АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
проспект Гагарина, д. 46, г.Смоленск, 214001
http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru
тел.8(4812)61-04-16; 64-37-45; факс 8(4812)61-04-16
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
город Смоленск
24.05.2013 Дело № А62-523/2013
Резолютивная часть решения оглашена 17 мая 2012 года
Полный текст решения изготовлен 24 мая 2013 года
Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печорина В. А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пехтеревой Е.В.,
рассматривая в судебном заседании дело по исковому заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Завод "Интер-Агро" (ОГРН 1066714001705; ИНН 6714026559)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН 1106731005260; ИНН 6732000017)
о признании недействительными решений от 19.10.2012 № 3712 и № 439
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Казменков А.А. – представитель (доверенность от 30.01.2013);
от ответчика: Иванцова И.Г. – главный специалист-эксперт юридического отдела (доверенность от 06.12.2012 № 07-03/044604), Рубан В.В. – главный специалист-эксперт юридического отдела (доверенность от 23.01.2013); Василенко О.А. – заместитель начальника отдела досудебного аудита (доверенность от 23.11.2012)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Завод "Интер-Агро" (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании недействительными решения об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности от 19.10.2012 № 3712, решения от 19.10.2012 № 439 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в размере 3918144 рубля, представленной ООО «Завод Интер-Агро» в Инспекцию 19.04.2012 года, Инспекцией установлено необоснованное применение вычетов по НДС в сумме 3751706 рублей (Акт от 01.08.2012 № 16147), в том числе: 3705028 рублей – в связи с расторжением договоров аренды, 46677,97 рубля – в связи с приобретением щебня у ООО «СГС Стандарт».
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности от 19.10.2012 № 3712, одновременно в соответствии с решением Инспекции от 19.10.2012 № 439 ООО «Завод Интер-Агро» отказано частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 3751706 рублей, заявленного к возмещению.
Решениями Управления Федерального налоговой службы по Смоленской области от 25.12.2012 № 179, от 19.02.2012 № 19 Решения Инспекции изменены, исключен вывод о неправомерном заявлении ООО «Завод Интер-Агро» к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 46677,97 рублей, в остальной части решения ответчика утверждены.
Общество, полагая, что решения Инспекции (в части не измененной решениями Управления ФНС по Смоленской области) приняты налоговым органом с нарушением положений статей 170-172 Налогового кодекса РФ, нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, так как препятствует в установленном законом порядке получить налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал предъявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители ответчика в судебном заседании требования Общества не признал по мотивам, изложенным в отзывах на заявление.
Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
По результатам проведения контрольных мероприятий, Инспекцией отказано в праве на применение налогового вычета по НДС в размере 3705028 рублей, заявленного с суммы налога, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, в связи с расторжением договоров аренды и возвратом авансовых платежей.
Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В соответствии с подпунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и подлежащие вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, уменьшают общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Как следует из материалов проверки, ООО «Завод Интер-Агро» заявило в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года вычет с суммы налога, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в размере 3876208 рублей, в связи с расторжением договоров с ООО «ЛБР-АгроМаркет», ООО «ЛБР-АгроМаркет ЦентрЮг» и возвратом сумм авансовых платежей.
В соответствии с положениями абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Следовательно, для применения налогового вычета, применяемого в порядке пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ необходимо соблюдение двух условий: фактическое расторжение договора (в счет которого ранее были получены авансовые платежи) и реальный возврат соответствующих сумм авансовых платежей.
В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Отсутствие фактов реализации и экономической (предпринимательской) деятельности устанавливается на основе обстоятельств, содержащих признаки экономически не мотивированного поведения налогоплательщика.
При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся особых обстоятельств создания компании-налогоплательщика и (или) ее контрагентов, особенностей экономической деятельности налогоплательщика, взаимодействия его с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.
Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом используются такие критерии, как экономическая разумность и целесообразность деятельности с позиций рационально действующего субъекта экономических отношений.
Как следует из материалов дела, в ходе проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу о создании налогоплательщиком исключительно формальных условий для применения спорного налогового вычета (формальное расторжение договоров аренды и возврат полученных ранее авансов).
Указанный вывод Инспекции суд считает обоснованным, так как он подтвержден совокупностью представленных в материалы дела и исследованных доказательств.
