Решение АС Саратовской области от 17.01.2011 № А57-12060/2010

Арбитражный суд Саратовской области

410002, город Саратов, улица Бабушкин взвоз, 1

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

город Саратов

Резолютивная часть оглашена 17 января 2011 года

Полный текст изготовлен 24 января 2011 года

Дело № А57-12060/2010

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Калининой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Горячевым А.В.,

рассматривая в судебном заседании дело по заявлению,

индивидуального предпринимателя Афанасьева Виталия Николаевича, г. Саратов

заинтересованные лица:

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, г. Саратов

УФНС России по Саратовской области, г. Саратов

о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 018/12 от 25.06.2010г.

при участии:

от ИП Афанасьева – Кретова Е.В., доверенность б/н от 01.10.2010 г., сроком на три года.

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова – Барменкова И.А., доверенность № 04-15/27579, от 20.01.2010 г., сроком на два года, Михалдыкин И.В., доверенность № 04-14/05047 от 28.10.2010 г., сроком на 2 года.

от УФНС России по Саратовской области – Уткин Д.И., доверенность № 05-17/10 от 02.03.2009 г., сроком на 2 года.

УСТАНОВИЛ

В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Афанасьев Виталий Николаевич, г. Саратов к ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, г. Саратов, УФНС России по Саратовской области, г. Саратов о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 018/12 от 25.06.2010г.

Лица, участвующие в деле извещены о времени и месте рассмотрения дела. Дело рассматривается по правилам ст. 153 АПК РФ.

Судом установлено, что ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Афанасьева Виталия Николаевича.

По результатам проведенной проверки составлен акт №018/12 от 16.04.2010 г.

Решением №018/12 от 25.06.2010 г. ИП Афанасьев В.Н. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С вынесенным решением индивидуальный предприниматель не согласился, обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Саратовской области от 06.09.2010 г.апелляционная жалоба ИП Афанастева В.Н. на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №018/12 от 25.06.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисленного за 2008 год НДФЛ в сумме 13751,79 руб., предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 2750 руб., соответствующей суммы пени по НДФЛ, а также в части доначисленного ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюджет за 2008 год в сумме 2115,66 руб., предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ штрафа за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 453 руб., соответствующей суммы пени по ЕСН – удовлетворено, в указанной части производство по делу о налоговом правонарушении прекращено.

В остальной части Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №018/12 от 25.06.2010 г. утверждено.

Заявитель, полагая, что Решение нарушает права и законные интересы, возлагает незаконные обязанности, противоречит действующему законодательству, обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд Саратовской области.

С заявленными требованиями заинтересованные лица не согласились по основаниям, указанным в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд полагает следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 30.06.2009 по 19.02.2010 проведена выездная налоговая проверка Налогоплательщика. По итогам проведенной выездной налоговой проверки составлен акт №018/12 от 16.04.2010, вынесено оспариваемое решение.

В оспариваемом решении Инспекцией сделан вывод о том, что ИП Афанасьевым В.Н. в проверяемом периоде допущено занижение дохода, полученного в качестве вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей от ООО «Авто-опт» в сумме 73800 рублей, в том числе за 2007 - 28800 руб., за 2008 - 45000 руб.

Судом установлено, что в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), поданных в налоговый орган индивидуальным предпринимателем, указано следующее: за 2007 г. в Разделе 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %» по строке 070 «Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты» отражена сумма налога, удержанная ООО «Авто-опт» ИНН 6454053533 – 1950 руб. Фактически, согласно справке (Форма 2-НДФЛ) сумма налога, удержанная у источника выплаты за 2007 г. составила сумму 4992 руб. (описано в п.1.2 настоящего Решения); за 2008 г. в Разделе 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %»: по строке 070 «Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты» стоит прочерк. Фактически, согласно справке (Форма 2-НДФЛ) сумма налога, удержанная у источника выплаты (ООО «Авто-опт» ИНН 6454053533) за 2008 г. составила сумму 5694 руб. (описано в п.1.2 настоящего Решения). по строке 075 «Сумма фактически уплаченных авансовых платежей» стоит прочерк. Фактически, авансовые платежи за 2008 г. в лицевой карточке налогоплательщика начислены в сумме 130 руб., что соответствует представленной ИП Афанасьевым В.Н. в налоговый орган декларации о предполагаемом доходе (4-НДФЛ) на 2008 г.

В соответствии с п.4 ст.229 НК РФ ИП Афанасьевым В.Н. в представленной в налоговую инспекцию декларации по НДФЛ за 2007 г. заявлен доход в сумме 18000 руб. (сумма удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц 1950 руб.) полученный в качестве вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей от ООО «Авто-опт» ИНН 6454053533.

По результатам проверки установлено, что согласно представленным налоговым агентом ООО «Авто-опт» справкам о доходах физических лиц, ИП Афанасьевым В.Н. получен доход в качестве вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей от ООО «Авто-опт» ИНН 6454053533:

- за 2007 г. в сумме 46800 руб. (сумма удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц 4992 руб.);

- за 2008 г. в сумме 45000 руб. (сумма удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц 5694 руб.)

ИП Афанасьевым В.Н. в проверяемом периоде занижена сумма доходов от предпринимательской деятельности, что подтверждается выписками по операциям на счетах налогоплательщика, а также первичными бухгалтерскими документами.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода, определяется как день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В результате анализа движения денежных средств по расчётным счетам ИП Афанасьева В.Н., первичных бухгалтерских документов, установлено, что доход от предпринимательской деятельности за проверяемый период составил 71072758 руб., в т.ч. за 2007 г.- 13463085 руб., за 2008 г.- 57609673 руб.

ИП Афанасьевым В.Н. в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), представленных в инспекцию по строке 030 Листа В «Доходы полученные от предпринимательской деятельности» отражены суммы за 2007 г.- 10976738 руб., за 2008 г.- 57522995 руб.

Согласно материалам дела ИП Афанасьев В.Н. в целях налогообложения учитывал расходы, связанные с реализацией в соответствии с элементами расходов, предусмотренными п.2 ст.253 НК РФ, а именно, согласно представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за: 2007 год: материальные расходы заявлены в сумме - 9393540 руб.; прочие расходы - 1543046 руб., (в т.ч. расходы на оплату услуг банков 71340 руб., иные расходы 1471706 руб.). 2008 год: материальные расходы заявлены в сумме - 51551569 руб.; прочие расходы - 5954446 руб.

ИП Афанасьевым В.Н. в составе расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, учтены расходы всего в сумме – 34765135 руб., не подтвержденные документально в т.ч.: за 2007 г. в сумме 7269098 руб.; за 2008 г. в сумме 27496037 руб.

Судом установлено, что ИП Афанасьевым В.Н. в 2007-2008 гг. в состав материальных расходов включены затраты по приобретению товарно-материальных ценностей, которые, по состоянию на 31.12.2007 г. и на 31.12.2008 г. не оплачены. В налоговых декларациях по НДФЛ за 2007-2008 гг. по стр. 050 Листа В «Сумма материальных расходов» отражены суммы: за 2007 г. - 9393540 руб.; за 2008 г. - 51551569 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактически, в проверяемом периоде оплачены материальные расходы на сумму 26179974 руб., в т.ч.: за 2007 г. - 2124442 руб.; за 2008 г. - 24055532 руб.

Судом установлено, что налогоплательщиком не представлены платежные документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных в проверяемом периоде товарно-материальных ценностей на сумму 34765135 руб. у следующих контрагентов-поставщиков, в том числе: 2007 г.- ООО «МП Сервис» ИНН 6452931246 - 3034032 руб.78 коп.; ООО «ВолгоСпецСтрой» ИНН 6450926480 - 2907282 руб.60 коп.; ООО «СарСтройТорг» ИНН 6452927627 - 3306639 руб.96 коп.; 2008 г.- ООО «МП Сервис» ИНН 6452931246 - 11497607 руб.75 коп.; ООО «ВолгоСпецСтрой» ИНН 6450926480 - 8962967 руб.16 коп.; ООО «Приоритет» ИНН 6452082521 - 5431144 руб.89 коп.; ООО «Арета» ИНН 6451042203 - 1988986 руб.43 коп. ; ООО «Сервус» ИНН 6452133405 - 6252480 руб.49 коп.; ООО «Оптимум» ИНН 6454001503 - 2520650 руб.34 коп.; ООО «Торсион С» ИНН 6452920413 - 1429139 руб.79 коп.; ООО «Бионт» ИНН 7719623039 - 2350187 руб.39 коп.

