АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001
http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru
тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
город Смоленск
16.08.2023 Дело № А62-3502/2023
Резолютивная часть решения оглашена 09 августа 2023 года
Полный текст решения изготовлен 16 августа 2023 года
Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белоусовой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)
о признании незаконными действий, выразившихся в перераспределении денежных средств с уплаты НДС за 3 квартал 2022, налога на прибыль организаций за 3,4 кварталы 2022 года на оплату доначисленных решением №202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа;
обязании зачислить денежные средства;
признании недействительным решения №1648 от 14.12.2022,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности от 24.04.2023, копия диплома, паспорт, свидетельство о заключении брака;
от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности №03-09/06839 от 30.06.2022, копия диплома, паспорт,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (правопреемник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области) (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании незаконными действий, выразившихся в перераспределении денежных средств с уплаты НДС за 3 квартал 2022, налога на прибыль организаций за 3,4 кварталы 2022 года на оплату доначисленных решением №202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа; обязании зачислить денежные средства;
Предъявленные требования мотивированы заявителем следующими обстоятельствами.
Исчисленный по итогам квартала НДС уплачивается налогоплательщиком ежемесячно тремя равными долями. Каждая треть исчисленного налога должна быть перечислена в бюджет в срок не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
24.10.2022 ООО «Смоленские машины» представило в Межрайонную ИФНС России № 6 по Смоленской области (далее- Инспекция) налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2022 года, исчислив сумму налога к уплате в размере 139 618 рублей.
С учетом положений п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ, налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 подлежал уплате налогоплательщиком в бюджет в следующем порядке: по сроку уплаты 25.10.2022 - 46 539 рубля, по сроку уплаты 25.11.2022 - 46 539 рубля, по сроку уплаты 26.12.2022 - 46 540 рублей.
Пунктом 3 ст. 289 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
27.10.2022 . ООО «Смоленские машины» представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, по итогам расчетного периода Обществом была исчислена сумма авансового платежа по налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет в размере 3 304 рублей, в бюджет субъекта РФ в размере 18 724 рубля, по сроку уплаты 28.10.2022. Также Обществом были исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, а именно: по сроку до 28.10.2022 - 1 101 рубль - в федеральный бюджет; 6241 рубль - в бюджет субъекта РФ; по сроку уплаты до 28.11.2022 - 1 101 рубль - в федеральный бюджет; 6241 рубль - в бюджет субъекта РФ; по сроку до 28.12.2022 - 1 102 рубля - в федеральный бюджет; 6242 рубля - в бюджет субъекта РФ.
Обществом в целях своевременной уплаты:
- НДС за 3 квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.10.2022 г.) 25.10.2022 г. в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение №193 от 25.10.2022 г. на сумму 46 540 (сорок шесть тысяч пятьсот сорок) рублей 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 3 квартал 2022 года, зачисляемый в федеральный бюджет, (по сроку уплаты 28.10.2022) 28.10.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 194 от 28.10.2022 г. на сумму 3 304 (Три тысячи триста четыре) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 4 квартал 2022 года, зачисляемый в федеральный бюджет (по сроку уплаты 28.10.2022) 28.10.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 196 от 28.10.2022 на сумму 1 102 (Одна тысяча сто два) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 4 квартал 2022 года, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, (по сроку уплаты 28.10.2022) 28.10.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 197 от 28.10.2022 на сумму 6 242 (Шесть тысяч двести сорок два) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 3 квартал 2022 года, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, (по сроку уплаты 28.10.2022) 28.10.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 195 от 28.10.2022 на сумму 18 724 (Восемнадцать тысяч семьсот двадцать четыре) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка.
Между тем, поступившие денежные средства по платежным поручениям: № 193 от 25.10.2022 в размере 46 540 рублей, № 194 от 28.10.2022 в размере 3 304 рубля, № 196 от 28.10.2022 в размере 1 102 рубля,
№ 197 от 28.10.2022 в размере 6 242 рубля, № 195 от 28.10.2022 в размере 18 724 рубля были направлены Инспекцией на оплату доначисленных решением № 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа.