Проверкой установлено, что заявитель осуществляет строительство завода по производству сельскохозяйственной техники, осуществляя указанную деятельность за счет заемных средств.
Основными займодавцами налогоплательщика являются:
ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» - договор займа от 03.12.2009 № 0312;
ООО «ЛБР-АгроМаркет» - договор займа от 01.10.2009 № 01/10-09;
ООО «Уния.Ру» - договор займа от 19.03.2012 № 19/03-12.
При этом ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг», ООО «ЛБР-АгроМаркет», ООО «Уния.Ру» и ООО «Завод Интер-Агро» являются взаимозависимыми и взаимосвязанными организациями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте, лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.
С учетом пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ).
Учредителем ООО «Завод Интер-Агро» является ДЕНСТОН АССЕТ ИНВЕСТ ИНК., Британские Виргинские острова - 100% доли учреждения.
Также АССЕТ ИНВЕСТ ИНК., Британские Виргинские острова является учредителем ООО «Уния.Ру» - 50% доли общего учреждения, и учредителем ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» - 0,014% доли общего учреждения.
ООО «Уния.Ру» и ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» являются контрагентами ООО «Завод Интер-Агро».
Доход ООО «Завод Интер-Агро» получает только от сдачи в аренду недвижимого имущества. Единственными арендаторами являются ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг», ООО «ЛБР-АгроМаркет», ООО «Уния.Ру».
Таким образом ООО «Уния.Ру» и ООО «Завод Интер-Агро» являются взаимозависимыми лицами. ООО «Уния.Ру», ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» и ООО «Завод Интер-Агро» связаны между собой договорными обязательствами.
Обществом заключены договоры аренды недвижимого имущества: №АН-2010-2012 от 20.12.2010 года с ООО «ЛБР-АгроМаркет»; № №АН-2010-0612 от 06.12.2010 года с ООО «ТехПромАренда» (впоследствии преобразованного в ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг»).
В 1 и 2 квартале 2011 ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг», ООО «ЛБР-АгроМаркет» (арендаторы) оформлены письма в адрес ООО «Звод Интер-Агро» с просьбой о зачете задолженности по заключенным договорам займа в счет арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества. Заявителем указанная операция отражена в бухгалтерском учете (при этом с учетом сумм полученных займов авансирование договоров аренды произведено на 23 месяца (один договор), 238 месяцев (второй договор)). Исчисленные авансы Общество отразило в уточненных налоговых декларациях за 1, 2 квартал 2011 года.
30.03.2012 между ООО «Завод Интер-Агро» и ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг», ООО «ЛБР-АгроМаркет» договоры аренды недвижимого имущества №АН-2010-2012 от 20.12.2010, № №АН-2010-0612 от 06.12.2010 расторгнуты. При этом на основании писем арендаторов Обществом возвращены денежные средства, ранее полученные в качестве авансовых платежей: 22.03.2012 года в сумме 10534000 рублей (в том числе НДС - 1606881,36 рубля) в адрес ООО «ЛБР-АгроМаркет»; 22.03.2012 года в сумме 9466000 рублей (в том числе НДС - 1443966 рублей), 23.03.2012 в сумме 5000000 рублей (в том числе НДС - 762711,86 рубля) в адрес ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг».
Всего возвращены денежные средства в сумме 25000000 рублей (в том числе НДС - 3813559,32 рубля).
В связи с расторжением договоров аренды и возвратом авансовых платежей Общество в 1 квартале 2012 года воспользовалось своим правом на применение вычета по налогу на добавленную стоимость по возвращенным авансам.
При этом, несмотря на формальное соблюдение условий для применения названного вычета (заключение соглашений о расторжении договора, перечисление с расчетного счета денежных средств в счет возврата ранее полученных авансов) совокупность собранных доказательств по делу подтверждает вывод налогового органа о создании Обществом формальных условий для получения права на налоговый вычет без намерения реального осуществления указанной операции.
Так, согласно материалам проверки расторгнув 30.03.2012 года вышеуказанные договоры аренды, Обществом 10.04.2012 года вновь заключены договоры аренды недвижимого имущества с теми же арендаторами, сдано в аренду имущество, расположенное по тем же адресам, с незначительным изменением суммы арендной платы, что подтверждает вывод Инспекции об отсутствии реальной цели прекращения арендных отношений.
