правонарушение выразилось в необоснованном предъявлении к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 4 986 000 руб., так как произведенные обществом расходы за услуги по агентскому договору б/н от 01.07.2005 г. в размере 27 700 000 руб. (без НДС) относятся к операциям, не подлежащим налогообложению.
Налоговая инспекция указывает нарушение обществом пункта 1 статьи 252 НК РФ, выразившееся в необоснованном отнесении на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затрат по оплате услуг агента, так как указанные расходы были произведены по заведомо убыточной сделке, являются экономически не обоснованными и направленными на получение необоснованное налоговой выгоды.
Налоговая инспекция считает, что обществом для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, поскольку до заключения договора с ООО «Профснаб» налогоплательщик имел дебиторскую задолженность в размере 5000000 руб.
После проведения всех сделок по купле-продаже ценных бумаг дебиторская задолженность не изменилась и составила 5000000 руб. (вексель ликвидированной организации ООО «Овакс»).
В отзыве на заявленные требования налоговая инспекция ссылается на наличие в действиях общества признаков недобросовестности во взаимоотношениях с контрагентами. Доводы, изложенные в отзыве, налоговая инспекция основала на материалах встречных налоговых проверок, которые поступили после вынесения оспариваемого ненормативного акта.
Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и приобщенные к материалам дела доказательства, представленные сторонами, суд находит заявленные обществом требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела установлено, в порядке осуществления налогового контроля налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года, по результатам которой был составлен акт от 25 сентября 2008 года № 83.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и возражения общества к акту выездной налоговой проверки, начальник налоговой инспекции вынес решение № 09-21/71 от 01.12.2008 года.
Указанные решением обществу предложено уплатить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов на общую сумму 11 704 799 рублей 80 коп., из которых 4 986 000 руб. – НДС, 4 918 799 руб. 80 коп. – налог на прибыль.
Обществу за несвоевременную уплату налогов начислены пени в размере 1 695 565 руб. 83 коп.
Решением общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога, что составило 2 340 959 руб. 90 коп.
Основанием для принятия указанного решения явились следующие обстоятельства, установленные налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки:
- нарушение обществом пункта 1 статьи 252 НК РФ, выразившееся в необоснованном отнесении на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затрат по оплате услуг агента, так как указанные расходы были произведены по заведомо убыточной сделке, являются экономически не обоснованными и направленными на получение необоснованное налоговой выгоды.
- обществом для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, так как до заключения договора с ООО «Профснаб» налогоплательщик имел дебиторскую задолженность в размере 5000000 руб., после проведения всех сделок по купле-продаже ценных бумаг дебиторская задолженность не изменилась и составила 5000000 руб. (вексель ликвидированной организации ООО «Овакс»).
Общество не согласилось с доводами налоговой инспекции и в соответствии со статьей 198 НК РФ оспорило ненормативный акт в судебном порядке.
Доводы общества признаны судом обоснованными и правомерными.
В подтверждение правомерности своих действий по применению права на налоговый вычет и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль обществом в налоговую инспекцию в период проведения проверки и в суд представлены договора, копии векселей, акты приема-передачи векселей, платежные поручения, счета-фактуры и другие доказательства, явившиеся основанием для возникновения спорных правоотношений. Погрешностей или нарушений норм действующего законодательства при составлении представленных документов налоговая инспекция в ходе проведенной проверки не обнаружила и не установила.
Представленные доказательства исследованы судом и установлено следующее.
Согласно договору займа от 10.12.2003 г. без номера, общество («Заимодавец») предоставляет, а ООО «Стройпроект» («Заемщик») принимает на условиях срочности, возвратности денежный целевой займ в сумме 5 000 000,00 руб. и обязуется возвратить его заимодавцу в срок до 31.01.2005 г.
21.12.2004 г. по платежному поручению № 1384 с расчетного счета № 40702810660090102126 обществом перечислило на расчетный
счет № 40702810300000001420 ООО «Стройпроект» в
КБ «Деловая Москва» г. Москва, денежные средства в сумме 5 000 000 руб.
В составе представленных к проверке документов имеется Соглашение о переводе долга от 19.07.2005 г. В соглашении указано, что ООО «Стройпроект» («Должник»), в лице директора Пилыцикова И.В., ООО «ЮгРегионСервис», в лице генерального директора Резникова А.Е. («Новый Должник») и общество в лице директора Плаксина Ю.Н. («Кредитор») заключили соглашение, по условиям которого Должник переводит, а Новый Должник принимает на себя исполнение обязательств по договору займа от 10.12.2003 г. - возврат денежной суммы в размере 11000 000 руб.: из них - 5 000 000 руб. основного долга и 6 000 000 руб. за просрочку займа по вышеуказанному договору. Должник переводит на Нового Должника долг в размере 11 000 000 руб. Оплата долга Нового Должника Кредитору осуществляется в течение 2-х месяцев с момента вступления в силу настоящего соглашения денежными средствами или ценными бумагами. С момента вступления в силу настоящего соглашения, Новый Должник принимает на себя обязанности Должника по договору займа от 10.12.2003 г.
