Решение АС Смоленской области от 12.10.2023 № А62-5003/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск                                                                     

12.10.2023                                                                     Дело № А62-5003/2023

Резолютивная часть решения оглашена 05 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 12 октября 2023 года

     Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белоусовой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ДВОРСТРОЙ" (ОГРН 1166733052441; ИНН 6725030444)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН 1046758339320; ИНН 6730054955)

о признании недействительным решения от 27.12.2022 № 7

при участии:

от заявителя: Кургузов Е.В. – представитель;

от ответчика: Калинин И.С. – представитель;

      установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДВОРСТРОЙ" (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее по тексту – Управление, ответчик)  о признании недействительным решения от 27.12.2022 № 7, о снятии ареста с банковских счетов № 40702810522000000149, № 40702810143170000273, № 40702810559000008628.

После оставления заявления без движения Общество уточнило предъявленные требования в части снятия ареста со счетов, указав, что просит рассмотреть указанное требование в качестве меры по обеспечению иска.

Как следует из материалов дела,  Межрайонной ИФНС России № 1 по Смоленской области на основании решения от 25.06.2021 № 3 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Дворстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020. Результаты проверки оформлены актом налоговой проверки от 02.02.2022 № 1, дополнением к акту налоговой проверки от 04.07.2022 № 2, дополнением к акту налоговой проверки от 30.09.2022 № 4.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2022 № 7. Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 31 403 700 рублей; уплатить соответствующие пени в размере 8 585 120,78 рублей, штрафы в размере 654 676 рублей. Всего по решению доначислено 40 643 496,78 рублей.

29.03.2023 на основании приказа ФНС России от 08.02.2023 № ЕД-7-4/91 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области» была проведена реорганизация МРИ ФНС России № 1 по Смоленской области в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области. Правопреемником является Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

В ходе проверки были установлены обстоятельства, квалифицированные налоговым органом как свидетельствующие о несоблюдении «Дворстрой» требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по сделкам (операциям), оформленным между Обществом и его контрагентами ООО "РАТТ «Альфа Проект», ООО «Центр Текстиль», ООО «Технострой», ООО «Церера», ООО «Атлант», ООО «Авега», ООО «Ресурс», ООО «Сегмент», ООО «Техническое снабжение», ООО «Стройрекорд», ООО «Квартет», ООО «Калина», ООО «Остап», ООО «Орфей», ООО «Альфа», ООО «Декстер», ООО «Билд Мастер», ООО «Баст67».

По результатам проверки Инспекцией сделан вывод о том, что по документально оформленным сделкам данными «техническими» контрагентами обязательства по заключенным договорам фактически не исполнялись; указанные контрагенты не обладали коммерческой привлекательностью, а доверие к ним и сверхриски со стороны Заявителя не могут быть объяснены ввиду отсутствия у них имущества, за счет которого разумный кредитор рассчитывает получить удовлетворение при причинении убытков вследствие ненадлежащего исполнения, делового опыта, кредита доверия, оказываемого участниками или третьими лицами путем предоставления обеспечения исполнения по сделке; более того, выявленные обстоятельства (в частности, примененная схема взаиморасчетов) свидетельствуют об умышленном формировании Обществом формального документооборота от данных «технических» организаций.

Таким образом, инспекцией установлено искажение Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности в отношении спорных контрагентов, что не допускается пунктами 1, 2 статьи 54.1 НК РФ.

На основании изложенного налоговым органом не приняты по «техническим» контрагентам заявленные ООО «ДЭК» вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций в полном объеме.

      Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным со ссылкой на отсутствие доказательств «формального» участия указанных юридических лиц в исполнении обязательств по заключенным договорам.

Ответчиком представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны по мотивам, изложенным в оспариваемом решении.

Оценив      в      совокупности      по      правилам      статьи      71      Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы,   суд   приходит   к   следующим выводам.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы, не соответствующие критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.10.2005 № 4047/05.

Следовательно, основанием для признания представленных документов в качестве оправдательных является установление Инспекцией реальности понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличия у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В силу положений статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении   товаров   (работ,   услуг)   в   отношении   товаров   (работ,   услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, является счет-фактура.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг). Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

При этом установленный главой 21 Налогового кодекса РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, возможность принятия вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций с конкретным контрагентом.

Налоговый орган вправе отказать в получении налоговой выгоды в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности   получения   налогоплательщиком   налоговой   выгоды»   (далее   по тексту - Постановление № 53) основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В случае обнаружения признаков недобросовестного поведения налогоплательщика право на налоговую выгоду  не предоставляется, так как положения Налогового кодекса РФ,  касающиеся возможности получения права на налоговый вычет и принятие расходов рассчитаны только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, признания расходов,  а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности получения налогоплательщиком налоговой выгоды  учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций -контрагентов.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся особых обстоятельств создания компании-налогоплательщика и (или) ее контрагентов, особенностей экономической деятельности налогоплательщика, взаимодействия его с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

С учетом изложенного, выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 N 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 N 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 и др.).

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1 Налогового кодекса, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

Исходя из положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы и (или) суммы налога (далее - уменьшение налоговой обязанности) может происходить в результате искажения налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, в том числе о финансово-хозяйственных операциях, совершенных во исполнение сделок, совокупности таких фактов (далее - операции), об объектах налогообложения.

С учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

а) налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений,

б) обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (далее - надлежащее лицо),

в) основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в организации таких отношений.

Доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика, осуществляется налоговым органом с учетом установления и оценки в совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения, в частности:

а) о неустановлении местонахождения такого лица на момент совершения сделки;

б) об отсутствии у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.);

в) о невозможности реального осуществления спорных операций обязанным по договору лицом с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления;

г) об отсутствии оснований для возложения исполнения на третье лицо ввиду отсутствия соответствующих обязательств между контрагентом налогоплательщика и таким третьим лицом;

д) о совершении расходных операций по счету, не соответствующих и не являющихся обыкновенными для того вида деятельности, в рамках которого совершены спорные операции с налогоплательщиком;

е) об отсутствии иных признаков, которые подтверждали бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала, обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о которых как о руководителях или участниках содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности компании и т.п.).

      Результатами проверки установлены следующие фактические обстоятельства.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Дворстрой» создано 05.02.2016, участниками Общества в проверяемом периоде являлись: Гришкин Дмитрий Николаевич с 03.11.2017 по 05.03.2020 с долей участия 50%, Гришкина Нина Константиновна с 05.02.2018 по05.03.2020 с долей участия 50%; с 05.03.2020 по 28.09.2021 Гришкина Нина Константиновна являлась единственным участником Общества с долей участия 100%. С 29.09.2021 единственным участником ООО «Дворстрой» с долей участия 100% становится Чалов Дмитрий Андреевич, являющийся работником ООО «Дворстрой» (должность тракторист). Генеральным директором ООО «Дворстрой» с 05.02.2018 по настоящее время является Гришкин Дмитрий Николаевич.

Основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 45.20).

Фактически в проверяемый период ООО «ДВОРСТРОЙ» оказывало услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, а так же оказывало услуги по благоустройству дворовых территорий, осуществляло ремонт автомобильных дорог.

В проверяемом периоде ООО «Дворстрой» выполняло работы в рамках муниципальных контрактов, заключенных с Комитетом жилищно - коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район» Смоленской области; Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области, Новодарсковичской сельской Администрацией.

Для выполнения работ по муниципальным контрактам Общество в качестве субподрядчиков привлекало спорных контрагентов ООО «РАЦ «Альфа-Проект», ООО «Центр Текстиль», ООО «Ресурс», ООО «Сегмент», ООО «Калина», ООО «Технострой», ООО «Церера», ООО «Атлант», ООО «Авега», ООО «Остап», ООО «Билд Мастер», ООО «Баст 67».

Также в проверяемом периоде ООО «Дворстрой» выполняло работы на объекте, расположенном по адресу: г. Рославль, Астапковичский переезд, 7, на основании договора подряда от 22.11.2018          №        181, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью Тепличный комбинат «Смоленский» (ООО ТК «Смоленский»).

Для выполнения работ по договору подряда от 22.11.2018 № 181 Общество привлекало в качестве субподрядчиков ООО «РАЦ «Альфа-Проект», ООО «Центр Текстиль», ООО «Ресурс», ООО «Сегмент», ООО «Калина».

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов установлено следующее.

ООО «РАЦ «Альфа Проект».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Генподрядчик) и ООО «РАЦ «Альфа Проект» (Субподрядчик) заключены договоры:

            - Договор субподряда №0702/03/2019 от 07.02.2019 - выполнение работ  по устройству площадки  и проезда артезианской скважины Тепличного комбината «Смоленский» по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский  переезд,7, согласно локального сметного расчета, стоимость выполнения работ 615200 рублей.

- Договор субподряда №1803/02/2019 от 18.03.2019 - выполнение работ по устройству тротуара  из железобетонных плит Тепличного комбината «Смоленский» по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский  переезд,7, стоимость выполнения работ 437 500 рублей.

             - Договор субподряда №1102/01/2019 от 01.02.2019 - выполнение работ по устройству проезда между рассадным отделением  и котельной  Тепличного комбината «Смоленский» по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский  переезд,7, согласно локального сметного расчета, стоимость выполнения работ 385 200 рублей.

- Договор субподряда №0204/01/2019 от 08.02.2019  - выполнение работ по устройству проезда к ангару (складу) и устройство проезда  и разворотной  площадки временного хранения растительных остатков Тепличного комбината «Смоленский» по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский  переезд,7, стоимость работ 1 388 000 рублей.

            Согласно пунктам 3.4 указанных Договоров  Субподрядчик обеспечивает выполнение работ своими материалами, инструментами, оборудованием.

- Договор подряда №б/н от 10.05.2019 -  выполнение комплекса работ по благоустройству  дворовых территорий по адресу: Смоленская область,  г. Рославль, 15-й мкр-он, д.5, д.6 в соответствии  с условиями настоящего договора, Приложения к нему.

Согласно пункту 1.2. настоящего договора Подрядчик  в установленные Договором   сроки и в  пределах Стоимости Работ (п.2.1.Договора) обязуется выполнить за  свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все Работы и услуги в объеме, определенном в п.1.1.Договора, и сдать Результат работ Заказчику.

            Стоимость выполнения работ 1 523 000 рублей.

Согласно пункту 5.1 Договора Подрядчик  обязан самостоятельно в счет Стоимости Работ приобрести необходимые материалы, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику, оборудование, в объеме, необходимом для выполнения всех работ  по Договору, а также  осуществить их приемку, разгрузку и складирование, оформление  необходимых разрешений  на провозку крупногабаритных грузов.

- Договор подряда №б/н от 05.04.2019 -  выполнение комплекса работ по благоустройству  возле вспомогательных сооружений  в соответствии с условиями настоящего договора.

Стоимость выполнения работ 5 697 500 рублей.

Согласно пункту  5.1.  Договора Подрядчик обязан самостоятельно в счет стоимости Работ  поставить на строительную площадку  необходимые материалы, изделия, конструкции, комплектующие  изделия, строительную технику, оборудование, в объеме, необходимом для выполнения всех Работ по Договору, а также  осуществить  их приемку, разгрузку и складирование, оформление  необходимых разрешений на провозку крупногабаритных грузов.

            Таким образом, условиями договоров предусмотрена обязанность субподрядчика ООО «РАЦ «Альфа Проект» собственными силами (материалы, трудовые ресурсы, техника) обеспечивать выполнение работ. При этом на субподряд Обществом передан практически полный объем работ по муниципальным контрактам.

Поручение об истребовании документов (информации) в ходе проверки в адрес ООО «РАЦ «Альфа Проект» налоговым органом не направлялось, так как налогоплательщик снят с учета 19.04.2021.

 ООО «Дворстрой» привлекал ООО «РАЦ «Альфа-Проект» для выполнения работ по договору подряда №18 от 22.11.2018 года, заключенного между ООО «Дворстрой» и ТК «Смоленский».

Условиями договора, заключенного между ТК «Смоленский» и ООО «Дворстрой», предусмотрена обязанность Подрядчика  (ООО «Дворстрой») выполнить строительные  работы на объектах ТК «Смоленский» по адресу: Смоленска область, г. Рославль, Астапковичский переезд  в соответствии с локальными сметными расчетами  самостоятельно.

В ответ на выставленное требование о предоставлении документов ТК «Смоленский» уведомил налоговый орган о том, что о привлечении субподрядчиков к выполнению работ Общество заказчика не уведомляло.

            Также для выполнения работ на объектах ТК «Смоленский» между Обществом и ООО «РАЦ «Альфа Проект» заключен Договор  оказания услуг с использованием строительной техники и автотранспорта от 01.04.2019 - оказание услуг с использованием строительной техники, автотранспорта и/или механизмов на Объекте Заказчика.

Согласно пункту 1.2. договора Подрядчик  в установленные Договором   сроки и в  пределах Стоимости Работ (п.2.1.Договора) обязуется выполнить за  свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все Работы и услуги в объеме, определенном в п.1.1.Договора, и сдать Результат работ Заказчику.

       Согласно п. 2.1 настоящего Договора, стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику  за надлежащее выполнение Работ по настоящему Договору  определена  Сторонами в Локально-сметном расчете и составляет 5 697 500 руб., в том числе НДС 20%.

Согласно пункту  5.1.  Подрядчик обязан самостоятельно в счет стоимости Работ  поставить на строительную площадку  необходимые материалы, изделия, конструкции, комплектующие  изделия, строительную технику, оборудование, в объеме, необходимом для выполнения всех Работ по Договору, а также  осуществить  их приемку, разгрузку и складирование, оформление  необходимых разрешений на провозку крупногабаритных грузов.

Однако, по представленным Обществом  документам (УПД)  невозможно установить какая техника  была предоставлена ООО «РАЦ «Альфа Проект» в адрес ООО «Дворстрой», а так же  количество отработанных данной техникой часов.

            При этом ООО «РАЦ «Альфа Проект» не имело транспортных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, согласно расчетному счету не производит платежи за аренду транспортных средств.

  Таким образом, по результатам проверки установлено, что ООО «РАЦ «Альфа Проект» не имело возможности оказывать услуги с использованием строительной техники, автотранспорта и/или механизмов в адрес ООО «Дворстрой».

Между тем при проведении проверки налоговым органом установлено, что ООО «Дворстрой» для оказания услуг спецтехники и транспортных услуг привлекал иных юридических  лиц - ООО «Управляющая компания» (организация находится на УСН), ООО «РИК»  (организация находится на УСН).

Согласно представленным ООО «Управляющая компания» по требованию налогового органа документам ООО «Дворстрой» привлекало ООО «Управляющая компания» для оказания услуг с использованием специальной техники по следующим договорам:

- договор №УК58/19 от 07.06.2019 года – оказание услуг экскаватора-погрузчика Hidromek HMK, автогрейдера ГС-14.02 на объекте «Строительство тепличного комбината «Смоленский» по адресу: г.Рославль, Астапковичский переезд, 7.

Представлены путевые листы – экскаватор-погрузчик и автогрейдер работали на объекте ООО ТК «Смоленский» с июня по сентябрь 2019 года.

Согласно представленным ООО «РИК»  по требованию налогового органа документам ООО «Дворстрой» привлекало ООО «РИК» для оказания услуг с использованием специальной техники по следующим договорам:

-договор №1 от 19.05.2019 года на выполнение земляных работ экскаватором Komatsu PC50UU в мае-декабре 2019 года;

- договор №1 от 01.08.2020 года на выполнение земляных работ экскаватором Komatsu PC50UUв мае, декабре 2020 года на ООО «ТК Смоленский»

Таким образом, по результатам проверки установлено что на объекте ООО ТК «Смоленский» работала техника, привлеченная ООО «Дворстрой» от ООО «РИК», ООО «Управляющая компания».

При проверке выписок о движении денежных средств ООО «Дворстрой» установлено, что перечисления в адрес ООО «РАЦ «Альфа Проект» по договорам субподряда и договорам оказания услуг спецтехники  не осуществлялись.

К проверке ООО «Дворстрой»  представлены договора уступки права требования  б/н от 13.05.2019 , б/н от 28.10.2019.

            В соответствии с договором б/н от 13.05.2019  ООО «РАЦ «Альфа-Проект» (Цедент) в лице директора Иванова С.А передает, а Гришкин Д.Н. (участник и руководитель ООО «Дворстрой») принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 2 825 900 рублей.

            В соответствии с договором б/н от 28.10.2019  ООО «РАЦ «Альфа-Проект» (Цедент) в лице директора Иванова С.А передает, а Гришкина Н.К. (участник ООО «Дворстрой») принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 9 970 700 рублей.

            К проверке Гришкиным Д.Н. (ответ на требование от №1393) представлена расписка о получении денежных средств от 13.05.2019 года. Согласно данной расписке, Иванов Сергей Анатольевич  директор ООО «РАЦ «Альфа Проект» получил  от Гришкина Д.Н. денежные средства по договору уступки права требования в сумме  2825900 рублей в день подписания договора уступки права требования 13.05.2019 года.

            В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» осуществляет перечисления по договорам уступки права требования в адрес Гришкина Дмитрия Николаевича.

            Согласно выпискам по личным счетам Гришкина Д.Н.  полученные денежные средства Гришкин Д.Н. переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

   В соответствии с Договором б/н от 28.10.2019 года ООО «РАЦ «Альфа Проект» («Цедент) в лице Иванова С.А. и Гришкина Н.К.  (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 9 970 700 рублей.

            В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» осуществляет перечисления по договорам уступки права требования в адрес Гришкиной Нины Константиновны – матери Гришкина Дмитрия Николаевича и бывшего учредителя ООО «Дворстрой».

При этом документов, подтверждающих  передачу денежных средств Гришкиной Н.К. в адрес ООО «РАЦ «Альфа Проект», не представлено.

Согласно выпискам по личным счетам Гришкиной Н.К.  полученные денежные средства Гришкина Н.К. переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

В отношении ООО «РАЦ «АЛЬФА ПРОЕКТ» проверкой установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «РАЦ «АЛЬФА ПРОЕКТ» - 24.02.2011, исключено из ЕГРЮЛ 19.04.2021 в связи с наличием в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности. Основной вид деятельности - Деятельность в области архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта (ОКВЭД 71.11.1).

ООО «РАЦ «АЛЬФА ПРОЕКТ» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

ООО «РАЦ «АЛЬФА ПРОЕКТ» в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год на 7 человек, при этом представленные сведения содержат информацию о полученных доходах у вышеуказанных лиц только за январь 2019 года, в то время как хозяйственные отношения с ООО «Дворстрой» осуществлялись во 2 и 3 кварталах 2019 года.

Федеральной налоговой службой ИФНС России по г. Балашихе Московской области  от 05.04.2019 года проведен осмотр места расположение ООО «РАЦ «Альфа Проект». Составлен Протокол №156 от 05.04.2019 года осмотра, принадлежащих юридическому лицу  или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся  там вещей  и документов,  в результате осмотра установлено, что по адресу 143902, Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, д.36, лит. В6,  организация не находится  и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

В период взаимоотношений с ООО «ДВОРСТРОЙ» руководителем/ участником ООО «РАЦ «АЛЬФА ПРОЕКТ» числился Иванов Сергей Анатольевич ИНН 645105946533, зарегистрированный по месту жительства в г. Саратове. В ходе допроса Иванов С.А. сообщил, что ему ничего неизвестно о данной организации, к финансово­-хозяйственной деятельности ООО «РАЦ «Альфа-Проект» он отношения не имеет (протокол допроса свидетеля от 02.10.2019).

Согласно налоговой отчетности ООО «РАЦ «Альфа Проект» за 2019 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99% (подробный анализ дан в решении налогового органа).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «РАЦ «Альфа Проект» за 2019 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с различным назначением: за выполненные работы, за строительные материалы, за комплектующие, за оборудование, за химпродукцию, за товар; перечисление со счетов ООО «РАЦ «АЛЬФА ПРОЕКТ» осуществляются с назначением платежа: за работы по договорам, за строительные материалы, за комплектующие, за оборудование, за товар и за готовую продукцию, за продукты питания, а также на карту, выпущенную на имя Иванова С.И., в общей сумме 3 861 тыс. рублей.