Кроме того, возврат денежных средств, ранее учтенных в качестве авансов, осуществлен Обществом за счет заемных средств взаимозависимого лица ООО «Уния.Ру», которому денежные средства, в свою очередь, поступили от ООО «ЛБР-АгроМаркет».
22.03.2012, 23.03.2012 на расчетный счет ООО «Завод Интер-Агро» поступили денежные средства от ООО «Уния.Ру» в качестве займов на сумму 25000000 рублей (20000000 рублей 22.03.2012, 5000000 рублей 23.03.2012).
При анализе выписки по расчетным счетам ООО «Уния.Ру» установлено следующее.
20.03.2012 на расчетный счет ООО «Уния.Ру» поступили денежные средства в размере 3000000 рублей от ООО «ЛБР-АгроМаркет» за технику по договору № 01-05/10 от 20.05.2010;
21.03.2012 на расчетный счет ООО «Уния.Ру» поступили денежные средства в размере 10000000 рублей от ООО «ЛБР-АгроМаркет» за технику по договору № 01-05/10 от 20.05.2010;
22.03.2012г. на расчетный счет ООО «Уния.Ру» поступили денежные средства в размере 7000000 рублей от ООО «ЛБР-АгроМаркет» за технику по договору № 01-05/10 от 20.05.2010.
Всего поступило 20000000 рублей.
22.03.2012г. ООО «Уния.Ру» перечислило 20000000 рублей ООО «Завод Интер-Агро» в виде процентного займа по договору №19/03-12 от 19.03.2012.
23.03.2012 на расчетный счет ООО «Уния.Ру» поступили денежные средства в размере 13200000 рублей от ООО «ЛБР-АгроМаркет» за технику по договору № 01-05/10 от 20.05.2010;
В этот же день 23.03.2012 ООО «Уния.Ру» перечислило 5000000 руб. ООО «Завод Интер-Агро» в виде процентного займа по договору №19/03-12 от 19.03.2012.
Денежные средства, полученные от ООО «Уния.Ру» в качестве займа, в те же дни (22.03.2012, 23.03.2012) перечислены Обществом на расчетный счет ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» в размере 5000000 рублей (23.03.2012) с назначением платежа «возврат ранее полученного аванса по договору №АН-2010-0612»; денежные средства в размере 10534000 рублей (22.03.2012) перечислены на расчетный счет ООО «ЛБР-АгроМаркет» с назначением платежа «возврат ранее полученного аванса по договору №АН-2010-2012»; денежные средства в размере 9466000 рублей (22.03.2012) перечислены на расчетный счет ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» с назначением платежа «возврат ранее полученного аванса по договору №АН-2010-0612».
В результате анализа выписки по расчетным счетам ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг» также установлено, что более 90% поступления денежных средств осуществляются от ООО «ЛБР-АгроМаркет».
Таким образом, согласно вышеуказанной схемы (графическое изображение – т.1, л.д.42) , денежные средства, полученные ООО «Уния.Ру» от ООО «ЛБР-АгроМаркет», далее направлены в виде займа в адрес ООО «Завод Интер-Агро». В течение 1-3 дней перечисленные денежные средства от ООО «ЛБР-АгроМаркет», возвращены обратно через ООО «Завод Интер-Агро» и ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг».
При этом договоры аренды недвижимого имущества были расторгнуты только 30.03.2012 года, в то время как возврат денежных средств осуществлен ранее расторжения договоров аренды (22.03.2012, 23.03.2012).
На основании установленных обстоятельств, Инспекцией сделан вывод о согласованных действиях ООО «Завод Интер-Агро», ООО «Уния.Ру», ООО «ЛБР-АгроМаркет», ООО «ЛБР-АгроМаркет Центр Юг», направленных на получение необоснованной выгоды в виде возмещения НДС из бюджета, путем искусственного создания ситуации с возвратом ранее полученных авансов по расторгнутым договорам аренды.
В соответствии с правовой позицией, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 13 декабря 2005 года № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05, от 27 января 2009года № 9833/08 года суд не ограничен проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и во взаимосвязи.
Совокупность собранных по делу доказательств позволяет суду согласиться с выводом Инспекции о неправомерном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3705028 рублей, что исключает удовлетворение предъявленных налогоплательщиком требований о признании недействительными решений налогового органа.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Завод "Интер-Агро" отказать.
Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.
Судья В.А.Печорина