Соглашение подписано со стороны Должника директором ООО «Стройпроект» (согласно расшифровке подписи) Пилыциковым И.В., со стороны Нового Должника - генеральным директором ООО «ЮгРегионСервис» (согласно расшифровке подписи) Резниковым А.Е., со стороны Кредитора - директором ООО «Пятигорсктеплосервис» (согласно расшифровке подписей) Плаксиным Ю.Н. и заверено оттисками печатей вышеуказанных предприятий.
Во исполнение условий соглашения о переводе долга от 19.07.2005 г. ООО «ЮгРегионСервис» в лице генерального директора Резникова А.Е. на основании акта приема - передачи векселей от 19.08.2005 г. и акта приема - передачи векселей от 15.08.2005 г. передало, а общество в лице директора Плаксина Ю.Н. приняло вексель СБ РФ В А № 1659571 номинальной стоимостью 5 000 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 19.08.2005 г.), вексель ООО «Профкомплект - МТК» № 0055725 номинальной стоимостью 6 000 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.08.2005 г.).
Акты приема - передачи векселей б/н от 15.08.2005 г. и б/н от 19.08.2005 г. подписаны генеральным директором ООО «ЮгРегионСервис» (согласно расшифровке подписи) Резниковым А.Е. и директором общества (согласно расшифровке подписи) Плаксиным Ю.Н., содержат оттиски печатей обоих предприятий.
01.08.2005 г. ЗАО «Инсервис» («Продавец») в лице генерального директора Аппена В.Ю. и общество именуемое в дальнейшем «Покупатель» в лице директора Плаксина Ю.Н. заключили договор купли - продажи ценных бумаг б/н от 01.08.2005 г.
Согласно условиям договора «Продавец» обязуется передать в собственность, а общество принять ценные бумаги в соответствии с актом приема - передачи векселей на общую сумму 37 000 000 руб. Покупатель обязуется оплатить Продавцу 15 300 000 руб. за векселя номинальной стоимостью 37 000 000 руб. путем приема - передачи векселей в срок не позднее 31 августа 2005 г.
Договор подписан генеральным директором ЗАО «Инсервис» (согласно расшифровке подписи) Аппен В.Ю. и директором ООО общества (согласно расшифровке подписи) Плаксиным Ю.Н. и заверен оттисками печатей обоих предприятий.
Согласно акту приема - передачи векселей от 01.08.2005 г., ЗАО «Инсервис», в лице генерального директора Аппена В.Ю., передало, а общество в лице директора Плаксина Ю.Н., приняло вексель ООО «Профкомплект - МТК» № 0055712 номинальной стоимостью 30 000 000 руб., вексель ООО «Профкомплект - МТК» № 0055722 номинальной стоимостью 6 000 000 руб., вексель ООО «Профкомплект - МТК» № 0055728 номинальной стоимостью 1 000 000 руб.
На акте приема - передачи векселей б/н от 01.08.2005 г по строке «передал» имеется подпись генерального директора ЗАО «Инсервис» (согласно расшифровке подписи) Аппен В.Ю., по строке «принял» - подпись директора общества (согласно расшифровке подписи) Плаксина Ю.Н. и оттиски печатей обоих предприятий.
Во исполнение договора купли - продажи ценных бумаг от 01.08.2005 г. ООО «Пятигорсктеплосервис» в лице директора Плаксина Ю.Н. передало, а ЗАО «Инсервис» в лице генерального директора Аппена В.Ю. приняло простые векселя СБ РФ на общую сумму 15 313 000 руб., в том числе вексель СБ РФ ВА № 1654375 номинальной стоимостью 510 500 руб. (акт приема - передачи векселей от 02.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1664133 номинальной стоимостью7 350 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1667580 номинальной стоимостью 238 500 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1667648 номинальной стоимостью 1 097 500 руб. (акт приема - передачи векселей от 25.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1667690 номинальной стоимостью 116 500 руб. (акт приема - передачи векселей от 29.08.2005 г.); вексель ООО «Профкомплект - МТК» № 0055725 номинальной стоимостью 6 000 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.08.2005 г.).
На актах приема - передачи векселей по строке «передал» имеется подпись директора общества (согласно расшифровке подписи) Плаксина Ю.Н., по строке «принял» - подпись генерального директора ЗАО «Инсервис» (согласно расшифровке подписи) Аппена В.Ю., и оттиски печатей обоих предприятий.
