АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
355000, г. Ставрополь, улица Мира, 458-б, телефон
34-39-89
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А63-6055/2006-С4
Решение оглашено 14 августа 2007г.
Мотивированное решение изготовлено
22 августа 2007г.
г. Ставрополь
Арбитражный суд Ставропольского края в составе:
председательствующего судьи Борозинец А.М., при ведении протокола судебного заседания судьей Борозинец А.М., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО «Кавминстекло», пос.Анджиевский к МИФНС РФ №9, о признании недействительным решения и встречный иск МИФНС РФ №9 к ЗАО «Кавминстекло», о взыскании штрафа в сумме 264340руб.
В заседании приняли участие: от истца –представитель ФИО1 дов.пост., от 01.01.07г., от ответчика: ФИО2. дов. от 20.04.07г., ГНИ ФИО3 уд.№267359.
У С Т А Н О В И Л:
В Арбитражный суд Ставропольского края обратилось ЗАО «Кавминстекло» с иском к Межрайонной Инспекции ФНС РФ №9, о признании недействительным Решения №09-21\13 от 20.02.2006г., недействительным в части начисления НДС в сумме 1201200руб., налога на прибыль в сумме 36465,84руб., штрафа по НДС в сумме 56128руб, по налогу на прибыль в сумме 208212руб., пени в сумме 286459руб., и встречный иск МИФНС №9 к ЗАО «Кавминстекло» о взыскании штрафов в сумме 264340руб.
В судебном заседании, ответчик обратился со встречным заявлением о взыскании с истца штрафов по оспариваемому решению в сумме 264340руб., суд на основании п.п.1,п.3. ст.132 АПК РФ принял встречный иск.
Истец в судебном заседании заявил следующее, актом выездной налоговой проверки от 19.01.2006г., №13 установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2002-2004гг., в общей сумме 1.201.200 руб., неполная уплата налога на прибыль за 2002-2003 гг. в общей сумме 1.075.936 руб. Решением налогового органа от 20.02.2006 г. № 09-21/13 ЗАО «Кавминстекло» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налогов в виде штрафа в сумме 56128 руб. по налогу на добавленную стоимость и 208212 руб. по налогу на прибыль (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ).
ЗАО «Кавминстекло» не согласно с оценкой проверяющими действий налогоплательщика по следующим основаниям:
по налогу на добавленную стоимость (далее НДС), налогоплательщиком применена нулевая ставка НДС к суммам железнодорожного тарифа, возмещаемым иностранными партнерами, импортирующими продукцию ЗАО «Кавминстекло». По мнению налогового органа «перевозчик должен сам оказывать покупателю транспортные услуги. Предприятия, оказывающие посреднические услуги по организации перевозок, не вправе претендовать на нулевую ставку. Не могут ее применять и налогоплательщики, которые перепредъявляют счета на оказание услуг по транспортировке». На этом основании проверяющие полагают, что полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ по ставке 20 %_в 2000-2003гг. и 18% в 2004году.
Если по условиям внешнеторгового контракта расходы по доставке продукции от пункта отправления до пункта назначения производятся за счет покупателя (франко-станция отправления), эти расходы в продажные цены товаров и в себестоимость не включаются. Оплаченная поставщиком стоимость доставки возмещается покупателем сверх цены на продукцию.
Согласно статье 153 Налогового кодекса РФ налоговой базой для начисления НДС является выручка от реализации товаров (работ, услуг). При оказании перевозчиком услуг по транспортировке продукции от производителя (грузоотправителя) покупателю (грузополучателю) у организации-поставщика (он же грузоотправитель) отсутствует условие признания выручки. Правовая природа отношений перевозки такова, что поставщик продукции либо сам является потребителем транспортных услуг, либо кредитует покупателя, оплачивая за его счет услуги перевозчика. Возмещение покупателем продукции стоимости доставки не означает возмездности услуги или того, что услуга оказана поставщиком, а не перевозчиком. Фактически соглашением об условиях поставки продукции устанавливается порядок участия сторон в расходах на транспортировку товара, но не продажа транспортной услуги. Имеет место особый механизм расчетов без создания добавочного продукта и без оказания поставщиком покупателю товара какой-то дополнительной услуги или перепродажи услуг. Поставщик не оказывает услугу, но исполняет лежащую на нем обязанность по доставке товара (п. 1 ст. 510 ГК РФ). Доставка товара является неотъемлемым элементом отношений поставки и не выделяется в самостоятельную услугу (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 22.10.1997г., №18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса о договоре поставки»).
Ситуация, подобная описываемой, была предметом рассмотрения Арбитражного суда Ставропольского края (дело №А63-1913/2002-С4). В состоявшемся по делу решении, которое не было обжаловано налоговым органом и вступило в законную силу, суд справедливо указал, что подпунктом 1, пункта 1, статьи 164 Налогового кодекса РФ установлена льготная ставка НДС - 0 процентов для оборотов по реализации товаров на экспорт в страны СНГ. Поскольку стоимость доставки через перевозчика- либо является неотъемлемым элементом цены реализуемой продукции, либо вообще не включается в выручку, обороты по реализации продукции в страны СНГ полностью подпадают под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, независимо от условий доставки. ЗАО «Кавминстекло» при исчислении НДС по экспортным операциям правомерно руководствовалось указанным судебным актом. Применение статьи 164 НК РФ к сопутствующим экспорту товара транспортным услугам поддержано арбитражными судами федеральных округов (см. например Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2004 г. МА55-3180/04-43).
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в части услуг по доставке товаров налоговому органу были предоставлены все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Каждый случай возмещения НДС по экспортным поставкам ранее рассматривался налоговым органом с вынесением решения в пользу налогоплательщика, т.е. суммы НДС возмещались (только за 2004 год принято восемь подобных решений). Указанные решения принимались непосредственно руководителем налогового органа, в них отражена официальная позиция данного органа по спорному вопросу, поэтому они могут быть приравнены к письменным разъяснениям законодательства о налогах и сборах. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченным государственным органом, должностным лицом, исключает вину в совершении налогового правонарушения. Таким образом, решение налогового органа о доначислении ЗАО «Кавминстекло» налога на добавленную стоимость за 2002-2004 гг. в общей сумме 1.201.200 руб., а также решение о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 286459 руб. и штрафа в сумме 56128 руб. не соответствует закону.
По налогу на прибыль привлечение ЗАО «Кавминстекло» к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 208212 руб. по факту несвоевременной уплаты налога на прибыль представляется неправильным. Статья 122 Налогового кодекса РФ, которой руководствовались проверяющие, устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. К моменту начала проверки налог на прибыль был полностью уплачен, что отмечено в акте выездной налоговой проверки и является смягчающим ответственность обстоятельством. Налогоплательщик не представил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 год, однако данное действие (бездействие) не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ. ЗАО «Кавминстекло» может быть привлечено к ответственности за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в виде штрафа в размере 15000 руб. (статья 120 НК РФ).
В пункте 2.2.2. акта выездной налоговой проверки необоснованно отражена сумма 151941 руб. Указанная сумма сложилась из:
Благотворительной помощи - 69633 руб.;
2. Брака, обнаруженного покупателями продукции - 65883 руб. 37 коп;
3. Расходов на обслуживание программного комплекса «Галактика» - 6978 руб. 53 коп.
В 2002 году Средней общеобразовательной школе №4, Детскому саду «Солнышко», Федеральной службе безопасности, другим бюджетным учреждениям действительно отпускались товарно-материальные ценности (ТМЦ) и проводились, как «благотворительная помощь». Отпуск осуществлялся строго по накладным, счетам-фактурам, и соответствующие обороты отражены в бухгалтерском и налоговом учете, как в доходах, так и в расходах. Механизм указанных операций следующий: выписка счета на отпуск ТМЦ влечет включение стоимости соответствующих ТМЦ в состав доходов предприятия, с которых уплачивается налог на прибыль, несмотря на то, что реальных поступлений нет. На основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур обороты по реализации (отпуску) ТМЦ включаются в состав расходов. Расходы, связанные с отпуском ТМЦ в качестве благотворительной помощи, покрываются из чистой прибыли предприятия, после уплаты налогов (в качестве примера приводим бухгалтерские проводки благотворительной помощи Воинской части 28785).
В 2002 году покупателями обнаружен брак продукции ЗАО «Кавминстекло» на общую сумму 65883 руб. 37 коп. В декабре 2002 года указанная сумма сторнирована со счета 91-2 «Прочие расходы» и согласно подпункту 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ отнесена на счет «Потери от брака» (в качестве примера приводим бухгалтерские проводки возврата забракованной продукции ООО «Консульская»).