Из представленных документов следует, что денежные средства поступали за товары широкого ассортимента (строительные материалы, а/запчасти, мебель, ткань, поилки капельные и т.д.) и оказание различных услуг, перечень которых не соответствует обычаям делового оборота хозяйствующих объектов (оказание рекламных, логистических, маркетинговых услуг, окраска металлических изделий, обеспечение образовательного процесса и т.д.). Судом установлено, что с расчётного счёта ООО «ВолгоСпецСтрой» (руководителем и учредителем которого являлась Ханова А.Н.) производились перечисления значительных сумм на расчётный счёт ИП Казначеевой А.В., которая является племянницей Хановой А.Н. Денежные средства с расчетных счетов не снимались, в том числе и на выплату заработной платы. Численность организаций на основании годовых деклараций по ЕСН за 2007-2008 гг. ООО «МП Сервис» за 2007 г. – нулевая, за 2008 год составила 1 человек; ООО «ВолгоСпецСтрой» за 2007 г. – составила 3 человека, за 2008 год составила 3 человека; ООО «СарСтройТорг» за 2007 г. – составила 3 человека, за 2008 год составила 3 человека. В результате анализа бухгалтерской и налоговой отчетности характеризуемых организаций за 4 кв. 2007 г., 4 кв. 2008 год, полученной в рамках проведения мероприятий налогового контроля из Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, установлено, что выручка от реализации ООО «МП Сервис» за 4 кв.2007 г. отсутствуют. За 4 кв.2008г. выручка от реализации отражена в сумме 917201 руб., НДС – 165096 руб.

В соответствии с документами, представленными ИП Афанасьевым В.Н., расходы на приобретение товаров у ООО «МП Сервис» составили всего сумму 14517989 руб., НДС - 2613238 руб., в т.ч.: за 4 кв. 2007 г. 3034032 руб., НДС – 546126 руб.; за 4 кв. 2008 г. 11483956 руб., НДС – 2067112 руб.

Как следует из материалов дела расходы ИП Афанасьева В.Н. на приобретение товаров у ООО «ВолгоСпецСтрой» составили всего сумму 11142522 руб., НДС - 2005654 руб., в т.ч.: за 4 кв. 2007 г. 1994845 руб., НДС – 359072 руб.; за 4 кв. 2008 г. 9147677 руб., НДС – 1646582 руб.

ООО «СарСтройТорг» за 4 кв.2007г. выручка от реализации отражена в сумме 720602 руб., НДС – 129708 руб. В соответствии с документами, представленными ИП Афанасьевым В.Н., расходы на приобретение товаров у ООО «СарСтройТорг» составили всего на сумму 3306639 руб., НДС - 595195 руб., в т.ч.: за 4 кв. 2007г. 3306639 руб., НДС – 595195 руб.

Таким образом, установлено несоответствие между суммами выручки, полученной ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» и расходами ИП Афанасьева В.Н. на приобретение товаров у данных организаций.

По данным налоговой и бухгалтерской отчётности ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» установлено отсутствие основных средств, транспортных средств, товарно-материальных запасов. В отчёте по форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 2007-2008 гг. отсутствуют управленческие расходы..

В товарных накладных и счетах-фактурах в качестве должностного лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления ООО «МП Сервис» указана Никитина С. М.

В соответствии с учредительными документами учредителем, руководителем и главным бухгалтером в одном лице является в ООО «МП Сервис» Никитин Сергей Михайлович 12.08.1983 г. рождения.

Налоговым органом представлены пояснения по сведениям федеральной базы данных ЕГРН, используемой в ходе проверки, из которых следует, что Никитин Сергей Михайлович является руководителем еще в 3-х организациях, на момент проведения проверки паспортные данные Никитина С.М. (серия 63 08 № 184270 выдан 08.07.2008 г. ТП УФМС России по Саратовской области в Лысогорском районе) не соответствуют данным, указанным в учредительных документах (серия 63 04 № 431794 выдан 23.01.04г. ОВД Лысогорского района Саратовской области). МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области не уведомлена об изменении паспортных данных учредителя и руководителя ООО «МП Сервис» Никитина С.М., в учредительные документы изменения не внесены.

В отношении ООО «ВолгоСпецСтрой» по представленным налоговым органом сведениям федеральной базы данных ЕГРН, используемой в ходе проверки, Ханова Алевтина Николаевна является руководителем еще в 1-й организации; ООО «СарСтройТорг» Казначеева Алина Владимировна 27.10.1986г. рождения, которая зарегистрирована также в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова.

В материалах дела имеются протоколы допросов свидетелей Никитина Сергея Михайловича (ООО «МП Сервис») от 08.10.2009 г., Щербаковой (Казначеевой) Алины Владимировны (ООО «СарСтройТорг») от 14.10. 2009 г., Хановой Алевтины Николаевны (ООО «ВолгоСпецСтрой») от 15.10.2009 г.), которые пояснили, что Никитин С.М. и Щербакова (Казначеева) А.В., являются безработными, Ханова А.Н., работает в Саратовской областной больнице: никакие документы об учреждении организации не подписывали, доверенность никому не выдавали; о наличии финансово-хозяйственной деятельности ничего не известно; никакие документы финансово-хозяйственной деятельности данных организаций они не подписывали. О существовании ИП Афанасьева В.Н. и роде его деятельности ничего не знают, договоров с ИП Афанасьевым В.Н. не заключали и не подписывали.

Налоговым органом в ходе судебного заседания даны пояснения, что в ходе камеральных проверок иных налогоплательщиков установлено, что в информационных ресурсах учета налогоплательщиков отсутствуют сведения о регистрации таких контрагентов-поставщиков как: ООО «Сервус» ИНН/КПП 6452133405/645201001 (ответ Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за № 11-11/26040 от 23.07.2008г. – протокол осмотра документов № 1 от 30.07.2009г.). ООО «Арета» ИНН/КПП 6451042203/645101001 (ответ из ИФНС России по Заводскому району г. Саратова за № 11-23/31661 от 26.08.2008 г. – протокол осмотра документов № 1 от 30.07.2009 г.).

Судом исследованы договоры, заключённые с данными организациями, а именно: Договор № б/н от 01.01.2008г., заключенный с ООО «Сервус», на основании которого индивидуальный предприниматель обязан принять и оплатить продукцию согласно товарно-транспортной накладной или выставленного счёта. В договоре отсутствует характеристика продукции, которую ООО «Сервус» обязуется поставить в адрес ИП Афанасьева В.Н.; договор № б/н от 14.01.2008г., заключенный с ООО «Арета», на основании которого индивидуальный предприниматель обязан принять и оплатить продукцию согласно товарно-транспортной накладной или выставленного счёта. Какую именно продукцию ООО «Арета» обязуется поставить в адрес ИП Афанасьева В.Н. в договоре не указано.

По вопросу исчисления прочих расходов судом установлено следующее.

В состав прочих расходов налогоплательщиком включались затраты, соответствующие требованиям ст.264 НК РФ.

По данным налогоплательщика пропорция составила: в 2007 г. – 1% где: 83130 руб. – сумма выручки от реализации товаров в розницу согласно фискальному отчёту по ККТ, 11059868 руб. – общая сумма выручки от предпринимательской деятельности в 2007 г. Что касается 2008 г., то сумма выручки от реализации товаров в розницу согласно фискальному отчёту по ККТ составила 2839204 руб., общая сумма выручки от предпринимательской деятельности в 2008 г. составила 60362199 руб. По данным налоговой проверки в 2007 г. – 0,6% , где: 83130 руб. – сумма выручки от реализации товаров в розницу согласно фискальному отчёту по ККТ, 13546215 руб. – общая сумма выручки от предпринимательской деятельности в 2007 г., в 2008 г. – 4,7% где: 2839204 руб. – сумма выручки от реализации товаров в розницу согласно фискальному отчёту по ККТ, 60470063 руб. – общая сумма выручки от предпринимательской деятельности в 2008 г. По строке 210 Листа В «иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельностью» ИП Афанасьевым В.Н. отражена сумма 1471706 руб., в т.ч.: - 1456000 руб. за транспортно-экспедиторские услуги, оказанные ООО «ЕвроТраст» ИНН 7719601892.

