АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Саратов
21 декабря 2020 года
Дело № А57-13406/2020
Резолютивная часть решения оглашена 15 декабря 2020 года
Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2002 года
Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджимурадовым Э.А., ознакомившись с заявлением конкурсного управляющего АО «Аткарский МЭЗ», ИНН 6438905974,
о признании недействительными действия (бездействия) Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области, выразившиеся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль за 2016 год в сумме 5 536 085, 42 руб.,
о признании недействительными действия Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области, выразившиеся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль за 2017 год в сумме 37 463 530, 17 руб.,
об обязании устранить нарушения прав заявителя путем возврата из бюджета указанных излишне уплаченных сумм налога
Заинтересованные лица:
Межрайонная ИФНС России № 13 по Саратовской области,
при участии в заседании:
представителя заявителя - Масловская Т.С., по доверенности,
налоговой инспекции - Хрулева О.А., по доверенности, Эльдаров С.Ш., по доверенности,
У С Т А Н О В И Л :
В Арбитражный суд Саратовской области обратился конкурсный управляющий АО «Аткарский маслоэкстракционный завод» (ИНН 6438905974) с заявлением о признании недействительными действия (бездействия) МРИ ФНС России № 13 по Саратовской области, выразившиеся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2016 год в сумме 5536085,42 руб., за 2017 год в сумме 37463530,17 руб., а также обязать инспекцию возвратить соответствующие суммы излишне уплаченного налога из бюджета.
Заявитель полагает, что юридические основания для возврата указанной переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Представители налоговой инспекции оспорили заявленные АО «Аткарский МЭЗ» требования, считают их необоснованными помимо нарушения срока возврата, ввиду отсутствия первичных документов в обоснование расходов и убытков, на суммы которых ликвидационной комиссией налогоплательщика были уменьшены налоговые обязательства по налогу на прибыль в 2016 и 2017 гг. уточненными налоговыми декларациями.
В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 09 час. 30 мин., до 16 час. 00 мин. 15.12.2020, после которого рассмотрение дела продолжено.
Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле доказательствам.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 28.03.2017 подана декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 38 721 393,0 рублей.
Налогоплательщиком 06.04.2017 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составила 41 358 246,0 рублей.
05.03.2019 АО «Аткарский МЭЗ» по результатам работы ликвидационной комиссии юридического лица представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 рублей.
Налогоплательщиком внесены авансовые платежи но налогу на прибыль за 2016 год в размере 41 000 000,0 руб., что подтверждается платежными поручениями от 20.02.2016 №2920, от 26.12.2016 №86536. Кроме того, извещением от 28.11.2016 №506 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области подтверждено проведение зачета переплаты НДС в счет оплаты налога на прибыль в размере 3 000 000,0 рублей.
АО «Аткарский МЭЗ» 28.03.2018 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, с суммой налога подлежащего уплате в бюджет в размере 7 022 332,0 рублей.
Налогоплательщиком 21.05.2018 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 7 022 332,0 рублей.
Заявителем 05.03.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 рублей.
Авансовые платежи по налогу на прибыль за 2017 год в размере 13 700 000,0 руб. уплачены на основании платежных поручений от 23.03.2017 №2256, от 23.03.2017 №2257, от 10.04.2018 №4100, от 30.01.2018 №1013, от 16.03.2018 №3095.
АО «Аткарский МЭЗ» в Инспекцию подано заявление от 10.02.2020 №1 о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 6 536 085,42 руб. и заявление от 10.02.2020 №4 о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 50 163 530,17 рублей.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, указанные положения статьи 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).
Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.
Судом при рассмотрении настоящего спора установлено, что с заявлением о возврате налога на прибыль за 2016 и 2017 гг. налогоплательщик обратился 10.02.2020 г., при этом, срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль соответственно не позднее 28 марта 2017 г. (за 2016 г.) и 28 марта 2018 года (за 2017 г.), в связи с чем, срок на подачу заявления в порядке ст.78 НК РФ не пропущен.