На основании информации ФИР ФНС России  у ООО «РАЦ «Альфа Проект»  в 2019 году (с февраля месяца) отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, для выполнения работ (услуг), что является необходимым условием для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В  связи с отсутствием технического персонала ООО «РАЦ «Альфа Проект»  не могло выполнять собственными силами строительные работы по договорам субподряда, заключенных с ООО «Дворстрой».

Отсутствие работников и лиц, привлеченных для выполнения работ также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета ООО «РАЦ «Альфа-Проект» на заработную плату работникам, а также перечислений  по гражданско-правовым договорам  лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять строительные работы. Отсутствуют и перечисления в адрес поставщиков за материалы, необходимые для выполнения работ на объектах ТК «Смоленский», обеспечение которыми Субподрядчиками (подрядчиками) предусмотрено условиями договоров.

Соответственно, ООО «РАЦ «Альфа Проект»  не привлекало  субподрядчиков  и не закупало строительных материалов для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами, также не имело возможности выполнять заявленные работы собственными силами.

ООО «Центр Текстиль».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) ИНН6725030444 и ООО «Центр Текстиль» (Подрядчик) ИНН5001106256 заключены договоры:

- договор подряда №191 от 07.02.2019 года  - выполнение комплекса работ по устройству разворотной площадки за ангаром и подъезд к площадке слива дизельного топлива по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 849 500 рублей;

-договор подряда №192 от 06.07.2019 года – выполнение комплекса работ по асфальтированию территории возле вспомогательных сооружений №33.13. по ГП по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 1 102 500 рублей;

- договор подряда №193 от 07.02.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству проезда от существующего проезда у площадки временного хранения растительных остатков до котельной по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена Сторонами в локально-сметном расчете и составляет 968 300 рублей;

- договор подряда №194 от 07.08.2019 года – выполнение комплекса работ по ремонту автомобильных дорог Липовского сельского поселения. Стоимость по договору определена локально-сметным расчетом и составляет 1 652 000 рублей;

- договор подряда №195 от 17.05.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству водосбросного водопровода пруда испарителя по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена в локально-сметном расчете и составляет 347 000 рублей;

-договор подряда №197 от 14.07.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству въездной дороги по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена сторонами в Локально-сметном расчете и составляет 4 313 000 рублей;

- договор субподряда №01/05-2019-2 от 01.05.2019 года – работы на территории тепличного комбината «Смоленский» по адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд. Стоимость работ по договору составляет 3 693 500 рублей.

В соответствии с условиями указанных договоров субподрядчик обязуется выполнить за свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все работы и услуги и сдать результат работ Заказчику.

В соответствии с условиями договоров подрядчик обязан самостоятельно в счет стоимости работ поставить на строительную площадку необходимые материалы, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику, оборудование, в объеме, необходимом   для выполнения всех работ по договору, а также осуществить их приемку, разгрузку и складирование.

ООО «Дворстрой» привлекал ООО «Центр Текстиль» для выполнения работ по договору подряда №181 от 22.11.2018 года, заключенным между ООО «Дворстрой» и ООО ТК «Смоленский», при этом на субподряд Обществом передан полный объем работ.

Кроме договоров подряда ООО «Дворстрой» (Заказчик) заключен с ООО «Центр Текстиль» (Исполнитель) договор на оказание услуг с использованием техники и автотранспорта №196 от 01.07.2019.

По представленным документам в подтверждение исполнения договора (УПД) невозможно установить  какая техника была предоставлена ООО «Центр Текстиль» в адрес ООО  «Дворстрой», количество отработанных данной техникой часов, что является основанием для расчета оплаты выполненных услуг.

Кроме того, результатами проверки установлено, что  ООО «Центр Текстиль» не имело транспортных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, согласно расчетному счету не производит платежи за аренду транспортных средств.

Между тем, при проведении проверки налоговым органом установлено, что ООО «Дворстрой» для оказания услуг спецтехники и транспортных услуг привлекал иных юридических  лиц - ООО «Управляющая компания» (организация находится на УСН), ООО «РИК»  (организация находится на УСН).

Согласно представленным ООО «Управляющая компания» по требованию налогового органа документам ООО «Дворстрой» привлекало ООО «Управляющая компания» для оказания услуг с использованием специальной техники по следующим договорам:

- договор №УК58/19 от 07.06.2019 года – оказание услуг экскаватора-погрузчика Hidromek HMK, автогрейдера ГС-14.02 на объекте «Строительство тепличного комбината «Смоленский» по адресу: г.Рославль, Астапковичский переезд, 7.

Представлены путевые листы – экскаватор-погрузчик и автогрейдер работали на объекте ООО ТК «Смоленский» с июня по сентябрь 2019 года.

Согласно представленным ООО «РИК»  по требованию налогового органа документам ООО «Дворстрой» привлекало ООО «РИК» для оказания услуг с использованием специальной техники по следующим договорам:

-договор №1 от 19.05.2019 года на выполнение земляных работ экскаватором Komatsu PC50UU в мае-декабре 2019 года;

- договор №1 от 01.08.2020 года на выполнение земляных работ экскаватором Komatsu PC50UUв мае, декабре 2020 года на ООО «ТК Смоленский»

Таким образом, по результатам проверки установлено что на объекте ООО ТК «Смоленский» работала техника, привлеченная ООО «Дворстрой» от ООО «РИК», ООО «Управляющая компания».

При проверке выписок о движении денежных средств ООО «Дворстрой» установлено, что перечисления в адрес ООО «Центр Текстиль» по договорам субподряда и договорам оказания услуг спецтехники не осуществлялись.

К проверке ООО «Дворстрой» представлены договора уступки права требования б/н от 28.06.2019 года, б/н от 30.09.2019 года.

В соответствии с  договором б/н от 28.06.2019 года ООО «Центр Текстиль» (Цедент) в лице генерального директора И.В. Комарова передает, а Гришкин Д.Н. (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 4 674 100 рублей.

К проверке Гришкиным Д.Н. представлена расписка о получении денежных средств от 28.06.2019 года. Согласно данной расписке, Комаров Иван Владимирович получил денежные средства по договору уступки права требования в полном объеме в сумме 4 674 100 рублей в день подписания договора уступки права требования 28.06.2019 года в г.Балашихе.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» осуществляет перечисления по договорам уступки права требования в адрес Гришкина Дмитрия Николаевича.

Согласно выпискам по личным счетам Гришкина Д.Н.  полученные денежные средства Гришкин Д.Н. переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

В соответствии с Договором б/н от 30.09.2019 года ООО «Центр Текстиль» («Цедент) в лице Комарова И.В. и Гришкина Нина Константиновна  (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 10 084 800 рублей.

К проверке Гришкиной Н.К. представлена расписка о получении денежных средств от 30.09.2019 года. Согласно данной расписке, Комаров Иван Владимирович получил денежные средства по договору уступки права требования в полном объеме в сумме 10 084 800 рублей в день подписания договора уступки права требования 30.09.2019 года в г. Балашихе.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» осуществляет перечисления по договорам уступки права требования в адрес Гришкиной Нины Константиновны – матери Гришкина Дмитрия Николаевича и бывшего учредителя ООО «Дворстрой».

Согласно выпискам по личным счетам Гришкиной Н.К.  полученные денежные средства Гришкина Н.К. переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

В отношении ООО «Центр Текстиль» проверкой установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Центр Текстиль» - 07.12.2015, исключено из ЕГРЮЛ 30.06.2022 в связи с наличием в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности. Основной вид деятельности - Торговля оптовая текстильными изделиями (ОКВЭД 46.41).

ООО «Центр Текстиль» относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам ГПХ с 01.01.2019 года.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» заключены договора подряда с ООО «Центр Текстиль» на выполнение субподрядных работ от 07.02.2019 года, подписаны генеральным директором Комаровым И.В., не имеющим права подписи документов в качестве генерального директора, в связи с тем, что он назначен на должность генерального директора с 11.03.2019.

В собственности организации недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

В результате осмотра установлено, что по адресу, указанному в ЕГРЮЛ: Московская область, г. Балашиха, ш. Энтузиастов, влд. 1А, ООО «Центр Текстиль» не находится и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, исполнительные органы юридического лица по данному адресу отсутствуют (протокол осмотра от 22.04.2019 №225).

В период взаимоотношений с ООО «ДВОРСТРОЙ» руководителем/ участником ООО «Центр Текстиль» числился Комаров Иван Владимирович ИНН 645120304900, зарегистрированный по месту жительства в г. Саратове. В ходе допроса Комаров И.В. от дачи пояснений отказался и сообщил, что для того, чтобы ответить на поставленные перед ним вопросы по взаимоотношениям с ООО «Дворстрой», ему необходимо проконсультироваться с юристом (протокол допроса свидетеля от 23.12.2021).

В ходе допроса Кобзаря Александра Константиновича - руководителя ООО «Центр Текстиль» в период с 13.12.2016 по 11.03.2019, свидетель пояснил, что до марта 2019 года основным видом деятельности ООО «Центр Текстиль» являлась оптовая торговля текстильной продукцией. Кобзарь А.К. сообщил, что в период его руководства ООО «Центр Текстиль» никогда не занималось выполнением субподрядных работ. Договора с ООО «Дворстрой», как руководитель он не заключал. С Комаровым Иваном Владимировичем не знаком (протокол допроса свидетеля от 02.12.2021).

Согласно налоговой отчетности ООО «Центр Текстиль» за 2019 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99-100%.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Центр Текстиль» за 2019 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с различным назначением: за текстильную продукцию, за текстильные изделия, за материалы для изготовления ежедневников, за бумажную продукцию, за сувенирную продукцию, за выполненные работы; перечисление со счетов ООО «Центр Текстиль» осуществляются с назначением платежа: за текстильную продукцию, за товар, за технику, за выполненные работы.

На основании информации ФИР ФНС России, у ООО «Центр Текстиль» в 2019 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, для выполнения работ (услуг), что является необходимым условием для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с отсутствием технического персонала ООО «Центр Текстиль» не могло выполнять собственными силами строительно-монтажные работы по договорам субподряда, заключенным с ООО «Дворстрой».

ООО «Дворстрой» в проверяемом периоде выполняло работы в рамках муниципальных контрактов, заключенных с Комитетом жилищно - коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район» Смоленской области; Новодарсковичской сельской Администрацией; Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области.

              Для выполнения работ по муниципальным контрактам организация привлекала подрядчиков ООО «Технострой» ИНН 6732187492, ООО «Церера» ИНН 6732184043, ООО «Атлант» ИНН 6732180352, ООО «Ресурс» ИНН 6732171358, ООО «Сегмент» ИНН 6732174084, ООО «Калина» ИНН6732179406, ООО «Авега» ИНН6732186756, ООО «Остап» ИНН7714440024, ООО «Билд Мастер» ИНН6732180240, ООО «Баст 67»ИНН 6732142621.

ООО «Технострой».

Между ООО «Дворстрой» и ООО «Технострой» заключены договоры субподряда от 01.04.2020, 02.04.2020, 08.05.2020, 11.05.2020, 14.05.2020, 24.09.2020.

Условия заключенных договоров идентичны, в соответствии с условиями договоров субподрядчик выполняет работы своими средствами (материалы, техника, рабочие).

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Технострой»:

В представленных Обществом документах содержится информация  о выполнении ООО «Технострой» в рамках договоров субподряда работ:

-  работ по благоустройству   общественной территории  - пешеходной  зоны (тротуара) по ул. Красноармейская (участок от 4-го пер. Красноармейская до 1-ого пер. Маяковского) в г. Рославль Смоленской области;   выполнение  работ по благоустройству  территории площадь Бенардоса; выполнение работ по благоустройству  пешеходной зоны по ул. Б. Смоленская (участок до 6-го пер. Смоленский);

-  работ по ремонту асфальтобетонного покрытия автомобильных дорог общего пользования местного значения с. Первомайский Шумячского района Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги от д.2до д.10 по ул. Базарной п. Шумячи Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги  от д.3 до д. 8 по ул. Школьная п. Шумячи Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск) - Шумячи-Гневково»-д. Гневково;

  - работ по ремонту  автомобильной дороги по ул. 50 лет Победы со съездом  на ул. Мира в д. Дубровка Брянского района Брянской области.

При этом условиями муниципальных контрактов, заключенных ООО «Дваорстрой», предусмотрена обязанность подрядчика выполнять работы  по Муниципальным контрактам в соответствии с локальными сметными расчетами, техническими заданиями, сметной документацией  самостоятельно.

            По требованию налогового органа заказчики по муниципальным контрактам сообщили, что ООО «Дворстрой» не уведомляло их о привлечении субподрядчиков.

    На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Технострой» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг).

 Таким образом, в ходе проверки установлено,  что у ООО «Технострой»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Технострой» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Технострой» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ на  объектах работ по благоустройству   общественной территории  - пешеходной  зоны (тротуара) по ул. Красноармейская (участок от 4-го пер. Красноармейская до 1-ого пер. Маяковского) в г. Рославль Смоленской области;   выполнение  работ по благоустройству  территории площадь Бенардоса; выполнение работ по благоустройству  пешеходной зоны по ул. Б. Смоленская (участок до 6-го пер. Смоленский); работ по ремонту асфальтобетонного покрытия автомобильных дорог общего пользования местного значения с. Первомайский Шумячского района Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги от д.2до д.10 по ул. Базарной п. Шумячи Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги  от д.3 до д. 8 по ул. Школьная п. Шумячи Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково; работ по ремонту  автомобильной дороги по ул. 50 лет Победы со съездом  на ул. Мира в д. Дубровка Брянского района Брянской области.

Соответственно, ООО «Технострой»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

Кроме того, у ООО «Технострой» отсутствует свидетельство   о допуске на выполнение работ,  выдаваемое СРО.

   В ходе проведения проверки  истребованы общие журналы работ  у Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области в соответствии  со ст.93.1 Кодекса по требованию об истребовании документов (информации)  от 04.08.2021г. № 1405. Получен ответ от 26.10.2021г. №1324840779.

  При анализе общих журналов работ, установлено, что в списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н. и главный мастер ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций, привлеченных для выполнения работ не указано.

            В ходе проверки налоговым органом осуществлен допрос Председателя Комитета ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район» Смоленской области Волкова С.Г., который пояснил, что контроль за качеством выполнения работ ведет Комиссия в составе нескольких лиц, представителей Администрации «Рославльский район».  Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Все работы ООО «Дворстрой» выполнены качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Технострой» ему не известна, работы по благоустройству ООО «Технострой» - не выполняло. Из работников и представителей ООО «Дворстрой» ему известны: Медведев М.А., Никонов А.В., Гришкина Н.К., Жутова Т.В. Кроме того, согласно протокола допроса Волкова С.Г. на работах по благоустройству  работали иностранные граждане - узбеки.

Таким образом, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по благоустройству общественной территории  - пешеходной  зоны (тротуара) по ул. Красноармейская (участок от 4-го пер. Красноармейская до 1-ого пер. Маяковского) в г. Рославль Смоленской области;   выполнение  работ по благоустройству  территории площадь Бенардоса; выполнение работ по благоустройству  пешеходной зоны по ул. Б. Смоленская (участок до 6-го пер. Смоленский) выполнены Обществом самостоятельно с привлечением иностранных граждан-узбеков (официально не трудоустроенных),  без участия ООО «Технострой».

У Администрации муниципального образования «Шумячский район»  Смоленской области ИНН 6720000157 по требованию об истребовании документов (информации)  №184 от 08.10.2021 истребованы общие журналы работ в соответствии  со ст.93.1 Кодекса Общие журналы работ в разрезе каждого  объекта благоустройства Администрации муниципального образования «Шумячский район Смоленской области представлены от 13.10.2021 вх. №020999.

  При анализе общих журналов работ, установлено, что в  списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н., инженер  ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

В ходе проверки проведен допрос Начальника отдела по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству  Администрации муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области Стародворовой Н.А., которая пояснила, что Подрядчик должен сообщить о выполнении работ субподрядчиками. ООО «Дворстрой» не уведомляло Администрацию муниципального образования «Шумячский район» о привлечении субподрядчиков. Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Технострой» ей не известна. Из работников и представителей ООО «Дворстрой»  известны: Гришкин Д.Н. и Медведев М.А.

В адрес Новодарковичской сельской администрации Брянского района Брянской области ИНН 3245002459 в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлено требование об истребовании документов (информации)  № от 16.08.2021. В рамках требования истребованы общие журналы работ.

 Документы по требованию представлены 20.08.2021 года вх.№94633881699

 При анализе общего журнала работ №1, установлено, что начало проведения работ  27.04.2020 – окончание 08.05.2020 года, в  списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющие строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  главный  инженер – Суслин Андрей Александрович,  мастер СМР - Посысаев Иван Алексеевич. Представителей других организаций, привлеченных для выполнения работ не указано.

 В ходе проверки в рамках ст.90 Кодекса направлены поручения о допросе в адрес: Суслина А.А.  (поручение о допросе от 15.10.2021 №570), получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 03.11.2021 №2344. Официально трудоустроен в ООО «ГК Геострой» ИНН3245514697

 Посысаева И.А. (поручение о допросе от 15.10.2021 №571), получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 11.11.2021 №1126. Официально трудоустроен в ООО «ГК Геострой» ИНН3245514697

 Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Дворстрой» привлекало для выполнения работ по благоустройству   общественной территории  - пешеходной  зоны (тротуара) по ул. Красноармейская (участок от 4-го пер. Красноармейская до 1-ого пер. Маяковского) в г. Рославль Смоленской области;   выполнение  работ по благоустройству  территории площадь Бенардоса; выполнение работ по благоустройству  пешеходной зоны по ул. Б. Смоленская (участок до 6-го пер. Смоленский; работ по ремонту асфальтобетонного покрытия автомобильных дорог общего пользования местного значения с. Первомайский Шумячского района Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги от д.2до д.10 по ул. Базарной п. Шумячи Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги  от д.3 до д. 8 по ул. Школьная п. Шумячи Смоленской области; оказание услуг по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково; выполнению капитального ремонта  автомобильной дороги по ул. 50 лет Победы со съездом  на ул. Мира в д. Дубровка Брянского района Брянской области – физических лиц, не трудоустраивая их официально в ООО «Дворстрой», что свидетельствует о привлечении налогоплательщиком нелегальной рабочей силы - иностранных граждан-узбеков,  без участия ООО «Технострой».

 Кроме того, в соответствии с условиями вышеуказанных договоров ООО «Технострой» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Технострой» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

  При этом согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов непосредственно ООО «Дворстрой».

 У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО «Дворстрой» арендует строительную технику у ИП Никонова А.В., ООО «РефТрансАвто».

Таким образом, проверкой установлено, что ООО «Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации, имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы (в том числе, привлеченные нелегально), материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

Работы, указанные в актах выполненных работ между ООО «Дворстрой» (подрядчик) и  Комитетом  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области (Заказчик) сданы 15.07.2020 года.

 При этом акты выполненных работ между ООО «Дворстрой» и ООО «Технострой» сданы 14.07.2020 года,  то есть практически накануне  сдачи работ ООО «Дворстрой» Заказчику.

Кроме того, при сравнении актов выполненных работ по взаимоотношениям ООО «Дворстрой» - Комитет ЖКХ, а также ООО «Дворстрой» - ООО «Технострой» установлено, что ООО «Технострой» выполнено работ на большую стоимость и объемы, чем указано в локально-сметных расчетах с Комитетом ЖКХ.

По другим объектам работы, указанные в актах выполненных работ между ООО «Дворстрой» (подрядчик) и  Комитетом  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области (Заказчик) сданы 16.09.2020 года.

            При этом акты выполненных работ между ООО «Дворстрой» и ООО «Технострой» сданы 15.09.2020 года,  то есть практически накануне  сдачи работ ООО «Дворстрой» Заказчику.

