АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 23-93-12;
http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Саратов Дело № А57-25075/2012
Резолютивная часть решения объявлена 15 апреля 2013 года
Полный текст решения изготовлен 22 апреля 2013 года
Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Калининой А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Галкиной И.Ю. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Индивидуального предпринимателя Павлова Сергея Вячеславовича
к Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области,
УФНС России по Саратовской области
о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 07 сентября 2012 года № 360 об отказе в привлечении ИП Павлова Сергея Вячеславовича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: установления недоимки по налогу за 2011 год в сумме 2 054 021 руб.; начисления пени по налогу в сумме 222 395,54 руб.,
при участии:
от ИП Павлова Сергея Вячеславовича - Харитонов В.Г. доверенность от 19.06.2011г. выдана сроком на 3 года, паспорт;
от Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области- Турсунова О.В. доверенность № 02-18/00232 от 11.01.2013г. вьщана сроком по 31.12.2013г.;
от УФНС России по Саратовской области- Турсунова О.В. доверенность № 05-17/119 от 03.12.2012г. вьщана сроком на 2 года;
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Саратовской области обратился ИП Павлов Сергей Вячеславович к Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 07 сентября 2012 года № 360 об отказе в привлечении ИП Павлова Сергея Вячеславовича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: установления недоимки по налогу за 2011 год в сумме 2 054 021 руб.; начисления пени по налогу в сумме 222 395,54 руб.
Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах, считает, что решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 07 сентября 2012 года № 360 об отказе в привлечении ИП Павлова Сергея Вячеславовича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: установления недоимки по налогу за 2011 год в сумме 2 054 021 руб.; начисления пени по налогу в сумме 222 395,54 руб. является законным и обоснованным, указав, что при реализации нежилого помещения у заявителя возникла обязанность включить сумму выручки в налогооблагаемую базу, исчислить и уплатить налоги; право на имущественный налоговый вычет при продаже этого имущества у заявителя отсутствует.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - УСН) за 2011 год, представленной И.П. Павловым СВ. 06.03.2012 в Инспекцию.
По результатам проверки 21.06.2012 составлен Акт №4521 камеральной налоговой проверки.
В соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ Налогоплательщиком представлены возражения на Акт проверки.
ИП Павловым СВ. в соответствии с действующим законодательством были представлены в налоговый орган возражения по указанному акту.
Рассмотрение материалов проверки, а также возражений Налогоплательщика состоялось 02.08.2012г. в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика, что подтверждается Протоколом рассмотрения материалов проверки от 02.08.2012.
Инспекцией 10.08.2012 вынесены решения: № 40 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки», № 44 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», в соответствии с которыми срок рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки продлен до 07.09.2012.
Рассмотрение материалов проверки с учетом материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось 06.09.2012 с участием представителя Налогоплательщика, что подтверждается Протоколом от 06.09.2012.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 07.09.2012 Инспекцией вынесено решение № 360 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее по тексту - решение Инспекции).
На решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области налогоплательщиком в УФНС по Саратовской области подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Саратовской области вынесено решение от 16.11.2012г. Указанным решением апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 07.09.2012г. №360 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» утверждено.
Заявитель считает решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 07 сентября 2012 года № 360 об отказе в привлечении ИП Павлова Сергея Вячеславовича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: установления недоимки по налогу за 2011 год в сумме 2 054 021 руб.; начисления пени по налогу в сумме 222 395,54 руб. незаконным, в связи с чем обратился в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующему выводу.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Согласно пункту 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.
В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Из материалов дела следует, что ИП Павлов С.В. с 03.02.2003 осуществлял предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду собственного нежилого помещения, применяя систему налогообложения в виде единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы (ставка налога 6%).
Предпринимателю принадлежало на праве собственности недвижимое имущество, которое сдавалось в аренду.
Согласно имеющимся в материалах дела выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, нежилое помещение общей площадью 1110,2 кв.м, находящееся по адресу: Саратовская область, г. Балаково ул. Менделеева д. 3/1, принадлежит на праве собственности Павлову С.В. на основании Акта приемки законченного строительством объекта приемной Комиссией от 21.09.2004, Распоряжения главы Балаковского Муниципального образования Саратовской области от 21.09.2004, №1068-р, Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 14.06.2007 №49, зарегистрировано в Балаковском отделе Управления Федеральной регистрационной Службы по Саратовской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 08.11.2010 сделана запись о регистрации.