Счета за абонентское обслуживание программного комплекса «Галактика» в октябре и декабре 2001 года были оплачены в марте 2002 года и согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ отнесены на «Внереализационные расходы», как «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде».
Нарушений учета внереализационных расходов нет. Выводы налогового органа по пункту 2.2.2. акта выездной налоговой проверки ошибочны. Налог на прибыль не должен начисляться на сумму 151941 руб., тем не менее, проверяющие начислили указанный налог и включили в общую сумму начислений: 151941 х 24% = 36465 руб. 84 коп.
На основании изложенного, истец просит признать недействительным Решение МИФНС РФ №9 от 20.02.2006г., №09-21/ в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 1.201.200руб., налога на прибыль в сумме 36465 руб. 84 коп., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 56128 руб., по налогу на прибыль в сумме 208212 руб., начисления и уплаты пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 286459 руб.
Представители ответчика исковые требования не признали и сообщили следующее, нельзя согласиться с доводами истца об отсутствии объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а так же доводами общества о том, что транспортную услугу оказывает перевозчик, а покупатель через поставщика оплачивает её. Документы проверки доказывают обратное.
В соответствии со ст.38, 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, признаются операции по реализации услуг на территории РФ, что правильно признал и отразил в налоговой декларации налогоплательщик. Причем, признавая наличие объекта налогообложения и следуя положениям п.З, ст. 168 НК РФ общество, реализуя услугу по транспортировке товаров, от своего имени выставляет счет-фактуру своему инопартнеру на оплату им железнодорожного тарифа.
Нельзя согласиться с доводами общества о наличии лежащей на обществе обязанности по доставке товара, что является, по мнению общества, составной частью договора поставки и не может рассматриваться в качестве услуги по доставке товара, поскольку и как утверждает сам налогоплательщик и как это оговорено в контракте, ЗАО «Кавминстекло» по просьбе покупателя за его риск и за его счет организует доставку товара до конечного пункта назначения. Таким образом, налогоплательщик оказывал своему контрагенту услугу по доставке товара, после чего обществу полностью возмещались покупателем все расходы на транспортировку проданных товаров. Указанное выше подтверждается так же и тем, что общество полученные транспортные расходы (ж/д тариф), уплаченные Северо-Кавказской железной дороге, отражало на счете по дебету счета 90 субсчет 90/2 «себестоимость продаж». Доходы, полученные в качестве компенсации услуг по транспортировке, отражены в составе прочих доходов (кредит счета 91 субсчет 91/1 «прочие доходы»).
В налоговом учете указанные транспортные расходы (ж/д тариф) учитываются в составе расходной части, непосредственно влияющей на формирование финансовых результатов, в то время как доходы, полученные в качестве компенсации транспортных расходов от покупателей (инопартнеров) отражаются в составе доходов от реализации (стр.010).
Признавая наличие объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, общество в поданных ими налоговых декларациях по НДС отражает данную выручку, как полученную от операций по реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров, выполняемых российскими перевозчиками.
Таким образом, у налогоплательщика возникает выручка от реализации услуг по транспортировке товаров, которая согласно ст. 153 НК РФ является налоговой базой для исчисления НДС по ставкам, предусмотренным ст. 164 НК РФ.
Однако названной нормой Кодекса РФ предусмотрено, что данная ставка может применяться только при оказании услуг российскими перевозчиками, коим не является ЗАО «Кавминстекло» по основаниям, изложенным выше, в связи с чем, по результатам проверки обществу доначислен НДС от указанных операций по ставке 20%.
С учетом вышеизложенного, в ходе проверки дополнительно исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 1201200 руб., в том числе за 2002 год -413741 руб., 2003 год - 383874 руб., 2004 год - 403585 руб.
Таким образом, налогоплательщик совершил виновное противоправное деяние в виде неполного перечисления налога на добавленную стоимость за 2002,2003,2004 г., за которое пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса предусмотрена ответственность. Сумма неуплаченного налога по итогам налоговых периодов сложилась с учетом переплаты по налогу по срокам уплаты НДС, которая отражена в приложении к решению и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченного налога исчислены с учетом переплаты.
С учетом того, что срок давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренный ст.113 НК РФ за 2002год, истек, то за неулпату НДС за 2002год инспекция отказывает в привлечении к налоговой ответственности в соответствии с п.4, ст. 109.
По налогу на прибыль, в ходе проверки установлено нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ в части неправомерного включения ЗАО «Кавминстекло» в сумму внереализационных расходов затрат, осуществленных в благотворительных целях в размере 151941 руб. Указанные затраты не являются расходами, направленными на получение дохода.
Общество не согласное с данными начислениями в обосновании правомерности своих действий ссылается на то, что благотворительная помощь в размере 69633 руб. была оказана из чистой прибыли после уплаты налогов. Остальная сумма в размере 65883,37 рублей была сторнирована со счета 91-2 в декабре 2002 года «прочие расходы» и согласно п.47 п.1 ст.264 НК РФ отнесена на счет «потери от брака», а сумма 6978,53 рублей составляет расходы на обслуживание программного комплекса «Галактика», поскольку счета были предъявлены к оплате в марте 2002 года.
С данной позицией налогоплательщика инспекция не согласна по следующим основаниям, проверкой установлено, что согласно данным налоговых регистров общество учитывало благотворительную помощь как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 252 НК РФ независимо от того, за счет прибыли несет общество данные расходы или данные расходы участвуют в формировании налогооблагаемой базы, общество не имело право занижать доходы на сумму таких расходов, поскольку данные расходы не являются экономически обоснованными и не связаны с получением дохода.
Расходы общества в размере 6978,53руб., за обслуживание программного комплекса «Галактика» в октябре и декабре 2001г., необоснованного были им понесены в 2002 г., так как в соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы налогоплательщиков, учетная политика которых принято по методу «начисления» признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени и формы их оплаты. Таким образом, расходы общества по абонентское обслуживание программного комплекса должны быть отнесены к 2001году.
Что касается расходов общества, связанных по мнению общества с браком продукции в сумме 65883руб., то инспекцией обществу предлагалось до вынесения решения по акту выездной налоговой проверки предоставить документы, подтверждающие расходы по бою, поскольку согласно ст.252 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены, а инспекция при проведении налоговой проверки руководствовалась данными налоговых регистров в соответствии со ст.313-314 НК РФ, в которых отражено списание боя бутылки, из которых не следует, что данные расходы являются браком продукции.
Однако обществом данные документы предоставлены не были, в связи с чем, инспекция исходит из того, что у общества отсутствуют документы, подтверждающие расходы общества в соответствии с п. пп.47 ст. 264 НК РФ (потери от брака).
В результате нарушений, изложенных в подпунктах 2.2.2 настоящего решения, дополнительно исчислен налог на прибыль за 2002 год в сумме 34875 (36466-1591) руб., 2003 год - 1041061 руб., уменьшен налог на прибыль за 2004 год в сумме 1051866 руб.
Таким образом, налогоплательщиком совершено виновное противоправное деяние в виде неполной уплаты налога на прибыль за 2002 г. в сумме 34875 руб., за 2003 г. в сумме 1041061 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы по налогу, тем самым совершено виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20 % от суммы налога, подлежащего перечислению.
С учетом того, что срок давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренный ст. 113 НК РФ за 2002 год, истек, то за неулпату налога на прибыль за 2002 год инспекция отказывает в привлечении к налоговой ответственности в соответствии с п.4, ст. 109.
Налогоплательщик не согласен с квалификацией данного нарушения по ст. 122 НК РФ, поскольку сумма неуплаченного налога была им уплачена в 2004 г., но не подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль.
Данные доводы налогоплательщика являются необоснованными, поскольку в соответствии с п.42, Постановления Пленума ВАС РФ №5, от 28.02.2001г., установлено, что при применении статьи 122 Кодекса необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4, статьи 81 НК РФ. Данные условия налогоплательщиком не были соблюдены, в связи с чем, оснований для освобождения от ответственности по ст. 122 НК РФ не имеется.
По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1, статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налогов - штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 264340 руб., в том числе: НДС в сумме 56128 руб.
На основании решения предложено ЗАО «Кавминстекло»:
1.1. Уплатить в срок, указанные в требовании, суммы:
а)налоговых санкций, указанные в пункте 1 настоящего Решения в сумме 264340 руб.
б)неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в сумме 2277136руб., в том числе:
-налог на добавленную стоимость в сумме-1201200 руб., в том числе:
за2002г.-413741руб.,
за 2003 г.- 383874 руб.,
за 2004 г. - 403585 руб.
-налог на прибыль - 1075936 руб., в том числе:
за 2002 г. -34875 руб
за 2003 г. - 1041061 руб.