             Кроме того, при сравнении актов выполненных работ по взаимоотношениям ООО «Дворстрой» - Комитет ЖКХ, а также ООО «Дворстрой» - ООО «Технострой» установлено, что ООО «Технострой» выполнено работ на большую стоимость и объемы, чем указано в локально-сметных расчетах с Комитетом ЖКХ.

Перечислений за выполненные работы ООО «Технострой» по расчетному счету не производилось. Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Технострой»  производились  векселем.  ООО «Дворстрой»  был выдан простой вексель №0426160 на сумму 500 000 рублей; простой вексель №0426161 на сумму 500 000 рублей, простой вексель №0426170 на сумму 500 000 рублей. 

Согласно полученной от ПАО Сбербанк информации  установлено, что вексель с номером № ВГ 0426161 обналичен Жутовой Татьяной Васильевной  25.02.2021 года в сумме 500 000 рублей, вексель с номером №ВГ 0426170 был обналичен Жутовой Татьяной Васильевной 30.03.2021  в сумме 500 000 рублей,  вексель ВГ 0426160 был обналичен Никоновым Алексеем Владимировичем  15.03.2021  в сумме 500 000 рублей.

В отношении ООО «Технострой» установлено следующее:

Согласно данным, имеющимся  в ЕГРЮЛ, установлено, что ООО «Технострой» зарегистрировано 06.11.2019 года по адресу:  214020, г. Смоленск, улица Шевченко, дом 99-А, офис 354, и снято с учета  в налоговом органе  07.12.2021 года в  связи с прекращением деятельности юридического лица.

ООО «Технострой» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

Учредителем и руководителем организации являлась Федоренкова Анастасия Николаевна, на допрос не явилась. Кроме этого, в период с 21.10.2019 по 01.04.2020 Федоренкова Анастасия Николаевна была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности - Производство прочих строительно­монтажных работ (ОКВЭД 43.29), применяемый режим налогообложения - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

При выезде сотрудниками налогового органа по адресу регистрации Федоренковой А.Н. по месту жительства установлено, что там находится сгоревший дом, не пригодный для проживания. В рамках проведения мероприятий налогового контроля был сделан телефонный звонок по номеру телефона указанному в регистрационном деле организации. По данному номеру телефона ответила женщина, которая представилась Федоренковой Анастасией Николаевной. В телефонном разговоре она сообщила, что находится в г. Москве работает уборщицей, находится в декрете, у нее 5-ро детей. Ей незнакома организация ООО «Технострой», ООО «Дворстрой» ей так же не знакомо, работы по благоустройству для ООО «Дворстрой» не осуществляла. На вопрос получала ли она вознаграждение за руководство организацией, ответила что получала, сколько не помнит, помнит, что куда-то ходила и что-то подписывала, но не помнит куда ходила и что подписывала, так как малограмотна. По месту прописки не проживает, так как дом сгорел, проживает на съемной квартире. Свой новый адрес сообщить отказалась (телефонограмма составлена 03.06.2022 в 12 часов 20 минут).

Согласно налоговой отчетности ООО «Технострой» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99-100%.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Технострой» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за материалы, за выполненные монтажные работы; перечисление со счетов ООО «Технострой» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы, за выполненные услуги, за материалы. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Тихонова Т.В., ИП Глячков Р.В., ИП Головацкая Е.Н., ИП Лебедев А.М., ИП Лебедева Г.А., ИП Екимцев В.В. и др.). Денежные средства, как заработная плата, перечисляются физическим лицам, сведения 2-НДФЛ в отношении которых ООО «Технострой» не представляло.

Таким образом, по мнению налогового органа, в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «Дворстрой» сознательнодопустило искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в налоговой отчетности налогоплательщика по сделкам, заключенным между ООО «Технострой» и ООО «Дворстрой», что повлекло неполную уплату НДС и налога на прибыль.

ООО «Церера».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Церера» заключены договоры:

- Договор подряда  от 08.05.2020 года  б/н - выполнение работ по благоустройству   дворовой территории  по адресу:  г. Рославль, д.№9,17 микрорайона;

-  Договор подряда  от 11.06.2020 года  б/н – выполнение ремонта дороги ул. Школьная до пересечения с окружной дорогой (часть автодороги от дома №8 по ул. Школьная до пересечения с окружной дорогой;

В соответствии с указанными договорами подряда в соответствии с п.1 Договора Предметом договора является выполнение работ. Подрядчик в установленные договором сроки и в пределах стоимости работ обязуется выполнить за свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все работы и услуги и сдать результат работ Заказчику.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Церера».

Условиями муниципальных контрактов, заключенных Обществом с Комитетом ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области, в рамках которых заключены договоры субподряда с ООО «Церера», предусмотрена обязанность Подрядчика (ООО «Дворстрой») выполнить работы по Муниципальным контрактам в соответствии с локальными сметными расчетами, техническими заданиями, сметной документацией  самостоятельно.

            О привлечении субподрядчиков Общество заказчика не уведомляло.

На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Церера» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг).

            Таким образом, в ходе проверки установлено,  что у ООО «Церера»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Церера» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

            Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Церера» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ на  объектах.

            Соответственно, ООО «Церера»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

            Кроме того, у ООО «Церера» отсутствует свидетельство   о допуске на выполнение работ,  выдаваемое СРО.

 Вышеизложенное свидетельствует  о невыполнении  ООО «Церера» подрядных работ на объектах проверяемого налогоплательщика.

В ходе проведения проверки  истребованы общие журналы работ  у Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области в соответствии  со ст.93.1 Кодекса по требованию об истребовании документов (информации)  от 04.08.2021г. № 1405. Получен ответ от 26.10.2021г. №1324840779.

При анализе общих журналов работ, установлено, что в с списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н. и главный мастер ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 30.12.2021 г. Председателя Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области Волкова С.Г следует, что контроль за качеством выполнения работ ведет Комиссия в составе нескольких лиц, представителей Администрации Рославльский Район.  Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Церера» ему не известна, работы по благоустройству ООО «Церера» не выполняло. Из работников и представителей ООО «Дворстрой» ему известны: Медведев М.А., Никонов А.В. Гришкина Н.К., Жутова Т.В. Кроме того, согласно протокола допроса Волкова С.Г. на работах по благоустройству  работали – иностранные граждане - узбеки.

Таким образом, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по благоустройству дворовой территории  жилого дома № 9 17 микрорайона в г. Рославль Смоленской области выполнены самостоятельно с привлечением официально не оформленных иностранных граждан-узбеков,  без участия ООО «Церера».

Также истребованы общие журналы работ в соответствии  со ст.93.1 Кодекса по требованию об истребовании документов (информации)  №184 от 08.10.2021 у Администрации муниципального образования «Шумячский район»  Смоленской области ИНН 6720000157

  При анализе представленных общих журналов работ, установлено, что в с списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н., инженер  ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 29.12.2021 начальника отдела по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству  Администрации муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области Стародворовой Н.А. следует, что контроль за качеством выполнения осуществляет отдел по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству, а также заместитель Главы Администрации «Шумячский район», работы принимаются приемочной комиссией назначенной Постановлением Администрации МО «Шумячский район». Согласно протокола допроса Подрядчик должен сообщить о выполнении работ субподрядчиками. ООО «Дворстрой» не уведомляло Администрацию муниципального образования «Шумячский район» о привлечении субподрядчиков. Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Дворстрой» ей не известна. Из работников и представителей ООО «Дворстрой»  известны: Гришкин Д.Н. и Медведев М.А.

            Материалами проверки подтвержден факт наличия у ООО «Дворстрой» работников (в том числе, привлеченных нелегально), необходимых для выполнения работ по благоустройству  в рамках Муниципальных контрактов.

            При этом в  соответствии с условиями вышеуказанных договоров ООО «Церера» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Церера» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

            Согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов самим ООО «Дворстрой».

            У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Также ООО «Дворстрой» арендует строительную технику у ИП Никонов А.В., ООО «РефТрансАвто».

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организаци, имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

Из анализа представленных налогоплательщиком  документов  установлено:

Договор между Администрацией муниципального образования «Шумячский район»  и ООО «Дворстрой» был заключен от 10.06.2020 года. Договор  между ООО «Дворстрой» и ООО «Церера» заключен от 11.06.2020 года. Справка о стоимости выполненных работ и затрат(ф КС-3) между Администрацией муниципального образования «Шумячский район»  и ООО «Дворстрой» составлена и подписана от 05.10.2020 (период работ 10.06.2020-05.10.2020). Справка о стоимости выполненных работ и затрат(ф КС-3) между  ООО «Дворстрой» и ООО «Церера» составлена и подписана 04.10.2020 (период работ 11.06.2020-04.10.2020) – документы оформлены за день до сдачи работ основному Заказчику.

Перечислений за выполненные работы ООО «Церера» по расчетному счету не производилось.

 Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Церера»  производились  векселем.  ООО «Дворстрой»  для расчетов с ООО «Церера» были  выданы простые векселя №0426162 на сумму 500 000 рублей; №0426163 на сумму 500 000 рублей,  №1426169 на сумму 500 000 рублей. 

Согласно сведениям, представленным ПАО Сбербанк вексель с номером № ВГ 0426162 был обналичен Никоновым Алексеем Владимировичем 03.03.2021 года в сумме – 500 000 рублей, № ВГ 0426163 был обналичен Никоновой Ириной Григорьевной 03.03.2021 года в сумме – 500 000 рублей,  № 0426169 обналичен Никоновой Ириной Григорьевной 30.03.2021 года в сумме – 500 000 рублей.

В отношении ООО «Церера» установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Церера» 20.08.2019, исключено из ЕГРЮЛ 12.11.2021 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности - Производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39).

Учредителем организации являлась Абрамишвили Марина Зурабовна, В период хозяйственных отношений с ООО «Дворстрой» руководителем ООО «Церера» являлся Сайниев Владимир Владиславович (с 21.05.2020), на допрос не явился.

ООО «Церера» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

Согласно налоговой отчетности ООО «Церера» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%. При сопоставлении данных, отраженных в книге покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты: ООО «Гротеск», ООО «Кварт», ООО «Стройлюкс», ООО «Сатурн», ООО «Недвижимость Люкс», что свидетельствует о безденежном предоставление вычетов ООО «Церера».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Церера» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: электромонтажные работы, за услуги рекламы; перечисление со счетов ООО «Церера» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Головацкая Е.Н., ИП Соколов В.Э, ИП Глячков Р.В., ИП Подшивалина Л.В. и др.).

  Таким образом, ООО «Церера», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим» звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «Атлант».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой»  (Заказчик) и ООО «Атлант» заключен договор подряда  от 14.05.2020 года  б/н - выполнение работ по ремонту автомобильной дороги  и тротуара по ул. Садовая  п.Шумячи.

В ходе проверки установлено, что в 2020 году ООО «Дворстрой» был заключен Муниципальный контракт №01633000058200000130001 с Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области от 13.05.2020  на выполнение работ  по ремонту  автомобильной дороги  и тротуара  по ул. Садовая п. Шумячи.  Согласно условий контракта и Технического задания к контракту Подрядчик обязуется своими материалами, силами и средствами выполнить весь объем работ по  ремонту  автомобильной дороги  и тротуара  по ул. Садовая п. Шумячи. Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

            Условиями муниципального контракта предусмотрено, что Подрядчик в период действия контракта  по письменному запросу Заказчика  в течении 3 (трех) рабочих дней  с момента получения запроса представить Заказчику заверенные Подрядчиком копии договоров, заключенных с субподрядными организациями, со всеми приложениями, дополнительными соглашениями, иную дополнительную документацию касающуюся взаимоотношения  Подрядчика с субподрядными организациями. Без письменного согласия Заказчика не передавать и не делать каким-либо еще способом доступным третьим лицам  любые сведения  и документацию в рамках настоящего контракта.

Таким образом, условия  муниципального контракта  не предусматривали возможность  привлечения субподрядных организаций для их выполнения без письменного согласия заказчика.

На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Атлант» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг).

Таким образом,  в ходе проверки установлено, что у ООО «Атлант»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Атлант» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

            Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Атлант» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ на  объектах.

             Соответственно, ООО «Атлант»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

            Кроме того, у ООО «Атлант» отсутствует свидетельство   о допуске на выполнение работ,  выдаваемое СРО.

            Вышеизложенное свидетельствует  о невыполнении  ООО «Атлант» подрядных работ на объектах проверяемого налогоплательщика.

При анализе общих журналов работ, представленных Администрацией муниципального образования «Шумячский район»  Смоленской области, установлено, что в с списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н., инженер  ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 29.12.2021 г. Начальника отдела по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству  Администрации муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области Стародворовой Н.А. следует, что контроль за качеством выполнения осуществляет отдел по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству, а также заместитель Главы Администрации «Шумячский район», работы принимаются приемочной комиссией назначенной Постановлением Администрации МО «Шумячский район». Согласно протокола допроса Подрядчик должен сообщить о выполнении работ субподрядчиками. ООО «Дворстрой» не уведомляло Администрацию муниципального образования «Шумячский район» о привлечении субподрядчиков. Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Атлант» ей не известна. Из работников и представителей ООО «Дворстрой»  известны: Гришкин Д.Н. и Медведев М.А.

 В соответствии с условиями вышеуказанных договоров ООО «Атлант» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Атлант» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

            При этом согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов непосредственно ООО «Дворстрой».

            У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Также ООО «Дворстрой» арендует строительную технику у ИП Никонов А.В.,  ООО «РефТрансАвто».

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации (вставка), имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

Договор между Администрацией муниципального образования «Шумячский район»  и ООО «Дворстрой» был заключен от 10.06.2020 года. Договор  между ООО «Дворстрой» и ООО «Атлант» заключен от 11.06.2020 года. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф КС-3) между Администрацией муниципального образования «Шумячский район»  и ООО «Дворстрой» составлена и подписана от 05.10.2020 (период работ 10.06.2020-05.10.2020). Справка о стоимости выполненных работ и затрат(ф КС-3) между  ООО «Дворстрой» и ООО «Атлант» составлена и подписана 04.10.2020 (период работ 11.06.2020-04.10.2020) – документы оформлены за день до сдачи работ основному Заказчику.

При этом в ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» для выполнения работ заключало договоры оказания услуг спецтехники с ООО «РИК», 

ООО «Рефтрансавто», ИП Никоновым А.В., ИП  Чечулиным Н.В.

В ходе проведения  проверки налогоплательщиком представлены Акты на списание материалов, которые содержат информацию о списании материалов (дизельное топливо, асфальтобетонная смесь тип Д марка II, асфальт тип В марки II, бордюр тротуарный, георешетка, камень искусственный, портландцемент, песок, щебень).

  Таким образом, в результате проведения мероприятий налогового контроля,  установлено, что  ООО «Дворстрой»  самостоятельно выполнял работы  по ремонту  автомобильной дороги  и тротуара  по ул. Садовая п. Шумячи.

Перечислений за выполненные работы ООО «Атлант» по расчетному счету не производилось.

Расчеты между ООО «Дворстрой» ИНН 6725030444 и ООО «Атлант»  производились  векселем.  ООО «Дворстрой»  был выдан простой вексель № 0426165 на сумму 500 000 рублей; простой вексель № 0426158 на сумму 500 000 рублей. 

Согласно представленной ПАО «Сбербанк» информации вексель с номером № ВГ 0426158 был обналичен Жутовой Татьяной Васильевной 25.11.2020 года в сумме – 500 000 рублей,  вексель № ВГ 0426165  был обналичен Никоновым Алексеем Владимировичем в сумме 500 000 рублей.

В отношении ООО «Атлант» установлено следующее:

Согласно данным, имеющимся в ЕГРЮЛ, установлено, что ООО «Атлант» зарегистрировано  30.05.2019 года по  адресу:  214004, г. Смоленск, пер. Пригородный 1-й, дом 4, офис 5А,  снято с налогового учета -  07.12.2021 года.

ООО «Атлант» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по ферме 2-НДФЛ не представлялись. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

Учредителем и руководителем организации являлся Соколов Виктор Эдуардович, который в проверяемом периоде работал у ИП Гулакова В.В. разнорабочим на пилораме по адресу: Смоленская область, Краснинский район, пгт. Красный, ул. Лермонтова, дом 1. Соколов В.Э от явки на допрос в налоговый орган уклонился, по вопросам, относительно деятельности ООО «Атлант». Соколов В.Э. дать пояснения по вопросам деятельности ООО «Атлант» отказался.

Кроме этого, в период с 30.05.2019 по 26.10.2021 Соколов Виктор Эдуардович был зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности - Производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД 43.29), применяемый режим налогообложения - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Согласно налоговой отчетности ООО «Атлант» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%. При сопоставлении данных, отраженных в книге покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты: ООО «Венера», ООО «Чист.ок», ООО «Летиция», ООО «Вегас», ООО «Аллея», что свидетельствует о безденежном предоставление вычетов.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Атлант» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: оплата за строительные работы, за материалы; перечисление со счетов ООО «Атлант» осуществляются с назначением платежа: за выполненные услуги. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Головацкая Е.Н., ИП Базылев В.А., ИП Дубае Ю.И, ИП Лебедев И.М., ИП Тихонова Т.В. и др.).

На основании вышеизложенного, в ходе налоговой проверки установлено невозможность осуществления ООО «Атлант» заявленного вида работ.

ООО «Авега».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Авега» (Подрядчик) заключены договоры:

- договор подряда б/н от 14.06.2020 года  - выполнение работ по устройству асфальтобетонного покрытия территории – площадь Бенардоса с прилегающей территорией МБУ Культурный центр «Юбилейный» в г.Рославль. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 1 468 418,70 рублей (в т.ч. НДС 244 736,45 рублей).

- договор подряда б/н от 15.08.2020 года  - выполнение работ по благоустройству пешеходной зоны (тротуар) по ул. Б. Смоленская (участок до 6-го пер. Смоленский) в г.Рославль. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 839 802,68 рублей (в т.ч. НДС 139 967,11 рублей).

В соответствии с условиями указанных договоров подряда Подрядчик в установленные договором сроки и в пределах стоимости работ обязуется выполнить за свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все работы и услуги и сдать результат работ Заказчику.

ООО «Дворстрой» привлекал ООО «Авега» для выполнения работ в рамках муниципальных контрактов, заключенным между ООО «Дворстрой» и Комитетом ЖКХ энергетики, дорог и транспорта Администрации «Рославльский район»:

- муниципальный контракт №0163300017720000074000148 от 31.03.2020 по благоустройству территории - пешеходной зоны (тротуара) по ул. Б. Смоленская (участок до 6-го пер. Смоленский) в г. Рославль Смоленской области на сумму 3 612 603 рублей;

- муниципальный контракт №016330001772000000720001/42 от 24.03.2020 года по благоустройству общественной территории -  площадь Бенардоса  с прилегающей территорией  МБУ Культурный центр   "Юбилейный" в г. Рославль Смоленской области на сумму 3 660 980 рублей.

При проверке выписок о движении денежных средств ООО «Дворстрой» установлено, что перечисления в адрес ООО «Авега» по договорам подряда не осуществлялись. По состоянию на 31.12.2020 года по расчетам с ООО «Авега» числится кредиторская задолженность в сумме 1 808 221,38 рубля.

Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Авега»  производились  векселем.  ООО «Дворстрой»  был выдан простой вексель №0426159 от 25.11.2020 года на сумму 500 000 рублей.

Согласно информации, представленной  ПАО Сбербанк,  вексель с номером №ВГ 0426159 обналичила 15.03.2021 года Никонова Ирина Григорьевна.

            В отношении ООО «Авега» установлено следующее.

Согласно данным, имеющимся в ЕГРЮЛ установлено, что ООО «Авега» ИНН6732186756 состоит на учете в ИФНС по г. Смоленску с 18.10.2019 года. Зарегистрирована по адресу: 214020, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Шевченко,д. 99А, офис 352. Организация исключена из ЕГРЮЛ 17.09.2021 года.

Учредителем и руководителем Общества с момента регистрации являлся Соколов Остап Николаевич.