Налоговым органом расходы не приняты в силу того, что в качестве подтверждения факта оплаты оказанных услуг налогоплательщиком представлены кассовые чеки ( ККТ заводской. № 00335267) ООО «ЕвроТраст» на сумму 1456000 руб. В материалы дела представлены доказательства, что у ООО «ЕвроТраст» отсутствует зарегистрированная в инспекции ККТ, что подтверждается письмом ИФНС России № 19 г.Москвы, исх. № 22-03-04/02816 дсп@ от 18.03.2010 г.

В соответствии с п.1 ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями) «организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах». П.13 «Порядка учёта» установлено, что доходы и расходы отражаются индивидуальным предпринимателем в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами. В соответствии с п.13 «Порядка учёта», кассовые чеки ООО «ЕвроТраст», представленные в ходе проверки ИП Афанасьевым В.Н., не могут быть приняты как документы, подтверждающие факт оплаты выполненных транспортно-экспедиторских услуг и, соответственно, произведённых расходов.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «ЕвроТраст» установлено, что данная организация зарегистрирована в ИФНС России № 19 по г. Москве с 25.08.2006 г. по юридическому адресу: г. Москва, ул. 12-я Парковая, д.6. Из материалов выездной налоговой проверки следует, что требование о представлении документов направлено на юридический адрес организации, вернулось с отметкой почты «организация не значится».

В ходе проведения проверки соответствия адреса фактического местонахождения данным, заявленным при государственной регистрации (Акт б/н от 22.05.2008 г.) сотрудниками ИФНС России № 19 по г. Москве установлено, что ООО «ЕвроТраст» фактически по данному адресу не находится и документы, подтверждающие право пользования помещением отсутствуют, что подтверждается Запросом № 12-12/019259 от 07.10.2009 г., ответом ИФНС России № 19 по г.Москве № 21-03-04/19552дсп от 16.12.2009 г. Также налоговым органом представлены сведения об отсутствии транспортных средств и численности по ООО «ЕвроТраст». Директором ООО «ЕвроТраст» в течение всего проверяемого периода являлся Грехов Денис Андреевич.

Судом установлено, что акты по договорам на выполнение ООО «ЕвроТраст» транспортно-экспедиторских услуг № 010/174 от 20.09.2007 г. и № 001/015 от 10.01.2008 г. подписаны Астафьевым Владимиром Николаевичем.

В соответствии с Выпиской из ЕГРЮЛ, в сведениях о физических лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица, указан Грехов Д.А., по другим лицам сведения отсутствуют.

Таким образом, суд полагает, что первичные учетные документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЕвроТраст» подписаны лицом, не являющимся руководителем данной организации и не имеющим право подписи документов в виду отсутствия доверенности, и не могут служить документальным подтверждением расходов ИП Афанасьева В.Н. при приобретении транспортно-экспедиторских услуг у данного контрагента.

Данный факт - отсутствие обязательных реквизитов на первичных учетных документах, а именно, наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления и личные подписи указанных лиц, является нарушением п.9 «Порядка учёта».

По налогу на добавленную стоимость судом установлено, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включая авансовые платежи, без учёта налога в 4 квартале 2007 г. составила 13463085 руб., в т.ч.: за октябрь – 2303788 руб., за ноябрь - 4841335 руб., за декабрь – 6317961 руб.

Следовательно, для ИП Афанасьева В.Н., в 4 квартале 2007 г. в соответствии с п.1 ст.163 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц. Книги покупок и продаж ИП Афанасьевым В.Н. велись поквартально. В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ ИП Афанасьев В.Н. обязан представлять в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а именно: за октябрь 2007 г. - по сроку 20.11.2007 г., сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации составила 525747 руб., за ноябрь 2007 г. – по сроку 20.12.2007 г., сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации составила 685975 руб., за декабрь 2007 г. – по сроку 21.01.2008 г. сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации составила 453869 руб.

В нарушение п.5 ст.174 НК РФ ИП Афанасьевым В.Н. не представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС за октябрь 2007 г. по сроку 20.11.2007 г., ноябрь 2007 г. по сроку 20.11.2007 г. ИП Афанасьевым В.Н. представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2007 г. по сроку 21.01.2008 г.

Согласно представленной ИП Афанасьевым В.Н. в соответствии с требованием № 7923 от 30.06.2009 г. книге продаж за 4 квартал 2007 г., установлено, что налоговая база по НДС составила 10976738 руб., а сумма НДС 1975813 руб., в т.ч.: за октябрь 2007 г. - налоговая база составила 3280221 руб., сумма НДС 590440 руб.(3280221 руб. х 18%);за ноябрь 2007 г. – налоговая база составила 4624617 руб., сумма НДС 832431 руб.(4624617 руб. х 18%); за декабрь 2007 г. – налоговая база составила 3071900 руб., сумма НДС 552942 руб.

Суд полагает, что в нарушение п.5 ст.174 НК РФ ИП Афанасьевым В.Н. неправомерно занижена налоговая база для исчисления НДС в результате непредставления налоговых деклараций.

Как следует из книги продаж и документов, подтверждающих денежные операции во взаимоотношениях с ООО «СВК ЦДС» на сумму 588325 руб., в т.ч. НДС 89744 руб. - отгружено товаров на сумму 1042875 руб., оплачено в 4 кв.2007 г. 1631200 руб. Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «СВК» в счёт предстоящих поставок составила 588325 руб. , в т.ч. НДС 89744 руб.

В книге продаж за 4 кв.200 7г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена.

Отгрузка в счет предоплаты на сумму 588325 руб., в т.ч. НДС 89744 руб. произведена по счету-фактуре № 00000025 от 22.02.2008 г., отражена в книге продаж за 1 кв. 2008 г. и включена в налоговую базу 1 кв.2008 г.

В отношении МДОУ Дет.сад № 3 «Сказка» ГО ЗАТО Светлый на сумму 8700 руб., в т.ч. НДС 1327 руб. (оплачено в 4 кв.2007 г. 8700 руб., отгрузка товара в 4 кв.2007 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от МДОУ Дет.сад № 3 «Сказка» ГО ЗАТО Светлый в счёт предстоящих поставок составила 8700 руб. (8700 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 1327 руб.

В книге продаж за 4 кв.2007г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 8700 руб., в т.ч. НДС 1327 руб. произведена по счету-фактуре № 17 от 18.02.2008г., отражена в книге продаж за 1 кв. 2008 г. и включена в налоговую базу 1 кв.2008 г. ООО «Маспит» на сумму 120000 руб., в т.ч. НДС 18305 руб. (оплачено в 4 кв.2007 г. 120000 руб., отгрузка товара в 4 кв.2007 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Маспит» в счёт предстоящих поставок составила 120000 руб. (120000 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 18305 руб. В книге продаж за 4 кв.2007 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 120000 руб., в т.ч. НДС 18305 руб. произведена по счету-фактуре № 00000013 от 13.02.2008 г., отражена в книге продаж за 1 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 1 кв.2008 г.

В отношении ООО «Валдай» на сумму 1577800 руб., в т.ч. НДС 240681 руб. (В соответствии с книгой продаж за 4 кв.2007 г. отгружено товаров на сумму 3473840 руб., оплачено в 4 кв. 2007 г. - 5051640 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Валдай» в счёт предстоящих поставок составила 1577800 руб. (5051640 руб. – 3473840 руб.), в т.ч. НДС 240681 руб. В книге продаж за 4 кв.2007 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 1577800 руб., в т.ч. НДС 240681 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008 г. ООО «Геострой» на сумму 1114890 руб., в том числе НДС 170068 руб. (В соответствии с книгой продаж за 4 кв. 2007 г. отгружено товаров на сумму 4950990 руб., оплачено в 4 кв. 2007 г. 6065880 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Геострой» в счёт предстоящих поставок составила 1114890 руб. (6065880 руб. – 4950990 руб.), в т.ч. НДС 170068 руб. В книге продаж за 4 кв.2007 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 1114890 руб., в т.ч. НДС 170068 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008г. В результате вышеуказанных нарушений неуплата НДС с сумм авансовых платежей за декабрь 2007 г. составила 520125 руб.