в/ пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме всего 357811 рублей, в том числе: - по налогу на добавленную стоимость - 286459 руб. налог на прибыль - 71352 руб.
2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на прибыль в сумме 1051866 за 2004 год
На основании изложенного и в соответствии со ст. 104 НК РФ прошу взыскать с ЗАО «Кавминстекло» сумму штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере -56128 руб., по налогу на прибыль - 208212 руб.
Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела установил, по результатам выездной налоговой проверки вынесено Решение МИФНС РФ №9 от 20.02.2006г., №09-21/13, согласно решению истцу предложено уплатить налоговые санкции, в сумме 264340руб., не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов в сумме 2277136руб., в том числе: НДС в сумме-1201200 руб., налог на прибыль в сумме 1075936 руб., пени в сумме 357811рублей, Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на прибыль в сумме 1051866 за 2004 год.
Налоговые платежи дополнительно исчислены на основании деклараций поданных истцом по НДС, в связи с ошибочным указанием в декларациях в разделе экспорт услуг по перевозке, сумм стоимости перевозки экспортных товаров произведенных по железной дороге.
Начисление налога на прибыль было произведено на суммы благотворительной помощи оказанной истцом сторонним организациям, в сумме 69633руб., на объем бракованной продукции обнаруженной покупателями на сумму 65883,37руб., расходов на обслуживание программного комплекса «Галактика» в сумме 6978,53руб.
Дополнительные начисления по НДС - в акте выездной налоговой проверки от 19.01.2006г., №13 указано, что в период с 01.01.2002г., по 31.12.2004г. ЗАО «Кавминстекло» осуществляло поставки товаров собственного производства (стеклотары) в страны ближнего зарубежья, при этом транспортные расходы отражались в выставленных счетах-фактурах отдельной строкой. Практически оформлялось два счета-фактуры: один на товар, другой на доставку этого товара покупателю. Доставка товара осуществлялась Северо-Кавказской железной дорогой, далее перевозчик. Транспортные расходы, уплаченные перевозчику, ЗАО «Кавминстекло» отражало в бухгалтерском учете по дебету счета 90, субсчет 90/2 «Себестоимость продаж». Доходы, полученные в качестве компенсации услуг по транспортировке, отражались в составе прочих доходов кредит счета 91, субсчет 91/1 «Прочие доходы», между тем как доходы от реализации экспортируемой продукции без учета ж.д. тарифа отражались в составе выручки (кредит счета 90, субсчет 90/1 «Выручка»).
В налоговом учете указанные транспортные расходы (ж.д. тариф) учитывались в составе расходной части, непосредственно влияющей на формирование финансовых результатов, в то время, как доходы, полученные в качестве компенсации транспортных расходов от покупателей продукции (импортеров), отражались в составе доходов от реализации.
Данные обстоятельства привели налоговый орган к заключению, что ЗАО «Кавминстекло» оказывало услуги по перевозке товаров, не входящей в состав цены экспортного товара. Ссылаясь на пункт 1, статьи 146 НК РФ, ответчик утверждает, что полученные ЗАО «Кавминстекло» доходы в виде оплаты стоимости перевозки товаров, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 20%, в 2002-2003году и 18%, в 2004году.
Решением ответчика от 20.02.2006 г., №09-21/13 истцу дополнительно начислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 1.201.200 руб., в том числе за 2002 год - 413741руб., за 2003 год - 383874руб., за 2004 год -403585руб. в разрезе налоговых периодов согласно приложению к акту выездной налоговой проверки. Также начислена пеня за несвоевременную уплату НДС в сумме 278620 руб. Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ ЗАО «Кавминстекло» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в размере 56128 руб.
Суд установил, что согласно налоговой декларации по НДС за сентябрь 2002 года, представленной в налоговый орган 21.10.2002г., в указанном налоговом периоде истцом реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.854.225 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 414.484 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 2.268.709 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00101 от 22.05. 2002 г. с компанией ТОО «Озек Фирмасы», № 643/00284977/00114 от 26.06.2002 г. с ТОО «Батые Пластик», № 643/00284977/00129 от 22.08.2002 г. с ООО «Ликани 95».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: №10316000/060802/0000255, №10316000/130802/0000272, №10316000/190202/0000280, №10316000/060902/000313, № 10316000/230802/0000288.
Документов, доказывающих реализацию истцом транспортных услуг покупателям товара, не имеется, однако есть документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом - перевозчиком.
Согласно статье 785 Гражданского Кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 020669. 020670, 020672, 020668, 020671, 020678, 20680, 20679, 20681, 20684, 20683, 20682, 20689, 20690 и выставлены счета-фактуры №№170012333, 170012660, 170012962, 170014243 за доставку товаров.
В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№ 3883, 3883/1, 3894, 3894/1, 3886, 3886/1, 3885, 3885/1, 3897, 3897/1, 4051 4051/1, 4052, 4052/1, 4049, 4049/1, 4056, 4056/1, 4178, 4178/1, 4180, 4180/1, 4177, 4177/1, 4583 4583/1, 4582, 4582/1, 004317, 004318, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость перевозки от стоимости товара. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Истец на основании счетов-фактур указал в декларации по НДС отдельно суммы стоимости перевозки экспортных товаров, как отдельной экспортной операции.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, привела, начислению НДС по налоговой ставке 20%, к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по перевозке. В результате за сентябрь 2002 года истцу доначислен НДС в сумме 414.484 х 20 % = 82.897 руб.
Истец во время судебного разбирательства в порядке статьи 81 НК РФ 01.11.2006 г., заказным письмом исх. № 03/2506 направил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2002 года.
Согласно налоговой декларации по НДС за август 2002 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.059.264 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 298.779 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.358.043 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00114 от 26.06.2002 г. с компанией ТОО «Батые Пластик».
Согласно еще одной декларации по НДС за август 2002 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 123.896руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 16.244 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 140.140 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт №643/00284977/000123, от 12.07.2002г., с компанией МПКО «АГРО».
Согласно налоговой декларации по НДС за октябрь 2002года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.277.600руб., (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 237.535руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.515.135руб., (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00101 от 22.05. 2002 г. с компанией ТОО «Озек Фирмасы».
Согласно еще одной декларации по НДС за октябрь 2002 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.435.971руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 384.084 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.820.055 руб. (строка 010декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт №643/00284977/001, от 26.06.2002г. с компанией ТОО «Батые Пластик».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ. именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: №10316000/190702/0000235, №10316000/230702/0000239, №10316000/290702/0000248, №10316000/300702/0000250, №10316000/130902/0000321, №10316000/170902/0000329, №10316000/180902/0000335, №10316000/190902/0000338, №10316000/230902/0000340, №10316000/021002/0000363, №10316000/081002/0000372, №10316000/070802/0000261, №10316000/021002/0000362, №10316000/041002/0000366, № 10316000/200902/000339.
Доказательств реализации истцом услуг по перевозке экспортного товара, налоговым органом не представлено.
Истец представил документы, подтверждающие доставку экспортных грузов перевозчиком- Российские железные дороги. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№20657, 20659, 20658, 20660, 20663, 20667, 20664, 20666, 20665, 20691, 20693, 20692, 20696, 20697, 20698, 20699, 20708, 20711, 20712, 20713, 20710, 20673, 20706, 20703, 20705, 20707, 20704, 20702 и выставлены счета-фактуры №№ 170011015, 170011: 170011692, 170014560, 170012333, 170014897, 170015258, 170015949, 170016269 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавмстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом услуг по перевозке. Счета-фактуры №№ 3489, 3491, 3561, 3561/1, 3570, 3570/1, 3571, 3571/1, 3578, 3578/1, 3< 3688/1, 3719, 3719/1, 3720, 3720/1, 3721, 3721/1, 3733, 3733/1, 4699, 4699/1, 4755, 4755/1, 4! 4808/1, 4829, 4829/1, 4856, 4856/1, 4873, 4873/1, 4901, 4901/1, 4900, 4900/1, 5140, 5140/1, 5. 5302/1, 5304, 5304/1, 5300, 5300/1, 5298, 5298/1, 3933, 3933/1, 5129, 5129/1, 5139, 5139/1, 5 5134/1, 5131, 5131/1, 5127, 5127/1, 5194, 5194/1, 5192, 5192/1, в которых истец, раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не принимаются судом в качестве доказательств, факта реализации услуг по перевозке товаров. По смыслу статьи Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей исчисления и уплаты НДС, и не является первичным документом бухгалтерского учета, подтверждающего движение денег или товара.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом услуг по перевозке (строка 050 деклараций) не имелось. В связи с ошибкой в декларации истцу за август 2002года, доначислен НДС, в сумме (298.779 + 16.244) х 20 % = 63.005 руб., за октябрь 2002года доначислен НДС в сумме (237.535 + 384.084) х 20 % = 124.324 руб.