В соответствии с положениями статей 69,70, 46 НК РФ выставление требования об уплате налога, равно как и принятие решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств налогоплательщика возможны только при наличии у налогоплательщика недоимки.
При этом, несмотря на своевременную оплату выше указанных налогов, 15.11.2022 Обществом от Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области получено требование № 10140 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.11.2022 (приведенные выше текущие налоги, не связанные с проведенной выездной налоговой проверкой), согласно которому Обществу необходимо было оплатить в срок до 08.12.2022 недоимку и задолженность по пени в размере 76 235 (Семьдесят шесть тысяч двести тридцать пять) рублей 32 копейки, из которых 75 909 рублей 00 копеек - недоимка, 326 рублей 32 копейки - пени.
Таким образом, Инспекцией произведено незаконное перераспределение денежных средств по платежным поручениям № 193 от 25.10.2022, № 194 от 28.10.2022, № 196 от 28.10.2022 , № 197 от 28.10.2022, № 195 от 28.10.2022, минуя волеизъявление Общества, с уплаты Обществом НДС за 3 квартал 2022 год, налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 3, 4 кварталы 2022 года, зачисляемые в федеральный бюджет, а также налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 3, 4 квартал 2022 года, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации, на оплату доначисленных решением № 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 г. налогов, начисленных пени и штрафа.
Кроме того, налоговый орган указывает, что размер неисполненных текущих налоговых обязательств Общества по НДС изменился за счет проведенного Инспекцией зачета платежа на сумму 46 540 рублей по платежному № 211 от 22.11.2022. Следовательно, налоговый орган, в нарушение требований действующего законодательства РФ и волеизъявления Общества, перераспределил денежные средства с уплаты НДС за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.11.2022 на уплату НДС за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.10.2022.
Также Обществом в целях своевременной уплаты:
- НДС за 3 квартал 2022 года (по сроку уплаты 25.11.2022) 22.11.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 211 от 22.11.2022 на сумму 46540 (сорок шесть тысяч пятьсот сорок) рублей 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (по сроку уплаты 25.11.2022) 22.11.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 209 от 22.11.2022 на сумму 1102 (Одна тысяча сто два) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (по сроку уплаты 25.11.2022), 22.11.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 210 от 22.11.2022 на сумму 6242 (Шесть тысяч двести сорок два) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка.
Кроме того, Обществом была осуществлена уплата текущих налогов в декабре 2022 года:
- НДС за 3 квартал 2022 года (по сроку уплаты 25.12.2022) 20.12.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение №228 от 20.12.2022 г. на сумму 46540 (сорок шесть тысяч пятьсот сорок) рублей 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;
- налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (по сроку уплаты 28.12.2022), 22.11.2022 в Банк (Ярославский филиал ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль), в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено соответствующее платежное поручение № 239 от 23.12.2022 на сумму 6242 (Шесть тысяч двести сорок два) рубля 00 копеек, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка.
Между тем, поступившие денежные средства по платежному поручению: № 211 от 22.11.2022 в размере 46 540 рубля и № 228 от 20.12.2022 в размере 46 540 рубля были зачтены налоговым органом в счет уплаты налога за 3 квартал 2022 года по срокам уплаты 25.10.2022 и 25.11.2022 соответственно; № 209 от 22.11.2022 на сумму 1102 рубля и № 210 от 22.11.2022 в размере 6242 рубля были зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки по уплате авансовых платежей за 4 квартал 2022 года по налогу на прибыль организаций.
06.12.2022 Обществом получено требование № 10597 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.12.2022, согласно которому за Обществом числиться недоимка по своевременно уплаченным Обществом и указанным выше налогам на общую сумму 53 997,35 рублей, в том числе: по НДС - 46 539 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 1 101 рубль, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 6 241 рубль, задолженность по пене - 116,35 рублей.