ООО «Авега» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Согласно налоговой отчетности ООО «Авега» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%. При сопоставлении данных, отраженных в книге покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты: ООО «Автомикс», ООО «Эврида», ООО «Интерма», что свидетельствует о безденежном предоставление вычетов ООО «Авега».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Авега» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за материалы, за запчасти; перечисление со счетов ООО «Авега» осуществляются с назначением платежа: за работы. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Матвеев, ИП Лебедев, ИП Желудов, ИП Тихонова Т.В., ИП Хабанов П.Н., ИП Дубае Ю.И., ИП Трифонов А.А. и др.). Денежные средства, как заработная плата, перечисляются физическим лицам, сведения 2-НДФЛ в отношении которых ООО «Авега» не представляло.

На основании информации ФИР ФНС России, у ООО «Авега» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, для выполнения работ (услуг), что является необходимым условием для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с отсутствием технического персонала ООО «Авега» не могло выполнять собственными силами строительно-монтажные работы по договорам субподряда, заключенным с ООО «Дворстрой».

ООО «Техническое снабжение».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Техническое снабжение» (Исполнитель) заключен договор оказания услуг с использование техники и автотранспорта от 01.07.2019 года №187.

В соответствии с пунктом 1 указанного договора исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказывать услуги с использованием строительной техники, автотранспорта и/или механизмов,  а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги по ценам, указанным в счете на оплату.

Сроки оказания услуг определяются согласно заявкам заказчика. Исполнитель лично оказывает услуги по договору. Исполнитель вправе привлекать третьих лиц к оказанию услуг только по согласованию сторон с Заказчиком.

В соответствии с пунктом 2 Договора Обязанности исполнителя:

- надлежащим образом оказывать услуги в соответствии с требованиями договора. Состав экипажа и его квалификация должны отвечать требованиям обычной практики эксплуатации техники данного вида и условиям договора;

- при оказании услуг выполнять указания ответственного представителя заказчика в отношении  их содержания и порядка оказания, если эти указания не противоречат условиям договора;

- в течение всего срока оказания услуг поддерживать надлежащее техническое состояние техники, включая осуществление технического обслуживания (проведения регламентных работ), текущего и капитального ремонта. Своевременно проводить технический осмотр;

- нести все расходы, возникающие в связи с содержанием и эксплуатацией техники, в т.ч. расходы на оплату топлива, ГСМ и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

            По представленным в ходе проверки документам невозможно идентифицировать какая техника была предоставлена ООО «Техническое снабжение» в адрес ООО  «Дворстрой», количество отработанных данной техникой часов.

Кроме того, результатами проверки установлено, что  ООО «Техническое снабжение» не имело транспортных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, согласно расчетному счету не производит платежи за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, а также не несет расходы по содержанию техники.

При проверке выписок о движении денежных средств ООО «Дворстрой» установлено, что перечисления в адрес ООО «Техническое снабжение» по договорам субподряда и договорам аренды техники не осуществлялись.

            К проверке ООО «Дворстрой» представлены договора уступки права требования б/н от 01.11.2019.

В соответствии с  договором б/н от 01.11.2019 года ООО «Техническое снабжение» (Цедент) в лице генерального директора В.С.Трегубова передает, а Гришкина Н.К. (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 3 744 500  рублей.

К проверке Гришкиной Н.К. представлена расписка о получении денежных средств руководителем ООО «Техническое снабжение» Трегубовым В.С.. Согласно данной расписке, Трегубов Владимир Сергеевич получил денежные средства по договору уступки права требования в полном объеме в сумме 3 744 500 рублей в г.Москве. Дата получения денежных средств по расписке не указана.

Согласно выпискам по личным счетам Гришкиной Н.К.  полученные денежные средства Гришкина Н.К. переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

В отношении ООО «Техническое снабжение» установлено:

Согласно данным, имеющимся в ЕГРЮЛ, установлено, что ООО «Техническое снабжение» ИНН9717085614 состоит на учете в ИФНС №17 по г.Москве с 21.08.2019 года. Зарегистрирована по адресу:129164, г.Москва, пр-т Мира, д.118, антрессоль 1, пом.1, ком.1, офис 14..

Руководителем и учредителем Общества с момента регистрации являлся и является Трегубов Владимир Сергеевич ИНН505400798323.

ООО «Техническое снабжение» относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам ГПХ с 01.07.2020.

В регистрационном деле ООО «Техническое снабжение» имеется решение единственного учредителя №1 о создании общества от 15.08.2019, а также протокол осмотра объекта недвижимости  от 20.08.2019 года. В результате осмотра установлено: в здании по адресу предполагаемой регистрации ООО «Техническое снабжение» нежилое помещение №1 общей площадью 11,2 кв.м. Офисное помещение не существует, в т.ч. офис №14.

При этом, договор оказания услуг с использованием техники и автотранспорта, заключенный ООО «Дворстрой» с ООО «Техническое снабжение» заключен ранее, чем была зарегистрирована организация. Договор подписан 01.07.2019, организация зарегистрирована 21.08.2019.

На основании информации ФИР ФНС России, у ООО «Техническое снабжение» в 2019 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, для выполнения работ (услуг), что является необходимым условием для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с отсутствием технического персонала ООО «Техническое снабжение» не могло оказывать услуги с использованием строительной техники собственными силами по договорам, заключенным с ООО «Дворстрой».

Согласно налоговой отчетности ООО «Технснаб» за 2019 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99-100%. Согласно книге покупок за 4 квартал 2019 основная доля вычетов (66,2%) приходится на ООО «Центр Текстиль».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Технснаб» за 2019 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за запчасти, за продукцию, за материалы, за выполненные работы; установлено поступление денежных средств от ООО «РАЦ Альфапроект», ООО «Центр Текстиль». Списание со счетов ООО «Технснаб» осуществляются с назначением платежа: за автозапчасти, за автомобиль.

Собранные налоговым органом доказательства (в частности, проведение расчетов наличными денежными средствами по договору уступки права требования) свидетельствуют об отсутствии фактической возможности осуществления ООО «Техническое снабжение» заявленных видов услуг.

ООО «Ресурс».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Ресурс» (Подрядчик) заключены договоры:

- договор подряда №б/н от 17.05.2019 года  - выполнение работ по благоустройству дворовой территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 1217280,00 рублей;

-договор подряда №б/н от 27.06.2019 года – выполнение работ по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 2970190,00 рублей;

- договор подряда №б/н от 12.08.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству стоянки легковых машин на объекте адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена Сторонами в локально-сметном расчете и составляет 2544780,00 рублей;

- договор подряда №б/н от 23.10.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству водосбросного трубопровода от ливневой канализации с автодороги  и автостоянки  на объекте по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена в локально-сметном расчете и составляет 853400 рублей.

В соответствии с указанными договорами подряда Подрядчик в установленные договором сроки и в пределах стоимости работ обязуется выполнить за свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все работы и услуги и сдать результат работ Заказчику.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Ресурс».

 ООО «Дворстрой» привлекал ООО «Ресурс» для выполнения работ по договору подряда №181 от 22.11.2018 года, заключенным между ООО «Дворстрой» и ООО ТК «Смоленский».

             В представленных документах содержится информация  о выполнении ООО «Ресурс» работ по благоустройству дворовой территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области;  работ по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области.

            В ходе проверки установлено, что в 2020 году ООО «Дворстрой»  были заключены муниципальные контракты с Комитетом ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области.

На основании информации ФИР ФНС России ООО «Ресурс» среднесписочная численность  работников на 01.01.2020г. 3 человека.

            Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Ресурс» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ на  объектах: по благоустройству дворовой территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области; по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области;  работ по устройству стоянки легковых машин на объекте адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд, 7; по устройству водосбросного трубопровода от ливневой канализации с автодороги  и автостоянки  на объекте по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7.

            Соответственно, ООО «Ресурс»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

            Кроме того, у ООО «Ресурс» отсутствует свидетельство   о допуске на выполнение работ,  выдаваемое СРО.

             Вышеизложенное свидетельствует  о невыполнении  ООО «Ресурс» подрядных работ на объектах проверяемого налогоплательщика.

            В ходе проведения проверки  истребованы общие журналы работ  у Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области в соответствии  со ст.93.1 Кодекса по требованию об истребовании документов (информации)  от 04.08.2021г. № 1405. Получен ответ от 26.10.2021г. №1324840779.

            При анализе общих журналов работ, установлено, что в с списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н. и главный мастер ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 30.12.2021 г. Председателя Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области Волкова С.Г следует, что контроль за качеством выполнения работ ведет Комиссия в составе нескольких лиц, представителей Администрации Рославльский Район.  Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Технострой» ему не известна, работы по благоустройству ООО «Технострой» не выполняло. Из работников и представителей ООО «Дворстрой» ему известны: Медведев М.А., Никонов А.В. Гришкина Н.К., Жутова Т.В. Кроме того, согласно протокола допроса Волкова С.Г. на работах по благоустройству  работали – иностранные граждане - узбеки.

Таким образом, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по работ по благоустройству дворовой территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области;  работ по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области выполнены самостоятельно с привлечением иностранных граждан-узбеков,  без участия ООО «Ресурс».

В соответствии с условиями вышеуказанных договоров ООО «Ресурс» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Ресурс» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

            Согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов самим ООО «Дворстрой».

            У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Также ООО «Дворстрой» арендует строительную технику у ИП Никонов А.В., ООО «РефТрансАвто».

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации), имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

Контракт между Комитетом жилищно-коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта  Администрации муниципального образования  «Рославльский район»  Смоленской области и ООО «Дворстрой» были заключен от 14.05.2019, договор между ООО «Дворстрой» и ООО «Ресурс» заключен 17.05.2019. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф КС-3) между  ООО «Дворстрой» и ООО «Ресурс» составлена и подписана 30.09.2019 (период работ 17.05.2019-30.09.2019) – документы оформлены за день до сдачи работ основному Заказчику (дата окончания работ 01.10.2019).

Контракт между Комитетом жилищно-коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта  Администрации муниципального образования  «Рославльский район»  Смоленской области и ООО «Дворстрой» были заключен от 24.06.2019.  Договора  между ООО «Дворстрой» и ООО «Ресурс» заключен от 27.06.2019. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф КС-3) между Комитетом жилищно-коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта  Администрации муниципального образования  «Рославльский район»  Смоленской области   и ООО «Дворстрой» составлена и подписана от 21.10.2020 (период работ 24.06.2020-21.10.2020).         Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф КС-3) между  ООО «Дворстрой» и ООО «Ресурс» составлена и подписана 20.10.2019.

            Все документы с субподрядчиком оформлены за один день до подписания актов  с основным Заказчиком.

В актах о приемке выполненных работ, представленных  ООО «Дворстрой»  по сделке с ООО «Ресурс», указаны  виды работ,  которые по объемам  работ значительно превышают объемы  работ выполненных для Комитета жилищно-коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта  Администрации муниципального образования  «Рославльский район»  Смоленской области.

Таким образом, учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие между ООО «Дворстрой» и ООО «Ресурс» документов первичного учета, подтверждающих факт выполнения работ ООО «Ресурс»; недостоверность представленных актов выполненных работ, составленных между ООО «Дворстрой» (заказчик) и ООО «Ресурс» (подрядчик), отсутствие у ООО «Ресурс» квалифицированного персонала, материалов, инвентаря и оборудования, необходимых для выполнения работ по благоустройству, при наличии  у ООО «Дворстрой» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что работы по благоустройству территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области;  работ по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области  фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика с привлечением иностранных граждан – узбеков, которые официально не трудоустроены налогоплательщиком.

Перечислений за выполненные работы ООО «Ресурс» по расчетному счету не производилось. Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Ресурс» на сумму более 7 млн. рублей производились наличными денежными средствами, которые выдавались Гришкину Д.Н. на основании авансовых отчетов.

В отношении ООО «Ресурс» установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Ресурс» - 26.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 27.08.2020 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности - производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39).

ООО ««Ресурс» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств. ООО «Ресурс» в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год на 7 человек, физические лица, указанные как работники организации, для допроса не явились. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

Учредителем и руководителем ООО «Ресурс» являлся Исаенков Павел Леонидович, который в 2019-2020 г.г. работал в ООО «Частное охранное предприятие «Восток». В ходе допроса руководитель ООО «Ресурс» сообщил, что знаком с директором ООО «Дворстрой» Гришкиным Д.Н., общение осуществлялось с помощью электронных средств связи. В организации нет производственных помещений, транспортных средств, трудовые ресурсы привлекаются по мере необходимости. Для выполнения работ обращались к субподрядчикам (ИП Понасенкову И.И., ИП Захаренкова), материал также предоставлялся субподрядчиками. Какие именно были представлены материалы, какие транспортные средств использовались Исаенков П.Л. пояснить не смог, так как этими вопросами занимались субподрядчики (протокол допроса от 16.09.2020).

Согласно налоговой отчетности ООО «Ресурс» за 2019 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%. При сопоставлении данных, отраженных в книгах покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты: ООО «Вентаторг», ООО «Прометей», ООО «Портал», ООО «Вектор», ООО «Эврида», что подтверждает осуществление безденежного предоставления вычетов ООО «Ресурс».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс» за 2019 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за выполненные работы; перечисление со счетов ООО «Ресурс» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы, за материалы, за товары/услуги, по договору, а также на выплату заработной платы. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Базылев В.А., ИП Хабанов П.Н, ИП Саткевич С.Р., ИП Соколов В.Э. ИНН, ИП Подшивалова Л.В.). Денежные средства, как заработная плата, перечисляются физическим лицам, сведения 2-НДФЛ в отношении которых ООО «Ресурс» не представляло.

При проверке и анализе документов, представленных контрагентами ООО «Ресурс» установлено, что организация в период с 2019 по 2020 года закупала строительные материалы, выполняла работы с привлечением других контрагентов, но на других объектах. Выполнение работ по адресам объектов ООО «Дворстрой» не установлено.

Из информации, предоставленной Ассоциацией саморегулируемой организации «Объединение смоленских строителей», следует, что что ООО «Ресурс» принято в члены АСРО «ОСС» с 24.01.2019 и исключено из членов на основании заявления о добровольном выходе от 16.04.2019. Таким образом, на дату заключения первого по времени договора с ООО «Дворстрой» (17.05.2019) ООО «Ресурс» уже не являлось членом саморегулируемой организации.

ООО «Сегмент».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Сегмент» (Подрядчик) заключены договоры:

- договор подряда №б/н от 17.05.2019 года  - выполнение работ по благоустройству дворовой территории  жилых домов  №16  на 15 мкр-не  г. Рославль Смоленской области. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 1390020,00 рублей;

-договор подряда №б/н от 17.05.2019 года – выполнение работ по очистке ливневой канализации на территории жилых домов №16, №17, №22 на 15-м МКР-не г. Рославль Смоленской области. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 321320,00 рублей;

- договор подряда №б/н от 12.08.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству стоянки легковых машин на объекте адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена Сторонами в локально-сметном расчете и составляет 2544780,00 рублей;

- договор подряда №б/н от 23.10.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству водосбросного трубопровода от ливневой канализации с автодороги  и автостоянки  на объекте по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена в локально-сметном расчете и составляет 853400 рублей.

В соответствии с указанными договорами подряда Подрядчик в установленные договором сроки и в пределах стоимости работ обязуется выполнить за свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все работы и услуги и сдать результат работ Заказчику.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Сегмент».

ООО «Дворстрой» привлекало ООО «Сегмент» для выполнения работ по договору подряда №181 от 22.11.2018 года, заключенным между ООО «Дворстрой» и ООО ТК «Смоленский».

В представленных документах содержится информация  о выполнении ООО «Сегмент»:

- работ по благоустройству дворовой территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области;  работ по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области.

             В ходе проверки установлено, что в 2020 году ООО «Дворстрой»  были заключены муниципальные контракты с Комитетом ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области.

Условиями муниципальных контрактов предусмотрена обязанность Подрядчика  выполнять работы самостоятельно.

На основании информации ФИР ФНС России ООО «Сегмент»  среднесписочная численность работников на 01.01.2020 составила 3 человека.

Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Сегмент» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ на  объектах Заказчика.

Соответственно, ООО «Сегмент»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

Вышеизложенное свидетельствует  о невыполнении  ООО «Сегмент» подрядных работ на объектах проверяемого налогоплательщика.

При анализе общих журналов работ, установлено, что в списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н. и главный мастер ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

Из протокола допроса № б/н от 30.12.2021 Председателя Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области Волкова С.Г следует, что контроль за качеством выполнения работ ведет Комиссия в составе нескольких лиц, представителей Администрации Рославльский Район.  Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Сегмент» ему не известна, работы по благоустройству ООО «Сегмент» не выполняло. Из работников и представителей ООО «Дворстрой» ему известны: Медведев М.А., Никонов А.В. Гришкина Н.К., Жутова Т.В. Кроме того, согласно протокола допроса Волкова С.Г. на работах по благоустройству  работали – иностранные граждане - узбеки.

Таким образом, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по работ по благоустройству дворовой территории дома №22 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области;  работ по благоустройству общественной  территории: пешеходной зоны (тротуара) по ул. К. Маркса (участок  от ул. Братская до пересечения с ул. Чехова) с устройством перехода и ограждения в районе школы №8 г. Рославль Смоленской области выполнены самостоятельно с привлечением иностранных граждан-узбеков,  без участия ООО «Сегмент».

Перечислений за выполненные работы ООО «Сегмент» по расчетному счету не производилось. Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Сегмент» на сумму более 7 млн. рублей производились наличными денежными средствами, которые выдавались Гришкину Д.Н. на основании авансовых отчетов.

В отношении ООО «Сегмент» установлено:

Дата государственной регистрации ООО «Сегмент» - 29.01.2019, исключено из ЕГРЮЛ 07.09.2021 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности - производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39).

ООО «Сегмент» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

ООО «Сегмент» в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год на 4-х физических лиц, в том числе на Дудниченко В.А., который сообщил, что является безработным, нигде официально не трудоустраивался. Организация ООО «Сегмент» ему не известна, никогда в ней не работал, его сын Дудниченко В.Г. также не состоял в трудовых отношениях с данной организацией. Кто является руководителем ООО «Сегмент», ему не известно, с Кожемякиной М.В. не знаком. Организация ООО «Дворстрой» ему также не известна (протокол допроса от 08.11.2021 № 506). Иные физические лица, указанные как работники организации, для допроса не явились.

Учредителем и руководителем ООО «Сегмент» являлась Кожемякина Маргарита Васильевна, которая в 2019-2020 гг. являлась сотрудником Муниципального казенного учреждения «Централизованная бухгалтерия учреждений культуры» Муниципального образования «Краснинский район» Смоленской области в должности заместителя начальника-главный бухгалтер.

От явки на допрос Кожемякина М.В. уклонилась, представила письменные пояснения, в которых сообщила, что в период с 29.01.2019 по 20.05.2021 являлась руководителем ООО «Сегмент», руководство осуществляла сама, также и от имени Общества по доверенности действовал ее сын Кожемякин Денис. Фактические виды работ ООО «Сегмент» - Производство прочих отделочных и завершающих работ, производство электромонтажных работ, строительство автомобильных дорог и автомагистралей. В связи с сезонным характером работ штатных сотрудников организация не имела, привлекались по мере необходимости, фамилии сотрудников назвать затруднилась. Кожемякина М.В. сообщила, что инициатором заключения договоров был Гришкин Д.Н., знакома с ним лично.

Согласно налоговой отчетности ООО «Сегмент» за 2019 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%. При сопоставлении данных, отраженных в книгах покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты: ООО «Мирстон», ООО «Технобит», ООО «Стурион», ООО «Спецтехзапчасть», что подтверждает осуществление безденежного предоставления вычетов ООО «Сегмент».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сегмент» за 2019 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за выполненные работы, по договору поставки; перечисление со счетов ООО «Сегмент» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы, за материалы, за товары/услуги, по договору, а также на выплату заработной платы. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Базылев В.А., ИП Хабанов, ИП Саткевич С.Р., ИП Соколов В.Э., ИП Подшивалова Л.В.). Денежные средства, как заработная плата, перечисляются физическим лицам, сведения 2-НДФЛ в отношении которых ООО «Сегмент» не представляло.