Истцом в порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 15.03.2004г., в налоговый орган представлена уточненная, сводная налоговая декларация по НДС, которая суммировала данные первоначальных деклараций за август и октябрь 2002 года. Подача сводной налоговой декларации обусловлена обнаружением ошибок в ранее представленных декларациях за соответствующий налоговый период, по отражению в ней стоимости перевозки экспортного товара.
Согласно налоговой декларации по НДС за декабрь 2002года, представленной в налоговый орган 20.01.2003г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.210.644руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 136.320руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.346.964 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00101 от 22.05. 2002 г. с компанией ТОО «Озек Фирмасы», № 643/00284977/00137 от 27/11/2002 г. с АО «Багратиони 1882».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: №10316000/111102/0000456, №10316000/101202/0000527, №10316000/101202/0000528, №10316000/101202/0000529.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров, налоговым органом не представлено. Напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 20803, 20804, 20805, 20806 и выставлен счет-фактура №170018647 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом услуг по перевозке.
Счета-фактуры №№ 6063, 6063/1, 6064, 6064/1, 6065, 6065/1, 6066, 6066/1, 6710, 6711, 6712, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации услуг по перевозке.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом услуг по перевозке (строка 050 декларации) в рассмотренном случае также не имелось. В результате за декабрь 2002 года ответчиком был доначислен НДС в сумме 136.320 х 20 % = 27,264 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2002 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки в ранее представленной декларации за соответствующий налоговый период.
Согласно налоговой декларации по НДС за март 2003 года, представленной в налоговый орган 21.04.2003г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 88.119 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 28.840 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 116.959 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00114 от 26.06.2002 г. с компанией ТОО «Батыс Пластик».
Согласно еще одной декларации по НДС за март 2003 года, представленной в налоговый орган 21.04.2003г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.718.280руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.718.280 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00137 от 27.11.2002 г. с АО «Багратиони 1882».
Согласно третьей декларации по НДС за март 2003года, представленной в налоговый орган 21.04.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 582.060 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 113.766 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 695.826 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00003 от 09.01.2003г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе, подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: №10316000/280203/000086, №10316000/070203/000053, №10316000/301202/0000556, №10316000/230103/0000029.
В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№526965, 526966, 526967, 021000, 020924, 020925, 020926, 020927, 020929, 020930 и выставлены счета-фактуры №№ 170003208, 170002018 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом услуг по первозке.
Счета-фактуры №№ 864, 864/1, 865, 865/1, 877, 877/1, 546, 546/1, 7096, 7097, 7098, 7099, 7100, 7101, 7102, 286, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации услуг по перевозке. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, оснований для декларирования истцом экспорта услуг по перевозке (строка 050 деклараций) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении деклараций, позволила налоговому органу применить налоговую ставку НДС 20%, к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по перевозке. В результате за март 2003 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме (28.840 + 113.766) х 20 % = 28.521 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006г., заказным письмом исх. №03/2506 в налоговый орган была направлена сводная уточненная налоговая декларация по НДС за март 2003года, которая суммировала данные первоначальных деклараций. Подача сводной налоговой декларации связана, также с обнаружением ошибок в ранее представленных декларациях за указанный налоговый период.
Согласно налоговой декларации по НДС за ноябрь 2002года, представленной в налоговый орган 19.05.2003г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 2.062.349руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 375.379руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 2.347.728руб., (строка 010 декларащш). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00101 от 22.05.2002 г. с компанией ТОО «Озек Фирмасы».
Согласно еще одной декларации по НДС за ноябрь 2002 года, представленной в налоговый орган 19.05.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 765.157 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 205.876руб. (строка 050 декларащш). Общая сумма реализации составила 971.033руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00114 от 26.06.2002 г. с компанией ТОО «Батые Пластик».
Согласно налоговой декларации по НДС за апрель 2003 года, представленной в налоговый орган 19.05.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 388.434 руб. (строка 020 декларащш). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 75.844 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 464.278 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00003 от 09.01.2003 г. с ТОО «Компания В».
Согласно еще одной декларации по НДС за апрель 2003года, представленной в налоговый орган 19.05.2003г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 78.214руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 78.214руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00058 от 12.02.2003 г. с компанией ООО «Ликани 95».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316000/180303/0000111, № 10316000/101002/0000382, № 10316000/171002/0000419, № 10316000/231002/0000427, № 10316000/241002^000429, № 10316000/101002/0000383, № 10316000/161002/0000416, № 10316000/231002/0000426, № 10316000/041102/0000447, № 10316000/240303/000120.
Документов, доказывающих реализацию истцом услуг по перевозке, не имеется, однако есть документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком Российские железные дороги. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 526978, 526979, 207171, 20717, 20718, 20719, 20720, 20733, 20734, 20735, 20749, 20750, 20751, 20752, 20753, 20754, 20755, 20785, 20786, 20787, 20788 и выставлены счета-фактуры №№ 170004419, 170016611, 170016917, 170017249, 170017997 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№ 1184, 1184/1, 1181, 1181/1, 5348, 5348/1, 5350, 5350/1, 5550, 5550/1, 5553, 5553/1, 5659, 5659/1, 5661, 5661/1, 5689, 5689/1, 5344, 5344/1, 5346, 5346/1, 5509, 5509/1, 5667, 5667/1, 5670, 5670/1, 5663, 5663/1, 5665, 5665/1, 5935, 5935/1, 5921, 5921/1, 5918, 5918/1, 5932, 5932/1, 1296, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость перевозки- доставки товара и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом услуг по перевозке (строка 050 деклараций) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении деклараций, явилась основанием для начисления НДС, применив налоговую ставку НДС 20 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке- перевозке. В результате за ноябрь 2002 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме (375.379 + 205.876) х 20 % = 116.251 руб. За апрель 2003 года незаконно доначислен НДС в сумме 75.844 х 20 % = 15.169 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена сводная уточненная налоговая декларация по НДС, которая суммировала данные первоначальных деклараций за ноябрь 2002 года и апрель 2003 года. Подача сводной налоговой декларации связана также с обнаружением ошибок в ранее представленных декларациях за соответствующий налоговый период.
Согласно налоговой декларации по НДС за январь 2003 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 2.282.110 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 408.769 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 2.690.879 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00101 от 22.05.2002 г. с компанией ТОО «Озек Фирмасы».
Согласно декларации по НДС за январь 2003 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 549.457 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумм}' 170.901 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 720.358 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00114 от 26.06.2002 г. с компанией ТОО «Батые Пластик».
Согласно третьей декларации по НДС за январь 2003 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 812.376 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров (строка 050 декларации) нет. Общая сумма реализации составила 812.376 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00137 от 27.11.2002 г. с компанией АО «Багратиони 1882».
Согласно налоговой декларации по НДС за февраль 2003 года, представленной в налоговый орган 16.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 408.936 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 131.222 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 540.158 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00114 от 26.06.2002 г. с компанией ТОО «Батые Пластик».
Согласно налоговой декларации по НДС за май 2003 года, представленной в налоговый орган 19.06.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 609.576 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 115.008 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 724.584 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00003 от 09.01.2003 г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: №10316000/180403/0000160, №10316000/251202/0000550, №10316000/031202/0000496, №10316000/261102/0000493, №10316000/201102/0000480, №10316000/041202/000497, №10316000/151202/0000535, №10316000/130103/0000014, №10316000/261202/0000552, №10316000/131202/0000541, №10316000/231202/000544, №10316000/231202/0000542, №10316000/231202/0000545.
Документов, доказывающих реализацию истцом транспортных услуг покупателям товара, не имеется, однако есть документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 20893, 20894, 20895, 20896, 20897, 20836, 20837, 20838, 20839, 20869, 20870, 20871, 20872, 20903, 20904, 20905, 20921, 20922, 20923,20931, 20932, 527020, 527021, 527022 и выставлены счета-фактуры №№ 170020174, 170019047, 170019774, 17002024, 170021697, 17022070, 170000489, 170006533 за перевозку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом услуг по перевозке.