При этом, сумма НДС за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.12.2022 в размере 46 539 рублей, уплаченная Обществом по платежному поручению № 228 от 20.12.2022 зачтена в счет уплаты НДС за 3 квартал 2022 по сроку уплаты 25.11.2022.
Таким образом, по мнению Общества, Инспекцией произведено незаконное перераспределение денежных средств, минуя волеизъявление Общества, с уплаты Обществом НДС за 3 квартал 2022 года, налога на прибыль организаций за 4 квартал 2022 года, зачисляемого в федеральный бюджет, налога на прибыль организаций за 4 квартал 2022 года, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, на оплату доначисленных решением № 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа, а также на уплату соответствующих налогов (хотя и своевременно уплаченных Обществом) с более ранними сроками уплаты.
Указанные незаконные действия Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области привели к нарушению прав Общества, а также к последующему начислению Инспекцией пени за несвоевременную уплату налогов, которые фактически уплачены налогоплательщиком в установленные сроки.
Незаконно перераспределив денежные средства, проигнорировав указанное налогоплательщиком назначение платежа, Инспекция необоснованно инициировала процедуру принудительного взыскания текущих налогов.
В частности, в связи с неисполнением Обществом требования от 15.11.2022 № 10140, 14.12.2022 Инспекцией вынесено решение № 1648 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (с учетом незаконного перераспределения денежных средств по платежному поручению № 211 от 22.11.2022 НДС по сроку уплаты 25.11.2022 на НДС по сроку уплаты 25.10.2022), которым решено произвести взыскание налога на прибыль организаций за 3 и 4 квартал в размере 29 696 рублей 32 копейки (в том числе: 29 370,00 рубля - налоги (сборы, страховые взносы), 326,32 рублей - пени) за счет денежных средств Общества на счетах в банках в пределах сумм, указанных в названном выше требовании №10140 от 15.11.2022.
Во исполнение решения Инспекции от 14.12.2022 № 1648 о взыскании недоимки по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.10.2022 банком с расчетного счета Общества 15.12.2022, 16.12.2022 и 20.12.2022 г. списано 29 696 рублей 32 копейки, в том числе: 29 370 рубль (недоимка) и 326.32 рублей (пени).
Указанные действия Инспекции по зачислению внесенных Обществом платежей с изменением назначения платежа, что повлекло наличие задолженности по текущим налогам, по применению мер принудительного взыскания в отношении отсутствующей Общество считает незаконными, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны со ссылкой на следующие обстоятельства.
Инспекцией в отношении ООО «Смолмаш» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки, письменных возражений, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 № 202. ООО «Смолмаш» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль организаций по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 16 102 583 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль организаций в общей сумме 97 236 410 рублей, соответствующие пени в общей сумме 47 960 005 рублей.
Не согласившись с решением Инспекции от 24.03.2022 № 202, налогоплательщик обратился в УФНС России по Смоленской области с апелляционной жалобой о признании указанного решения незаконным.
Решением УФНС России по Смоленской области от 17.06.2022 №117 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано, решение Инспекции признано законным и обоснованным.
Согласно данным карточки расчетов с бюджетом ООО «Смолмаш» доначисленные суммы налогов, пеней и штрафов по решению от 24.03.2022 № 202 отражены 17.06.2022.
Инспекцией 20.06.2022 выставлено требование налогоплательщику № 8433 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов и процентов в общей сумме 160 995 805,86 рубля, со сроком исполнения до 13.07.2022.
В установленный срок требование от 20.06.2022 № 8433 налогоплательщиком не исполнено, в результате чего Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 20.07.2022 № 1214 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Приказом ФНС России от 18.01.2012 №ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом» в редакции от 22.11.2021 утверждены Единые требования к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» (далее - Требования).