01.08.2005 г. общество («Продавец»), в лице директора Плаксина Ю.Н., и ООО «ЮгРегионСервис», в лице генерального директора Резникова А.Е., заключили договор купли - продажи ценных бумаг б/н от 01.08.2005 г.
По условиям договора Продавец обязуется передать в собственность, а Покупатель принять и оплатить ценные бумаги в соответствии с актом приема - передачи. Общая номинальная стоимость продаваемых векселей составляет 37 000 000 руб.
В соответствии с п. 2.2.1. договора Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем передачи Продавцу простых векселей СБ РФ общей номинальной стоимостью 32 000 000 руб. в срок не позднее 31 августа 2005 г.; предоставления в течение 1 года с момента подписания настоящего договора по заявкам Продавца материалов или ценных бумаг на общую сумму 5 000 000 руб.
Договор подписан директором общества (согласно расшифровке подписи) Плаксиным Ю.Н., генеральным директором ООО «ЮгРегионСервис» (согласно расшифровке подписи) Резниковым А.Е. и заверен оттисками печатей обоих предприятий.
Во исполнение договора купли - продажи ценных бумаг от 01.08.2005 г. ООО «ЮгРегионСервис», в лице генерального директора Резникова А.Е., передало, а ООО «Пятигорсктеплосервис», в лице директора Плаксина Ю.Н., приняло векселя на общую сумму 36 982 000 руб., в том числе: вексель СБ РФ ВА № 1331387 номинальной стоимостью 1100000 руб. (акт приема - передачи векселей от 01.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1654356 номинальной стоимостью 2025000,0 руб. (акт приема - передачи векселей от 01.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1654375 номинальной стоимостью 510500 руб. (акт приема - передачи векселей от 02.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1654250 номинальной стоимостью 1390000 руб. (акт приема - передачи векселей от 03.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА №1654379 номинальной стоимостью 85000 руб. (акт приема - передачи векселей от 03.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1681767 номинальной стоимостью 1900000 руб. (акт приема - передачи векселей от 04.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1654254 номинальной стоимостью 180000 руб. (акт приема - передачи векселей от 04.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1676312 номинальной стоимостью 125000,0 руб. (акт приема - передачи векселей от 04.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1676353 номинальной стоимостью 196500 руб. (акт приема - передачи векселей от 08.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1659956 номинальной стоимостью 3000000 руб. (акт приема - передачи векселей от 09.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1659957 номинальной стоимостью 3000000 руб. (акт приема - передачи векселей от 09.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1659958 номинальной стоимостью 2320000,0 руб. (акт приема - передачи векселей от 09.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1676374 номинальной стоимостью 1247500 руб. (акт приема - передачи векселей от 10.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1653798 номинальной стоимостью 600000 руб. (акт приема - передачи векселей от 12.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1681677 номинальной стоимостью 1900000 руб. (акт приема - передачи векселей от 12.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1653954 номинальной стоимостью 1000000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1664133 номинальной стоимостью 7350000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.08.2005 г.); вексель СБ РФ В А № 1659561 номинальной стоимостью 1600000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1667580 номинальной стоимостью 238500 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 0146677 номинальной стоимостью 1000000 руб. (акт приема - передачи векселей от 23.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА № 1667648 номинальной стоимостью 1097500 руб. (акт приема - передачи векселей от 25.08.2005 г.); вексель СБ РФ ВА №1667690 номинальной стоимостью 116500 руб. (акт приема - передачи векселей от 29.08.2005г.); вексель ООО «ОВАКС» № 4233258 номинальной стоимостью 5000000 руб. (акт приема - передачи векселей от 30.08.2005г.).
На актах приема - передачи векселей по строке «передал» имеется подпись генерального директора ООО «ЮгРегионСервис» (согласно расшифровке подписи) Резникова А.Е., по строке «принял» - подпись директора общества (согласно расшифровке подписи) Плаксина Ю.Н., и оттиски печатей обоих предприятий.
01.08.2005 г. ООО «Торгсервис» («Продавец») в лице генерального директора Винокурова В.В. и общество именуемое в дальнейшем «Покупатель» в лице директора Плаксина Ю.Н. заключили договор купли - продажи ценных бумаг б/н от 01.08.2005 г.
По условиям настоящего договора Продавец обязуется передать в собственность, а Покупатель принять ценные бумаги в соответствии с актом приема - передачи векселей. Общая сумма передаваемых векселей составляет 5 000 000 руб. Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя, заплатив Продавцу 5 000 000 руб. путем передачи денежных средств и ценных бумаг в срок не позднее 31 декабря 2005 г.