Счета-фактуры Ms 1977, 1977/1, 1978, 1978/1, 1975, 1975/1, 7014, 7014/1, 6589, 6589/1, 6569, 6569/1, 6572, 6572/1, 6385, 6385/1, 6388, 638/1, 6390, 6390/1, 6392, 6392/1, 6268, 6268/1, 6270, 6270/1, 6265, 6265/1, 6263, 6263/1, 6577, 6577/1, 6608, 6608/1, 6760, 6760/1, 6760, 6760/1, 6764, 6764/1, 6762, 6762/1, 104, 104/1, 105, 105/1, 7051, 7051/1, 7049, 7049/1, 6899, 6900, 6901, 6902, 6903, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость перевозки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации услуг по перевозке. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 деклараций) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении деклараций, явилась основанием для применения налоговой ставки НДС 20 %, к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по перевозке. В результате за январь 2003 года ответчиком доначислен НДС в сумме (408.769 + 170.901) х 20 % = 115.934 руб. За февраль 2003 года доначислен НДС в сумме 131.222 х 20 % = 26.244 руб. За май 2003 года доначислен НДС в сумме 115.008 х 20 % = 23.002 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненая сводная налоговая декларация по НДС, которая суммировала данные первоначальных деклараций за январь, февраль и май 2003 года. Подача сводной налоговой декларации связана также с обнаружением описанных ранее ошибок.
7. Согласно налоговой декларации по НДС за июнь 2003 года, представленной в налоговый орган 21.07.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 392.894 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 75.344 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 468.738 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00003 от 09.01.2003 г. с ТОО «Компания В» .
Согласно декларации по НДС за июнь 2003 года, представленной в налоговый орган 21.07.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 265.360 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров (строка 050 декларации) нет. Общая сумма реализации составила 265.360 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00058 от 12.02.2003 г. с компанией ООО «Ликани 95».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: №10316000/130503/0000200, №10316000/280403/0000173, №10316000/270503/0000229, №103160000/200503/0000215.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчик не представил, напротив имеются документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные М» 527047, 527048 и выставлены счета-фактуры №№ 170012333, 170012660, 170012962, 170014243 за перевозку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом услуг по перевозке.
Счета-фактуры №№ 2528, 2528/1, 2526, 2526/1, 2217, 2699, 2867, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации услуг по перевозке. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 деклараций) не имелось. Ошибка, допущенная истцом при заполнении деклараций, привела к применению ответчиком налоговой ставки НДС в размере 20% к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по перевозке. В результате за июнь 2003 года истцу доначислен НДС в сумме 75.344 х 20 % = 15.069 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена сводная налоговая декларация по НДС за июнь 2003 года, которая суммировала данные первоначальных деклараций. Подача сводной налоговой декларации связана также с обнаружением описанных выше ошибок в ранее представленных декларациях за соответствующий налоговый период.
8. Согласно налоговой декларации по НДС за июль 2003 года, представленной в налоговый орган 18.08.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.002.891 руб. (строка 020 декларации). Также ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 190.975 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.193.866 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00003 от 09.01.2003 г. с ТОО «Компания В».
Согласно еще одной декларации по НДС за июль 2003 года, представленной в налоговый орган 18.08.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.474.560 руб. (строка 020 декларации). Также ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров (строка 050 декларации) нет. Общая сумма реализации составила 1.474.560 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00065 от 13.03.2003 г. с компанией АО «Багратиони 1882».
Согласно третьей декларации по НДС за июль 2003 года, представленной в налоговый орган 18.08.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 376.808 руб. (строка 020 декларации). Также ошибочно продекларирована реализация работ (заслуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 32.516 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 409.324 руб. (строка 010 декларации). Экспорт товара подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00084 от 15.05. 2003 г. с компанией «Victory LTD».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316000/260603/0000307, № 10316000/180603/0000280, № 10316000/050503/0000188, № 10316000/050503/189, № 10316000/050503/0000190, № 10316000/130503/0000201, № 10316000/130503/0000202, № 10316000/300503/0000244, № 10316000/300503/000243, № 10316000/300503/000269, № 10316000/300503/0000270, № 10316000/300503/0000268.
Доказательств реализации истцом услуг по перевозке товаров, ответчиком не представлено. Напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 527098, 527099, 527100, 527101, 527102, 527081, 527082 и выставлен счет-фактура № 170011052 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом услуг по перевозкам.
Счета-фактуры №№ 3606, 3606/1, 3612, 3612/1, 3615, 3615/1, 3618, 3618/1, 3622, 3622/1, 3394, 3394/1, 3395, 3395/1, 2500, 2531, 2317, 2312, 2314, 2957, 2959, 3278, 3279, 3268, 3276, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, оснований для декларирования истцом услуг по перевозкам (строка 050 деклараций) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении деклараций, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС 20 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за июль 2003 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме (190.975 + 32.516) х 20 % = 44.698 руб.
9. Согласно налоговой декларации по НДС за октябрь 2003 года, представленной в налоговый орган 20.11.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.403.288 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 193.105 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.596.393 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00003 от 09.01. 2003 г. с ТОО «Компания В», № 643/00284977/00058 от 12.02.2003 г. с ООО «Ликани 95», № 643/00284977/00065 от 13.03.2003 г. с АО «Багратиони 1882».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316000/120903/0000523, № 10316000/150903/0000525, № 10316000/250903/0000551, № 10316000/250903/0000552.
В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 527207, 527208, 527204, 527205, 527206 и выставлен счет-фактура № 170017537 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№ 5544, 5544/1, 5548, 5548/1, 5546, 5546/1, 5585, 5585/1, 5589, 5589/1, 5910, 5911, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом услуг по перевозке (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 20 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за октябрь 2003 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 193.105 х 20 % = 38.621 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2003 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки в ранее представленной декларации за соответствующий налоговый период. Строка 050 в уточненной декларации оставлена незаполненной, поскольку у налогоплательщика нет оснований для ее заполнения. Показатель строки 020 увеличен на сумму, которая ранее указывалась в строке 050. Изменения декларации носят формальный характер, они не затрагивают налоговой базы (строка 010), ставки, суммы налога. Уточненная декларация основана на сведениях и документах, представленных в налоговый орган вместе с первоначальной декларацией, но она устраняет имевшееся противоречие между содержанием хозяйственной деятельности налогоплательщика и его налоговым заявлением.
10. Согласно налоговой декларации по НДС за ноябрь 2003 года, представленной в налоговый орган 19.12.2003 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 2.452.593 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 383.078 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 2.835.671 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00003 от 09.01. 2003 г. с ТОО «Компания В», № 643/00284977/00058 от 12.02.2003 г. с ООО «Ликани 95», № 643/00284977/00065 от 13.03.2003 г. с АО «Багратиони 1882».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных
таможенных органов: №10316000/151003/0000603, №1016000/071003/000570, №10316000/201003/000618, №0316000/091003/000590, № 10316000/081003/0000584, №10316000/091003/000599, №10316000/301003/0000635, №10316000/151003/0000608, № 10316000/171003/0000611.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 527250, 6951, 6956, 6957, 6958, 527225, 527227, 527228, 527226, 527234 и выставлены счета-фактуры №№ 110196, 170001336, 170000518 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№6407, 6407/1, 6499, 6499/1, 6498, 6498/1, 6405, 6405/1, 6500, 6500/1, 6242, 6242/1, 6211, 6211/1, 6190, 6190/1, 6184, 6184/1, 6187, 6187/1, 6269, 6733, 6427, 6464, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации услуг по превозке. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом услуг по перевозке (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу, применить налоговую ставку НДС - 20 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по перевозке экспортного товара. В результате за ноябрь 2003 года истцу доначислен НДС в сумме 383.078 х 20 % = 76.616 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за ноябрь 2003 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки в ранее представленной декларации за соответствующий налоговый период. Строка 050 в уточненной декларации оставлена незаполненной, поскольку у налогоплательщика нет оснований для ее заполнения. Показатель строки 020 увеличен на сумму, которая ранее указывалась в строке 050.
11. Согласно налоговой декларации по НДС за январь 2004 года, представленной в налоговый орган 19.02.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.870.740 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 381.604 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 2.252.344 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00003 от 09.01. 2003 г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316000/101103/0000664, № 10316000/121103/0000673, № 10316000/131103/0000675, № 10316000/201103/0000701, № 10316000/241103/0000707.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 6998, 6999, 7000, 7001, 7002, 7011, 7013, 7014, 7008, 7007 и выставлены счета-фактуры №№170003453, 170003891, 170004340 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№6926, 6926/1, 6929, 6929/1, 6996, 6996/1, 6999, 6999/1, 7001, 7001/1, 7031 7031/1, 7033, 7033/1, 7197, 7197/1, 7256, 7256/1, 7258, 7258/1, в которых истец по просьб* покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации услуг по перевозкам. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом услуг перевозке товаров (строк; 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволил; налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара которую составили расходы по доставке. В результате за январь 2004 года истцу доначислен НДС в сумме 381.604 х 18 % = 68.689 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/250 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки в ранее представленной декларации за соответствующий налоговый период. Строка 050 в уточненной декларации оставлена незаполненной, поскольку у налогоплательщика нет оснований для заполнения. Показатель строки 020 увеличен на сумму, которая ранее указывалась в строке 050. Изменения декларации носят формальный характер, они не затрагивают налоговой базы (строка 010), ставки, суммы налога. Уточненная декларация основана на сведениях идокументах, представленных в налоговый орган вместе с первоначальной декларацией, но он устраняет имевшееся противоречие между содержанием хозяйственной деятельности налогоплательщика и его налоговым заявлением.