Вместе с тем, названное обстоятельство не является безусловным основанием для возврата налога из бюджета.
В рассматриваемом случае заявителем не обоснована правомерность заявленных убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016, 2017 годы, доказательств, обосновывающих увеличение расходов, заявителем не представлено.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом перечень расходов, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, установлен ст. 270 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что данные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что затраты учитываются в расходах, если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) они экономически обоснованы;
2) они документально подтверждены;
3) они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, распределяются на прямые и косвенные и относятся к расходам текущего периода в следующем порядке (п. 1 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ):
прямые расходы относятся к расходам того периода, в котором реализованы продукция, работы, услуги, в стоимости которых они учтены, либо в котором реализованы соответствующие покупные товары. Прямые расходы на услуги допускается списывать в том периоде, в котором они осуществлены;
косвенные расходы относятся к расходам того периода, когда они осуществлены.
В состав прямых расходов при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) включаются как минимум следующие виды затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ):
сырье и материалы, используемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
зарплата работников, непосредственно занятых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Дата, когда расходы признаются осуществленными, определяется по правилам ст. 272 НК РФ:
материальные расходы - на дату передачи в производство сырья и материалов либо на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ);
амортизация и расходы на оплату труда признаются ежемесячно (п. п. 3, 4 ст. 272 НК РФ);
расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, кроме случаев, когда затраты на ремонт списываются за счет средств соответствующего резерва (ст. 260, п. 5 ст. 272, п. 2 ст. 324 НК РФ).
Из анализа норм статей 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Единые требования к организации ведения бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ).
В соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Согласно статье 10 Закон № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.
Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности (п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н)).
В соответствии с п. 20 Положения № 34н хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При этом каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 4 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Основная функция регистров бухгалтерского учета - обеспечение достоверных данных для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (для осуществления контроля правильности составления бухгалтерской, налоговой отчетности), которое достигается путем систематической и хронологической группировки объектов бухгалтерского учета. Соответственно, при решении вопроса о применении тех или иных регистров следует исходить из того, чтобы в процессе составления отчетности бухгалтер имел возможность формировать показатели отчетности построчно на основании аналитических данных по контрагентам, видам активов, доходов, расходов и прочее, включающих расшифровки таких данных.
В соответствии со ст. 11 Закона № 402-ФЗ активы и обязательства предприятия подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 54 НК РФ).
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация - это официальное заявление, в котором отражается налог, начисленный за соответствующий период и раскрываются сведения, на основании которых его рассчитали, в том числе (п. 1 ст. 80 НК РФ): об объектах налогообложения; о полученных доходах и их источниках; о расходах; о налоговой базе; о налоговых льготах и др.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
Для организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
В соответствии с разделом VII Порядка заполнения Приложения № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации прямые расходы в декларации по налогу на прибыль отражаются нарастающим итогом с начала года в строках 010 - 030 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. п. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль указывается размер прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства.
Строки 020 и 030 заполняются, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация занималась оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей покупными товарами.
По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Кодекса.
05.03.2019 года налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларация по налогу на прибыль организаций:
- №3 за 12 мес.2016 года, в которой налогоплательщиком заявлен убыток в размере 1 605 017 030 руб., отклонение суммы заявленного убытка от ранее представленной НД по налогу на прибыль составила 1 824 992 521 руб. (УНД №2 от 28.03.2017 года была представлена с прибылью в размере 219 975 491 руб.). Данное отклонение сложилось за счет увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 1 813 401 742 руб. и увеличения внереализационных расходов на сумму 11 590 779 руб. прямые расходы увеличены на 1 813 414 456 руб., косвенные расходы уменьшены на 12 714 руб.