В соответствии с п.3 раздела I вышеуказанных Требований отражение информация в карточках "РСБ" АИС "Налог" осуществляется автоматизировано в соответствии с данными технологического процесса 103.06.15.01.0010 "Проводка операций в КРСБ". В пункте 3 раздела I Требований указано, что проводка уплаты (возврата, зачета) передается в КРСБ в день получения сведений из ГИС ГМП или не позднее дня, следующего за получением выписки от УФК.
В случае поступления в карточку "РСБ" из начисляющей подсистемы проводки (на основании декларации, расчетов и т.д.) с ненаступившим сроком уплаты запуск проводки выполняется ПП РСБ в автоматическом режиме на следующий день за установленным в проводке сроком уплаты налога (сбора).
До наступления срока уплаты операции, переданные смежными технологическими процессами, в карточку "РСБ" не проводятся.
Согласно данным карточки "РСБ" Общества по НДС, сумма налога на добавленную стоимость в размере 46 540 рублей уплачена 25.10.2022 (п/п № 139 от 25.10.2022), данный платеж передан в КРСБ 26.10.2022. При этом начисления по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 по сроку уплаты 25.10.2022 в автоматическом режиме отразились в карточке "РСБ" по НДС 27.10.2022. Следовательно, поступивший 26.10.2022 платеж по НДС за 3 квартал 2022 года в размере 46 540 рублей в отсутствие в КРСБ ООО «СМОЛМАШ» по НДС соответствующих начислений, по хронологии ввода информации автоматически зачтен в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки (за 1 квартал 2019 года).
Сумма налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в размере 46 540 рублей уплачена налогоплательщиком 22.11.2022 (п/п № 211 от 22.11.2022), в размере 46 540 рублей уплачена налогоплательщиком 20.12.2022 (п/п № 228 от 20.12.2022). Указанные суммы зачтены налоговым органом в счет уплаты налога за 3 квартал 2022 года по срокам уплаты 25.10.2022 и 25.11.2022 соответственно.
Согласно данным информационного ресурса АИС "Налог-3», 27.10.2022 ООО «СМОЛМАШ» представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, по итогам расчетного периода налогоплательщиком исчислена сумма авансового платежа по налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет (ФБ) в размере 3 304 рубля, в бюджет субъекта РФ размере 18 724 рубля, по сроку уплаты 28.10.2022. Также исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, в следующем порядке: - по сроку 28.10.2022 - 1 101 рубль (ФБ), 6 241 рубль (бюджет субъекта РФ); - по сроку1 101 рубль (ФБ), 6 241 рубль (бюджет субъекта РФ); - по сроку 28.12.2022 - 1 102 рубля (ФБ), 6 422 рубля (бюджет субъекта РФ).
Согласно данным карточки "РСБ" Общества по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет, суммы авансовых платежей за 3 квартал 2022 года в размере 3 304 рубля и за 4 квартал 2022 года в размере 1 102 рубля уплачены налогоплательщиком
(п/п № № 194 и 196 от 28.10.2022 соответственно), авансовый платеж за 4 квартал 2022 года в размере 1 102 рубля уплачен 22.11.2022 (п/п № 209 от 22.11.2022).
Согласно данным карточки "РСБ" Общества по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, суммы авансовых платежей за 3 квартал 2022 года в размере 18 724 рубля и за 4 квартал 2022 года в размере 6 242 рубля уплачены налогоплательщиком 28.10.2022 (п/п № № 195 и 197 от 28.10.2022 соответственно), авансовый платеж за 4 квартал 2022 года в размере 6 242 рубля уплачен 22.11.2022 (п/п № 210 от 22.11.2022).
Указанные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций переданы в КРСБ и автоматически зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки (за 2016 год, полугодие 2017 года и 2018 год).
Поскольку денежные средства, уплаченные Обществом 25.10.2022 за 3 квартал 2022 года по НДС, а также уплаченные 28.10.2022 в качестве авансовых платежей за 3 и 4 кварталы 2022 года по налогу на прибыль организаций, были зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки по указанным налогам, текущие налоговые обязательства Общества оказались не исполненными.