Таким образом, проверкой установлено, что ООО «Сегмент», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим», звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляло фактическую финансово-хозяйственную деятельность, использовалась в качестве «технического» звена.

ООО «Квартет».

 В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой»  (Заказчик) и ООО «Квартет» заключены договоры:

   - Договор оказания услуг от 01.05.2019 №б/н, согласно которого Исполнитель (ООО «Квартет») по заданию Заказчика (ООО «Дворстрой») - обязуется оказать услуги по ремонту транспортных средств Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги.

      - Договор возмездного оказания услуг от 01.06.2019 №б/н, согласно которого Исполнитель (ООО «Квартет») по заданию Заказчика (ООО «Дворстрой») - обязуется оказать услуги по уборке  территорий, указанных в заявке заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги.

- Договор  оказания услуг  с использованием строительной техники и автотранспорта  от 19.08.2019 №б/н,  согласно которого Исполнитель (ООО «Квартет») по заданию Заказчика (ООО «Дворстрой») - обязуется оказать услуги с использованием строительной техники, автотранспорта и/или   механизмов, на объекте Заказчика, а Заказчик  обязуется принять оказанные услуги  в порядке, установленном настоящим Договором и оплатить по ценам, указанным в счете на оплату. 

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Квартет».

При проведении камеральных проверок по НДС  за 4 квартал 2019 года ООО «Квартет»  направлено поручение об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Дворстрой» от 03.02.2021 №177 (истребованы договора,  счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, заявки, акты приемки-сдачи работ (услуг). Документы представлены от 05.03.2021 №1163510764, а именно договор оказания услуг от 01.05.2019 года, Договор возмездного оказания услуг от 01.06.2019 года, договор оказания услуг  с использованием строительной техники и автотранспорта от 19.08.2019 года, УПД). Других подтверждающих документов не представлено. Документы идентичны документам, представленным к проверке ООО «Дворстрой».

Из представленных налогоплательщиком документов невозможно определить маршруты поездок, наименование груза, марку автомобиля, государственный номерной знак автомобиля

При этом  кроме вышеперечисленных документов, в подтверждение оказания ООО «Квартет» транспортных услуг проверяемым налогоплательщиком не представлено других документов – товарно-транспортных накладных, заявок, поступивших от ООО «Дворстрой», путевых листов.

Оказание транспортных услуг ООО «Квартет» в адрес ООО «Дворстрой», проверяемым налогоплательщиком не подтверждено соответствующими документами.

В проверяемом периоде  основным видом деятельности ООО «Дворстрой» является - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20). То есть  налогоплательщик может сам выполнять все виды ремонта транспортных средств без привлечения  ООО «Квартет».

В ходе проведения проверки установлено, что у  ООО Квартет» не было транспортных средств ни в собственности, ни в аренде. Руководителю ООО «Квартет» Тихоновой Т.В. было направлено поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Дворстрой».  По данному вопросу Тихонова Т.В. сообщила, что в 2019-2020 году она осуществляла предпринимательскую деятельность, применяла режим налогообложения ЕНВД.

Из анализа движения денежных средств  по расчетному счету ООО «Квартет» перечисления за транспортные услуги с использованием строительной техники и автотранспорта – отсутствуют.

            Вышеизложенное свидетельствует об отсутствии факта оказания транспортных услуг силами и средствами ООО «Квартет».

При  проверке документов налогоплательщика карточки счета 10 «Материалы», являющейся регистром бухгалтерского учета, установлено, что ООО «Дворстрой» самостоятельно  приобретает  запчасти (ремень клиновой, комплект подшипников, съемник масляного фильтра, ступицы, натяжитель ремня, хвостовина, хомуты, резонаторы, сальники, диски тормозные, шарниры, шины и т.д.)

В ходе проверки были истребованы документы:  акты на списание материалов. Из представленных налогоплательщиком актов, установлено, что приобретенные материалы списаны в производство.

Таким образом, налогоплательщиком не доказаны факты выполнения ООО «Квартет» услуг по ремонту транспортных средств, налогоплательщик самостоятельно приобретает  все необходимые материалы для ремонта транспортных средств, что свидетельствует  о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком,  не отражающего реальные факты хозяйственной жизни налогоплательщика.

Перечислений за выполненные работы ООО «Квартет» по расчетному счету не производилось. Расчеты между ООО «Дворстрой» ИНН 6725030444 и ООО «Квартет» производились  по договорам уступки права требования.

К проверке ООО «Дворстрой» представлены договора уступки права требования б/н от 23.01.2020 года, б/н от 10.12.2019 года, акты приема-передачи документации.

В соответствии с  договорами уступки права требования ООО «Квартет» (Цедент) в лице генерального директора Тихоновой Т.В. передает, а Жутова Т.В. (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере:

-  б/н от 23.01.2019 года  -  2722050 рублей;

- б/н от 10.12.2019 года- 3732690 рублей.

 Кроме того, к проверке Жутовой Т.В. (ответ на требование №2108 от 16.11.2021 представлены расписка о получении денежных средств от 10.12.2019 на сумму 3732690 рублей,  от 23.01.2020 года на сумму 2722050 рублей. Согласно данных расписок, Тихонова Татьяна Васильевна директор ООО «Квартет» получила денежные средства по договорам уступки права требования в полном объеме в сумме 6 454 740 рублей в день подписания договора уступки права требования 10.12.2019 года и 23.01.2020 года.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» осуществляет перечисления по договорам уступки права требования в адрес Жутовой Т.В.

Согласно выпискам по личным счетам Жутова Т.В. полученные денежные средства переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

В ходе проверки была опрошена Жутова Татьяна Васильевна  (протокол допроса от 11.11.2021 года  №508), в ходе которого она пояснила, что заключала договора  уступки права требования с ООО «Квартет». Денежные средства получала от  ООО «Дворстрой» перечислением на расчетные (личные) счета. Затем наличные денежные средства передавались  по распискам  руководителям организаций при личном контакте  по их личной просьбе.  Жутова Т.В. знакома лично с руководителем ООО «Квартет» Тихоновой Т.В. Также она знакома с руководителем ООО «Дворстрой» Гришкиным Д.Н. и Гришкиной Н.К.- они являются партнерами по бизнесу.

В проверяемом периоде у организации отсутствует  имущество, земельные участки  и транспортные средства.

 По данным Федеральной Базы в режиме удаленного доступа «Сведения о физических лицах…»  ООО «Квартет»  в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год на 5 физических лиц (Тихонову Т.В., Новикова А.Ю., Ковалева С.Н., Байдакова Д.Я., Романенкова М.В.)

В ходе проведения мероприятий налогового контроля  установлено, что  Тихонова Т.В.. в период 2109-2020 работала в ООО «Варница» и в ООО «Промпласт».

В  соответствии со ст. 93.1 Кодекса  в  направлено поручение о представлении документов (информации) от 25.10.2021 №3855 в адрес ООО «Варница» (приказ на работу, трудовой договор, должностная инструкция, график работы за 2019-2020 гг.).  Получен ответ от 29.10.2021 №1328081948. Представлен приказ о приеме на работу Тихоновой Т.В. от 18.04.2015 №5110-к,  трудовой договор от 17.04.2015,  должностная инструкция, Тихонова Т.В. работала в должности оператора линии розлива до 20.08.2020 года.  В настоящее время Тихонов Т.В. работает в ООО «Промпласт» ИНН 6727025390  в должности контролера  в литейном цехе.

Таким образом,  ООО «Квартет», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим», звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, т.е. создана для фиктивного документооборота.

ООО «Калина»

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Калина» (Подрядчик) заключены договоры:

- договор подряда №б/н от 17.05.2019 года  - выполнение работ по благоустройству дворовой территории дома №17 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области.  Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 613200,00 рублей;

-договор подряда №б/н от 27.06.2019 года – выполнение комплекса работ по текущему ремонту благоустройства площадки административного здания Межрайонной ИФНС № 1 по Смоленской области. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 397520 рублей;

- договор подряда №б/н от 12.08.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству водосбросного трубопровода от водоема сбора дождевых осадков на объекте адресу: Смоленская область, г. Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена Сторонами в локально-сметном расчете и составляет 855400,00 рублей;

- договор подряда №б/н от 23.10.2019 года – выполнение комплекса работ по устройству песчаных полов в теплице №8, №9 на объекте по адресу: Смоленская область, г.Рославль, Астапковичский переезд, 7. Стоимость работ определена в локально-сметном расчете и составляет 2 957 630 рублей.

В соответствии с указанными договорами подряда Подрядчик в установленные договором сроки и в пределах стоимости работ обязуется выполнить за свой риск, собственными силами, материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой все работы и услуги и сдать результат работ Заказчику.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Калина».

В представленных документах содержится информация  о выполнении ООО «Калина» работ по благоустройству дворовой территории дома №17 на 15-м мкр-не г. Рославль Смоленской области.

В ходе проверки установлено, что в 2019 году ООО «Дворстрой»  были заключены муниципальные контракты с Комитетом ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области.

На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Калина» в 2019 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг).

Таким образом, в ходе проверки установлено,  что у ООО «Калина»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Калина» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

            Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Калина» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ по  благоустройству дворовых территорий, расположенных  на территории Рославльского городского поселения Рославльского района Смоленской области.

             Соответственно, ООО «Калина»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

            Вышеизложенное свидетельствует  о невыполнении  ООО «Калина» подрядных работ на объектах проверяемого налогоплательщика.

 В ходе проведения проверки  истребованы общие журналы работ  у Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области в соответствии  со ст.93.1 Кодекса по требованию об истребовании документов (информации)  от 04.08.2021г. № 1405. Получен ответ от 26.10.2021г. №1324840779.

            При анализе общих журналов работ, установлено, что в с списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н. и главный мастер ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 30.12.2021 г. Председателя Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области Волкова С.Г следует, что контроль за качеством выполнения работ ведет Комиссия в составе нескольких лиц, представителей Администрации Рославльский Район.  Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы ООО «Дворстрой» все выполнены качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Технострой» ему не известна, работы по благоустройству ООО «Технострой» - е выполняло. Из работников и представителей ООО «Дворстрой» ему известны: Медведев М.А., Никонов А.В. Гришкина Н.К., Жутова Т.В. Кроме того, согласно протокола допроса Волкова С.Г. на работах по благоустройству  работали – иностранные граждане - узбеки.

Таким образом, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по благоустройству  дворовых территорий, расположенных  на территории Рославльского городского поселения Рославльского района Смоленской области, выполнены самостоятельно с привлечением иностранных граждан-узбеков,  без участия ООО «Калина».

             В соответствии с условиями вышеуказанных договоров ООО Калина» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Калина» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

Согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов самим ООО «Дворстрой».

            У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

            Также ООО «Дворстрой» арендует строительную технику у ИП Никонов А.В., ИП Гришкиной Н.К., ООО «РефТрансАвто».

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации (вставка), имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

Перечислений за выполненные работы ООО «Калина» по расчетному счету не производилось. Расчеты между ООО «Дворстрой» ИНН 6725030444 и ООО «Калина» ИНН 6732179406  производились  по договору уступки права требования.

К проверке ООО «Дворстрой» представлен договор уступки права требования б/н от 16.12.2019 года, акты приема-передачи документации.

     В соответствии с  договорами уступки права требования ООО «Калина» (Цедент) в лице генерального директора Шутовой А.В.. передает, а Жутова Т.В. (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере:

-  б/н от 16.12.2019 года  -  4 823 750 рублей.

            К проверке Жутовой Т.В. (ответ на требование №2108 от 16.11.2021 представлены расписка о получении денежных средств от 16.12.2019 года на сумму 4823750 руб. Согласно данных расписок, Шутова Александра Владиславовна директор ООО «Калина» получила денежные средства по договорам уступки права требования в полном объеме в сумме 4823750 рублей в день подписания договора уступки права требования  16.12.2019 года.

            В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» осуществляет перечисления по договорам уступки права требования в адрес Жутовой Т.В.

            Согласно выпискам по личным счетам Жутова Т.В. полученные денежные средства переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

            В ходе проверки была опрошена Жутова Татьяна Васильевна  (протокол допроса от 11.11.2021 года  №508), в ходе которого она пояснила, что заключала договора  уступки права требования с ООО «Калина». Денежные средства получала от  ООО «Дворстрой» перечислением на расчетные (личные) счета. Затем наличные денежные средства передавались  по распискам  руководителям организаций при личном контакте  по их личной просьбе.  Жутова Т.В. знакома лично с руководителем ООО «Калина» Шутовой А.В. Также она знакома с руководителем ООО «Дворстрой» Гришкиным Д.Н. и Гришкиной Н.К.- они являются партнерами по бизнесу.

В отношении ООО «Калина» установлено следующее.

Согласно данным, имеющимся в ЕГРЮЛ, установлено,  что ООО «Калина» зарегистрировано и поставлено на учет  30.04.2019 года по адресу: 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, дом 55, офис 417, снято с налогового учета 19.03.2021 года.

            Учредителем и руководителем организации – являлась Шутова Александра Владиславовна.

            В проверяемом периоде у организации отсутствует численность,  имущество, земельные участки  и транспортные средства.

Согласно налоговой отчетности установлено, что в 2019 году расходы приближены к доходам, сумма налога при значительных оборотах отражена в минимальных размерах.

            ООО «Калина», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим», звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, т.е. не могло осуществлять заявленные виды деятельности.

Налоговым органом установлено, что ООО «Калина» не располагало ресурсами, необходимыми для осуществления работ по указанным договорам (трудовыми ресурсами, транспортом, специальной техникой, имуществом и т.п.

 При анализе расчетного счета ООО «Калина» не установлены организации, индивидуальные предприниматели, которые могли бы выполнить работы, указанные в вышеперечисленных договорах для ООО «Дворстрой».  

ООО «Билд Мастер».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Билд Мастер» (Подрядчик) заключены договоры:

- договор подряда  от 11.05.2020 года  б/н - ремонт автомобильной дороги  «Брянск – Смоленск-до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 944097,38 рублей (в т.ч. НДС 157349,56 рублей).

- договор подряда  от 25.08.2020 года  б/н - ремонт  дороги  с. Русское-д. Хоронево. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 282919,56 рублей (в т.ч. НДС - 471603,26 рублей).

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Билд Мастер»:

В представленных документах содержится информация  о выполнении ООО «Билд Мастер»:

-  работ по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково;

- работ по ремонту дороги с. Русское-д. Хоронево

             В ходе проверки установлено, что в 2020 году ООО «Дворстрой»  были заключены муниципальные контракты с  Администрации муниципального образования «Шумячский район Смоленской области.

Контракты подписаны от имени Администрации муниципального образования «Шумячский район Смоленской области (Заказчик) – Главой муниципального образования «Шумячский район» Васильевым А.Н., со стороны ООО «Дворстрой» (Подрядчик) Гришкиным Д.Н.

- Муниципальный контракт №01633000058200000100001от 08.05.2020 года на оказание услуг по ремонту автомобильной  дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково,  в рамках которого  (пункт 1.3 настоящего Контракта) Подрядчик обязуется своими материалами, на своем транспорте и своими инструментами  выполнить  работы  согласно  сметного расчета, технического задания являющимися неотъемлемой частью настоящего Контракта, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

В соответствии  с пунктом  3.2.2. раздела 3 «Права и обязанности сторон» настоящего Контракта установлено, что Подрядчик имеет право заключать договора субподряда  с соблюдением требований подпункта 3.4.22 пункта 3.4 раздела 3 настоящего контракта.

            Согласно пункту 3.4.20. настоящего Контракта, если Подрядчик привлекает субподряд, то в срок не позднее 5 рабочих дней  со дня заключения договора с субподрядчиком, соисполнителем представить заказчику:

а) декларацию  о принадлежности  субподрядчика, соисполнителя к субъектам малого предпринимательства, социально ориентированной некоммерческой организации, составленную в простой письменной форме, подписанную руководителем (иным уполномоченным лицом) субъекта малого предпринимательства, социально ориентированной некоммерческой организации и заверенную печатью (при наличии печати);

б) копию договора  (договоров), заключенного с субподрядчиком, соисполнителем, заверенную поставщиком (подрядчиком, исполнителем).

Согласно пункту 3.4.21 настоящего Контракта, в случае замены субподрядчика, соисполнителя предоставлять заказчику документы, указанные в пункте 3.4.22 настоящего раздела, в течение 5 дней со дня заключения договора с новым субподрядчиком, соисполнителем.

-  Муниципальный контракт №01633000058200000400001от 24.08.2020 года на оказание услуг по ремонту  дороги  с.Русское – д. Хоронево п. Шумячи Смоленской области в рамках которого  (пункт 1.3 настоящего Контракта) Подрядчик обязуется своими материалами, на своем транспорте и своими инструментами  выполнить  работы  согласно  сметного расчета, технического задания являющимися неотъемлемой частью настоящего Контракта, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

Условия, определенные пунктами 3.2.2, 3.4.20, 3.4.21, 3.4.22 настоящего Контракта идентичны условиям Муниципального контракта №0163300005820000015001от 08.05.2020 года.

Таким образом, условиями Контрактов предусмотрена обязанность Подрядчика (ООО «Дворстрой») выполнить работы по Муниципальным контрактам в соответствии с локальными сметными расчетами, техническими заданиями, сметной документацией – самостоятельно, при привлечении субподрядчиков согласовать указанные действия с Заказчиками.

На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Билд Мастер» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг).

Таким образом, в ходе проверки установлено,  что у ООО «Билд Мастер»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Билд Мастер» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Билд Мастер» следует, что перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково; ремонту   дороги с. Русское – д. Хоронево.

Таким образом, материалами дела установлено, что  ООО «Билд Мастер»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами, что свидетельствует  о формальности заключенных сделок с налогоплательщиком.

При анализе Общих журналов работ в разрезе каждого  объекта благоустройства, представленных Администрацией муниципального образования «Шумячский район Смоленской области по требованию налогового органа, установлено, что в списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н., инженер  ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

 Из протокола допроса № б/н от 29.12.2021 начальника отдела по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству  Администрации муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области Стародворовой Н.А. следует, что контроль за качеством выполнения осуществляет отдел по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству, а также заместитель Главы Администрации «Шумячский район», работы принимаются приемочной комиссией назначенной Постановлением Администрации МО «Шумячский район». Согласно протокола допроса Подрядчик должен сообщить о выполнении работ субподрядчиками. ООО «Дворстрой» не уведомляло Администрацию муниципального образования «Шумячский район» о привлечении субподрядчиков. Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Билд Мастер» ей не известна. Из работников и представителей ООО «Дворстрой»  известны: Гришкин Д.Н. и Медведев М.А.

            Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Дворстрой» не привлекало для выполнения работ по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково и  ремонту дороги с. Русское – д. Хоронево  ООО «Билд Мастер».

В соответствии с условиями заключенных договоров ООО «Билд Мастер» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Билд Мастер» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

Вместе с тем согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов самим налогоплательщиком.

            У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт;  ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Также ООО «Дворстрой» арендовало строительную технику у ИП Никонова А.В.,  ООО «РефТрансАвто».

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации, имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

В ходе проверки налоговым органом проанализированы акты сдачи-приемки работ (КС-2), сопоставлены периоды выполнения  работ, объемы и стоимость единицы, руб. ООО "Дворстрой" и ООО"Билд Мастер" в разрезе видов работ.

Указанный анализ показал, что работы,  указанные в актах выполненных работ по ремонту дороги с. Русское – д. Хоронево между ООО «Дворстрой» и ООО «Билд Мастер» идентичны работам, указанным в актах выполненных работ, заключенных между ООО «Дворстрой» (подрядчик) и  Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области  (Заказчик).

Акты выполненных работ между  ООО «Дворстрой» (подрядчик) и  Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области  (Заказчик) сданы и подписаны 24.11.2020 года, а  акты выполненных работ между ООО «Дворстрой» и ООО «Билд Мастер» сданы 23.11.2020 года, то есть практически накануне  сдачи работ ООО «Дворстрой» Заказчику.