12. Согласно налоговой декларации по НДС за март 2004 года, представленной в налоговый орган 19.04.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализованс товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.010.338руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 129.666 руб (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.140.004 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00003 от 09.01 2003 г. с ТОО «Компания В», № 643/00284977/00065 от 13.03.2003 г. с АО «Багратиони 1882»
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничны таможенных органов: № 10316000/100204/0000023, № 10316000/150104/0000013, № 10316000/230104/0000002, № 10316000/200204/0000044, № 10316000/200204/0000045.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иногс документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 7142, 7143, 7144 и выставлен счет-фактура № 17007290 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергав довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры Ms 717, 767, 765, 768, 715, 766, 171, 357, 948, 949, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за март 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 129.666 ж 18 % = 23.340 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за март 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки.
13. Согласно налоговой декларации по НДС за апрель 2004 года, представленной в налоговый орган 19.05.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 854.243 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 91.234 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 945.477 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00049 от 04.02. 2004 г. с компанией «Victory LTD», № 643/00284977/00065 от 13.03.2003 г. с АО «Багратиони 1882».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316000/050304/0000086, № 10316000/110304/0000099, № 10316000/310304/0000158, № 10316000/100304/0000094, № 10316000/100304/0000093.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 7184, 7183, 7194, 7235, 7234 и выставлены счета-фактуры №№ 170008596, 170009158, 170010493 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№ 1234, 1234/1, 1247, 1247/1, 1352, 1352/1, 1864, 1864/1, 1866, 1866/1, 1324,. 1325, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за апрель 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 91.234 х 18 % = 16.422 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за апрель 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки.
14. Согласно налоговой декларации по НДС за июнь 2004 года, представленной в налоговый орган 20.07.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 2.596.633 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 445.069 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 3.041.702 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00065 от 13.03. 2003 г. с компанией АО «Багратиони 1882», № 643/00284977/00049 от 04.02.2004 г. с «Victory LTD», № 643/00284977/00065 от 23.03.2004 г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316040/190404/000325, № 10316040/280404/0000360, № 10316040/190504/0000459, № 10316040/200404/0000331, № 10316040/020404/0000246, № 10316040/230404/0000339, № 10316040/060504/0000404, № 10316040/020604/0000507.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 7275, 7276, 7277, 7286, 7287, 7288, 7315, 7316, 7317, 7279, 7280, 7281 и выставлены счета-фактуры №№ 170011825, 170012620, 170014073, 170012211 за доставку товаров. В качестве грузо-отправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры М« 2293, 2293/1, 2294, 2294/1, 2295, 2295/1, 02502, 02502/1, 2504, 2504/1, 2506, 2506/1, 2880, 2880/1, 2883, 2883/1, 2886, 2886/1, 2344, 2344/1, 2346, 2346/1, 2345, 2345/1, 1931, 2411, 2643, 3135, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за июнь 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 445.069 х 18 % = 80.112 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за июнь 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки в ранее представленной декларации за соответствующий налоговый период. Строка 050 в уточненной декларации оставлена незаполненной, поскольку у налогоплательщика нет оснований для ее заполнения. Показатель строки 020 увеличен на сумму, которая ранее указывалась в строке 050. Изменения декларации носят формальный характер, они не затрагивают налоговой базы (строка 010), ставки, суммы налога. Уточненная декларация основана на сведениях и документах, представленных в налоговый орган вместе с первоначальной декларацией, но она устраняет имевшееся противоречие между содержанием хозяйственной деятельности налогоплательщика и его налоговым заявлением.
15. Согласно налоговой декларации по НДС за август 2004 года, представленной в налоговый орган 20.09.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 2.227.787руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 416.569 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 2.644.356 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00049 от 04.02. 2004 г. с компанией «Victory LTD», № 643/00284977/00065 от 23.03.2004 г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316040/110604/0000537, № 10316040/280604/0000597, № 10316040/170604/0000548, № 10316040/250604/0000593, № 10316040/090704/0000628.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 7341,
7342, 7343, 7373, 7374, 7375, 7348, 7349, 7369, 7370, 7381, 7382, 7383, 7384 и выставлены счета-фактуры №№ 170016074, 170017256, 170016425, 170017989 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры Ms 3402, 3402/1, 3405, 3405/1, 3399, 3399/1, 3685, 3685/1, 3686, 3686/1, 3683, 3683/1, 3491, 3491/1, 3492, 3492/1, 3651, 3651/1, 3652, 3652/1, 3992, 3992/1, 3996, 3996/1, 3998, 3998/1, 4001, 4001/1, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за август 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 416.569 х 18 % = 74.982 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за август 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки.
16. Согласно налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 года, представленной в налоговый орган 10.10.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.415.299 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 259.332 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.674.631 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждают внешнеторговые контракты № 643/00284977/00065 от 23.03. 2004 г. с ТОО «Компания В», № 643/00284977/00082 от 20.07. 2004 г. с ООО «Окрос Хванчкара».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316040/190704/0000650, № 10316040/2300704/0000660, № 10316040/280704/0000675, №10316040/290704/0000678.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 7399, 7400, 7401, 7406, 7407, 7408 и выставлены счета-фактуры №№ 170018831, 170019239 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры Ms 4204, 4204/1, 4208, 4208/1, 4210, 4210/1, 4341, 4341/1, 4343, 4343/1, 4339, 4339/1, 4449, 4450, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ. применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за сентябрь 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 259.332 х 18 % = 46.680 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за сентябрь 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки.
17. Согласно налоговой декларации по НДС за октябрь 2004 года, представленной в налоговый орган 19.11.2004 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.100.954 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 259.332 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.360.286 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00065 от 23.03. 2004 г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316040/070904/0000813, № 10316040/240904/0000948.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 401201, 401202, 326450, 346240, 346241, 346242 и выставлены счета-фактуры №№ 170022938, 170024607 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№ 5411, 5411/1, 5416, 5416/1, 5410, 5410/1, 6021, 6021/1, 6022, 6022/1, 6020, 6020/1, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за октябрь 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 259.332 х 18 % = 46.680 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки.
18. Согласно налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года, представленной в налоговый орган 20.01.2005 г., в указанном налоговом периоде ЗАО «Кавминстекло» реализовано товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на сумму 1.094.509 руб. (строка 020 декларации). Ошибочно продекларирована реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных товаров на сумму 259.332 руб. (строка 050 декларации). Общая сумма реализации составила 1.353.841 руб. (строка 010 декларации).
Экспорт товаров подтверждает внешнеторговый контракт № 643/00284977/00065 от 23.03. 2004 г. с ТОО «Компания В».
Соблюдение режима экспорта, предусмотренного статьей 165 Таможенного кодекса РФ, а именно вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе подтверждают грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов: № 10316040/241104/0001203, № 10316040/021204/0001245.
Доказательств подтверждающих реализацию истцом услуг по перевозке товаров ответчиком не представлено, напротив истцом представлены документы, подтверждающие доставку экспортных грузов другим лицом – перевозчиком РЖД. Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки подтверждается выдачей отправителю груза транспортной накладной или иного документа, предусмотренного транспортным уставом или кодексом. В указанном налоговом периоде Северо-Кавказской железной дорогой оформлены дорожные накладные №№ 346367,346368, 346369, 346376, 346377, 346378 и выставлены счета-фактуры №№ 170029985, 170030832 за доставку товаров. В качестве грузоотправителя и плательщика в документах значится ЗАО «Кавминстекло», что опровергает довод налогового органа о реализации истцом транспортных услуг.
Счета-фактуры №№ 7451, 7451/1, 7448, 7448/1, 7446, 7446/1, 7673, 7673/41, 7672, 7672/1, 7671, 7671/1, в которых истец по просьбе покупателей раздельно указывал стоимость доставки и прочую стоимость товара, не могут служить доказательствами факта реализации транспортных услуг. По смыслу статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Использовать счет-фактуру в качестве первичного документа, подтверждающего те или иные хозяйственные операции нельзя.