Наличие у налогоплательщика недоимки по НДС, а также по налогу на прибыль организаций явилось основанием для направления Обществу требования от 15.11.2022 №10140 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на общую сумму 76 235,32 рублей со сроком исполнения до 08.12.2022. Согласно данному требованию Общество обязано уплатить недоимку по налогам в общей сумме 75 909 рублей, в том числе: по НДС - 46 539 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 4 405 рублей (3 304 + 1 101), по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 24965 рублей (18 724 + 6 241), а также задолженность по пене в размере 326,32 рублей.
В требовании от 15.11.2022 № 10140 указано, что основанием для взыскания является несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов, исчисленных ООО «СМОЛМАШ» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций от 27.10.2022, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость от 24.10.2022.
В установленный срок требование от 15.11.2022 № 10140 налогоплательщиком не было исполнено, вместе с тем, размер неисполненных текущих налоговых обязательств Общества по НДС изменился за счет проведенного Инспекцией зачета платежа на сумму 46 540 рублей (п/п № 211 от 22.11.2022).
Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ в пределах сумм, указанных в требовании от 15.11.2022 № 10140, принято оспариваемое Заявителем решение о взыскании № 1648 на общую сумму 29 696,32 рублей.
Согласно данным КРСБ налогоплательщика по налогу на прибыль организаций решение о взыскании от 14.12.2022 № 1648 банком исполнено полностью 15.12.2022. С расчетного счета Общества списано 29 696,32 рублей, в том числе: недоимка 29 370 рублей, задолженность по пене 326,32 рубля. Указанная сумма 29 370 рублей зачтена налоговым органом в счет уплаты текущих платежей налога на прибыль организаций, зачисляемого в соответствующие бюджеты. Таким образом, решение от 14.12.2022 № 1648 полностью исполнено.
Денежные средства, уплаченные Обществом 22.11.2022 за 3 квартал 2022 года по НДС и в качестве авансовых платежей за 4 квартал 2022 года по налогу на прибыль организаций, также были зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки по указанным налогам.
Наличие у налогоплательщика недоимки по НДС, а также по налогу на прибыль организаций явилось основанием для направления Обществу требования от 06.12.2022 № 10597 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на общую сумму 53 997,35 рублей со сроком исполнения до 29.12.2022. Согласно данному требованию Общество обязано уплатить недоимку по налогам в общей сумме 53 881 рубль, в том числе: по НДС - 46 539 рублей; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 1 101 рубль; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 6 241 рубль; задолженность по пене в размере 116,35 рублей.
В требовании от 06.12.2022 № 10597 указано, что основанием для взыскания является несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов, исчисленных ООО «СМОЛМАШ» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций от 27.10.2022, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость от 24.10.2022.
Требование налогового органа от 06.12.2022 № 10597 Обществом не исполнено. При этом, сумма налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в размере 46 540 рублей, уплаченная налогоплательщиком 20.12.2022 (п/п № 228 от 20.12.2022), зачтена в счет уплаты налога за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.11.2022.
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.
В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пунктов 8 и 9 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.
Таким образом, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно решать, какие конкретно налоги и в какой очередности платить.
По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.
Согласно приложению N 1 к положению Банка России от 29.06.2021 N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" в поле "назначение платежа" в платежном поручении, инкассовом поручении, платежном требовании указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС.
Следовательно, оплата по платежным поручениям должна учитываться в соответствии с назначением платежа.
Платежные поручения, являясь доказательством исполнения денежного обязательства в гражданском обороте, могут иметь правовой характер акцепта, признания (подтверждения) долга и иных последствий, связанных с волей и действиями плательщика. Основание платежа имеет правовое значение для идентификации исполнения денежного обязательства по конкретному обязательству.
Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 107н) (далее - Правила), установлены порядок указания информации в реквизитах «104» - «110», «Код» и «Назначение платежа» при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - налоги, сборы и иные платежи).