 Работы,  указанные в актах выполненных работ по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково между ООО «Дворстрой» и ООО «Билд Мастер» идентичны работам, указанным в актах выполненных работ, заключенных между ООО «Дворстрой» (подрядчик) и  Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области  (Заказчик).

Акты выполненных работ между  ООО «Дворстрой» (подрядчик) и  Администрацией муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области  (Заказчик) сданы и подписаны 19.11.2020 года, а  акты выполненных работ между ООО «Дворстрой» и ООО «Билд Мастер» сданы 18.11.2020 года, то есть практически накануне  сдачи работ ООО «Дворстрой» Заказчику.

Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Билд Мастер»  производились  векселем.  ООО «Дворстрой»  был выдан простой вексель №0426168 от 28.12.2020, года на сумму 500 000 рублей.

Согласно представленным ПАО Сбербанк документам вексель с номером №ВГ 0426168 обналичила 13.04.2021 года Жутова Татьяна Васильевна.

Документы Жутовой Т.В. по взаимоотношения с ООО «Билд Мастер» не представлены.

В отношении ООО «Билд Мастер» установлено следующее:

Согласно данным, имеющимся в ЕГРЮЛ установлено,  что ООО «Билд Мастер» зарегистрировано и поставлено на учет  30.04.2019 года по адресу: 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, дом 55, офис 417, снято с налогового учета 19.03.2021 года.

ООО «Билд Мастер» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год на 1 человека. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

Учредителем и руководителем ООО «Билд Мастер» являлась Саткевич Сабина Романовна ИНН 671405751696, на допрос не явилась.

Согласно налоговой отчетности ООО «Билд Мастер» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99-100%. При сопоставлении данных, отраженных в книге покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты: ООО «Чист.ок», ООО «Венера», ООО «Летиция», ООО «Вегас», что свидетельствует о безденежном предоставление вычетов ООО «Билд Мастер».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Билд Мастер» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за строительные материалы и услуги, за выполненные работы, за ТМЦ; перечисление со счетов ООО «Билд Мастер» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы, за выполненные услуги. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Головацкая Е.Н., ИП Лебедев А.М., ИП Захарова Е.И., ИП Волков А.И., ИП Владенков В.В. и др.).

Таким образом, результатами проверки подтвержден тот факт, что ООО «Билд Мастер» в силу установленных обстоятельств не могло осуществлять заявленные виды работ (ремонт автомобильных дорог), требующие наличия не только квалифицированного персонала, но и специальной техники.

ООО «Баст 67»

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Баст 67» (Подрядчик) заключен договор подряда  от 29.07.2020 года  б/н на ремонт автомобильной дороги  «Брянск – Смоленск-до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д.Гневково. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 4396224,47 рублей (в т.ч. НДС 732704,08 рублей).

В ходе проверки установлено, что в 2020 году ООО «Дворстрой»  были заключены муниципальные контракты с  Администрации муниципального образования «Шумячский район Смоленской области.

- Муниципальный контракт №01633000058200000100001от 08.05.2020 года на оказание услуг по ремонту автомобильной  дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково,  в рамках которого  (пункт 1.3 настоящего Контракта) Подрядчик обязуется своими материалами, на своем транспорте и своими инструментами  выполнить  работы  согласно  сметного расчета, технического задания являющимися неотъемлемой частью настоящего Контракта, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

В соответствии  с пунктами  3.2.2., 3.4.20, 3.4.22 Контракта привлечение субподрядчиком в обязательном порядке должно быть согласовано с Заказчиком.

Однако в ходе проверки налоговым органом установлено, что указанная обязанность ООО «Дворстрой» выполнена не была.

 На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Баст67» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг).

Таким образом, в ходе проверки установлено,  что у ООО «Баст67»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Баст 67» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Баст 67» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково; ремонту   дороги с. Русское – д. Хоронево.

Соответственно, ООО «Баст 67» не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения заявленных видов строительных работ.

В соответствии с записями в  Общих журналах работ в разрезе каждого  объекта благоустройства, представленных по требованию налогового органа Администрацией муниципального образования «Шумячский район Смоленской области, в списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н., инженер  ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций, привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 29.12.2021 г. Начальника отдела по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству  Администрации муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области Стародворовой Н.А. следует, что контроль за качеством выполнения осуществляет отдел по строительству, капитальному ремонту и жилищно-коммунальному хозяйству, а также заместитель Главы Администрации «Шумячский район», работы принимаются приемочной комиссией назначенной Постановлением Администрации МО «Шумячский район». Согласно протокола допроса Подрядчик должен сообщить о выполнении работ субподрядчиками. ООО «Дворстрой» не уведомляло Администрацию муниципального образования «Шумячский район» о привлечении субподрядчиков. Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Баст67» ей не известна. Из работников и представителей ООО «Дворстрой»  известны: Гришкин Д.Н. и Медведев М.А.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Дворстрой» не привлекало для выполнения работ по ремонту автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково -   ООО «Баст67».

В соответствии с условиями заключенного договора ООО «Баст 67» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Баст 67» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

Согласно полученных  в ходе проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, счета 10 «Материалы» счета 43 «Готовая продукция») установлено приобретение строительных материалов самим налогоплательщиком.

            У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Также ООО «Дворстрой» арендует строительную технику у ИП Никонова А.В., ИП  ООО «РефТрансАвто».

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации, имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

            Таким образом, налоговой проверкой установлены следующие обстоятельства: отсутствие у ООО «Баст 67» квалифицированного персонала, материалов, инвентаря и оборудования, необходимых для выполнения работ по благоустройству, при наличии  у ООО «Дворстрой» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что работы по ремонту  автомобильной дороги «Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск)-Шумячи-Гневково»-д. Гневково - фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика.

Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Баст 67»  производились  векселем.  ООО «Дворстрой»  был выдан простой вексель № 0426167 от 28.12.2020, года на сумму 500 000 рублей, простой вексель № 042166 от 28.12.2020, года на сумму  500 000 рублей.

В соответствии со сведениями, представленными ПАО Сбербанк, вексель с номером №ВГ 0426166 обналичил 30.04.2021 года Никонов Алексей Владимирович.

Простой вексель с номером №ВГ 0426167 обналичила 14.04.2021 года Никонова  Ирина Григорьевна.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес Никонова А.В., Никоновой И.Г. направлено требование о представлении документов (информации) от 25.11.2021 №2173, в ответ на требование указанные лица представили договоры займа от 18.05.2020, от 20.07.2020 б/н, заключенные с ООО «Баст 67».

В соответствии с договором займа Никонов А.В., Никонова И.Г. являются заимодавцами, ООО «Баст 67» - заемщиком.

В соответствии с пунктом 2 договора заимодавец передает заемщику сумму займа 500 000 рублей наличными денежными средствами  путем внесения в кассу предприятия. Сумма займа подлежит возврату в полном объеме до 31.12.2022 года.

В соответствии с пунктом 3 договора заемщик обязуется уплачивать проценты на сумму займа по ключевой ставке ЦБ РФ, действующей на день платежа.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем передачи суммы займа по день  его возврата включительно.

Материалами проверки установлено, что проценты, предусмотренные  договорами займа, ООО «Баст 67» не начислялись и не выплачивались.

В отношении ООО «Баст 67» установлено следующее:

Дата государственной регистрации ООО «Баст 67» - 24.03.2017, исключено из ЕГРЮЛ 20.12.2022 в связи ликвидацией. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

ООО «Билд Мастер» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Документы, подтверждающие хозяйственные отношения с Обществом, контрагентом не представлены.

Согласно налоговой отчетности ООО «Баст 67» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах.

Основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

В проверяемом периоде у организации отсутствует  имущество, земельные участки  и транспортные средства.

Согласно представленной налоговой отчетности ООО «Баст 67» за 2020 год представило налоговую декларацию по налогу на прибыль (рег.№1183967487 от 29.03.2021) со следующими показателями:

За 2020 год доходы от реализации составили 13 469 769 руб., внереализационные доходы 0 руб., прямые расходы 12 397 305 руб., косвенные расходы 835 126 рублей, внереализационные расходы 182 203 руб., налоговая база 55 135 руб., сумма налога к уплате в бюджет 11 027 рублей.

Таким образом, согласно налоговой отчетности установлено, что в 2020 году расходы приближены к доходам, сумма налога при значительных оборотах отражена в минимальных размерах.

Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Баст 67» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за строительные материалы и услуги, за выполненные работы, за ТМЦ; перечисление со счетов ООО «Баст 67» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы, за выполненные услуги. Списание с расчетного счета денежных средств преимущественно производилось на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Головацкая Е.Н., ИП Лебедев А.М., ИП Захарова Е.И., ИП Волков А.И., ИП Владенков В.В. и др.).

Таким образом, по результатам проверки налоговым органом установлено, что ООО «Баст67» не располагало ресурсами, необходимыми для осуществления работ по указанным договорам (трудовыми ресурсами, транспортом, специальной техникой, имуществом и т.п.).

ООО «Декстер»

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Декстер» (Подрядчик) заключен договор  возмездного оказания услуг  от 15.10.2020 года  б/н – оказание услуг по уборке строительного мусора после проведенных работ. Стоимость работ, подлежащая уплате Заказчиком Подрядчику за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 204304 рублей (в т.ч. НДС 34050,67 рублей).

Между ООО «Дворстрой» (Покупатель) и ООО «Декстер» (Поставщик) заключен    договор  поставки от 01.10.2020 года  б/н  товара, согласно заявок. Стоимость, подлежащая уплате Покупателем Поставщику  за надлежащее выполнение работ по договору определена в локально-сметном расчете и составляет 204304 рублей (в т.ч. НДС 34050,67 рублей).

На поручение  об истребовании документов (информации)  №486 от 24.02.2021 года, направленное  в соответствии  со ст.93.1 Кодекса в адрес ООО «Декстер» по сделке с ООО «Дворстрой» представлены идентичные документы, которые в ходе проверки представленвы ООО «Дворстрой» (договора и УПД).

В ходе  проведения проверки установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Декстер».

В УПД, представленных налогоплательщиком, содержится информация о транспортных услугах ООО «Декстер», оказанных в адрес ООО «Дворстрой», без детализации  транспортных услуг. В таком случае необходимо представление путевых листов, из которых следует оказание услуг по перевозке и вывозу мусора. Вышеуказанные документы налогоплательщиком не представлены.

На основании информации ФИР ФНС России у ООО «Декстер» в 2020 году отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения работ (услуг),  транспортная техника.

            Таким образом, в ходе проверки установлено,  что у ООО «Декстер»  отсутствовал персонал, работники  для проведения работ по уборке строительного мусора, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств  с расчетного счета  ООО «Декстер» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять  работы по уборке строительного мусора.

            Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Декстер» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ по  благоустройству дворовых территорий, расположенных  на территории Рославльского городского поселения Рославльского района Смоленской области.

            Соответственно, ООО «Декстер»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

 При  этом, в ходе проверки установлено отсутствие перечислений деннежных средств с расчетного  счета ООО «Декстер»  в адрес грузоперевозчиков за услуги по доставке, за аренду складских помещений,  для хранения строительных матералов.

   В соответствии с условиями договора поставка строительных материалов осуществляется на основании заявок заказчика. 

ООО "Дворстрой"  не представило заявок на поставку строительных материалов, сертификатов соответствия, паспортов  качества на  поставляемые строительные материалы ООО"Декстер".

В ходе проверки универсальных передаточных  документов (УПД)  ООО «Декстер» установлено, что во всех  представленных  документах  отсутствуют  ссылки  на  транспортные накладные (документ подтверждающий доставку строительных материалов).

            В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

            Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку  строительных материалов.  В  связи с этим, отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки  строительных материалов  ООО «Декстер» в адрес ООО «Дворстрой», что исключает реальную поставку материалов от данного контрагента и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающего реальные факты хозяйственной жизни.

При проверке объемов реализованного щебня и песка установлено, что щебень, а также песок реализованы на объектах только в объемах, закупленных у реальных поставщиков, что подтверждается налоговыми регистрами, в частности, щебень и песок строительный ООО «Дворстрой» покупало у ООО «КПП» ИНН6714049468.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Декстер».

Перечислений за выполненные работы ООО «Декстер» по расчетному счету не производилось. Расчеты между ООО «Дворстрой» и ООО «Декстер» на сумму производились наличными денежными средствами, которые выдавались Гришкину Д.П. на основании авансовых отчетов.

В отношении ООО «Декстер» установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Декстер» 30.09.2020, находится в процессе ликвидации. Основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие, н не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99).

ООО «Декстер» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Учредителем и руководителем ООО «Декстер» являлся Васильков Валерий Иванович, на допрос не явился.

Согласно налоговой отчетности ООО «Декстер» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Декстер» за 2020 год установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Платежи поступают с назначением: за строительные работы и материалы; перечисление со счетов ООО «Декстер» осуществляются с назначением платежа: за выполненные работы, за выполненные услуги. Списание с расчетного счета денежных средств производилось на счёта индивидуальных предпринимателей (ИП Глячков Р.В., ИП Головацкая Е.Н., ИП Лебедев А.М., ИП Захарова Е.И., ИП Екимцев В.В. и др.).

Таким образом, в результате проведенной проверки налоговым органом установлено, что ООО «Декстер» не располагало ресурсами, необходимыми для осуществления работ по указанным договорам (трудовыми ресурсами, транспортом, специальной техникой, имуществом и т.п.).

ООО «Стройрекорд».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Стройрекорд» (Поставщик) заключен договор поставки инертных (нерудных) материалов от 25.08.2019 года б/н.

В соответствии с пунктом 1 Договора Поставщик обязуется поставлять Покупателю инертные материалы (товар) в соответствии с заявками Покупателя, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар на условиях, определенных договором.

Товаром по договору являются следующие инертные (нерудные) материалы: щебень фракции 20-40 мм, песок строительный, смесь песчано-гравийная.

Периодичность поставок, а также наименование, ассортимент и количество подлежащего поставке товара по оплаченному покупателем счету на предоплату определяются согласно заявкам Покупателя, оформленным и выданным Покупателем и согласованным Поставщиком.

В соответствии с пунктом 4 Договора Поставщик одновременно с передачей Товара поставщик передает Покупателю Товарно-транспортную накладную в двух экземплярах, УПД. Уполномоченный представитель Покупателя принимает товар и подписывает товарно-транспортную накладную. Подписанная товарно-транспортная накладная в одном экземпляре возвращается Поставщику обратным рейсом, а в одном экземпляре остается Покупателю.

Товарно-транспортные накладные налогоплательщиком к проверке не представлены.

При проверке объемов реализованного щебня и песка установлено, что щебень, а также песок реализованы на объектах только в объемах, закупленных у реальных поставщиков, что подтверждается налоговыми регистрами, проверкой установлено, что щебень и песок строительный ООО «Дворстрой» покупало у ООО «КПП» ИНН6714049468.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дворстрой» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Стройрекорд».

К проверке ООО «Дворстрой» представлены договора уступки права требования б/н от 03.02.2020 года.

В соответствии с  договором б/н от 03.02.2020 года ООО «Стройрекорд» (Цедент) в лице генерального директора В.В. Наделина передает, а Жутова Т.В. (Цессионарий) принимает право требования Цедента к ООО «Дворстрой» в размере 1 777 100  рублей.

В соответствии с п.3 договоров уступки права Цедент обязуется:

- уступить цессионарию право требования в размере 1 777 100 рублей (Жутовой Т.В.).

- передать цессионарию по акту приема-передачи не позднее 3-х рабочих дней с момента заключения договора оригиналы документов, удостоверяющих право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования;

- в случае, если после заключения договора и перехода права требования к цессионарию Должник произведет полное или частичное погашение долга Цеденту, последний обязуется перечислить полученные денежные средства Цессионарию в течение 3 (трех) рабочих дней с момента их получения.

Цессионарий обязуется:

 - рассчитаться с цедентом за уступленное право требования в полном объеме в течение 60 дней с момента заключения договора путем уплаты ему денежных средств в размере 1 777 100 рублей (Жутовой Т.В.). В случае неисполнения данного обязательства Цедент вправе расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке и потребовать от Цессионария все убытки. Цессионарий вправе в любое время досрочно рассчитаться с Цедентом.

- письменно  уведомить Должника о состоявшейся уступке права требования, при этом Цессионарий самостоятельно несет все риски, связанные с несвоевременным исполнением данного обязательства.

К проверке Жутовой Т.В. представлена расписка о получении денежных средств руководителем ООО «Стройрекорд» Наделиным В.В. Согласно данной расписке, Наделин Вячеслав Викторович получил денежные средства по договору уступки права требования в полном объеме в сумме 1 777 100 рублей в г.Смоленске 03.02.2020 года.

Согласно выпискам по личным счетам Жутовой Т.В.  полученные денежные средства Жутова Т.В. переводит с карты на карту через мобильный банк, а также снимает наличными через банкомат.

В отношении ООО «Стройрекорд» установлено следующее.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Стройрекорд» состоит на учете в ИФНС по г.Смоленску с 22.11.2018 года. Зарегистрирована по адресу:214030, г.Смоленск, ул.Николаева, 74, пом.3. Организация снята с учета 12.08.2021 года.

Руководителем и учредителем Общества с момента регистрации являлся Наделин Вячеслав Викторович ИНН670900560060.

Основным видом деятельности ООО «Стройрекорд» является торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов (ОКВЭД 45.31.1). Дополнительно заявлено 14 видов деятельности.

ООО «Стройрекорд» относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам ГПХ с 01.07.2020 года.

В регистрационном деле ООО «Стройрекорд» имеется решение единственного учредителя №1 о создании общества от 14.08.2019.

В собственности организации недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно представленной налоговой отчетности ООО «Стройрекорд» за 2019 год представило налоговую декларацию по налогу на прибыль со следующими показателями:

За 2019 год доходы от реализации составили 54 314 551 руб., внереализационные доходы 0 руб., прямые расходы 52 358 154 руб., прочие расходы 1 681 195 руб., налоговая база 145 428 руб., сумма налога к уплате в бюджет 29 086 рублей.

Таким образом, согласно налоговой отчетности установлено, что в 2019 году расходы приближены к доходам, сумма налога при значительных оборотах отражена в минимальных размерах.

На основании изложенного, материалами проверки установлено, что ООО «Стройрекорд» не располагало ресурсами, необходимыми для осуществления работ по указанным договорам (трудовыми ресурсами, транспортом, специальной техникой, имуществом и т.п.), что свидетельствует о фактической невозможности исполнения сделки заявленным контрагентом.

ООО «Орфей».

В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Орфей»  заключены договоры  оказания услуг с использованием строительной техники  от 01.10.2020 года, от 02.10.2020 года, от 08.10.2020 года, от 09.10.2020 года, от 12.10.2020 года, от 15.10.2020 года, от 21.10.2020 года, от 13.11.2020 года,  от 10.11.2020 года, от 09.11.2020 года, от 20.11.2020 года.

Из представленных налогоплательщиком и ООО «Орфей» по требованию налогового органа документов невозможно определить маршруты поездок, наименование груза, марку автомобиля, государственный номерной знак автомобиля, наименовнаие спецтехники, марку, государственный номерной знак спецтехники, что подтверждает довод налогового  органа об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием ООО «Орфей».

Представленные налогоплательщиком УПД не могут заменить товарно-транспортную накладную  и отрывные талоны путевого листа, поскольку  в них отсутствует информация  об объеме оказанных услуг, дате перевозки грузов, наименование груза, количестве времени, затраченном на перевозку груза, физическом лице, осуществляющем грузоперевозку.

ООО «Орфей»   с даты постановки на налоговый учет  справки по форме  2-НДФЛ в ИФНС №19 по г. Москве не представлялись.

Транспортные средства, спецтехника у ООО «Орфей» в собственности и аренде отсутствуют.

Среднесписочная численность за 2020 год составила 0 человек, перечисления с расчетного счета за оказание транспортных услуг, аренду транспортных средств отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии как собственных водителей так и привлеченных.