- №2 за 12 мес.2017 года по налогу на прибыль организаций, в которой налогоплательщиком заявлен убыток в размере 1 462 192 855 руб., отклонение суммы заявленного убытка от ранее представленной НД по налогу на прибыль составила 1 497 304 516 руб. (УНД №1 от 21.05.2018 года была представлена с прибылью в размере 35 111 661 руб.). Данное отклонение сложилось за счет увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 1 497 311 457 руб. и уменьшения внереализационных расходов на сумму 291 руб. прямые расходы увеличены на 1 497 263 264 руб., косвенные расходы увеличены на 48 193 руб.
В адрес налогоплательщика инспекцией 07.03.2019 года были направлены требования о пояснении причин заявленных убытков в корректировочной №3 НД по налогу на прибыль организаций за 12 мес.2016 года и корректировочной №2 НД по налогу на прибыль организаций за 12 мес.2017 года (требования №12275, 12276).
25.03.2019 года налогоплательщиком АО «Аткарский МЭЗ» представлены ответы (исх. № И-2019-0132 , № И-2019-0133) согласно которым заявленный убыток в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2016 год в сумме 1 605 017 030 руб. и за 12 мес. 2017 год в сумме 1 462 192 855 руб. сложился за счет увеличения прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и увеличения внереализационных расходов.
В соответствии с п.4 ст. 88 НК РФ с целью подтверждения достоверности данных, внесенных в налоговую декларацию представлены копии налоговых регистров «Доходы налогового учета и «Расходы налогового учета» за 2016, 2017гг.
При анализе налоговых регистров «Расходы налогового учета» за 2016-2017 годы не усматривается за счет каких дополнительных расходов увеличен состав прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам.
В рамках ст.88 НК РФ налогоплательщику направлены уведомления №№12302 и 12303 от 18.03.2019 года о представлении пояснений:
- причин не отражения прямых расходов в ранее представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2016-2017гг.;
- в каком регистре учитывались данные расходы до своего отражения в корректировочной налоговой декларации №3 за 12 мес.2016 года и корректировочной НД №2 за 12 мес.2017 года;
На уведомление №12302 и №12303 о представлении пояснений налогоплательщиком представлены ответы от 01.04.2019 года, согласно которым налогоплательщик поясняет, что в связи с технической ошибкой прямые расходы не были отражены в ранее представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль. Данные расходы до своего отражения в корректировочной налоговой декларации №3 за 12 мес. 2016 года и корректировочной налоговой декларации №2 за 12 мес.2017 года в регистрах не учитывались.
На заседании рабочей встречи в налоговом органе, состоявшейся 15.08.2019 года, бухгалтер АО «Аткарский МЭЗ» Девятайкин П.С. пояснил, что «прирост прямых расходов отраженных в корректировочных НД по налогу на прибыль за 12 мес. 2016 года и 12 мес. 2017 года обусловлен заявлением дополнительных прямых расходов, которые выявлены ликвидационной комиссией. Данные расходы нигде не учитывались, они были выявлены ликвидационной комиссией».
Законодательством установлено различие правил признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете, которое приводит к тому, что бухгалтерская прибыль отличается от облагаемой базы по налогу на прибыль, отражаемой в декларации. Это, соответственно, ведет к тому, что суммы налога на прибыль, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают.
Для отражения в учете образовавшейся разницы подлежат применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утвержден Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Как правило, это связано с применением разных способов начисления амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыли, различным отражением в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц, процентов по кредитам и займам, резервов по сомнительным долгам и др.
На основании пункта 1.1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), в соответствии с которым должна формироваться информация о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 10/99). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку (пункт 17 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99). Таким образом, в бухгалтерском учете учитываются все расходы, понесенные налогоплательщиком.
На основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ст. 13 закона 402-ФЗ).
Для установления расхождения между налоговым и бухгалтерском учётом Инспекцией проведено сопоставление сведений, отраженных в корректировочных налоговых декларациях с данными, отраженными в Бухгалтерской отчетности, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2016 , 2017гг.