Договор подписан генеральным директором ООО «Торгсервис» (согласно расшифровке подписи) Винокуровым В.В., директором общества (согласно расшифровке подписи) Плаксиным Ю.Н. и заверен оттисками печатей обоих предприятий.
Согласно акту приема - передачи векселей от 01.08.2005 г., ООО «Торг-сервис лице генерального директора Винокурова В.В. передало, а общество в лице директора Плаксина Ю.Н. приняло вексель СБ РФ № 1837053 номинальной стоимостью 5 000 000 руб.
На акте приема - передачи векселей по строке «передал» имеется подпись ге
нерального директора ООО «Торгсервис» (согласно расшифровке подписи)
Винокурова В.В., по строке «принял» - подпись директора общества (согласно расшифровке подписи) Плаксина Ю.Н. и оттиски печатей
обоих предприятий.
Во исполнение условий договора купли - продажи ценных бумаг от 01.08.2005 г. общество в лице директора Плаксина Ю.Н. передало, а ООО «Торгсервис» в лице генерального директора Винокурова В.В. приняло векселя на общую сумму 5 000 000 руб., в том числе: вексель СБ РФ ВМ № 1929071 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.12.2005 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929072 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.12.2005 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929089 номинальной стоимостью 500 0000 руб. (акт приема - передачи векселей от 22.12.2005 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929407 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929408 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929409 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929410 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929411 номинальной стоимостью 300 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929412 номинальной стоимостью 500 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929413 номинальной стоимостью 200 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929414 номинальной стоимостью 200 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 18.01.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929434 номинальной стоимостью 250 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.03.2006 г.); вексель СБ РФ ВМ № 1929435 номинальной стоимостью 50 000 руб. (акт приема - передачи векселей от 15.03.2006 г.).
На актах приема - передачи векселей по строке «передал» имеется подпись директора общества (согласно расшифровке подписи) Плаксина Ю.Н., по строке «принял» - подпись генерального директора ООО «Торгсервис» (согласно расшифровке подписи) Резникова А.Е. и оттиски печатей обоих предприятий.
01.07.2005 г. между обществом, именуемым в дальнейшем «Принципал», в лице директора Плаксина Ю.Н. и ООО «Профснаб», именуемым в дальнейшем «Агент», в лице директора Рыжова П.В. заключен агентский договор б/н от 01.07.2005 г.
По условиям настоящего договора Агент обязуется совершать от своего имени, за счет Принципала следующие действия:
а) осуществлять поиск поставщиков продукции, необходимой для теку
щей деятельности Принципала;
б) осуществлять поиск покупателей продукции, производимой Принци
палом;
в) собирать заказы поставщиков и покупателей продукции и направлять
их Принципалу;
г) заключать предварительные договоры с поставщиками и покупателями
продукции в случае необходимости;
е) минимизировать потери Принципала путем проведения сделок, в том числе сделок с ценными бумагами в случае, если при проведении сделок купли - продажи продукции и выплаты вознаграждения Агенту, Принципал окажется в убытке.
Пунктом 2.1.11. предусмотрено, что Агент обязуется проводить поиск потенциальных клиентов для совершения сделок купли - продажи ценных бумаг.
Согласно пункту 3.1. договора сумма вознаграждения устанавливается в размере 32 686 тыс. руб., в том числе НДС 4 986 000 руб.
Договор действует с момента его подписания сторонами и до полного исполнения сторонами своих обязательств.
Договор подписан: со стороны Агента директором ООО «Профснаб» (в договоре указано ООО «Проснаб») (согласно расшифровке подписи) Рыжовым П.В., и со стороны Принципала директором общества (согласно расшифровке подписи) Плаксиным Ю.Н. и заверен оттисками печатей обоих предприятий.