Судом установлено, что за 1 квартал 2008 г. в отношении ООО «Валдай» на сумму 3172322 руб., в т.ч. НДС 483914 руб. (В соответствии с книгой продаж за 1 кв.2008 г. отгружено товаров на сумму 2804698 руб., оплачено в 1 кв.2008 г. - 5977020 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Валдай» в счёт предстоящих поставок составила 3172322 руб. (5877020 руб. – 2804698 руб.), в т.ч. НДС 483914 руб.

В книге продаж за 1 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 3172322 руб., в т.ч. НДС 483914 руб. частично произведена, отражена в книгах продаж за 3 кв. и 4 кв. 2008 г. и включена в налоговую базу 3 кв. и 4 кв. 2008 г., в т.ч.: в налоговую базу 3 кв.2008 г сумме 912848 руб., в т.ч. НДС 139248 руб.; в налоговую базу 4 кв.2008 г сумме 2259474 руб., в т.ч. НДС 344666 руб.; ООО «Геострой» на сумму 100310 руб., в том числе НДС 15302 руб. (В соответствии с книгой продаж за 1 кв. 2008г. отгружено товаров на сумму 3462030 руб., оплачено в 1 кв.2008 г. - 3562340 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Геострой» в счёт предстоящих поставок составила 100310 руб. (3562340 руб. – 3462030 руб.), в т.ч. НДС 15302 руб.В книге продаж за 1 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена.

Отгрузка в счет предоплаты на сумму 100310 руб., в т.ч. НДС 15302 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008 г. В отношении ООО «Органик Карго» на сумму 8000 руб., в том числе НДС 1220 руб. (В соответствии с книгой продаж за 1 кв.2008 г. оказано услуг на сумму 25000 руб., оплачено в 1 кв.2008 г. - 33000 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Органик Карго» в счёт предстоящих поставок составила 8000 руб. (33000 руб. – 25000 руб.), в т.ч. НДС 1220 руб. В книге продаж за 1 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 8000 руб., в т.ч. НДС 1220 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008 г. В результате вышеуказанных нарушений неуплата НДС с сумм авансовых платежей за 1 кв. 2008г. составила 500436 руб.

Судом исследована налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008г., из которой следует, что ООО «Геострой» на сумму 1111300 руб., в том числе НДС 169520 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 1111300 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Геострой» в счёт предстоящих поставок составила 1111300 руб. (1111300 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 169520 руб. В книге продаж за 2 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 1111300 руб. частично произведена, отражена в книгах продаж за 3 кв. и 4 кв. 2008 г. и включена в налоговую базу 3 кв. и 4 кв. 2008г., в т.ч.:

- в налоговую базу 3 кв.2008 г сумме 227432 руб., в т.ч. НДС 34693 руб.;

- в налоговую базу 4 кв.2008 г сумме 883868 руб., в т.ч. НДС 134827 руб.;

ООО «Валдай» на сумму 1213200 руб., в т.ч. НДС 185064 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 1213200 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Валдай» в счёт предстоящих поставок составила 1213200 руб. (1213200 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 185064 руб.

В книге продаж за 2 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 1213200 руб., в т.ч. НДС 185064 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

В отношении ИП Ханина М.В. на сумму 250120 руб., в т.ч. НДС 38154 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 250120 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ИП Ханиной М.В. в счёт предстоящих поставок составила 250120 руб. (250120 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 38154 руб.

В книге продаж за 2 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 250120 руб., в т.ч. НДС 38154 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008г.

В отношении ИП Веретошенко С.М. на сумму 137172 руб., в т.ч. НДС 20925 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 137172 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ИП Веретошенко С.М. в счёт предстоящих поставок составила 137172 руб. (137172 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 20925 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузки товара в 2008г. в счет поступившей предоплаты не производилось.

В отношении ООО «Приоритет» на сумму 6232 руб., в т.ч. НДС 951 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 6232 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Приоритет» в счёт предстоящих поставок составила 6232 руб. (6232 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 951 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 6232 руб., в т.ч. НДС 951 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008г.

В отношении ООО «Филат» на сумму 2686100 руб., в т.ч. НДС 409744 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 2686100 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Филат» в счёт предстоящих поставок составила 2686100 руб. (2686100 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 409744 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 663219 руб., в т.ч. НДС 101169 руб. произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008г. Дальнейшей отгрузки товара в 2008г. в счёт поступившей предоплаты не производилось.

ИП Веретошенко М.В. на сумму 37150 руб., в том числе НДС 5667 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 37150 руб., отгрузка товаров во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ИП Веретошенко М.В. в счёт предстоящих поставок составила 37150 руб. (37150 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 5667 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена.

Отгрузка в счет предоплаты на сумму 37150 руб., в т.ч. НДС 5667 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008г. Так, в отношении ООО «Ротус» на сумму 2216000 руб., в т.ч. НДС 338034 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 2216000 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Ротус» в счёт предстоящих поставок составила 2216000 руб. (2216000 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 338034 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 2216000 руб., в т.ч. НДС 338034 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008г.

В отношении ООО «Авто-опт» на сумму 218041 руб., в т.ч. НДС 33260 руб. (отгрузка товара во 2 кв.2008г. не производилась, плюс долг ООО «Авто-опт» перед ИП Афанасьевым В.Н. за отгруженный товар в 4 квартале 2007 г. в сумме 363826 руб. и в 1 квартале 2008 г. в сумме 144324 руб. Всего сумма долга 508150 руб., оплачено 726191 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Авто-опт» в счёт предстоящих поставок составила 218041 руб. (726191 руб. – 508150 руб.), в т.ч. НДС 33260 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 218041 руб., в т.ч. НДС 33260 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО Фирма «Интра» на сумму 60000 руб., в т.ч. НДС 9153 руб. (В соответствии с книгой продаж за 2 кв. 2008г. отгружено товаров на сумму 27000 руб., оплачено во 2 кв.2008 г. - 87000 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО Фирма «Интра» в счёт предстоящих поставок составила 60000 руб. (87000 руб. – 27000 руб.), в т.ч. НДС 9153 руб. В книге продаж за 2 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 60000 руб., в т.ч. НДС 9153 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО СТС «Центр» на сумму 1114820 руб., в т.ч. НДС 170057 руб. (оплачено во 2 кв.2008г. 1114820 руб., отгрузка товара во 2 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО СТС «Центр» в счёт предстоящих поставок составила 1114820 руб. (1114820 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 170057 руб. В книге продаж за 2 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 1114820 руб., в т.ч. НДС 170057 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 3 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 3 кв.2008 г.

По налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008г. судом установлено, что в отношении ИП Ханина М.В. на сумму 899769 руб., в том числе НДС 137253 руб. (В соответствии с книгой продаж за 3 кв. 2008г. отгружено товаров на сумму - 1245631 руб., оплачено в 3 кв.2008г. - 2145400 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ИП Ханиной М.В. в счёт предстоящих поставок составила 899769 руб. (2145400 руб. – 1245631 руб.), в т.ч. НДС 137253 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 899769 руб., в т.ч. НДС 137253 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.; ИП Веретошенко С.М. на сумму 456215 руб., в том числе НДС 69592 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 456215 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ИП Веретошенко С.М. в счёт предстоящих поставок составила 456215 руб. (456215 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 69592 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузки товара в 2008г. в счет поступившей предоплаты не производилось.

ООО «Филат» в размере 4273730 руб., в т.ч. НДС 651925 руб. (В соответствии с книгой продаж за 3 кв.2008г. отгружено товаров на сумму - 9566630 руб., оплачено в 3 кв.2008г. - 13840360 руб.). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Филат» в счёт предстоящих поставок составила 4273730 руб. (13840360 руб. – 9566630 руб.), в т.ч. НДС 651925 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузки товара в 2008г. в счет поступившей предоплаты не производилось. ИП Веретошенко М.В. на сумму 17699 руб., в том числе НДС 2700 руб. (оплачено в 3 кв.2008 г. 17699 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ИП Веретошенко М.В. в счёт предстоящих поставок составила 17699 руб. (17699 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 2700 руб. В книге продаж за 3 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 17699 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО «Авто-опт» на сумму 282784 руб., в т.ч. НДС 42137 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 282784 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Авто-опт» в счёт предстоящих поставок составила 282784 руб. (282784 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 42137 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 282784 руб., в т.ч. НДС 42137 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО Фирма «Интра» на сумму 71500 руб., в т.ч. НДС 10907 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 71500 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО Фирма «Интра» в счёт предстоящих поставок составила 71500 руб. (71500 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 10907 руб. В книге продаж за 3 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 71500 руб., в т.ч. НДС 10907 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008г.