В результате проведенного анализа установлено, что сумма расходов, отраженных в УНД №3 за 12 мес.2016 года по налогу на прибыль (21 127 515 тыс.руб.). больше, чем сумма расходов отраженных Ф.№2 бухгалтерской отчетности за 2016 год (19 316 716 тыс.руб.). на 1 810 799 тыс.руб. на 1 813 401 742 руб.
Сумма расходов отраженная в УНД №2 за 12 мес.2017 года по налогу на прибыль (11 507 399 тыс.руб.). больше суммы расходов отраженных в Ф.№2 бухгалтерской отчетности (10 034 302 тыс.руб.) на 1 473 097 тыс.руб. 1 497 311 457 руб.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности (форма 2 «Отчет о финансовых результатах») и соответственно в бухгалтерском учете налогоплательщика расходы в размере 1 810 799 тыс.руб. за 2016 год и 1 473 097 тыс.руб. за 2017 год не отражены. Валовая прибыль от реализации продукции собственного производства составила за 2016 год 2 111 834 тыс. руб., за 2017 год 1 412 076 тыс. руб., а с учетом прочих доходов и расходов прибыль (до налогообложения) за 2016 год составила 205 782 тыс. руб., за 2017 год 15 727 тыс. руб. Размер нераспределенной прибыли за 2016 год составил 808 208 тыс. руб., за 2017 год 815 838 тыс. руб. Согласно данных, содержащихся в первоначальных декларациях налоговая база по налогу на прибыль за 2016 год составляет 206 791 230 руб. за 2017 год 35 111 661 руб., что сопоставимо с данными, отраженными во 2 форме баланса «Отчет о финансовых результатах».
Налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях увеличены суммы прямых расходов (стоимость сырья), которые напрямую в силу ст. ст.318, 319 НК РФ связаны с производством и реализацией продукции и не могут быть больше стоимости приобретенного сырья (с учетом остатков на начало отчетного периода).
При этом налогоплательщиком в УНД не увеличена стоимость реализованной продукции, что может свидетельствовать об увеличении прямых расходов только на бумаге, а не в реальности.
Налогоплательщиком в Инспекцию 22.10.2019 и 11.11.2019 были представлены документы за 2016-2017гг., (вх. № 012244 и № 012898 соответственно)? представленные также в суд а именно:
- за 2016 год: Ведомость по выработке готовой продукции, Акт ф.№ ЗПП-34 с 15.01.16 по 24.01.2016г., Инвентаризация по состоянию на 01.01.2016г., накладная на выработку масла с 15.01.16 по 24.01.16г., Отчет ф.№ ЗПП-37 и акт с 15.01.16 по 24.01.16г., Отчет по форме ЗПП-37 за 01.01.16г., Регистры переработанного подсолнечника с 1-4 квартал 2016г., Реестр по подсолнечнику за 2016г.
- за 2017 год: Отчет по ф. № ЗПП-37 и акт внутренней переброске с 18.01.17 по 27.01.2017, Акт по ф ЗПП-34 с 18.01.2017 по 27.01.2017, Накладная на выработку масла с 18.01.17 по 27.01.17г., Ведомость по выработке готовой продукции за 2017 год, Регистр переработанного подсолнечника за 2017 год, Инвентаризация эл. семян на 31.12.2016г., Инвентаризация приемный пункт на 31.12.2016г., Инвентаризация подготовительно – прессовый участок на 31.12.2016г., Реестр по подсолнечнику за 2016-2017гг.
Представленные документы не подтверждают в полной мере расходы, отраженные налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях за 2016, 2017 годы.
Налогоплательщиком не представлены документы, на основании которых ликвидационный комиссией выявлена стоимость сырья, ранее не учтенного в расходах, не представлен реестр и первичные документы от кого конкретно приобретено неучтенное сырье, где хранилось (около трех лет), на каком счете учитывалось и как определен стоимостной размер сырья именно в сумме 3 310 677 720 руб. (2016г. 1 813 414 456 руб., 2017- 1 497 263 264руб.), а не большем или в меньшем размере.