Обществом в ходе выездной проверки в налоговую инспекцию и в ходе судебного разбирательства в суд представлен анализ агента от 01.08.2005 года финансового положения и эффективности деятельности общества за полугодие 2005 года, отчет агента от 31.08.2005 года, в котором указано, что в период с 01.07.2005 г. по 31.08.2005 г.:
- Агентом проведен анализ хозяйственной деятельности Принципала, выявлен
дебитор ООО «Стройпроект», задолженность которого перед Принципалом по договору займа от 10.12.2003 г. составила 11000 000 руб. основного долга и процентов за просрочку возврата займа по вышеуказанному договору,
- Агент произвел поиск платежеспособных организаций, имеющих возможность погасить задолженность ООО «Стройпроект» перед Принципалом, путем заключения Соглашения о переводе долга. В итоге, 19.07.2005 г. было подготовлено и подписано тройственное Соглашение о переводе долга между Принципалом (Кредитор), ООО «Стройпроект» (Должник) и ООО «ЮгРегионСервис» (Новый Должник). ООО «ЮгРегионСервис» исполнило перед Принципалом обязательства по соглашению о переводе долга, передав ценные бумаги - вексель СБ РФ номинальной стоимостью 5 000 000 руб. и вексель ООО «Профкомплект-МТК» номинальной стоимостью 6 000 000 руб,
- Агентом проведен анализ финансовой состоятельности кредиторов Принципала, выявлена задолженность Принципала перед ОАО «Ставропольрегионгаз». В результате, было предложено погасить задолженность Принципала перед ОАО «Ставропольрегионгаз» путем передачи ОАО «Ставропольрегионгаз» ценных бумаг – векселей,
- Агент провел переговоры и подготовил проект договора купли-продажи ценных бумаг. В итоге между Принципалом и ЗАО «Инсервис» был заключен договор купли-продажи ценных бумаг от 01 августа 2005 г.: ЗАО «Инсервис» продало векселя общей номинальной стоимостью 37 000 000 руб., а Принципал обязался оплатить выше указанные ценные бумаги векселями общей стоимостью 15 300 000 руб.,
- в целях исполнения обязательств по оплате ценных бумаг перед ЗАО
«Инсервис» по договору купли-продажи ценных бумаг от 01 августа 2005 г.,
Агент провел переговоры и подготовил проект договора купли - продажи
ценных бумаг,
- 01 августа 2005 г. между Принципалом и ООО «ЮгРегионСервис» был заключен договор купли-продажи ценных бумаг, по условиям которого ООО «ЮгРегионСервис» за векселя общей номинальной стоимостью 37 000 000 руб. передавало векселя СБ РФ общей стоимостью 32 000 000 руб.
-Агентом приобретенные векселя СБ РФ в сумме 32 000 000 руб. по договору купли-продажи ценных бумаг от 01.08.2005 г. были направлены:
- на погашение задолженности перед ЗАО «Инсервис» в сумме
9 300 000 руб.-
- ЗАО «Инсервис» Принципалом был передан вексель ООО
«Профкомплект - МТК» номинальной стоимостью 6 000 000 руб., полученный от ООО «ЮгРегионСервис» по соглашению о переводе долга от
19.07.2005 г.,
- указанными ценными бумагами произведена частичная оплата задолженности по агентскому договору от 01 июля 2005 г. с ООО «Профснаб» в сумме 22 700 000 руб.
В счет погашения оставшейся задолженности перед ООО «Проф
наб» в сумме 9 986 000 руб. ,
- Агентом был подготовлен проект договора купли-продажи ценных бумаг, во исполнение которого 01.08.2005 г. Принципал заключил договор
купли-продажи ценных бумаг с ООО «Торгсервис», по условиям которого ООО
«Торгсервис» передавал Принципалу вексель СБ РФ номинальной стоимостью 5 000 000 руб., также Принципал передал ООО «Профснаб» вексель СБ РФ номинальной стоимостью 5 000 000 руб., полученный от ООО «ЮгрегионСервис» по соглашению о переводе долга от 19.07.2005 г.
В результате, услуги, оказанные по агентскому договору от 01.07.2005 г. ООО «Профснаб» Принципалом оплачены полностью.
Из представленных отчетов агента, а также юридического отдела общества следует, что в период действия договора также проводилась работа по ранее заключенным договорам - оценивалась перспективность взаимной деятельности с предприятиями, ранее работавшими с Принципалом, велись переговоры о развитии сотрудничества с потенциальными контрагентами. Осуществлялось юридическое сопровождение текущих контрактов Принципала.
На отчете агента имеются подписи по строке «представил агент» и по строке «принял принципал» без расшифровки подписей и оттиски печатей обоих предприятий.
В составе представленных к проверке документов имеется акт № 00000066 от 31.08.2005 г., в котором указано, что ООО «Профснаб» - исполнитель, выполнил заказчику – обществу услуги, согласно агентского договора на общую сумму 32 686 000 руб., в т.ч. НДС 4 986 000 руб.