            При этом согласно имеющейся  информации о проверяемом налогоплательщике,  установлено, что в собственности ООО   «Дворстрой» имелись следующие транспортные средства:

ГАЗ 33023 (грузовая автомашина), ЗИЛ ММ 3554, экскаватор-погрузчик JCB 3CX-4WS-SM и эксковатор-погрузчик JCB 3CX-4WS-SM (17.01.2018-20.05.2020).

            Также в результате проверки установлено,  что в рамках договоров аренды,  заключенных с ИП Никоновым А.В. ИНН 672506615194, предоставлено в аренду  транспортное средство – экскаватор-погрузчик Кomatsu WB93S5E0.2013г.в. Договор аренды действует  с 2019-2020 года. Также с ИП Никоновым А.В. заключен  договор на оказание   транспортных услуг с использованием  личного транспорта в адрес ООО «Дворстрой».

            Согласно  Федерального информационного ресурса установлено, что у руководителя ООО «Дворстрой» Гришкина Д.Н. имелся в собственности самосвал (SHACMAN SX3316 DR366, что свидетельствует об оказании  транспортных услуг  собственным транспортом.

Таким образом,  в ходе проверки установлена обеспеченность ООО «Дворстрой» необходимой  строительной техникой  для выполнения работ, что в силу установленных обстоятельств невозможности осуществления транспортных услуг ООО «Орфей» подтверждает довод налогового органа о формальных взаимоотношениях налогоплательщика с указанной организацией.

             В отношении ООО «Орфей» установлено следующее.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «ОРФЕЙ» зарегистрировано  25.03.2019 года по адресу: 107023, г. Москва, переулок Барабанный, дом 4, строение 6, э/пом/к/о 2/III/14/1Б, учредителем и руководителем организации – является Москалева Елена Александровна.

            Основной вид деятельности -  Торговля оптовая прочими  строительными материалами и изделиями (ОКВЭД 46.73.6).

В отношении ООО «Орфей» в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений.

ООО «Орфей» относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам ГПХ с 01.07.2020 года

В собственности организации недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно представленной налоговой отчетности ООО «Орфей» за 2020 год представило налоговую декларацию по налогу на прибыль (рег.№1184578676 от 29.03.2021) со следующими показателями:

За 2020 год доходы от реализации составили 32 045 688 руб., внереализационные доходы 0 руб., прямые расходы 26 373 602 руб., косвенные расходы 5 583 876 рублей, внереализационные расходы 24 850 руб., налоговая база 63 360 руб., сумма налога к уплате в бюджет 12 672 рублей.

Таким образом, согласно налоговой отчетности установлено, что в 2020 году расходы приближены к доходам, сумма налога при значительных оборотах отражена в минимальных размерах.

Расчеты по сделкам между ООО «Орфей» и ООО «Дворстрой» производились наличными денежными средствами.

            Таким образом, ООО «Орфей», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим» звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, т.е. создана для фиктивного документооборота.

            ООО «Остап».

            В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Остап» (Исполнитель) заключены договоры оказания  транспортных услуг  от 24.12.2020, от 01.10.2020, от 02.10.2020, от 26.10.2020, от 03.11.2020, от 09.11.2020, от 10.11.2020, от 01.12.2020, от 02.12.2020, от 07.12.2020, от 10.12.2020, от 14.12.2020, от 20.06.2020, от 01.04.2020, от 28.04.2020, от 27.04.2020, от 24.04.2020, от 21.04.2020, от 17.04.2020, от 01.05.2020, от 08.05.2020, от 15.05.2020, от 19.05.2020, от 08.06.2020.

Условия всех представленных договоров на оказание транспортных услуг идентичны.

В соответствии с пунктами 1.1. договоров  оказания транспортных услуг Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказывать услуги с использованием собственного  автотранспорта, а Заказчик обязуется принять оказанные Услуги  в порядке, установленном  настоящими Договорами,  и оплатить  по ценам, указанным в УПД.

Состав экипажа и его квалификация должны отвечать  требованиям обычной практики эксплуатации техники данного вида и условиям договора, а также подтверждаться документами установленного образца, выдаваемыми уполномоченными государственными органами в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов. Члены экипажа являются работниками Исполнителя и подчиняются его распоряжениям, относящимся к управлению и технической эксплуатации техники.

Исполнитель лично оказывает услуги по договору. 

            В  соответствии с пунктом 3.1. Исполнитель предоставляет Заказчику Универсальный передаточный акт. Заказчик обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней  со дня получения УПД  подписать  его и скрепить  печатью либо направить мотивированный отказ от подписания с перечнем обнаруженных недостатков  и сроков  их исправления.

Также между Обществом и ООО «Остап» заключены договоры поставки от 01.10.2020, от 02.10.2020, от 13.10.2020, от 26.10.2020, от 02.11.2020, от 09.11.2020, от 20.11.2020, от 22.12.2020, от 25.12.2020.

В соответствии с пунктами 1.1. договоров  поставки ООО «Остап» (Поставщик) обязуется поставить ООО «Дворстрой» (Покупателю)   товар,  а Покупатель  обязется принять и оплатить товар. Наименование, количество, сроки поставки  определяются согласно,  заявок Покупателя.

В соответствии с пунктом 2.4. договоров поставки  Поставщик в срок не менее 2-х суток до даты поставки товара  должен уведомить Покупателя (факсом, электронной почтой, телефону) о количестве и дате поставки. Датой поставки  считается дата штемпеля  и подпись ответственного лица в УПД.

Также между Обществом и ООО «Остап» заключен договоры подряда:

- от 14.05.2020 года по выполнению работ  по благоустройству дворовой территории жилого дома №5 163 квартал г. Рославль Смоленской области, в рамках которого ООО «Остап» (Подрядчик) обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1.Договора, и сдать Результат работ Заказчику;

- от 14.05.2020 года по выполнению работ  по благоустройству  территории жилого дома №7 163 квартал г. Рославль Смоленской области, в рамках которого  Подрядчик  обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1. Договора, и сдать Результат работ Заказчику;

            - от 06.11.2020 года по выполнению работ  по  ремонту водоотвода  при благоустройстве  163 квартал г. Рославль Смоленской области, в рамках которого  Подрядчик  обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1. Договора, и сдать Результат работ Заказчику;

 - от 14.05.2020 года по выполнению работ  по  установке  бордюров и водоотводных лотков, прочистка  канав и труб пер. Орджоникидзе д. №2 163 квартал д.1 г. Рославль Смоленской области, в рамках которого  Подрядчик  обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1. Договора, и сдать Результат работ Заказчику;

            - от 14.05.2020 года по выполнению работ  по  ремонту детской площадки 163 квартал, между домами №3 и №4 в г. Рославль Смоленской области, в рамках которого  Подрядчик  обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1. Договора, и сдать Результат работ Заказчику;

- от 14.05.2020 года по выполнению работ  по  ремонту спортивной площадки 163 квартал, между домами №4 и №7 в г. Рославль Смоленской области, в рамках которого  Подрядчик  обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1. Договора, и сдать Результат работ Заказчику;

- от 01.12.2020 года по выполнению работ  по  установке  забора 38 м. на Вознесенском кладбище  в  г. Рославль Смоленской области, в рамках которого  Подрядчик  обязуется выполнить  за свой риск, собственными силами, инструментами, оборудованием, механизмами  и строительной техникой  все Работы  и услуги  в объеме, определенном  в п.1.1.Договора, и сдать Результат работ Заказчику.

            Условия договоров являются идентичными по своему содержанию.

Согласно пункту 2.2. договоров стоимость работ  по настоящему договору   определяется на основании фактически выполненного объема работ, подтвержденного  актами приемки  по форме КС-2 и справками  о стоимости выполненных работ  по форме КС-3, подписанных сторонами.

             Согласно пункту 4.3.1.1 договоров Подрядчик обязуется качественно выполнить все работы  по настоящему Договору,  с соблюдением  требований законодательства  РФ, СНиП, ТУ и других нормативно-технических  документов, регламентирующих особенности проведения отдельных видов работ.

            На поручение  об истребовании документов (информации)  №489 от 24.02.2021 года, направленное  в соответствии  со ст.93.1 Кодекса в адрес ООО «Остап» по сделке с ООО «Дворстрой» представлены документы: договора оказания транспортных услуг, договора поставки, договора подряда, локальные сметы, акты о приемке выполненных работ (форма К-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма К-3), УПД.

В ходе проверки установлено, что в 2020 году между ООО «Дворстрой»  с  Комитетом жилищно-коммунального хозяйства, энергетики, дорог и транспорта  Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области заключен Муниципальный контракт №01633000177200001420001/72 от 12.05.2020 года на благоустройство дворовых территорий  жилых домов № 1, 3, 4, 5, 7 163 квартала и жилого дома №2 по 2-му пер. Орджоникидзе в г.Рославль Смоленской области,  в рамках которого  (пункт 1.2 настоящего Контракта) Подрядчик обязуется своими материалами, на своем транспорте и своими инструментами  выполнить  работы  согласно  сметного расчета, технического задания являющимися неотъемлемой частью настоящего Контракта, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

Согласно пункту 3.2.1. настоящего Контракта Подрядчик обязуется качественно выполнить все работы по настоящему Контракту, в объеме и в  сроки и на условиях,  предусмотренных настоящим Контрактом, в  соответствии с утвержденной сметной документацией и сдать результат выполненных работ Заказчику в полном соответствии  с требованиями технического задания и сметных расчетов. Выполнение работ производится в соответствии с соблюдением строительных норм и правил СП, СНиП, ГОСТ,ТУ и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

            Условиями Контракта предусмотрена обязанность Подрядчика (ООО «Дворстрой») выполнить работы по Муниципальным контрактам в соответствии с локальными сметными расчетами, техническими заданиями, сметной документацией – самостоятельно.

            При этом  в ходе проверки установлено,  что у ООО «Остап»  отсутствовал персонал, тем более квалифицированные работники (дорожные рабочие) для проведения работ по ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории,  что также подтверждается отсутствием перечислением денежных средств  с расчетного счета  ООО «Остап» на заработную плату, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность квалифицированно выполнять  работы по  ремонту автомобильных дорог, работ по благоустройству  общественной территории.

            Из анализа движения средств по расчетному счету ООО «Остап» перечисления за выполненные работы  в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.  Отсутствуют  и перечисления в адрес поставщиков  за материалы, инструменты, оборудование, необходимые для выполнения работ на  объектах.

            Соответственно, ООО «Остап»  не привлекало субподрядчиков и не закупало строительные материалы для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанными договорами.

            Кроме того, у ООО «Остап» отсутствует свидетельство   о допуске на выполнение работ,  выдаваемое СРО.

При анализе общих журналов работ, представленных Комитетом ЖКХ, налоговым органом установлено, что в списке инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства указан -  директор ООО «Дворстрой»  Гришкин Д.Н. и главный мастер ООО «Дворстрой» - Медведев М.А. Представителей других организаций привлеченных для выполнения работ не указано.

            Из протокола допроса № б/н от 30.12.2021 г. Председателя Комитета  ЖКХ, энергетики, дорог и транспорта Администрации муниципального образования «Рославльский район Смоленской области Волкова С.Г. следует, что контроль за качеством выполнения работ ведет Комиссия в составе нескольких лиц, представителей Администрации Рославльский Район.  Со стороны ООО «Дворстрой» присутствовал  и контролировал работы сам Гришкин Д.Н., он присутствовал на объекте постоянно. Работы все выполнены ООО «Дворстрой» качественно,  в срок и в полном объеме. Организация ООО «Остап» ему не известна, работы по благоустройству ООО «Остап» не выполняло. Из работников и представителей ООО «Дворстрой» ему известны: Медведев М.А., Никонов А.В. Гришкина Н.К., Жутова Т.В. Кроме того, согласно протокола допроса Волкова С.Г. на работах по благоустройству  работали – иностранные граждане - узбеки.

Таким образом, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы по благоустройству дворовых территорий  жилых домов №1,3,4,5,7 163 квартала и жилого дома №2 по 2-му пер. Орджоникидзе в г. Рославль Смоленской области выполнены самостоятельно с привлечением официально не оформленных иностранных граждан-узбеков,  без участия ООО «Остап».

            Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организации, имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

            Налогоплательщиком  не представлены документы, позволяющие идентифицировать лиц, фактически выполнявших работы на объектах Заказчика.

            По договорам оказания транспортных услуг из представленных документов невозможно определить маршруты поездок, наименование груза, марку автомобиля, государственный номерной знак автомобиля, наименование спецтехники, марку, государственный номерной знак спецтехники.

Представленные УПД не могут заменить товарно-транспортную накладную  и отрывные талоны путевого листа, поскольку  в них отсутствует информация  об объеме оказанных услуг, дате перевозки грузов, наименование груза, количестве времени, затраченном на перевозку груза, физическом лице, осуществляющем грузоперевозку.

Следовательно, оказание транспортных услуг с использованием строительной техники ООО «Остап» в адрес ООО «Дворстрой», проверяемым налогоплательщиком не подтверждено документами.

ООО «Остап»   с даты постановки на налоговый учет  справки по форм 2-НДФЛ не представлялись.

Транспортные средства, спецтехника у ООО «Остап» в собственности, аренде отсутствуют.

Среднесписочная численность за 2020 год составила 0 человек.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что у ООО «Остап»  отсутствовали водители для выполнения транспортных услуг,  что также подтверждается отсутствием  перечислений денежных средств  с расчетного счета ООО «Орфей»  на заработную плату работникам.

            Из анализа движения денежных средств по расчетному счету  ООО «Остап» перечисления за транспортные услуги  с использованием строительной техники отсутствуют.

            При этом в проверяемом периоде у ООО   «Дворстрой» в собственности имелись следующие транспортные средства: ГАЗ 33023 (грузовая автомашина), ЗИЛ ММ 3554, экскаватор-погрузчик JCB 3CX-4WS-SM и эксковатор-погрузчик JCB 3CX-4WS-SM (17.01.2018-20.05.2020).

            Также в результате проверки установлено,  что в рамках договоров аренды,  заключенных с ИП Никоновым А.В. ИНН 672506615194, предоставлено в аренду  транспортное средство – экскаватор-погрузчик Кomatsu WB93S5E0.2013г.в. Договор аренды действует  с 2019-2020 года. Также с ИП Никоновым А.В. заключен  договор на оказание   транспортных услуг с использованием  личного транспорта в адрес ООО «Дворстрой».

            Согласно  Федерального информационного ресурса установлено, что у руководителя ООО «Дворстрой» Гришкина Д.Н. имелся в собственности самосвал (SHACMAN SX3316 DR366, что свидетельствует об оказании  транспортных услуг  собственным транспортом.

Таким образом,  в ходе проверки установлена обеспеченность ООО «Дворстрой» необходимой  строительной техникой  для оказания услуг.

В соответствии с условиями договоров подряда и оказания транспортных услуг ООО «Остап» обязуется обеспечить объекты материалами, инструментами, оборудованием, механизмами и строительной техникой  для производства работ. Однако из анализа расчетного счета ООО «Остап» не установлено перечислений за материалы, оборудование, механизмы и строительную технику.

Также по договорам поставки не установлен факт приобретения ООО «Остап» инертных материалов, реализованных впоследствии налогоплательщику.

При проверке объемов реализованного щебня и песка установлено, что щебень, а также песок реализованы ООО «Дворстрой» на объектах только в объемах, закупленных у реальных поставщиков, что подтверждается налоговыми регистрами.

Щебень и песок строительный ООО «Дворстрой» покупало у ООО «КПП» ИНН6714049468.

            Для выполнения договоров подряда налогоплательщик располагал собственными строительными материалами, приобретенными у реальных поставщиков.

У ЗАО "КОМБИНАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»  ИНН 6731026929 приобретается -  песок, гравий, щебень   ООО «АБЗ мастер» ИНН 6714047284  - за асфальт, ООО "Бетонстрой" ИНН 6725032579 - бетон; ООО "Рославльская ДСПМК" ИНН 6725030814  асфальт; ООО "БелОптТорг" ИНН 6732124735 - товар, цемент;  ООО "ДорСтройМонтаж" ИНН 3250535484 - товар, за георешетку, за аренду оборудования; ООО "Неруд" ИНН 4016002410-  щебень, ООО «ПКФ «СФ» ИНН 6709003161 - дизельное топливо.

Таким  образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «Дворстрой» материалов, необходимых для выполнения работ по благоустройству объектов ЖКХ.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО Дворстрой», являясь членом саморегулируемой организаци, имея допуск на выполнение работ, выданный СРО, трудовые ресурсы, материалы, фактически выполняло самостоятельно работы на объектах ЖКХ.

В отношении ООО «Остап» установлено следующее.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «ОСТАП» ИНН 7714440024  зарегистрировано 25.02.2019 года по адресу: 123290, г. Москва, Магистральный  1 туп., дом №11, строение 1, оф.10В, пом.IIком.1,этаж 1.

             Учредителем и руководителем организации – является Ерофеенков Андрей Александрович (адрес места жительства: Смоленская обл., р-он Краснинский, пгт. Красный, ул. Чапаева, д.15А).

            Основной вид деятельности -  Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73).

В отношении ООО «ОСТАП» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице.

ООО «ОСТАП» относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам ГПХ с 01.01.2020 года.

В собственности организации недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно представленной налоговой отчетности ООО «Остап» за 2020 год представило налоговую декларацию по налогу на прибыль (рег.№1184578676 от 29.03.2021) со следующими показателями:

За 2020 год доходы от реализации составили 29  968 774 руб., внереализационные доходы 0 руб., прямые расходы 26 196 890 руб., косвенные расходы 3 687 036 рублей, внереализационные расходы 14 978 руб., налоговая база 69 870 руб., сумма налога к уплате в бюджет 13 974 рублей.

Таким образом, согласно налоговой отчетности установлено, что в 2020 году расходы приближены к доходам, сумма налога при значительных оборотах отражена в минимальных размерах.

Расчеты по договорам между ООО «Дворстрой» и ООО «Остап» произведены наличными денежными средствами.

            Таким образом,  ООО «Остап», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим» звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, т.е. создана для фиктивного документооборота, что доказано налоговым органом.

ООО «Альфа».

            В проверяемом периоде между ООО «Дворстрой» (Заказчик) и ООО «Альфа» (Исполнитель) заключены договоры:

     - Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета от 01.09.2020 года, согласно которого Исполнитель оказать услуги по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Заказчика;

     - Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета от 01.08.2020 года, согласно которого Исполнитель оказать услуги по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Заказчика

     - Договор возмездного оказания услуг от 01.03.2020г, оказание юридических услуг по подготовке  к государственным  и коммерческим закупкам, электронным аукционам;

     - Договор возмездного оказания услуг от 14.04.2020г, оказание юридических услуг по подготовке  к государственным  и коммерческим закупкам, электронным аукционам;

     - Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета от 01.03.2020 года, согласно которого Исполнитель оказать услуги по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Заказчика

     - Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета от 01.04.2020 года, согласно которого Исполнитель оказать услуги по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Заказчика

     - Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета от 01.05.2020 года, согласно которого Исполнитель оказать услуги по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Заказчика

     - Договор возмездного оказания услуг от 30.04.2020г, оказание услуг по подготовке исполнительной документации по муниципальному контракту;

     - Договор возмездного оказания услуг от 01.06.2020г, оказание услуг по подготовке исполнительной документации по муниципальному контракту;

При этом в подтверждение факта оказания названных услуг налогоплательщиком представлены только УПД, из которых невозможно идентифицировать ни вид, ни объем оказанных услуг.

Следовательно, оказание бухгалтерских и юридических услуг   ООО «Альфа» в адрес ООО «Дворстрой»,  не подтверждено документально.

            При анализе деятельности ООО «Альфа установлено следующее.

ООО «Альфа с даты постановки на налоговый учет  справки по форме  2-НДФЛ не представлялись.

Среднесписочная численность за 2020 год составила 0 человек.