Согласно представленным сведениям о движении подсолнечника, реестру по подсолнечнику, принятому на хранение за 2016 год, налогоплательщиком на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по состоянию на 01.01.2016 отражен подсолнечник в количестве 16 982 307 кг., исходя из средней цены (24,50 руб.) всего на сумму 416 066,5 млн. руб.
В числе представленных документов налогоплательщиком представлены инвентаризационные описи, из содержаний которых установлено:
- инвентаризационная опись № ат-000000107 от 31.12.2015 проведена на основании приказа (постановление, распоряжение) № 218 от 09.11.2015 на Элеваторе семян Аткарск, остаток подсолнечника на 31.12.2016 составил 23 932 511 кг, подсолнечника высокоолеинового 1 125 611 кг.
- инвентаризационная опись ат-00000065 от 31.12.2015, проведена на основании приказа (постановление, распоряжение) № 218 от 09.11.2015, остаток подсолнечника высокоолеинового, находящегося на 31.12.2015 на приемном пункте составил 14 685 394 кг;
- инвентаризационная опись № ат-000000120 от 31.12.2016, проведена на основании приказа (постановление, распоряжение) № Пр- 2016-0179 от 08.11.2016 на Элеваторе семян Аткарск, остаток подсолнечника на 31.12.2016 составил 13 283 600 кг,
- инвентаризационная опись № ат-00000073 от 31.12.2016, проведена на основании приказа (постановление, распоряжение) № Пр- 2016-0179 от 08.11.2016, остаток подсолнечника высокоолеинового, находящегося на 31.12.2016 на приемном пункте составил 9 587 866 кг;
- инвентаризационная опись № ат-0000001 от 31.12.2016, проведена на основании приказа (постановление, распоряжение) № Пр- 2016-0179 от 08.11.2016 на подготовительно- прессовом участке остаток подсолнечника на 31.12.2016 составил 199 939 кг.
Согласно актов сверки расчетов с элеваторами остаток подсолнечника на 01.01.2016г. составил 59 063 687 кг (подсолнечник 38 876 135 кг, подсолнечник высокоолеиновый 20 187 552 кг), в т.ч. по Актам сверки расчетов товарных остатков с:
- АО «Элеваторхолдинг» Хвалынский филиал – подсолнечник 2970,000 тонн, подсолнечник высокоолеиновый 2781,318 тонн,
- АО «Элеваторхолдинг» Самойловский филиал – подсолнечник 1526 562 кг,
- АО «Элеваторхолдинг» Ртищевский филиал – подсолнечник 5 971,181тонн,
- АО «Элеваторхолдинг» Калининский филиал – подсолнечник 10 915 213кг, подсолнечник высокоолеиновый 6 680 710 кг.,
- ООО «Волжский терминал» - подсолнечник 1 784,005 тонн, подсолнечник высокоолеиновый 10 725,524 тонн,
- АО «Элеваторхолдинг» Аркадакский филиал – подсолнечник 5 876,166тонн,
- АО «Элеваторхолдинг» Балашовский филиал – подсолнечник 9 833,008 тонн.
Таким образом, на предприятии в соответствии с приказами № 218 от 09.11.2015 и № Пр-2016-0179 от 08.11.2016, в 2015 и 2016 годах проводилась инвентаризация подсолнечника по состоянию на конец отчетного периода, согласно инвентаризационных описей не учтенный подсолнечник не был выявлен.
Вышеуказанные инвентарные описи, датированные 31.12.2015, 31.12.2016 и акты сверок расчетов и товарных остатков, находящихся на хранении на элеваторах по состоянию на 01.01.2016 подтверждают наличие подсолнечника на складах предприятия и находящегося на хранении элеваторах в те отчетные периоды (2016,2017гг.), но никак не выявленные ликвидационной комиссией.
Документы, подтверждающие расходы, выявленные ликвидационной комиссией. которыми обусловлен прирост прямых расходов в корректировочных налоговых декларациях в размере 3 310 677 720 руб. (2016г. 1 813 414 456 руб., 2017- 1 497 263 264руб.), налогоплательщиком, не представлены.