Сооружение ограждение протяженностью 462,98 кв.м., находящееся по адресу: Саратовская область г. Балаково ул. Менделеева д. 3/1 принадлежит Павлову С.В. на праве собственности на основании Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 21.09.2004, Распоряжения главы Балаковского Муниципального образования Саратовской области от 21.09.2004 №1068-Р, Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 14.06.2007 №49, зарегистрировано в Балаковском отделе Управления Федеральной регистрационной Службы по Саратовской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и Сделок с ним 13.10.2009 сделана Запись о регистрации. Данное Сооружение ограждение расположено на земельных участках с кадастровыми номерами 64:40:020401:155 и 64:40:020401:156 (продаваемая 1/3 доля Сооружения ограждения расположена на земельном участке с кадастровым номером 64:40:020401:156).
Земельный участок принадлежит Павлову С.В. на праве собственности на основании Постановления Главы Балаковского муниципального Образования Саратовской области от 19.05.2003 №1363, Протокола аукциона от 27.06.2003, Договора купли-продажи земельного участка от 01.07.2003 №85, Передаточного акта от 02.07.2003, Кадастрового Паспорта земельного участка от 13.09.2010 №6440/201/10-3312, выдавший орган: Управление Федеральной службы государственной регистрации Кадастра и Картографии по Саратовской области, зарегистрированных в Балаковском отделе Управления Федеральной регистрационной службы по Саратовской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.10.2010 сделана запись о регистрации
Согласно п.4 вышеуказанного Договора нежилое помещение обременено правом аренды ООО «ТехноЭра» на основании Договора №1 аренды нежилых помещений от 01.08.2005 (дата регистрации 22.11.2005 за номером 64-64-13/044/2005-457, дополнительного соглашения от 01.08.2007 №1 к договору аренды нежилых помещений №1 от 01.08.2005, зарегистрированных в Балаковском отделе Главного Управления регистрационной службы по Саратовской области 17.10.2007 за номером 64-64-13/090/2007-055).
Как установлено судом, на основании договора купли-продажи нежилых помещений и земельного участка с рассрочкой платежа от 11.01.2011 Павлов С.В. продал ИП Матвееву В.М. недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Балаково, ул.Менделеева, д.3/1; земельный участок, расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная, район кафе «Солнышко». В соответствии с условиями договора сумма сделки составила 33306000руб.
В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ИП Павловым С.В. нежилое помещение, расположенное по адресу: Саратовская область, г. Балаково, ул. Менделеева, 3/1, передавалось в аренду Саратовскому филиалу ОАО «ВымпелКом», ООО «БАНАНАМАМА САМАРА», ООО «Пятый элемент», ООО «Русфинанс Банк», ООО «ТехноЭра» и ИП Павлову Д.В. Денежные средства от сдачи в аренду нежилого помещения поступали на расчетный счет ИП Павлова СВ.
Судом установлено, что доход, полученный от реализации вышеуказанного имущества ИП Павловым СВ. в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2011 не отражен.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
В силу статьи 346.11 НК РФ (далее - Кодекса) переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Статьей 346.14 Кодекса установлено, что объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как следует из материалов дела, ИП Павлов С.В. с 03.02.2003 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы. Основным видом деятельности является сдача внаем собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.20.2), а также покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.12).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Порядок признания доходов и расходов в целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" установлен в статье 346.17 Кодекса.
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
На основании сведений, полученных в ходе судебного разбирательства, установлено, что недвижимое имущество, реализованное предпринимателем в 2011, использовалось им не в личных, а в предпринимательских целях. В соответствии с положениями п.3 ст.346.11 НК РФ ИП Павлов С.В. в период 2009-2011 освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц с недвижимого имущества, используемого для предпринимательской деятельности, находящегося по адресу: г. Балаково, ул. Менделеева, д.3/1.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что нежилое помещение и земельный участок приобретены Предпринимателем и использовались им не для личных целей, а в целях систематического извлечения прибыли. Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета у Предпринимателя отсутствует.