            В ходе проверки установлено что у ООО «Альфа» отсутствуют документы, подтверждающие выполнение  бухгалтерских и юридических услуг:

-  документы, которые подтверждают, что ООО «Альфа» проводит переговоры с поставщиками / покупателями, проведение ею правовой и экономической экспертизы договоров;

- приказы, регулирующие различные вопросы текущей хозяйственной деятельности организации — об утверждении штатной численности, об организации документооборота, об утверждении форм документов при взаимодействии с контрагентами, о проведении совещаний и семинаров, об организации решения вопросов юридического сопровождения хозяйственной деятельности и пр.;

- переписка с госорганами, свидетельствующая о представлении интересов компании в публичных правоотношениях;

- приказы по сотрудникам — о приёме, увольнении, выплате премий и пр.;

- декларации и расчёты, бухгалтерская отчётность, подписанная руководителем ООО «Альфа»;

- документы, устанавливающие методику формирования стоимости оказания бухгалтерских и юридических услуг;

 - Документы, подтверждающие регламентацию отношений между сторонами в сфере оказания бухгалтерских услуг, в сфере юридического сопровождения (регламенты, приказы, официальные письма, внутренние документы компаний и пр.).

Таким образом, в ходе проверки установлено, что у ООО «Альфа»  отсутствовали сотрудники  для оказания бухгалтерских и юридических услуг,  что также подтверждается отсутствием  перечислений денежных средств  с расчетного счета ООО «Альфа»  на заработную плату работникам.

            Из анализа движения денежных средств по расчетному счету  ООО «Альфа» перечисления за бухгалтерские и  юридические услуги -  отсутствуют.

Расчеты между ООО «Альфа» и ООО «Дворстрой» производились наличными денежными средствами, которые выдавались Гришкину Д.Н. на основании авансовых отчетов. В материалы проверки представлены чеки, подтверждающие внесение денежных средств в кассу ООО «Альфа».

Вышеизложенное свидетельствует об отсутствии факта оказания бухгалтерских и юридических  услуг  в адрес ООО «Дворстрой».

Дата государственной регистрации ООО «Альфа» 24.04.2019, исключено из ЕГРЮЛ 05.05.2022 в связи с в связи с наличием в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

ООО «Альфа» не имело в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Учредителем и руководителем организации являлся Донченко Сергей Сергеевич, от явки на допрос уклонился. По данным информационных ресурсов ФНС России Донченко С.С. является массовым учредителем и руководителем.

Согласно налоговой отчетности ООО «Альфа» за 2020 год расходы приближены к доходам, суммы налогов при значительных оборотах отражены в минимальных размерах. Показатели деклараций по налогу на добавленную стоимость не сопоставимы с фактическими оборотами по расчетному счету, доля налоговых вычетов составляет 99- 100%. При сопоставлении данных, отраженных в книге покупок с данными расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета организаций, по которым заявленных налоговые вычеты, в налоговых декларациях по НДС ООО «Альфа» заявлены вычеты по цепочкам контрагентов ООО «Квартет», ООО «Сегмент», ООО «Стройрекорд».

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфа» за 2020 год поступление и списание денежных средств от поставщиков и покупателей не производилось.

Таким образом, по результатам налоговой проверки налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что   ООО «Альфа», не имея трудовых ресурсов  и имущества,  является  «техническим» звеном в цепочке контрагентов,  не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, т.е. использована в данном случае налогоплательщиком для создания формального документооборота.

На основании анализа собранных по делу доказательств суд соглашается с доводом налогового органа о том, что спорные контрагенты ООО «Центр Текстиль», ООО «РАЦ Альфа Проект», ООО «Техническое снабжение», ООО «Ресурс», ООО «Сегмент», ООО «Квартет», ООО «Калина», ООО «Остап», ООО «Орфей», ООО «Альфа», ООО «Авега», ООО «Технострой», ООО «Церера», ООО «Атлант», ООО «Билд Мастер», ООО «Баст-67», ООО «Стройрекорд» привлечены ООО «Дворстрой» как «технические» организации. Проявленная формальность при заключении договоров между ООО «Дворстрой» и указанными организациями свидетельствует об отсутствии реальности заключения сделки между участниками согласно пунктам 1, 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.

В  результате проведенных мероприятий налогового контроля установлена совокупность факторов, свидетельствующая о том, что фактическое исполнение сделок не могло осуществляться лицами, указанными в первичных документах, представленных Обществом для проверки:

- спорные контрагенты не располагали ресурсами, необходимыми для осуществления работ по указанным договорам (трудовыми ресурсами, транспортом, специальной техникой, имуществом и т.п.);

- согласно налоговой отчетности спорные контрагенты уплачивали минимальные суммы налогов, налоговые вычеты максимально приближены к сумме реализации (доля вычетов составляет 99% -100%);

- спорные контрагенты отражают в книгах покупок записи, по фиктивным контрагентам формируя, таким образом, вычеты по НДС себе и контрагентам-покупателям путём формирования заведомо фиктивных вычетов по НДС, в том числе при отсутствии расчетов; установлено совпадение контрагентов - поставщиков последующих звеньев;

- движение денежных средств по расчетным счетам указанных организаций носит транзитный характер, установлено совпадение поставщиков и покупателей;

- не установлено внесение на расчетные счета наличных денежных средств, в частности, полученных от ООО «Дворстрой» за работы, услуги; указанные обстоятельства свидетельствуют о создании согласованными действиями организаций кольцевой схемы движения денежных средств;

- спорные контрагенты перечисляют денежные средства в адрес одних и тех же индивидуальных предпринимателей: Захаровой Е.И., Николаенко В.В., Глячкова Р.В., Тихоновой Т.В., Подшивалиной Л.В., Федоренковой А.Н., Соколова В.Э. и др. с назначением платежа за выполненные монтажные работы. При анализе расчетных счетов вышеуказанных индивидуальных предпринимателей установлено снятие поступивших денежных средств наличными в день поступления или на следующий день;

- вышеуказанные предприниматели применяли специальные режимы налогообложения (ЕНВД, патент), сведения на наемных работников не представляли; документы, подтверждающие хозяйственные отношения со спорными контрагентами, не представили;

- при анализе расчетных счетов индивидуальных предпринимателей Захаровой Е.И., Николаенко В.В., Глячкова Р.В., Тихоновой Т.В., Подшивалиной Л.В., Федоренковой А.Н., Соколова В.Э., выявлены перечисления денежных средств в пользу физических лиц, официально не оформленных у индивидуального предпринимателя, в качестве заработной платы. Перечисление денежных средств является разовым и, в основном, небольшими суммами (1 тыс. руб.- 5 тыс. руб.). Установлено, что индивидуальные предприниматели зарегистрированы на территории Смоленской области, однако физические лица, которым производятся выплаты в виде заработной платы, находятся далеко за ее пределами (Дагестан, г.Самара, г. Ростов, г. Санкт-Петербург, Башкортостан, Алтайский край);

- при анализе расчетных счетов ООО «Калина», ООО «Авега», ООО «Церера», ООО «Баст 67» установлены перечисления физическим лицам (заработная плата). Перечисление денежных средств каждому из физических лиц является разовой операцией и осуществляется небольшой суммой (1 тыс. руб.- 5 тыс. руб.); физические лица, которым производятся выплаты в виде заработной платы, находятся далеко за пределами Смоленской области (Дагестан, Башкортостан, Алтайский край, г. Самара, г. Ростов, г. Санкт-Петербург,);

- физические лица (Кислицын А.В., Костылев М.С., Чолак Е.М., Фадеев П.В., Веренина Н.А.), указанные в представленных банками ведомостях на перечисление заработной платы, и допрошенные налоговым органом, сообщили, что не приезжали в Смоленскую область для выполнения каких-либо работ, организация ООО «Дворстрой» им не известна, как не известны ООО «Церера», ООО «Баст 67», ИП Головацкая Е.Н.

На основании вышеизложенного, спорные контрагенты  в действительности не исполняли и не могли исполнять взятые на себя обязательств, не имели для поставки товара, оказания услуг и выполнения строительно-монтажных работ необходимых ресурсов (квалифицированного персонала, строительной техники, соответствующего опыта работы), а были искусственно привлечены ООО «Дворстрой» в качестве звена, обеспечивающего последнему право на уменьшение налоговых обязательств.

При этом само ООО «Дворстрой»  согласно информации из Единого реестра членов СРО являлось членом саморегулируемой организации, располагало соответствующей строительной техникой, закупало материалы у реальных поставщиков для выполнения строительных работ.

В отношении примененной налогоплательщиком схемы по оплате заключенных договоров со спорными контрагентами с применением договоров уступки права требования, а также векселей установлено, что лица (Жутова Т.В., Гришкина Н.К., Никонов А.В., Никонова И.Г), обналичивающие векселя, а также передающие наличные денежные средства директорам подрядных организаций, являются взаимозависимыми лицами с ООО «Дворстрой».

Согласно положениям статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии со статьей 105.1 НК РФ для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечны.

По договорам уступки права требования, заключенным с ООО «РАЦ «Альфа Проект», ООО «Центр Текстиль», ООО «Техническое снабжение», Цессионарием выступает Гришкина Нина Константиновна, являющаяся матерью  руководителя ООО «Дворстрой» Гришкина Дмитрия Николаевича, что в соответствии со статьей 105.1 Кодекса свидетельствует о  взаимозависимости.

По договорам уступки права требования, заключенным Обществом с ООО «Стройрекорд», ООО «Квартет», ООО «Калина», а также обналичиванию векселей, где Цессионарием выступает Жутова Татьяна Васильевна установлены давно сложившие взаимоотношения с ООО «Дваорстрой».

Налоговым органом установлено, что  Жутова Татьяна Васильевна выступала посредником при продаже автомобилей от имени ООО «Дворстрой» (решение по предыдущей налоговой проверке ООО «Дворстрой» о привлечении к налоговой ответственности  от 17.12.2019 года №13). Кроме того, при допросе председателя Комитета ЖКХ Волкова С.Г. на вопрос «Кто Вам знаком из работников и представителей ООО «Дворстрой» он пояснил, что знает Гришкина Д.Н., Жутову Т.В., Никонова А.В.

Также проверкой установлена взаимосвязь ООО «Дворстрой» с Никоновым Алексеем Владимировичем и Никоновой Ириной Григорьевной – лицами, обналичивающими векселя.

Никонов Алексей Владимирович и Никонова Ирина Григорьевна являются супругами.

Никонова А.В. и Гришкина Д.Н. объединяет общий бизнес.

17.07.2019 года Гришкиным Дмитрием Николаевичем была создана организация ООО «Рефтрансавто» ИНН6725033244  (ООО «РТА»), являющаяся контрагентом ООО «Дворстрой». Учредителем организации являлась Гришкина Нина Константиновна (50%) и Никонова Ольга Федоровна (50%).

Основным видом деятельности ООО «РТА» является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Дополнительно заявлено 46 видов деятельности.

17.04.2020 года директором ООО «РТА» становится Никонов Алексей Владимирович,

10.02.2021 года директором становится Никонова Ирина Григорьевна.

Таким образом, суд соглашается с доводом налогового органа о том, что в совокупности установленные факты свидетельствуют о согласованности действий руководителя ООО «Дворстрой» Гришкина Д.Н. с Гришкиной Н.К., Жутовой Т.В., Никоновым А.В., Никоновой И.Г., участвующими в операциях обналичивания векселей, что свидетельствует об особом порядке расчетов между Обществом и спорными контрагентами, что в совокупности с доказательствами о невозможности осуществления спорными контрагентами заявленных видов работ, услуг, поставке товаров свидетельствует об использовании указанных организаций в качестве «технических компаний».

При рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС "техническими" компаниями быть возложены на налогоплательщика-покупателя, в частности, имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты налога совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 по делу N А76-2493/2017.

Совокупность представленных налоговым органом доказательств свидетельствует о том, что должностные лица ООО «Дворстрой» осознавали противоправный характер своих действий (бездействия), желали, либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий (бездействия) с целью извлечения дохода, выражающегося в неуплате налогов, о чем свидетельствуют следующие установленные факты: согласованность действий группы лиц, нацеленная на минимизацию налоговых обязательств, доказанная фиктивность конкретных хозяйственных операций организации; доказанные факты подконтрольности ООО «Дворстрой», Гришкиной Н.К., Жутовой Т.В., Никонова А.В., Никоновой И.Г. 

Таким образом, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реального характера осуществляемых хозяйственных операций по взаимоотношениям Общества со спорными контрагентами, создании формального документооборота между указанными организациями.

Следовательно, первичные документы, представленные налогоплательщиком, составлены в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи  54.1 НК РФ, а также статей 169, 171, 172, 252 НК РФ в связи с тем, что созданы формально в целях получения Обществом налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по хозяйственным операциям со спорными контрагентами.

Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, давая разъяснения о том, какие действия могут быть квалифицированы как недобросовестные или неразумные, указал в постановлении от 30.07.2013 N 62 "О возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица", что к числу таковых, в частности, должны быть отнесены:

а) знание директором о невыгодности условий сделки или заведомой неспособности контрагента исполнить обязательство либо установление того, что директор должен был знать об этих обстоятельствах;

б) непринятие до совершения сделки действий по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах;

в) совершение сделки в нарушение внутренних процедур согласования, необходимого одобрения или вопреки бизнес-стратегии (сверхрисковая, непрофильная сделка).

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

Ведение деятельности объективно находит отражение в бизнес-истории компании и в известности ее в соответствующем сегменте рынка, в публичном позиционировании и в рекламном продвижении, в деловой репутации, опыте, в наличии исполненных контрактов и в возможности предоставления рекомендаций от контрагентов, в наличии места ведения деятельности (офиса, промышленной площадки и т.п.), собственных или полученных во владение и пользование активов либо в возможности привлечения третьих лиц (субподрядчиков, соисполнителей, поставщиков) в рамках установленных договорных отношений, в соответствии характера принимаемых обязательств, их размера, стоимости исполнения периоду существования компании и масштабу ее деятельности (имея в виду, что в каждой сфере бизнеса существует представление о динамике его развития и объективных масштабах, достижимых на каждом из этапов).

Как правило, организации, встраиваемые в цепочку между субъектами, осуществляющими действительное исполнение, и создаваемые для противоправной цели - для вывода прибыли в "серую зону" и ее обналичивания, не могут продемонстрировать деловую историю ведения бизнеса, а доверие к ним и сверхриски не могут быть объяснены ввиду отсутствия имущества, за счет которого разумный кредитор рассчитывает получить удовлетворение при причинении убытков вследствие ненадлежащего исполнения, делового опыта, кредита доверия, оказываемого участниками или третьими лицами путем предоставления обеспечения исполнения по сделке. Такие компании в обоснование опыта, эффективности коммерческой практики не могут сослаться на значимый период ведения деятельности, а также на опыт своих учредителей, поскольку учреждаются преимущественно физическими лицами, не обладающими таковым опытом.

Необходимость учета деловой репутации, особенно в области проведения строительных работ, предусмотрена, в частности, правовыми позициями Верховного Суда РФ, изложенными в Определениях от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.020 № 305-ЭС19-16064.

В данном случае при проведении проверки и в судебном заседании Обществом не обусловлена необходимость привлечения в качестве субподрядных организаций спорных контрагентов, с учетом того, что указанные организации в области строительства не обладают ни деловой репутацией, ни соответствующим персоналом, ни соответствующими средствами для выполнения строительных работ; источник получения товара, реализованного впоследствии в адрес Общества не установлен; возможность оказания услуг по бухгалтерскому и юридическому сопровождению с учетом специфики оказания таких услуг, требующей наличия специалистов определенной квалификации, также не установлена.

Применение налоговой реконструкции в данном случае невозможно, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная ими прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Как указано в пункте 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов - обоснованных и документально подтвержденных затрат. Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления. В то же время экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах.

По смыслу указанных норм деятельность, направленная на извлечение дохода, предполагает наличие реального экономического результата опосредованного в материальной форме, либо в форме работ, услуг, и т.д. Отсутствие подобного результата не позволяет говорить о наличии экономической деятельности как таковой, равно как и относить соответствующие траты к расходам в смысле, придаваемом этому понятию статьей 252 НК РФ.

С учетом фактических обстоятельств дела, отсутствия реального экономического результата от деятельности налогоплательщика в его взаимоотношениях со спорными контрагентами  суд пришел к выводу, что затраты, произведенные обществом в адрес указанных контрагентов не могут быть квалифицированы в качестве расходов согласно положениям статьи 252 НК РФ.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 разъяснено, что исходя из необходимости реализации публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиком (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 Постановления N 53).

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, при умышленном встраивании налогоплательщиком "технических" компаний налоговая реконструкция правомерна в случае, когда он сам представил документы, позволяющие определить размер реальных операций.

В ситуации, когда налоговым органом представлены доказательства участия налогоплательщика в организации схемы уклонения от уплаты налогов с помощью "технических" компаний, налогоплательщик, для применения реконструкции должен был в ходе налоговой проверки или на стадии возражений на акт проверки, способствовать выявлению и подтверждению этих сумм (представлять документы, расчеты, взаимодействовать с реальными исполнителями и техническими компаниями), а также определить и подтвердить суммы, которые были уплачены фактическим исполнителям за услугу, и отделить их от сумм, относящихся к "теневому обороту". При этом налогоплательщик вправе учесть расходы лишь в той части, на которую не распространялась схема обналичивания на всех стадиях и которая действительно являлась оплатой фактически оказанных услуг.

С целью применения механизма «налоговой реконструкции» в адрес ООО «Дворстрой» налоговым органом было направлено Уведомление № 1 от 09.02.2022 о представлении сведений й документов, позволяющих установить контрагента, фактически исполнившего обязательства по сделке и ее параметры, по операциям со спорными контрагентами: ООО "РАЦ «Альфа Проект», ООО «Центр Текстиль», ООО «Технострой», ООО «Церера», ООО «Атлант», ООО «Авега», ООО «Ресурс», ООО «Сегмент», ООО «Техническое снабжение», ООО «Стройрекорд», ООО «Квартет», ООО «Калина», ООО «Остап», ООО «Орфей», ООО «Альфа», ООО «Декстер», ООО «Билд Мастер», ООО «Баст67».

Ответ на уведомление ООО «Дворстрой» не представлен. Следовательно, Обществом не предоставлена информация о лицах, которые фактически производили исполнение по сделкам, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные  из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение.

Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что им не было допущено искажение сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, что обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона, то есть с надлежащим лицом. Также налогоплательщиком не доказано, что основной целью совершения выявленных в ходе проверки хозяйственных операций с указанным контрагентом не являлось уменьшение налоговой обязанности.

При этом налогоплательщик не опроверг доказательства, полученные налоговым органом в ходе проверки и подтверждающие, что спорные контрагенты не могли фактически выполнить условия заключенных с ними договоров.

Возможность применения налоговой выгоды организацией – «техническим звеном» (при отсутствии легальных документов о совершенных сделках с контрагентами) в виде налогового вычета по НДС в данном случае невозможна, также исходя из следующего.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 31-П, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790, от 13.12.2019 N 301-ЭС19-14748 и др.).

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (статья 171 Налогового кодекса).

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О (Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).

В данном случае, материалами дела подтверждено, что контрагентами-налогоплательщика налоговые обязанности по НДС не выполнялись и не могли быть выполнены в силу формального создания указанных компаний, в связи с чем в данном случае непроявление должной осмотрительности в выборе контрганетов влечет для Общества невозможность применения налогового вычета по НДС по формально составленным документам.

При изложенных обстоятельствах, суд  находит обоснованным вывод налогового органа о том, что произвольное, не мотивированное и не основанное на письменных доказательствах предоставление налогоплательщику возможности налоговой реконструкции будет противоречить как налоговому законодательству, так и правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981.

            На основании изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения предъявленных Обществом требований.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ДВОРСТРОЙ" (ОГРН 1166733052441; ИНН 6725030444)  о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2022 № 7 отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ДВОРСТРОЙ" (ОГРН 1166733052441; ИНН 6725030444) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 рублей (чек-ордер от 23.05.2023), о чем выдать справку после представления заявителем оригинала платежного документа об уплате государственной пошлины.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья                                                                                           В.А. Печорина