Таким образом, правовых оснований для декларирования истцом транспортных услуг (строка 050 декларации) не имелось. Ошибка, допущенная при заполнении декларации, позволила налоговому органу злоупотребить правом и, нарушив статью 164 Налогового кодекса РФ, применить налоговую ставку НДС - 18 % к той части стоимости экспортированного товара, которую составили расходы по доставке. В результате за декабрь 2004 года истцу незаконно доначислен НДС в сумме 259.332 х 18 % = 46.680 руб.
В порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ 01.11.2006 г. заказным письмом исх. № 03/2506 в налоговый орган была направлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2004 года. Подача уточненной налоговой декларации связана с обнаружением ошибки.
Статья 39 Налогового кодекса РФ определяет реализацию услуг как их оказание одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе. Для того чтобы оказать транспортную услугу, в частности выполнить железнодорожную перевозку груза, необходимо иметь подвижной состав, локомотив, инфраструктуру, доступ к магистралям общего пользования. ЗАО «Кавминстекло» не располагает ресурсами, достаточными для выполнения железнодорожных перевозок, что исключает практическую возможность оказания соответствующих услуг. Но, поскольку услуги по перевозке экспортируемого товара были ошибочно продекларированы истцом, как самостоятельная экспортная операция, ответчик имел формальный повод утверждать о неправомерности применения нулевой ставки НДС, к стоимости услуг по перевозке. Ошибка в декларировании произошла в результате неправильного отражения в бухгалтерском учете стоимости перевозки экспортируемых товаров. Затраты по перевозке экспортируемых товаров отражались на 90 счете.
Истцом исправлены ошибки, допущенные при заполнении налоговых деклараций, а также в бухгалтерском, учете и отчетности. Стоимость транспортных расходов поставщика, возмещаемых покупателями товаров, в бухгалтерском учете ЗАО «Кавминстекло» отражена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Возмещаемые транспортные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ указанные расходы нельзя рассматривать как реализацию товаров или услуг, и они не являются объектом обложения НДС.
В бухгалтерской отчетности - форма №2 (отчет о прибылях и убытках) отдельно отражалась выручка от реализации стеклотары (строка 010) и отдельно та часть выручки, которая компенсировала расходы предприятия по перевозке экспортных товаров, т.е. транспортные расходы (строка 090 - прочие доходы). Соответственно общая сумма расходов предприятия по производству и реализации стеклотары дробилась на себестоимость проданных товаров (строка 020) и прочие расходы (строка 100), куда входили и расходы по перевозке экспортируемых товаров (железнодорожный тариф). Поскольку предприятие не занимается железнодорожными перевозками или, говоря налоговым языком, не реализует услуги по перевозке, в учетные регистры внесены необходимые изменения. Теперь суммы тарифа по перевозке в качестве затрат включены в себестоимость товаров (строка 020), а в качестве доходов в выручку от продажи товаров (строка 010).
После обнаружения ошибки, в налоговый учет ЗАО «Кавминстекло» внесены изменения, в настоящее время расходы по перевозке экспортируемого товара отражаются в налоговом регистре расходов на производство и реализацию продукции по счету 02. Доходы от реализации готовой продукции, включая возмещаемые покупателями суммы железнодорожного тарифа, отражаются в налоговом регистре учета доходов по счет}' 01. Одни и те же суммы, связанные с расчетами по перевозке экспортного товара включались как в регистр 01, так и в регистр 02 налогового учета. Это означает, что прибыль от указанных операций не образуется. Налоговый учет служит для определения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС в налоговом учете не определяется. Ошибок в регистрах налогового учета нет.
Документы, которые согласно статье 165 Налогового кодекса РФ необходимы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 % к общей стоимости товара, включая расходы по перевозке экспортных товаров, предоставлены суду. Ответчику также предоставлены уточненные декларации, содержащие верные сведения о реализации экспортируемого товара.
В связи с чем суд считает доначисление НДС неправомерным а исковые требования в этой части удовлетворению.
В акте выездной налоговой проверки от 19.01.2006г., №13 и в решении о привлечении истца к налоговой ответственности № 09-21/13 от 20.02.2003 г. было отмечено, что в сумму внереализационных расходов неправомерно включены 151941 руб. В указанную сумму вошла благотворительная помощь - 79079 руб., потери от брака продукции - 65883 руб. 37 коп. и расходы на обслуживание программного комплекса «Галактика» - 6978 руб. 53 коп. По мнению ответчика, все вышеперечисленные расходы привели к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в результате за 2002 год истцу доначислен налог на прибыль из расчета: (79079 + 65883,37 + 6978,53) х 24% = 36466 - 1591 (переплата налога за 2002 год) = 34875 руб.
Суд установил, отпуск товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в качестве благотворительной помощи производился с выпиской накладных и счетов-фактур. Обороты отражались в бухгалтерском и налоговом учете, как в доходах, так и в расходах. Механизм указанных операций следующий: выписка счета на отпуск ТМЦ влекла включение стоимости соответствующих ТМЦ в состав доходов истца, с которых уплачивался налог на прибыль, несмотря на то, что реальных поступлений не было. На основании товарно-транспортных накладных, счетов-фактур обороты по реализации включались также в состав расходов. Расходы, связанные с отпуском ТМЦ в качестве благотворительной помощи покрывались из чистой прибыли истца после уплаты налогов. Указанное подтверждают следующие бухгалтерские проводки:
а)Отпуск ТМЦ по себестоимости: Дт 90-2 «Продажи» Кт 10 «Материалы»,
б)Начисление НДС в бюджет: Дт 90/3 «Налог на НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом»,
в)Стоимость наценки: Дт 90/9 «Прибыль от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки»,
г)Начисление выручки от реализации с НДС (на всю сумму по счет фактуре) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1»Выручка»,
д) Погашение дебиторской задолженности за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия: Дт 91-3 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
е)Закрытие задолженности за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 91-3 «Прочие расходы».
Прилагаемые документы бухгалтерского, налогового учета, а также содержание бухгалтерских проводок доказывает, что благотворительная помощь выделялась из чистой прибыли истца, оставшейся после уплаты налога, и не уменьшала налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По статье «Потери от брака» в стекольной промышленности отражаются потери от забракованной и разбитой в процессе изготовления продукции, а также бой продукции (стеклотары) на складе и сверхнормативный бой в пути. Учет потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве». В конце месяца потери от брака списываются на затраты основного производства на счет 20 «Основное производство», что предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета и соответствует требованию подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
На протяжении 2002 года потери от брака продукции ежемесячно относились на счет 91/2 «Внереализационные расходы» и в декабре 2002 года была сделана корректирующая проводка: стоимость потерь от забракованной продукции сторнирована со счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» и отнесена на счет 28 «Брак в производстве». Необходимость указанной проводки прямо вытекает из содержания подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Указанное подтверждают следующие бухгалтерские проводки:
ООО «Консульская» в период с 01.10.2001 г. по 16.01.2002 г. была получена опытная партия бутылок в количествеЗ 11880 шт., из которой 44740 шт. составили сверхнормативный бой на общую сумму 64809 руб. 39 коп. ООО «Консульская» возвращало бой частями: 30.10.2001 г. по накладной № 11 возвращено 3,97 тонны стеклобоя на сумму 4353 руб. 82 коп; 26.12.2001 г. по накладной № 21 возвращено 2,0 тонны стеклобоя на сумму 2193 руб. 36 коп; 16.01.2002 г. по накладной № 004 возвращено 11,4 тонны стеклобоя на сумму 12502 руб. 15 коп. Всего в виде боя возвращено 44740 шт. бутылок общей массой 17,37 тонн. Стеклобой в количестве 17,37 тонн был оприходован на склад ЗАО «Кавминстекло» в качестве вторичного сырья по стоимости 19049 руб. 33 коп. Разница между стоимостью готовой продукции и стоимостьюстеклобоя - 45760 руб. 06 коп. (64809,39 - 19049,33) правомерно списана на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
28.02.2002 г. составлен акт на списание бутылок, которые в результате длительного хранения на территории ЗАО «Кавминстекло» под открытым небом пришли в негодность, пакеты с бутылками развалились, бутылки высыпались, образовались сколы, царапины. Продукция в количестве 25000 шт. была перебракована, 740 шт. оказалось испорчено, превращено в стеклобой, который был сдан на склад. Продукция в количестве 740 шт. на сумму 1374 руб. 22коп., была правомерно списана на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
Согласно акту от 14.03.2002 г. на списание боя бутылок в марте 2002 года при неоднократных перемещениях готовой продукции с открытой площадки на склад, со склада в вагон 10 пакетов с бутылками в количестве 200 шт. разбились. Стеклобой в количестве 100кг на сумму 70 руб. был сдан на склад, а бутылки в количестве 200 шт. на сумму 342 руб. 08коп. правомерно списаны на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы ирасходы».