ООО «ПРофснаб» выставило обществу счет - фактуру № 0000185 от 31.08.2005 г., за услуги согласно агентскому договору на общую сумму 32 686 000 руб., в том числе НДС 4 986 000 руб., составленный в соответствии с нормами статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
На счете - фактуре имеется подпись директора и главного бухгалтера ООО «Профснаб» в одном лице (согласно расшифровке подписи) Рыжова П.В. В счет оплаты за оказанные услуги ООО «Пятигорсктеплосервис» в лице директора Плаксина Ю.Н. передало ООО «Профснаб», в лице директора Рыжова П.В., векселя СБ РФ на общую сумму 32 669 000 руб., в том числе:
- вексель СБ РФ ВА № 1659571 номинальной стоимостью 5000000,0 руб. (акт приема - передачи от 19.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1654356 номинальной стоимостью 2025000,0 руб. (акт приема - передачи от 01.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1837053 номинальной стоимостью 5000000,0 руб. (акт приема - передачи от 01.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1331387 номинальной стоимостью 1100000,0 руб. (акт приема - передачи от 01.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1654250 номинальной стоимостью 1390000,0 руб. (акт приема - передачи от 03.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1654379 номинальной стоимостью 85000,0 руб. (акт приема - передачи от 03.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ В А № 1681767 номинальной стоимостью 1900000,0 руб. (акт приема - передачи от 04.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1654254 номинальной стоимостью 180000,0 руб. (акт приема - передачи от 04.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1676312 номинальной стоимостью 125000,0 руб. (акт приема - передачи от 04.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ В А № 1676353 номинальной стоимостью 196500 руб. (акт приема - передачи от 08.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1659956 номинальной стоимостью 3000000,0 руб. (акт приема - передачи от 09.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1659957 номинальной стоимостью 3000000,0 руб. (акт приема - передачи от 09.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1659958 номинальной стоимостью 2320000,0 руб. (акт приема - передачи от 09.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1676374 номинальной стоимостью 1247500,0 руб. (акт приема - передачи от 10.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1653798 номинальной стоимостью 600000,0 руб. (акт приема - передачи от 12.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ В А № 1681677 номинальной стоимостью 1900000,0 руб. (акт приема - передачи от 12.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 1653954 номинальной стоимостью 1000000,0 руб. (акт приема - передачи от 15.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ В А № 1659561 номинальной стоимостью 1600000,0 руб. (акт приема - передачи от 18.08.2005 г.);
- вексель СБ РФ ВА № 0146677 номинальной стоимостью 1000000,0 руб. (акт приема - передачи от 23.08.2005 г.).
В актах приема - передачи векселей указано:
по строке «основание» - агентский договор от 01.07.2005 г., по строке «передал» директор общества (согласно расшифровке подписи) Плаксин Ю.Н., по строке «принял» директор ООО «Профснаб» (согласно расшифровке подписи) Рыжов П.В.
Общество в составе стоимости услуг по купле-продаже векселей оказанных ООО «Профснаб» в сумме 32686000 руб. и предъявленной им для оплаты по счёту-фактуре № 0000185 от 31.08.2005 года отразило в книге покупок за август 2005 года, а также в налоговой декларации по НДС август 2005 год сумму НДС в размере 4986000 руб.
В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно статье 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно нормам статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает: в счете-фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер грузовой таможенной декларации.
Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то, в соответствии с приказом по организации и заверяется печатью организации.
В силу позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.
В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.Инспекцией не указано, какие документы имеют несоответствия и в чем они выражаются.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.
Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету. Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. В соответствии со сложившейся арбитражной судебной практикой по данным категориям споров и пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" - факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Обществом в подтверждение права на налоговый вычет представлены все необходимые доказательства, составленные в соответствии с нормами действующего законодательства.
Доводы налоговой инспекции о том, что материалами встречных проверок подтверждаются факты отсутствия в указанных сделках экономической обоснованности и наличия в действиях общества с контрагентами недобросовестности, отсутствие самих фактов передачи векселей опровергается доказательствами, представленными обществом в суд, кроме того, из представленных налоговой инспекцией материалов встречных проверок, которые не легли в основу ненормативного акта по выездной налоговой проверке (протоколы допросов руководителей контрагентов) напрямую не свидетельствуют об отсутствии спорных правоотношений между обществом и контрагентами, в том числе по передаче векселей, поскольку опрошенные лица не опровергли фактов передачи векселей, не указали на тот факт, что акты приема-передачи векселей и договора подписаны не ими.
Налоговым органом не доказано и не подтверждено, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Налоговым органом не доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. При этом, ИФНС само подтверждает факт исполнения Агентом налоговых обязательств перед бюджетом.
Факт отсутствия ООО «Стройпроект» по адресу местонахождения, как и сам по себе факт отсутствия контрагента по адресу, указанному в учредительных документах, не свидетельствует о недобросовестности общества в силу представления обществом всех доказательств реальности взаимоотношений с указанным контрагентом.
Довод налоговой инспекции о том, что общество не понесло реальных затрат при уплате услуг агента в связи с наличием фактов убыточности финансово-экономических сделок в 2005-2006 годах и отсутствие фактов истребования займов у должников и обналичивания векселя, в частности, ООО «Овакс» опровергаются представленной обществом перепиской с ООО «Ставрополькрайтеплогаз», ООО «Ставропольрегионгаз». Материалами дела подтверждается, что общество направляло ООО «Овакс» требование (исх. № 270/10 от 07.02.2008 года) об оплате векселя в пределах основной сумы долга. Также, общество обращелось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 46 по г. Москве с запросом о предоставлении Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц с целью установить, что ООО «Овакс» является действующим юридическим лицом.