ООО «Электротерм-93» на сумму 20700 руб., в т.ч. НДС 3158 руб. (оплачено в 3 кв.2008 г. 20700 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Электротерм-93» в счёт предстоящих поставок составила 20700 руб. (20700 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 3158 руб. В книге продаж за 3 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 20700 руб., в т.ч. НДС 3158 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008г.

ООО «Архидеус» на сумму 90282 руб., в т.ч. НДС 13772 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 90282 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Архидеус» в счёт предстоящих поставок составила 90282 руб. (90282 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 13772 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 90282 руб., в т.ч. НДС 13772 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО «Эванти» на сумму 716965 руб., в т.ч. НДС 109368 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 716965 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Эванти» в счёт предстоящих поставок составила 716965 руб. (716965 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 109368 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 716965 руб., в т.ч. НДС 109368 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО «Стройфорум» на сумму 30755 руб., в т.ч. НДС 4691 руб. (оплачено в 3 кв.2008 г. 30755 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Стройфорум» в счёт предстоящих поставок составила 30755 руб. (30755 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 4691 руб. В книге продаж за 3 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 30755 руб., в т.ч. НДС 4691 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО «Юрий-БС» на сумму 30100 руб., в т.ч. НДС 4592 руб. (оплачено в 3 кв.2008 г. 30100 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Юрий-БС» в счёт предстоящих поставок составила 30100 руб. (30100 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 4592 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 30100 руб., в т.ч. НДС 4592 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008г.

ООО «Юрий» на сумму 14520 руб., в т.ч. НДС 2215 руб. (оплачено в 3 кв.2008 г. 14520 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Юрий» в счёт предстоящих поставок составила 14520 руб. (14520 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 2215 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 14520 руб., в т.ч. НДС 2215 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО «СМП № 377» на сумму 68552 руб., в т.ч. НДС 10457 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 68552 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «СМП № 377» в счёт предстоящих поставок составила 68552 руб. (68552 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 10457 руб. В книге продаж за 3 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 68552 руб., в т.ч. НДС 10457 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

ООО «Озёрный ПНИ» на сумму 72119 руб., в т.ч. НДС 11001 руб. (оплачено в 3 кв.2008г. 72119 руб., отгрузка товара в 3 кв.2008 г. не производилась). Сумма авансовых платежей, поступивших от ООО «Озёрный ПНИ» в счёт предстоящих поставок составила 72119 руб. (72119 руб. – 0 руб.), в т.ч. НДС 11001 руб. В книге продаж за 3 кв.2008г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузка в счет предоплаты на сумму 72119 руб., в т.ч. НДС 11001 руб. полностью произведена, отражена в книге продаж за 4 кв.2008 г. и включена в налоговую базу 4 кв.2008 г.

В книге продаж за 4 кв.2008 г. сумма авансовых платежей по данному покупателю не отражена. Отгрузки товара в 2008 г. в счет поступившей предоплаты не производилось. В результате вышеуказанного нарушения неуплата НДС с суммы авансового платежа за 4 кв. 2008г. составила 12456 руб.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ и п.6 ст.172 НК РФ сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, подлежит вычету после даты реализации товаров.

Судом проверена правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счёт- фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, согласно п.2 ст.169 НК РФ, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.

Судом установлено, что ИП Афанасьевым В.Н. в налоговых декларациях за 4 квартал 2007г., 3 и 4 квартал 2008 года неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 5215171 руб., по счетам-фактурам. В качестве поставщиков товаров значатся следующие организации:

1) ООО «МП Сервис» ИНН 6452931246

ИП Афанасьевым В.Н. для налоговой проверки представлены счета-фактуры ООО «МП Сервис» за период с 05.10.2007г. по 15.10.2007 г. на сумму 3133949 руб., в т.ч. НДС 478060 руб. счёт-фактура № 498 от 05.10.2007г. на сумму 99900 руб., в т.ч. НДС 15238 руб.98 коп, счёт-фактура № 557 от 08.10.2007г. на сумму 203018 руб.32 коп., в т.ч. НДС 30968 руб.89 коп., счёт-фактура № 545 от 08.10.2007г. на сумму 479199 руб.58 коп., в т.ч. НДС 73098 руб.24 коп., счёт-фактура № 552 от 09.10.2007г. на сумму 438110 руб.17 коп., в т.ч. НДС 66830 руб.37 коп., счёт-фактура № 500 от 09.10.2007г. на сумму 99900 руб., в т.ч. НДС 15238 руб.99 коп.-, счёт-фактура № 497 от 10.10.2007г. на сумму 90500 руб., в т.ч. НДС 13805 руб.08 коп., счёт-фактура № 478 от 11.10.2007г. на сумму 250676 руб.77 коп., в т.ч. НДС 38238 руб.83 коп., счёт-фактура № 496 от 11.10.2007 г. на сумму 99500 руб., в т.ч. НДС 15177 руб.97 коп., счёт-фактура № 490 от 11.10.2007 г. на сумму 99000 руб., в т.ч. НДС 15101 руб.70 коп., счёт-фактура № 492 от 11.10.2007 г. на сумму 95000 руб., в т.ч. НДС 14491 руб.53 коп., счёт-фактура № 491 от 12.10.2007 г. на сумму 38021 руб.22 коп., в т.ч. НДС 5799 руб.85 коп., счёт-фактура № 504 от 15.10.2007 г. на сумму 24041 руб.81 коп., в т.ч. НДС 3667 руб.39 коп., счёт-фактура № 494 от 15.10.2007 г. на сумму 99000 руб., в т.ч. НДС 15101 руб.70 коп., счёт-фактура № 495 от 15.10.2007 г. на сумму 99000 руб., в т.ч. НДС 15101 руб.70 коп., счёт-фактура № 334 от 15.10.2007 г. на сумму 919082 руб.71 коп., в т.ч. НДС 140199 руб.06 коп.; за период с 16.10.2007 г. по 31.12.2008г. на сумму 14004385 руб., в т.ч. НДС 2136262 руб.: счёт-фактура № 486 от 16.10.2007 г. на сумму 95000 руб., в т.ч. НДС 14491 руб.55 коп., счёт-фактура № 482 от 17.10.2007 г. на сумму 49208 руб.10 коп., в т.ч. НДС 7506 руб.32 коп., счёт-фактура № 484 от 17.10.2007 г. на сумму 99000 руб., в т.ч. НДС 15101 руб.70 коп., счёт-фактура № 487 от 18.10.2007 г. на сумму 95000 руб., в т.ч. НДС 14491 руб.53 коп., счёт-фактура № 488 от 18.10.2007 г. на сумму 99000 руб., в т.ч. НДС 15101 руб.69 коп., счёт-фактура № 1399 от 22.09.2008 г. на сумму 16109 руб.50 коп., в т.ч. НДС 2457 руб.38 коп., счёт-фактура № 420 от 05.10.2008 г. на сумму 1205700 руб., в т.ч. НДС 183920 руб.35 коп.,счёт-фактура № 998 от 12.10.2008 г. на сумму 1051120 руб.40 коп., в т.ч. НДС 160340 руб.40 коп., счёт-фактура № 1140 от 17.10.2008 г. на сумму 770400 руб., в т.ч. НДС 117518 руб.64 коп., счёт-фактура № 1001 от 22.10.2008 г. на сумму 1097246 руб.60 коп., в т.ч. НДС 167376 руб.60 коп., счёт-фактура № 457 от 24.10.2008г. на сумму 1148203 руб.20 коп., в т.ч. НДС 175149 руб.63 коп., счёт-фактура № 1178 от 27.10.2008г. на сумму 979300 руб., в т.ч. НДС 149384 руб.75 коп., счёт-фактура № 972 от 02.11.2008г. на сумму 867677 руб.60 коп., в т.ч. НДС 132357 руб.60 коп., счёт-фактура № 1212 от 08.11.2008г. на сумму 805115 руб.40 коп., в т.ч. НДС 122814 руб.20 коп., счёт-фактура № 991 от 10.11.2008г. на сумму 1108894 руб.40 коп., в т.ч. НДС 169153 руб.38 коп., счёт-фактура № 479 от 11.11.2008 г. на сумму 826200 руб., в т.ч. НДС 126030 руб.50 коп., счёт-фактура № 490 от 17.11.2008 г. на сумму 1006350 руб., в т.ч. НДС 153511 руб.01 коп., счёт-фактура № 1248 от 20.11.2008 г. на сумму 925100 руб., в т.ч. НДС 141116 руб.94 коп., счёт-фактура № 1287 от 10.12.2008 г. на сумму 847200 руб., в т.ч. НДС 129233 руб.90 коп., счёт-фактура № 532 от 24.12.2008 г. на сумму 912560 руб., в т.ч. НДС 139204 руб.06 коп.