Такая позиция соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 16.03.2010 №14009/09.
Таким образом, Инспекцией правомерно учтен в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, полученный ИП Павловым С.В. доход от реализации недвижимого имущества.
Судом не принимается довод заявителя, что нежилые помещения общей площадью 1110,2 кв.м, являющиеся частью выставочного комплекса, расположенного по адресу: г.Балаково, ул.Менделеева, 3/1, были переданы в аренду ООО «ТехноЭра» по акту приема-передачи от 01.08.2005 на основании договора аренды нежилых помещений от 01.08.2005 со сроком аренды до 01.06.2010. В соответствии с Соглашением о расторжении от 31.12.2008 указанный договор аренды расторгнут, нежилые помещения по акту приема-передачи помещений от 31.12.2008 переданы ИП Павлову С.В. Наличие в ЕГРП записи об обременении само по себе не доказывает того факта, что сделка (в данном случае - аренда) не расторгнута. Таким образом, указанные нежилые помещения более двух лет с 01.01.2009 и до момента отчуждения Матвееву В.М. в предпринимательской деятельности не использовались.
Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Обязательность государственной регистрации аренды недвижимого имущества предусмотрена также ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о государственной регистрации).
Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор аренды, если иное не предусмотрено в договоре, законе или не вытекает из обычаев делового оборота (ст. 452 ГК РФ).
Таким образом, соглашение о расторжении договора аренды недвижимого имущества сроком не менее года подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном Законом о государственной регистрации.
В договоре аренды №1 нежилых помещений от 01.08.2005 указано, что ИП Павлов СВ. (арендодатель) передает, а ООО «ТехноЭра» (арендатор) принимает во временное возмездное владение и пользование нежилые помещения площадью 1141,9 кв.м , расположенные по адресу: Саратовская область, г.Балаково, ул.Менделеева, д.3/1. Срок аренды по настоящему договору составляет 3 (три) года. Согласно дополнительному соглашению №1 от 01.08.2007 к договору аренды нежилых помещений №1 от 01.08.2005 стороны пришли к соглашению об изменении площади арендованных помещений. Срок аренды по настоящему договору составляет с 01.08.2005 по 01.06.2010.
Данный договор прошел государственную регистрацию, о чем 17.10.2007 сделана запись №64-64-13/090/2007-055.
В соответствии с соглашением от 31.12.2008 о расторжении договора №1 аренды нежилых помещений от 01.08.2005 и дополнительного соглашения №1 от 01.08.2007 к договору аренды №1 нежилых помещений от 01.08.2005 стороны решили расторгнуть договор аренды нежилых помещений с 01.01.2009.
Договор аренды от 01.08.2005 не считается расторгнутым, поскольку соглашение о расторжении договора от 31.12.2008 в установленном законом порядке не зарегистрировано.
Судом не принимается довод заявителя, что тот факт, что Павлов С.В. самостоятельно исчислил земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:40:20401:156 площадью 2920 кв.м за 3 месяца владения в 2010 и за 2 месяца владения в 2011, и представил в налоговый орган соответствующие налоговые декларации, не доказывает того, что данный земельный участок использовался им в предпринимательской деятельности. Заявитель указывает, что им при подаче налоговых деклараций была допущена ошибка.
В соответствии с п.1 ст. 130 ГК РФ земельные участки относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости).
Налогоплательщиками земельного налога, как установлено ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат согласно п.1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Следовательно, основанием для взимания земельного налога с организации или с физического лица является документ, подтверждающий право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
Согласно п.3 и п.4 ст.391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Статьей 398 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Кроме того, статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи нежилых помещений и земельного участка с рассрочкой платежа от 11.01.2011 Павловым С.В. продано Матвееву В.М. нежилое помещение, расположенное по адресу: Саратовская область, г.Балаково, ул. Менделеева, д.3/1, и земельный участок с кадастровым номером 64:40:020401:156, расположенный по адресу: Саратовская область, г. Балаково, ул.Вокзальная, район кафе «Солнышко».
Судом установлено, что ИП Павлову СВ. на праве собственности от 08.07.2003 принадлежит земельный участок с кадастровым номером 64:40:20401:74, расположенный по адресу: Саратовская область, г.Балаково, ул.Менделеева, 3/1.