Письмом исх. № 09-06/07045-3 от 19.02.2008 года Межрайонная инспекция ФНС России № 46 по г. Москве представила в адрес общества соответствующую Выписку, тем самым, подтвердив, что ООО «Овакс» осуществляет хозяйственную деятельность.
ООО «Пятигорсктеплосервис» направило в адрес ООО «Овакс» предарбитражное уведомление исх. № 1989/10 от 17.07.2008 года с требованием в месячный срок с момента получения уведомления сообщить о готовности принять вексель по акту и оплатить.
Факт мнимости сделок с ООО «Овакс» в силу отсутствия данного юридического лица в Едином государственном юридических лиц опровергается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц № В861410/2008 от 10.11.2008 года, сведения из которой указывают на тот факт, что ООО «Овакс» с момента регистрации 02.02.2005 года по настоящее время является действующим юридическим лицом.
В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 422 ГК РФ, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В соответствии с положениями ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с положениями ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Форма отчета агента не является утвержденной и соответственно разрабатывается сторонами договора и утверждается в качестве приложения к договору.
Таким образом, документы, предоставленные агентом, соответствуют требованиям действующего законодательства и по форме и по содержанию, иные документы в качестве подтверждения выполнения услуг не предусмотрены действующими нормативными актами.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ услуги, оказываемые на основе агентских договоров, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов независимо от того, по какой ставке налога облагаются товары, работы, услуги приобретаемые, оказываемые агентом в рамках агентского договора.
Кроме того, п. 2 ст. 156 НК РФ предусмотрено, что на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Комментарии к НК РФ изложены и в Письмах Минфина РФ в частности письмо от 21 марта 2006 года № 03-04-07/04.
Таким образом, Агентом (ООО «Профснаб») выставлен счет-фактура с отражением НДС в рамках НК РФ и представлены документы, на основании которых он добросовестно, в соответствии с разъяснениями начислило и уплатило налог на добавленную стоимость. Более того, НДС уплаченный Агенту в рамках агентского вознаграждения отражен в составе общей суммы налога налоговой декларации и перечислен в бюджет. Указанное обстоятельство по результатам встречных проверок отражено в оспариваемом акте.
Опираясь на нормы приведенные в определении Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О и определении от 4 ноября 2004 г. N 324-О ООО «Профснаб» (Агентом) и обществом выдержан принцип зеркальности отражения налогов: у ООО «Профснаб» (Агента) к начислению и фактическому перечислению указанных сумм в бюджет, у общества к обоснованному вычету. Налоговый вычет имел место, когда процесс реализации товаров (работ, услуг) сопровождался соблюдением корреспондирующему этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Исходя из статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая (применительно к организациям) в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Как следует из статьи 247 НК РФ, прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой НК РФ.
Пункт 1 статьи 248 НК РФ предусматривает: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В силу пункта 2 статьи 254, 264 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, прочих расходов включаемых в материальные расходы, исчисляется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ).
Пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
Из смысла указанных положений главы 25 НК РФ следует, что при исчислении прибыли налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов.
Таким образом, факт получения убытка, не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных обществом сделок, поскольку в соответствии с НК РФ под экономически оправданными затратами подразумеваются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности (разумности) и обусловленные обычаями делового оборота.
Понятие экономической обоснованности расходов, содержащееся в п. 1 ст. 252 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не регламентировано и носит «оценочный характер». В налоговом праве действует презумпция обоснованности расходов налогоплательщика, так как предполагается, что «сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны» Налоговый орган должен доказать отсутствие экономической обоснованности расходов. Доказательства такого рода, оценка относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, налоговым органом не приведены.
Следует отметить, что ни одной правовой нормой не предусмотрена оценка целесообразности и эффективности действий налогоплательщиков, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в ст. 8 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Аналогичные доводы изложены в определении Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, где указано, что рациональность деятельности и расходов не подлежит оценке налоговыми органами, поскольку относится к сфере хозяйственной деятельности предприятия.
Обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган, именно он должен доказать обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований и возражений.
Отсутствие прибыли по итогам финансового периода само по себе и вне связи с другими конкретными обстоятельствами хозяйственной операции еще не может свидетельствовать о недобросовестности плательщика.
Судом опровергается довод налоговой инспекции об отсутствии факта невыполнения ООО «Профснаб» (Агентом) своих договорных обязательств со ссылкой на отсутствие документов о проведении переговоров.
Порядок проведения и регламент переговоров не предусмотрен, какими либо нормативным документами, а является следствием обычаев делового оборота.