2) ООО «СарСтройТорг» ИНН 6452927627 на сумму 3901835 руб., в том числе НДС 595195 руб.: счёт-фактура № 548 от 10.10.2007 г. на сумму 434025 руб.97 коп., в т.ч. НДС 66207 руб.35 коп. , счёт-фактура № 499 от 10.10.2007г. на сумму 658723 руб.99 коп., в т.ч. НДС 100483 руб.32 коп., счёт-фактура № 479 от 12.10.2007 г. на сумму 1265398 руб.96 коп., в т.ч. НДС 193026 руб.96 коп., счёт-фактура № 485 от 17.10.2007 г. на сумму 1159157 руб.66 коп., в т.ч. НДС 176820 руб.66 коп., счёт-фактура № 489 от 18.10.2007 г. на сумму 384528 руб.57 коп., в т.ч. НДС 58656 руб.90 коп.

3) ООО «ВолгоСпецСтрой» ИНН 6452927627 на сумму 13148176 руб., в т.ч. НДС 2005654 руб.: счёт-фактура № 542 от 08.10.2007г. на сумму 160868 руб.11 коп., в т.ч. НДС 26811 руб.36 коп., счёт-фактура № 493 от 12.10.2007г. на сумму 56777 руб.88 коп., в т.ч. НДС 9462 руб.98 коп., счёт-фактура № 480 от 13.10.2007г. на сумму 14013 руб.22 коп., в т.ч. НДС 2335 руб.54 коп., счёт-фактура № 481 от 15.10.2007г. на сумму 95000 руб., в т.ч. НДС 15833 руб.35 коп., счёт-фактура № 1010 от 23.11.2007г. на сумму 1306245 руб.84 коп., в т.ч. НДС 217707 руб.64 коп., счёт-фактура № 1035 от 01.12.2007г. на сумму 647086 руб.10 коп., в т.ч. НДС 107847 руб.68 коп., счёт-фактура № 975 от 22.12.2007г. на сумму 73925 руб.48 коп., в т.ч. НДС 12320 руб.92 коп., счёт-фактура № 680 от 01.10.2008 г. на сумму 899680 руб., в т.ч. НДС 137239 руб.32 коп., счёт-фактура № 685 от 02.10.2008 г. на сумму 820260 руб., в т.ч. НДС 125124 руб.41 коп., счёт-фактура № 702 от 10.10.2008 г. на сумму 1005460 руб., в т.ч. НДС 153375 руб.24 коп., счёт-фактура № 715 от 19.10.2008 г. на сумму 916490 руб., в т.ч. НДС 139803 руб.58 коп., счёт-фактура № 723 от 24.10.2008 г. на сумму 920240 руб., в т.ч. НДС 140375 руб.59 коп., счёт-фактура № 739 от 05.11.2008г. на сумму 1172413 руб.20 коп., в т.ч. НДС 178842 руб.70 коп., счёт-фактура № 751 от 16.11.2008г. на сумму 990940 руб.80 коп., в т.ч. НДС 151160 руб.47 коп., счёт-фактура № 763 от 24.11.2008г. на сумму 868470 руб.40 коп., в т.ч. НДС 132478 руб.54 коп., счёт-фактура № 770 от 29.11.2008г. на сумму 1023195 руб.60 коп., в т.ч. НДС 156080 руб.70 коп., счёт-фактура № 781 от 05.12.2008г. на сумму 1046864 руб., в т.ч. НДС 159691 руб.14 коп., счёт-фактура № 790 от 09.12.2008г. на сумму 912287 руб.32 коп., в т.ч. НДС 139162 руб.47 коп.

Суд полагает, что во взаимоотношениях ИП Афанасьева В.Н. с контрагентами ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» отсутствуют необходимые условия для реального выполнения данными организациями своих договорных обязательств, а именно в отношении ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» (истребование документов, информации) установлено, что данные организации не находятся по юридическим адресам, указанным в учредительных документах, что подтверждается протоколами осмотра. Основные виды деятельности данных организаций, указанные в ЕГРЮЛ, не являются деятельностью по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Анализ движения денежных потоков по расчетным счетам данных организаций показывал, что денежные средства поступали за товары широкого ассортимента (строительные материалы, а/запчасти, мебель, ткань, поилки капельные и т.д.) и оказание различных услуг, перечень которых не соответствует обычаям делового оборота хозяйствующих объектов (оказание рекламных, логистических, маркетинговых услуг, окраска металлических изделий, обеспечение образовательного процесса и т.д.). По движению денежных средств установлено, что данные расчетные счета использовались как транзитные. Кроме того установлено, что с расчётного счёта ООО «ВолгоСпецСтрой» (руководителем и учредителем которого являлась Ханова А.Н.) производились перечисления значительных сумм на расчётный счёт ИП Казначеевой А.В., которая является племянницей Хановой А.Н. Денежные средства с расчетных счетов не снимались, в том числе и на выплату заработной платы. Численность организаций на основании годовых деклараций по ЕСН за 2007-2008гг., составила:

- ООО «МП Сервис» за 2007г. – нулевая, за 2008 год составила 1 человек;

- ООО «ВолгоСпецСтрой» за 2007г. – составила 3 человека, за 2008 год составила 3 человека;

- ООО «СарСтройТорг» за 2007г. – составила 3 человека, за 2008 год составила 3 человека.

В результате анализа бухгалтерской и налоговой отчетности данных организаций за 4 кв. 2007г., 4 кв. 2008 год, установлено, что налоговая база по НДС:

- ООО «МП Сервис» за 4 кв.2007г. налоговая база отсутствует. За 4 кв.2008г. налоговая база отражена в сумме 917201 руб., НДС – 165096 руб.

В соответствии с документами, представленными ИП Афанасьевым В.Н. для налоговой проверки, расходы ИП Афанасьева В.Н. на приобретение товаров у ООО «МП Сервис» составили всего сумму 14517989 руб., вычеты по НДС - 2613238 руб., в т.ч.:

- за 4 кв. 2007г. 3034032 руб., НДС – 546126 руб.

- за 4 кв. 2008г. 11483956 руб., НДС – 2067112 руб.

- ООО «ВолгоСпецСтрой» за 4 кв.2007г. налоговая база отсутствует. За 4 кв.2008г. налоговая база отражена в сумме 186227 руб., НДС – 33521 руб.

В соответствии с документами, представленными ИП Афанасьевым В.Н. для налоговой проверки, расходы ИП Афанасьева В.Н. на приобретение товаров у ООО «ВолгоСпецСтрой» составили всего сумму 11142522 руб., вычеты по НДС - 2005654 руб., в т.ч.:

- за 4 кв. 2007г. 1994845 руб., НДС – 359072 руб.

- за 4 кв. 2008г. 9147677 руб., НДС – 1646582 руб.

- ООО «СарСтройТорг» за 4 кв.2007г. налоговая база отражена в сумме 720602 руб., НДС – 129708 руб. В соответствии с документами, представленными ИП Афанасьевым В.Н. для налоговой проверки, расходы ИП Афанасьева В.Н. на приобретение товаров у ООО «СарСтройТорг» составили всего сумму 3306639 руб., вычеты по НДС - 595195 руб., в т.ч. за 4 кв. 2007г. 3306639 руб., НДС – 595195 руб.

Таким образом, установлено несоответствие между суммой НДС с налоговой базы, отражённой в налоговых декларациях по НДС ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» и налоговыми вычетами по НДС отражёнными в налоговых декларациях по НДС ИП Афанасьева В.Н. на приобретение товаров у данных организаций.