В феврале 2002 года была ошибочно списана готовая продукция на сумму 1374 руб. 22 коп. Необходимо было уменьшить стоимость продукции на стоимость стеклобоя в сумме 526 руб. 41 коп. В марте 2002 года указанную сумму правомерно сторнировали со счета 91-2 и оприходовали стеклобой на счет 10-1 в сумме 526 руб. 41 коп.
Согласно акту от 30.04.2002 г. при хранении продукции под открытым небом упаковочнаяпленка в результате воздействия неблагоприятных погодных условий деформировалась,пакеты расклеились, бутылки в количестве 100 шт. на сумму 171 руб. 04 коп. разбились. Стеклобой в количестве 55 кг на сумму 63 руб. 81 коп. был правомерно оприходован на склад.
ЗАО «Прасковейское» 22.04.2002г., возвратило ЗАО «Кавминстекло» винную бутылку не соответствующую ГОСТу в количестве 1570 шт. на сумму 2547 руб. 89 коп; что подтверждается письмом № 01-9/243 от 19.04.2002 г. и расходным ордером № 000621 от 22.04.2002 г. Денежные средства в сумме 171 руб. 04 коп; о которых говорится в предыдущем абзаце, за минусом стоимости возвратного стеклобоя - 63 руб. 81 коп;, а также денежные средства в сумме 2547 руб. 89 коп; всего 2655 руб. 12 коп. (171,04 - 63,89 + 2547,89) правомерно отнесены на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
Согласно акту от 28.05.2002 г. в результате завала стеллажа с винной бутылкой Тип 45 80 пакетов с продукцией было перебраковано, в бой отошло 15 пакетов (300 бутылок). Полученный стеклобой на сумму 208 руб. 83 коп. сдан на склад, а стоимость разбитой бутылки за минусом стеклобоя в сумме 365 руб. 80 коп. (574,63 - 208,83) правомерно отнесена на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы» в мае 2002 года.
На основании акта от 27.06.2002 г. списана водочная бутылка Тип 36 в количестве 586 шт. на сумму 870 руб. 61 коп. и бутылка шампанская Тип 3 в количестве 4 шт. на сумму 10 руб. 12 коп. по причине деформирования пакетов под воздействием погодных условий. Общиепотери продукции составили 880 руб. 74 коп. Полученный стеклобой в количестве 280 кг на
сумму 324 руб. 85 коп. сдан на склад. Стоимость утраченной продукции за минусом стоимости стеклобоя - 555 руб. 88 коп. (880,74 - 324,85) правомерно отнесена на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
Согласно акту от 19.07.2002 г. было забраковано 1776 шт. бутылок на сумму 5761 руб. 56 коп. из-за повреждения упаковки в результате воздействия неблагоприятных погодных условий. Указанная сумма правомерно отнесена на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
10. ОАО «ВИНАП» 31.08.2002 г., возвратило нарзанную бутылку Тип 77 в количестве 960 шт. на сумму 1355 руб. 83 коп. и шампанскую бутылку в количестве 778 шт. на сумму 2063 руб. 93 коп. Возвращенная продутсция была перебракована, о чем 22.08.2002 г. составлен акт. В результате перебраковки получен стеклобой в количестве 350 кг на сумму 406 руб. 06 коп; который сдан на склад по приходному ордеру № 001469 от 31.08.2002 г. Стоимость разбитой бутылки за минусом стоимости стеклобоя правомерно отнесена в сумме 3013 руб. 70 коп. (1355,83 + 2063,93 - 406,06) на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
03.09.2002 г. СП ООО «Кубань-Вино» возвратило винную бутылку Тип 74 оливкового цвета в количестве 19030 шт. и бутылку Тип 74 зеленого цвета в количестве 11000 шт. Указанная бутылка была принята на склад и перебракована. В результате из партии бутылок оливкового цвета было отбраковано 940 шт. на сумму 1810 руб. 74 коп; из партии бутылок зеленого цвета отбраковано 220 шт. на сумму 570 руб. 37 коп; всего на сумму 2381 руб. 11 коп. На основании акта от 04.09.2002 г. и согласно расходному ордеру № 001660 образовавшийся стеклобой в сумме 742 руб. 51 коп. сдан на склад сырья. Стоимость забракованной продукции за минусом стоимости стеклобоя в сумме 1638 руб. 60 коп. (1810,74 + 570,37 - 742,51) правомерно отнесена на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
24.09.2002 г. была забракована партия бутылок в количестве 368220 шт. В результате закраковки на основании акта от 24.09.2002 г. забраковано 1920 шт. бутылок на сумму 3537 руб. 67 коп. Забракованная продукция в количестве 1920 шт. превращена в стеклобой, масса которого составила 950 кг. Стеклобой на сумм}' 1102 руб. 17 коп. сдан на склад сырья. Стоимость забракованной бутылки за минусом стоимости стеклобоя в сумме 2435руб. 50 коп. (3537,67 - 1102,17) правомерно отнесена на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы».
Согласно акту от 31.10.2002 г. было перебраковано 303 паллета с готовой продукцией в количестве 309060 шт. В результате забраковано 2100 шт. бутылок на сумму 3869 руб. 05 коп. Образовавшийся стеклобой в количестве ИЗО кг на сумму 1310 руб. 99 коп. сдан на склад сырья согласно приходному ордеру № 001797 от 31.10.2002 г. Стоимость забракованной бутылки за минусом стоимости сданного стеклобоя в сумме 2577 руб. 24 коп. (3869,05 - 1310,99) правомерно отнесена на внереализационные расходы на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы». Таким образом указанные суммы не образуют налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается прибыль, т.е. полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных ею расходов. К числу расходов организации, связанных с производством или реализацией, статья 264 НКРФ среди прочего относит и потери от брака. Незаконного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в действиях ЗАО «Кавминстекло» не усматривается.
Своим Определением по делу № А63-6055/06-С4 от 24.04.2007 г. суд обязал стороны провести сверку расчетов по благотворительной помощи и браку продукции. В результате сверки расчетов установлено ошибочное отражение в акте выездной налоговой проверки расходов по благотворительной помощи за 2002 год в сумме 79079 руб., и потерь от брака продукции, относящихся на уменьшение налогооблагаемой прибыли за 2002 год в сумме 65883 руб. 37коп. Данный факт зафиксирован актом сверки расчетов, т.е. признан как истцом, так и ответчиком по делу, что по правилам статьи 70 АПК РФ исключает необходимость дальнейшего доказывания соответствующих обстоятельств.
Из этого следует, что расходы на оказание благотворительной помощи и потери от брака продукции ответчик ошибочно включил в налогооблагаемую базу и ошибочно начислил налог на прибыль за 2002 год в сумме: 34791 руб. (79079 + 65883,37) х 24 % = 34791., а исковые требования в указанной части подлежат удовлетворению.
Поскольку общая сумма доначисленного по акту выездной налоговой проверки за 2002 год налога на прибыль составила 34875 руб., из которых 34791 руб. ответчик признал ошибочно начисленными, предметом доказывания по данному эпизоду остается только сумма налога, связанная с обслуживанием программного комплекса «Галактика», и составляющая: 34875 — 34791= 84 руб.
Истец в судебном заседании заявил отказ от иска в указанной части, суд принял отказ от иска в указанной части производство по делу подлежит прекращению.
Поскольку исковые требования подлежат удовлетворению в части доначисления НДС и налога на прибыль в указанной выше частях, суд считает незаконным привлечение ЗАО «Кавминстекло» к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 264340руб.
На основании изложенного встречные исковые требования не подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 197-201 АПК РФ, 164,165, 247,264 НК РФ суд,
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить, признать недействительным
Не соответствующим статьям 164,165, 247,264 Налогового Кодекса РФ, Решение МИФНС №9 от 20.02.2006г., №09-21\13, в части начисления НДС в сумме 1201200руб., налога на прибыль в сумме 36465,84руб., штрафа 264340руб., из них -по НДС в сумме 56128руб, по налогу на прибыль в сумме 208212руб., пени в сумме 286459руб. В остальной части исковых требований производство по делу прекратить.
В удовлетворении встречного иска МИФНС №9 о взыскании с ЗАО «Кавминстекло» штрафов в сумме 264340руб., отказать.
Выдать ЗАО «Кавминстекло» справку на возврат государственной пошлины в сумме 2000 рублей (двух тысяч рублей), уплаченной на основании платежного поручения №1048 от 05.04.2006 г.
Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке по правилам, установленными главами 34, 35 АПК РФ.
Судья Борозинец А.М.