Согласно пункту 4 Правил при составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, иных платежей в реквизитах «104» - «110» указывается информация в порядке, установленном п. п. 5 - 12 Правил.
В реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное; «РС» - погашение рассроченной задолженности; «ОТ» - погашение отсроченной задолженности; «РТ» - погашение реструктурируемой задолженности; «ПБ» - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ИН» - погашение инвестиционного налогового кредита; «ТЛ» - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ЗТ» - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.
В реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «МС» - месячные платежи; «КВ» - квартальные платежи; «ПЛ» - полугодовые платежи; «ГД» - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или
В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.
В реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств при уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии документа, который является основанием платежа (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа указывается ноль («0»).
Как следует из материалов дела, платежные поручения, оформленные Обществом по соответствующим срокам уплаты налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года, налога на прибыль за 3, 4 кварталы 2022 года полностью соответствовали установленным Правилам и явно свидетельствовали, что денежные средства перечислены Обществом в счет уплаты текущих налогов по соответствующим срокам.
В представленных платежных поручениях налогоплательщиком указана информация о назначении платежа (оплата текущего налога с указанием срока уплаты). Назначение платежа указано конкретно, не содержит неточностей и неясностей, сведения об уточнении назначения платежа в материалы дела не представлены.
Таким образом, при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, Инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок, а также зачислять платежи по иным срокам уплаты налогов.
Кроме того, в соответствии с положениями статей 69,70, 46 выставление требования об уплате налога, принятие решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств налогоплательщика возможны только при наличии у налогоплательщика недоимки.
В данном случае из материалов дела следует, что уплата налогов произведена Обществом в установленные сроки, что свидетельствует о надлежащем исполнении Обществом обязанности по уплате налога и отсутствии у него недоимки, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для применения мер принудительного взыскания.
Довод налогового органа о порядке учета поступивших платежей в карточках РСБ не может изменять установленный законом порядок, предусматривающий момент исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, так как ведение лицевых счетов является вторичным по сравнению с установленными нормами и указанный порядок не может противоречить положениям Налогового кодекса РФ и каким-либо образом затрагивать права налогоплательщиков, действия которых по уплате налога полностью соответствуют закону.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2023 по делу А62-9337/2022 по аналогичному спору между теми же сторонами за другой налоговый период.
На основании изложенного, предъявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области, выразившиеся в незаконном перераспределении денежных средств с уплаты Обществом НДС за 3 квартал 2022 года, налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 3,4 кварталы 2022 года, зачисляемые в федеральный бюджет, а также налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) за 3,4 квартал 2022 года, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации, в счет оплаты доначисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 № 202 налогов, начисленных пени и штрафа.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) путем зачисления денежных средств:
в размере 46 540 рублей по платежному поручению №193 от 25.10.2022 в счет уплаты НДС за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.10.2022;
в размере 3 304 рубля по платежному поручению № 194 от 28.10.2022 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 3 квартал 2022 года, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 28.10.2022;
в размере 1 102 рубля по платежному поручению № 196 от 28.10.2022 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 4 квартал 2022 года, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 28.10.2022;
в размере 6 242 рубля по платежному поручению № 197 от 28.10.2022 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 4 квартал 2022 года, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, по сроку уплаты 28.10.2022;
в размере 18 724 рубля по платежному поручению № 195 от 28.10.2022 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 3 квартал 2022 года, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, по сроку уплаты 28.10.2022;
в размере 46 540 рублей по платежному поручению № 211 от 22.11.2022 в счет уплаты НДС за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.11.2022;
в размере 1 102 рубля по платежному поручению № 209 от 22.11.2022 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 4 квартал 2022 года, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 28.11.2022;
в размере 6 242 рубля по платежному поручению № 210 от 22.11.2022 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 4 квартал 2022 года, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, по сроку уплаты 28.11.2022.
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области № 1648 от 14.12.2022, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.
Судья В.А. Печорина