По данным налоговой и бухгалтерской отчётности ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» установлено отсутствие основных средств, транспортных средств, товарно-материальных запасов. В отчёте по форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 2007-2008гг. отсутствуют управленческие расходы. Вышеуказанные факты свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для достижения результатов финансово-экономической деятельности данными организациями.

ИП Афанасьевым В.Н. представлены товарные накладные, свидетельствующие об оприходовании товаров, но не подтверждён факт реальности по доставке товара от вышеперечисленных поставщиков. В материалах налоговой проверки отсутствуют товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт доставки товара от ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг».

В соответствии с п.1,2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п.13 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, и постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», единственным документом, подтверждающим факт выполнения транспортной работы, получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определённого поставщика (грузоотправителя), т.е. реальность хозяйственных операций, является товарно-транспортная накладная.

Наличие товарно-транспортной накладной по форме 1-Т, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затрат по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя.

Факт отсутствия путевых листов по форме NN 3, является нарушением п.9 «Порядка учета» и п.1.2 Постановления Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В соответствии с пунктом 9 «Порядка учета» выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно Постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевой лист по форме NN 3 предназначен для учета работы автотранспорта.

Наличие путевого листа по форме NN 3, подтверждающего маршрут следования, производственную направленность затрат, является обязательным первичным документом.

В первичных учетных документах, представленных для налоговой проверки, а именно, в товарных накладных и счетах-фактурах в качестве должностного лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления ООО «МП Сервис» указана Никитина С. М.

В соответствии с учредительными документами учредителем, руководителем и главным бухгалтером в одном лице является в:

- ООО «МП Сервис» Никитин Сергей Михайлович 12.08.1983г. рождения. По сведениям федеральной базы данных ЕГРН, используемой в ходе проверки, Никитин Сергей Михайлович является руководителем еще в 3-х организациях.

- на момент проведения проверки паспортные данные Никитина С.М. (серия 63 08 № 184270 выдан 08.07.2008г. ТП УФМС России по Саратовской области в Лысогорском районе) не соответствуют данным, указанным в учредительных документах (серия 63 04 № 431794 выдан 23.01.04г. ОВД Лысогорского района Саратовской области). МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области не уведомлена об изменении паспортных данных учредителя и руководителя ООО «МП Сервис» Никитина С.М., в учредительные документы изменения не внесены.

- ООО «ВолгоСпецСтрой» Ханова Алевтина Николаевна 17.03.1980г. рождения. По сведениям федеральной базы данных ЕГРН, используемой в ходе проверки, Ханова Алевтина Николаевна является руководителем еще в 1-й организации.

- ООО «СарСтройТорг» Казначеева Алина Владимировна 27.10.1986г. рождения. По сведениям федеральной базы данных ЕГРН, используемой в ходе проверки, Казначеева Алина Владимировна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля (допрос свидетеля Никитина Сергея Михайловича (ООО «МП Сервис») от 08.10.2009г., Щербаковой (Казначеевой) Алины Владимировны (ООО «СарСтройТорг») от 14.10.2009г., Хановой Алевтины Николаевны (ООО «ВолгоСпецСтрой») от 15.10.2009г.)установлено, что:

- Никитин С.М. и Щербакова (Казначеева) А.В., являются безработными, Ханова А.Н., работает в Саратовской областной больнице:

- никакие документы об учреждении организации не подписывали, доверенность никому не давали;

- какую деятельность осуществляют организации, якобы учреждённые ими не знают, о наличии финансово-хозяйственной деятельности ничего не знают;

- никакие документы финансово-хозяйственной деятельности данных организаций они не подписывали, кто конкретно подписывал не знают;

- о существовании ИП Афанасьева В.Н. и роде его деятельности ничего не знают, договора с ИП Афанасьевым В.Н. не заключали и не подписывали;

- на первичных документах (накладных, счетах-фактурах и других документах финансово-хозяйственной деятельности данных организаций) по взаимодействию с ИП Афанасьевым В.Н. свою роспись не проставляли;

- никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций не имеют.

Суд полагает, что первичные учетные документы ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг», представленные ИП Афанасьевым В.Н. для налоговой проверки, содержат недостоверные и противоречивые сведения и оформлены с нарушением предусмотренного законодательством порядка.

Представленные для проверки ИП Афанасьевым В.Н. счета-фактуры, выставленные в его адрес ООО «МП Сервис», ООО «СарСтройТорг», ООО «ВолгоСпецСтрой» не могут являться документом, служащим основанием для налогового вычета, т.к. в нарушение п.6 ст.169 НК РФ подписаны не руководителями организаций, а неустановленными лицами, не имеющими к данным организациям отношения.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5,6 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ, счёт фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом.

Поскольку, вышеперечисленные счета-фактуры не соответствуют требованиям, установленным п.5,6 ст.169 НК РФ, ввиду подписания их от имени поставщиков неустановленными лицами, счета-фактуры вышеназванных поставщиков являются недействительными, что влечёт невозможность использования их в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом суммы НДС к вычету или возмещению (п.2 ст.169 НК РФ).

Не проявив необходимой меры разумности и предусмотрительности в отношениях с выбранными контрагентами, ИП Афанасьев В.Н. несет последствия, связанные с ненадлежащим оформлением документов, принятых от организаций-поставщиков.

Исследовав представленные доказательства в совокупности, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В нарушение п.1 ст.252 НК РФ, п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БЕ-3-04/430, Налогоплательщиком неправомерно отнесены на затраты в целях налогообложения расходы по приобретению горюче-смазочных материалов в сумме 72428 руб., не подтвержденные документально.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78.

Порядок ведения путевых листов при осуществлении перевозочной деятельности индивидуальными предпринимателями утвержден Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 30.06.2000 N68, являющийся обязательным для всех индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды или других законных основаниях, при осуществлении ими производственных целей.

В соответствии с п.1 и п. 2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные данной статьей обязательные реквизиты

В путевом листе указывается номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. На основании этих данных путевого листа определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.

При рассмотрении путевых листов установлено, что в данных путевых листах, отсутствует отметка о показаниях спидометра, не проставлен общий пробег автомобиля, не указано фактическое время работы автомобиля, маршрут следования. Кроме того, путевые листы составлены на месяц.

В соответствии со статьей 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая положения статьи 252 НК РФ, путевые листы, представленные налогоплательщиком налоговому органу и не содержащие показатели, свидетельствующие о фактической работе автомобиля, являются ненадлежащим доказательством обоснованности расходов предпринимателя на приобретение ГСМ.

Исходя из пунктов 3 и 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также, если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции в данной части является обоснованным, требования в данной части удовлетворению не подлежат.

В оспариваемом решении Инспекцией установлено, что налогоплательщиком не представлены платежные документы, подтверждающие факты оплаты приобретенных в проверяемом периоде товарно-материальных ценностей в сумме 34765135 руб., в том числе по контрагентам ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг», ООО «Арета»,ООО «Сервус».

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что контрагенты Заявителя ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» не находятся по адресам, указанным в учредительных документах. Договоры о поставке товаров, заключенные с данными контрагентами, Налогоплательщиком в Инспекцию не представлены. Также Заявителем в Инспекцию не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт доставки товаров от данных организаций. Также в результате проведенных мероприятий налогового контроля, Инспекцией установлено, что лица, являющиеся в одном лице учредителем, руководителем и главным бухгалтером данных организаций Никитин Сергей Михайлович, Ханова Алевтина Николаевна, Казначеева Алина Владимировна, не имеют к данным организациям отношения, никаких документов от их имени не подписывали, доверенности никому не выдавали. Кроме того, установлено, что часть документов от ООО «МП Сервис», а именно счета-фактуры за период с 05.10.2007г. по 15.10.2007г. на сумму 3133949 руб., в т.ч. НДС 478060 руб., выставлены ИП Афанасьеву до момента регистрации ООО «МП Сервис» в едином государственном реестре юридических лиц.

В результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в отношении ООО «МП Сервис», 000 «ВолгоСпецСтрой, ООО «СарСтройТорг» установлено: согласно экспертного исследования №217/3 от 22.06.2010 подписи от имени руководителя ООО «ВолгоСпецСтрой» Хановой А.Н. в счетах -фактурах, товарных накладных представленных ИП Афанасьевым В.Н. по контрагенту руководителя ООО «МП Сервис» Никитин С.М. в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных ИП Афанасьевым В.Н. по контрагенту ООО МП Сервис», выполнены не Никитиным Сергеем Михайловичем, а другим лицом. Согласно экспортного исследования №217/1 от 21.06.2010 подписи от имени руководителя ООО «СарСтройТорг» Щербаковой (Казначеевой ) А.В. в счетах –фактурах, товарных накладных, представлены не Щербаковой (Казначеевой) Алиной Владимировной, а другим лицом.

В отношении ООО «Арета» и ООО «Сервус» в ходе выездной налоговой проверки, на основании информации, представленной Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области письмом №11-11/26040 от 23.07.2008, и ИФНС России по Заводскому району г. Саратова письмом №11-23/31661 от 26.08.2008, Инспекцией установлено, что в едином государственном реестре юридических лиц отсутствует информация о регистрации данных организаций

На основании этого, Инспекцией сделан вывод о том, что документы, представленные Налогоплательщиком для подтверждения обоснованности примененных профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, расходов по ЕСН, налоговых вычетов по НДС, содержат недостоверные, противоречивые сведения и оформлены с нарушением установленного порядка, в связи с чем Налогоплательщиком по контрагентам:

- ООО «МП-Сервис» необоснованно заявлены профессиональные налоговые вычеты
 по НДФЛ; расходы по ЕСН; необоснованно применены налоговые вычеты по НДС в
 сумме 14482445 руб.;

- ООО «СарСтройТорг» необоснованно заявлены профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.; расходы по ЕСН; необоснованно применены налоговые вычеты по НДС в сумме 595195 руб.;

- ООО «ВолгоСпецСтрой» необоснованно заявлены профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ; расходы по ЕСН; необоснованно применены налоговые вычеты по НДС в сумме 2005654 руб.

- ООО «Арета» необоснованно заявлены профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ; расходы по ЕСН,

- ООО «Сервус» необоснованно заявлены профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ; расходы по ЕСН

Также в оспариваемом решении установлено, что Налогоплательщиком за 2007 отнесены на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и на расходы по ЕСН 1456000 руб., за 2008 - 5499067 руб., за транспортно-экспедиторские услуги, оказанные ООО «ЕвроТраст». В качестве подтверждения факта оплаты оказанных услуг налогоплательщиком представлены кассовые чеки ООО «ЕвроТраст» на сумму 1456000 руб. В результате проведенного в ходе проверки запроса по истребованию документов (информации) в ИФНС России № 19 г.Москвы (ответ исх. № 22-03-04/02816 дсп@ от 18.03.2010г.) установлено, что у ООО «ЕвроТраст» отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника. Кроме того, в ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «ЕвроТраст», Инспекцией установлено, что данная организация фактически по юридическому адресу не находится. Директором ООО «ЕвроТраст» в течение всего проверяемого периода являлся Грехов Денис Андреевич. В ходе проверки ИП Афанасьевым В.Н. представлены договора на выполнение ООО «ЕвроТраст транспортно-экспедиторских услуг № 010/174 от 20.09.2007г. и № 001/015 от 10.01.2008, акт выполненных работ (услуг), которые подписаны Астафьевым Владимиром Николаевичем.

На основании этого Инспекцией сделан вывод о том, что Налогоплательщиком необоснованно учтены в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и расходов по ЕСН затраты на транспортно-экспедиторские услуги, оказанные ООО «ЕвроТраст» в сумме 6955067 руб., в том числе за 2007 - 1456000 руб., за 2008 - 5499067 руб.

Суд полагает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками НДФЛ в отношении сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

По положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов определяется также в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода.

Согласно пункту 1 статьи 252 расходами признаются обоснованные и документально, подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок). В соответствии с пунктом 13 указанного Порядка доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц налоговым законодательством не предусмотрено

Таким образом, для документального подтверждения произведенных расходов для целей налогообложения НДФЛ, ЕСН, Налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (работ, услуг). Как следует из материалов дела налогоплательщиком платежные документы, подтверждающие произведенные расходы в сумме 34765135 руб., не представлены.

В связи с изложенным, вывод Инспекции о документальной неподтвержденности расходов в сумме 34765135 руб., отнесенных Налогоплательщиком в профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и расходы по ЕСН, является обоснованным.

В соответствии с п.1 ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями) «организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах».

В соответствии с п. 13 вышеуказанного Порядка, кассовые чеки ООО «ЕвроТраст», представленные в ходе проверки ИП Афанасьевым В.Н., не могут быть приняты как документы, подтверждающие факт оплаты выполненных транспортно-экспедиторских услуг и, соответственно, произведённых расходов.

Документы от имени ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг», подписаны неуполномоченными лицами лицами, что подтверждается протоколами допроса лиц, являющихся, согласно данных ЕГРЮЛ, руководителями данных организаций (протоколы допроса свидетеля Никитина Сергея Михайловича (ООО «МП Сервис») от 08.10.2009г., Щербаковой (Казначеевой) Алины Владимировны (ООО «СарСтройТорг») от 14.10.2009г., Хановой Алевтины Николаевны (ООО «ВолгоСпецСтрой») от 15.10.2009), а также экспертными исследованиями №217/3 от 22.06.2010, №217/2 от 21.06.2010, №217/1 от 21.06.2010, в соответствии с которыми подписи в документах, представленных от имени данных организаций, выполнены не лицами являющимися руководителями данных организаций, а другими лицами. Довод налогоплательщика о том, что эксперт, проводивший исследование подписей на документах от имени данных организаций, не предупрежден об уголовной ответственности, является необоснованным, поскольку в материалах выездной налоговой проверки имеется задание на проведение экспертного исследования №217 по материалам выездной налоговой проверки ИП Афанасьева В.Н., согласно которому эксперт предупрежден об ответственности, предусмотренной п. 4 ст. 102 и ст. 129 НК РФ, ст. 307 УК РФ.

Таким образом, доказательства, полученные Инспекцией в ходе проведения проверки, такие как отсутствие контрагентов ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг» по адресу регистрации, отсутствие необходимого для осуществления финансово-хозяйственных операций количества работников, подписание документов от имени данных контрагентов неуполномоченными лицами, отсутствие документов, подтверждающих реальное осуществление Заявителем расходов по взаимоотношениям с контрагентами, в совокупности, позволяют сделать вывод об отсутствии реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных операций, отраженных в представленных налогоплательщиком документах.

Полученной необоснованной налоговой выгоды в виде профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и расходов по ЕСН по контрагентам ООО «МП Сервис», ООО «ВолгСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг», ООО «Арета», ООО «Сервус», ООО «ЕвроТраст», а также о необоснованности налоговых вычетов по НДС по контраген контрагентам ООО «МП Сервис», ООО «ВолгоСпецСтрой», ООО «СарСтройТорг», основано на нормах законодательства РФ о налогах и сборах.

Судом установлено, что отсутствуют нарушения в процедуре к привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Суд полагает, что налоговым органом доказаны обстоятельства, послужившие к привлечению налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель просит суд признать Решение №018/12 от 25.06.2010 г. в полном объеме.

Учитывая изложенное, а также то, что Решением УФНС России по Саратовской области от 06.09.2010 г. Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №018/12 от 25.06.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового
 правонарушения» отменено в части доначисленного за 2008 НДФЛ в сумме 13751,79 руб.,
 предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме
 2750 руб., соответствующей суммы пени по НДФЛ, а также в части доначисленного ЕСН,
 подлежащего уплате в Федеральный бюджет за 2008 в сумме 2115,66 руб., предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа за несвоевременную уплату ЕСН в сумме
 423 руб., соответствующей суммы пени по ЕСН, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП Афанасьевым В.Н. требований – отказать.

В порядке ст. 97 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области 20.09.2010 г. – отменить.

Решение моет быть обжаловано.

Лицам, участвующим в деле разъясняется, что информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещается на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru., а также на информационной доске объявлений (информационные киоски), расположенной в здании Арбитражного суда Саратовской области по адресу: г.Саратов улица Бабушкин взвоз, дом 1.

Судья А.В. Калинина