При анализе документов, представленных налогоплательщиком 22.10.2019 и 11.11.2019, Инспекцией установлено несоответствие сведений, отраженных в данных документах, а именно:
- по инвентаризационным описям и отчетам о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах за 1 января 2016 остаток подсолнечника на 01.01.2016 на 22 995209 кг меньше, чем отражено в ведомости по партиям товаров на складах и сводной таблице по движению подсолнечник по счету 10.01 за 2016,
- согласно актов сверки расчетов с элеваторами, остаток подсолнечника по состоянию на 01.01.2016, принятого на хранение на 22 761 209 кг больше, чем отражено в ведомости по партиям товаров на складах и сводной таблице по движению подсолнечник по счету 002 за 2016.
Количество подсолнечника, находящегося на складах и на хранении на элеваторах по состоянию на 01.01.2016 (98 807 203 кг), отраженное в первичных документах (инвентаризационные описи, акты сверки расчетов и товарных остатков, отчетов о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах) на 234 000кг меньше количества (99 041 203кг), отраженного в сводной таблице по движению подсолнечника за 2016, ведомости по партиям товаров на складах, реестре по подсолнечнику, принятому на хранение за 2016 год.
Таким образом, подсолнечник в количестве 234 000кг (98 807 203- 99 041 203), числящийся на учете в сводных регистрах бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2016 не подтверждён первичными бухгалтерскими документами.
Исходя из средней цены начального остатка, отраженного по ведомости по партиям товаров на складах 24,44 руб. (1 315 285 930,06/53824494) стоимость подсолнечника по состоянию на 01.01.2016 завышена на 5 718 960 руб. (234 000кг*24,44руб.).
Данное обстоятельство может свидетельствовать о неправомерности заявленных убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016- 2017 годы.
Проанализировав сводные ведомости по выработке готовой продукции за 2016, 2017 годы, установлено, что в 2016 году произведено продукции на сумму 25 054 137 343,12 руб., в 2017 году 15 009 857 703,39 руб. Так как налогоплательщиком не представлены расшифровки статьи «запасы бухгалтерского баланса на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10,41,43 за 2016, 2017 отсутствует возможность определить стоимость готовой продукции, числящийся на остатках на 01.01.2016, 01.01.2017г, на 01.01.2018г.
В уточненных налоговых декларациях выручка от реализации товаров собственного производства за 2016 год составляет 12 745 000 799 руб., за 2017 год 9 086 325 833 руб. Значительное отклонение стоимости реализованной продукции от стоимости произведенной продукции свидетельствует о недостоверных сведениях, отраженных в уточненных налоговых декларациях.
Кроме того, при отражении в налоговой декларации суммы убытка только на основании регистра налогового учета и иных аналитических документов убыток нельзя считать подтвержденным, в том числе при вышеуказанных несоответствиях и недостоверности сведений, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о документальной необоснованности заявленных АО «Аткарский МЭЗ» убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы (полностью исключающих налоговую базу по прибыли - 0%), в связи с чем, оснований считать уплаченные авансы излишне уплаченной суммой налога на прибыль за 2016, 2017 гг. у суда не имеется.
С учетом изложенного, суд не усматривает нарушений прав и законных интересов заявителя оспариваемыми действиями (бездействием) налоговой инспекции и не усматривает оснований для возврата из бюджета заявленных сумм налогов.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявленных АО «Аткарский МЭЗ» требований о признании недействительными действий (бездействия) Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области, выразившееся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль за 2016 год в сумме 5 536 085, 42 руб., за 2017 год в сумме 37 463 530, 17 руб., об обязании Межрайонную ИФНС России № 13 по Саратовской области возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в размере 5 536 085, 42 руб., за 2017 год в размере 37 463 530, 17 руб. – отказать.
Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.
Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Арбитражного суда
Саратовской области Т.И. Викленко