Переговоры, в рамках которых обсуждались договорные отношения и привели к заключению договоров представленных к проверке.
Статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено: «…По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Согласно заключенного Обществом агентского договора следует подчеркнуть, что он является агентским без участия в расчетах, следовательно, присутствие в преамбуле договоров Агента, как стороной договора являлось бы грубым нарушением договорных условий и как следствие требований законодательства.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Юридическое лицо согласно ГК РФ может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Статьей 2 п. 2.2 Устава Общества закреплено «…Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законодательством».
Действующее законодательство не ограничивает круг предприятий, организаций ни по форме собственности по видам деятельности ни по каким иным признакам с которыми следует либо не следует иметь гражданские права.
Действующим законодательством, в частности ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы, те есть, ни разовость сделки, либо ее систематический характер, законодательством на отражение ее в учете предприятия, либо в принципе ее свершения не ограничивается.
Общество при заключении договора займа с заемщиком проявило осмотрительность и получило от него сведения и документы, подтверждающие их фактическую деятельность.
Общество представило в налоговую инспекцию копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о гос.регистрации юридического лица, лицензию на осуществление строительной деятельности.
В соответствии с п.2.4 Устава основным видом деятельности является:
- производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.
Основной статьей материальных затрат общества составляет природный газ, поставщиком которого согласно договора поставки газа является ООО «Ставропольрегионгаз».
Доля расходов на приобретение природного газа за 2005 год составила - 49%.
Таким образом, следует вывод о прямой зависимости производственного процесса от поставляемого топлива.
На момент заключения с ООО «Профснаб» агентского договора б/н от 01.07.2005 года сумма задолженности перед основным поставщиком ООО «Ставропольрегионгаз» составила 63 989 000 руб.
Поставщиком газа неоднократно в адрес общества направлялись факсограммы о принудительном ограничении объемов поставки газа либо полное его прекращение, в случае если не будут приняты меры по погашению задолженности.
Указанная задолженность возникла в результате систематического не выполнения графика погашения задолженности перед обществом основных потребителей тепловой энергии – жилищно-коммунальных предприятий города.
Во избежание введения указанных санкций и в том числе по социально-значимым объектам, Обществом заключен агентский договор с ООО «Профснаб», расходы по которому не соизмеримы с убытками, которые понесло бы общество.
Указанный агентский договор составлен в рамках ГК РФ и соответствует требованиям действующего законодательства.
По факту оказания услуг агентом выставлен Акт на оказанные услуги, составленный в соответствии со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», представлен отчет агента, счет-фактура.
Согласно ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ), то есть основание для признания расходов ООО «Пятигорсктеплосервис» предста влены.
Налоговая инспекция не доказала факт, того, что для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Не исследован и не доказан факт, что налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Суд находит необходимым признать недействительным решение № 09-21/71 от 01.12.2008 года налоговой инспекции в части доначисления 4 986 000 руб. НДС, 4 918 799 руб. 80 коп. налога на прибыль.
В связи с тем, что у налогоплательщика отсутствовало основание для уплаты в бюджет указанных выше сумм налогов, соответственно у него отсутствует обязанность уплачивать в пени в размере 1 695 565 руб. 83 коп., начисленные оспариваемым решением за несвоевременную уплату 4 986 000 руб. – НДС, 4 918 799 руб. 80 коп. – налог на прибыль и общество не может быть привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога в виде штрафа в размере 2 340 959 руб. 90 коп.
Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет: состав судебных расходов состоит из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина организациями уплачивается в размере 2 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1.1. части 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков. Указанный пункт введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ. Изменения, внесенные Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ в пункт 8 статьи 333.3 и пункт 2.1 статьи 333.5, вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 31.12.2008).
То есть, с 01.02.2009 года налоговая инспекция освобождена от уплаты госпошлины по данному заявлению, в связи с чем, уплаченная обществом госпошлина в размере 2000 рублей возвращается обществу по справке.
Руководствуясь статьями 49, 71, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ставропольского края
РЕШИЛ:
Требования общества с ограниченной ответственностью «Пятигорсктеплосервис» удовлетворить.
Признать как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение№ 09-21/71 от 01.12.2008 года Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску о доначислении обществу 4 986 000 руб. налога на добавленную стоимость, 4 918 799 руб. 80 коп. налога на прибыль., начисления пени в размере 1 695 565 руб. 83 коп. и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога в виде штрафа в размере 2 340 959 руб. 90 коп.
Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Пятигорсктеплосервис» 2000 рублей госпошлины.
Справку выдать после вступления решения в законную силу.
Обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения отменить после вступления решения в законную силу.
Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
Судья В.Г. Русанова