ИП Павловым СВ. за период 2008-2011 в налоговый орган представлялись налоговые декларации по земельному налогу за указанный земельный участок.
В связи с межеванием земельного участка, расположенного по адресу: г.Балаково, ул.Менделеева, 3/1, в 2010 ИП Павловым СВ. в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2010, в которой исчислен земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 64:40:20401:74 общей площадью 10500кв.м. (за 9 мес. владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Менделеева, 3/1; за земельный участок с кадастровым номером 64:40:20401:155 общей площадью 7580 кв.м. (3 мес.владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная; за земельный участок с кадастровым номером 64:40:20401:156 общей площадью 2920 кв.м. (3 мес.владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная.
В связи с межеванием земельного участка, расположенного по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная, в 2011 ИП Павловым СВ. в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2011, в которой исчислен земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 64:40:20401:155 общей площадью 7580 кв.м. (2 месяца владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная; за земельный участок с кадастровым номером64:40:20401:156 общей площадью 2920 кв.м. (2 месяца владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная; за земельный участок с кадастровым номером 64:40:02401:157 общей площадью 4758 кв.м (10 месяцев владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная, район кафе «Солнышко»; за земельный участок с кадастровым номером 64:40:20401:158 общей площадью 2822 кв.м. (10 месяцев владения), расположенный по адресу: г.Балаково, ул.Вокзальная, район кафе «Солнышко».
Как указывает ИП Павлов С.В., земельный участок с кадастровым номером 64:40:020401:156 ошибочно задекларирован в представленных налоговых декларациях по земельному налогу за 2010, 2011, однако налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным п.1 ст.81 НК РФ и не представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию
Факт ошибочного представления декларации по указанному земельному участку не опровергает обстоятельств использования недвижимого имущества и земельного участка с кадастровым номером 64:40:020401:156, реализованного на основании договора купли-продажи нежилых помещений и земельного участка с рассрочкой платежа от 11.01.2011 Матвееву В.М., в предпринимательской деятельности.
Кроме того, в силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Павлов С.В. имеет статус индивидуального предпринимателя; принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимости являются нежилыми помещениями, которые с момента ихо приобретения использовались предпринимателем с целью получения дохода, в частности, от сдачи его в аренду. Отсутствие арендных отношений не свидетельствует о том, что данное имущество использовалось предпринимателем в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что полученный доход от продажи недвижимого имущества, которое систематически использовалось ИП Павловым С.В. для получения дохода от сдачи этих помещений в аренду, непосредственно связан в предпринимательской деятельностью и должен учитываться в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Конституционный Суд РФ в Определении от 14.07.2011 № 1017-О-О указал, что положения абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которыми в случае получения индивидуальными предпринимателями доходов от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, не могут уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в порядке реализации права на имущественный налоговый вычет, не нарушают прав налогоплательщика, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
С учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации суд не принимает довод заявителя о возможности применения имущественного вычета в отношении имущества, не используемого в предпринимательской деятельности конкретно в период его продажи, в рассматриваемом случае в 2011г.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные ИП Павловым С.В. требования не подлежат удовлетворению.
Определением арбитражного суда от 06.02.2013г. удовлетворено заявление ИП Павлова С.В. о принятии обеспечительных мер в виде приостановления взыскания по Решению Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 07 сентября 2012 года 360 об отказе в привлечении ИП Павлова Сергея Вячеславовича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: установления недоимки по налогу за 2011 год в сумме 2 054 021 руб.; начисления пени по налогу в сумме 222 395,54 руб., до момента вступления в законную силу решения суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса РФ при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска.
Пунктом 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.
Арбитражный суд считает, что основания для принятия обеспечительных мер отпали, в связи с чем обеспечительные меры, принятые определением от 06.02.2013г., подлежат отмене.
Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных ИП Павловым С.В. требований – отказать.
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области 06.02.2013г. - отменить.
Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-260 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-277 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.
Лицам, участвующим в деле разъясняется, что информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещается на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru., а также на информационной доске объявлений (информационные киоски), расположенной в здании Арбитражного суда Саратовской области по адресу: г.Саратов улица Бабушкин взвоз, дом 1.
Судья А.В. Калинина
