АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Саратов
15 августа 2023 года
Дело № А57-4300/2023
Резолютивная часть решения оглашена 08 августа 2023г.
Полный текст решения изготовлен 15 августа 2023г.
Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Небесной Е.О., рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлениюИндивидуального предпринимателя Зубакова Евгения Геннадьевича
Заинтересованные лица:
МРИ ФНС №19 по Саратовской области
УФНС по Саратовской области
ИП Дербенев Б.В.
ИП Борисов С.М.
МРИ ФНС №12 по Саратовской области
МРИ ФНС №20 по Саратовской области
о признании недействительным налогового уведомления №9474732 от 01.09.2022 г. в части,
при участии:
от ИП Зубакова Е.Г. - Солдатов И.В. по доверенности, диплом о ВЮО обозревался,
ИП Дербенев Б.В.- Солдатов И.В. по доверенности, диплом о ВЮО обозревался,
ИП Борисов С.М. - Солдатов И.В. по доверенности, диплом о ВЮО обозревался,
МРИ ФНС №19 по Саратовской области - Кудряшов М.Е. по доверенности от 19.10.2021, диплом о ВЮО обозревался,
УФНС по Саратовской области - Кудряшов М.Е. по доверенности от 26.10.2022, диплом о ВЮО обозревался,
от МРИ ФНС № 12 по Саратовской области – Мочалова Т.В. по доверенности от 07.08.2023г.,
МРИ ФНС №20 по Саратовской области - Кудряшов М.Е. по доверенности от 09.01.2023, диплом о ВЮО обозревался,
у с т а н о в и л: заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, согласно которому, заявитель, руководствуясь положениями статьи 49 АПК РФ, уточнил ранее заявленные требования, изложив просительную часть заявления в следующей редакции, просит суд:
1) Признать недействительным и отменить Налоговое уведомление № 9474732 от 01.09.2022 года в части применения ставки налога на имущества физических лиц в размере 2%:
- в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1350;
- в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1354.
2) Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по Саратовской области произвести перерасчет суммы налога на имущество физических лиц, подлежащей уплате в бюджет Индивидуальным предпринимателем Зубаковым Евгением Геннадьевичем (ИНН 645404032256) за 2021 год:
- в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1350, исходя из ставки налога на имущества физических лиц в размере 0,5%, установленной в подпункту 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 года № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц»;
- в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1354, исходя из ставки налога на имущества физических лиц в размере 0,5%, установленной в подпункту 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 года № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц».
Заявитель поддержал требования, пояснил, что применение ставки налога на имущества физических лиц в размере 2% - не правомерно.
Как следует из позиции заявителя, им было получено Налоговое уведомление № 9474732 от 01.09.2022 года, из которого следует, что налоговым органом был начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год по следующим объектам недвижимого имущества, принадлежащего мне:
- кадастровый номер 64:48:020310:1350 (начислен налог в сумме 88728,00 рублей);
- кадастровый номер 64:48:020310:1354 (начислен налог в сумме 79014,00 рублей).
Заявитель полагает, что налоговым органом при подготовке налогового уведомления № 9474732 от 01.09.2022 года в отношении указанных объектов недвижимого имущества была необоснованно применена ставка налога на имущество физических лиц в размере 2%.
В соответствии с пунктом 8 Решения Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 года № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц» ставка налога на имущество физических лиц в размере 2% установлена в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Вместе с тем, кадастровая стоимость каждого из указанных выше объектов недвижимого имущества, принадлежащих мне, не превышает 300 миллионов рублей.
Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, определен распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 года № 1149-р. В названном перечне отсутствуют объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 64:45:020310:1350 и 64:48:020310:1354.
Также указанные объекты недвижимого имущества не являются вновь образованными в 2021 году объектами недвижимого имущества, а существуют с 2019 года (кадастровые номера были присвоены 07.03.2019 года, а право собственности на них возникло у заявителя на основании договорами купли-продажи от 04.04.2019 года).
Заявитель полагает, что при таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали законные основания для начисления налога на имущество физических лиц за 2021 год по ставке 2% в отношении указанных объектов недвижимого имущества.
Ранее заявитель обращался в УФНС России по Саратовской области с заявлением от 10.11.2022 года, в котором просил внести соответствующие изменения в Налоговое уведомление № 9474732 от 01.09.2022 года.
В ответ на указанное заявление заявителем было получен ответ УФНС России по Саратовской области от 29.11.2022 года № 19-21/026992, согласно которому в удовлетворении моего заявления было отказано.
Налоговые органы требования оспорили.
Арбитражный суд, изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.
В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Исходя из изложенной нормы права следует, что для удовлетворения заявления о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо два обязательных условия: а) несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; б) оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действия (бездействия) должны нарушать права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В нарушение требований ч. 1 ст. 65 и ч. 1 ст. 198 АПК РФ Заявитель в заявлении не указал, какой закон, иной правовой акт нарушило заинтересованное лицо, приняв оспариваемое решение.
Исходя из положений указанной статьи и учитывая разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, данных в Постановлении от 01.07.1996 № 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконным ненормативного правового акта, решения органа местного самоуправления, действий (бездействия) должностных лиц является одновременное несоответствие этого ненормативного правового акта либо решения, действий (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым ненормативным правовым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Нарушения прав заявителя не установлено.
Как следует из материалов дела, Зубаков Е.Г. ИНН 645404032256 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 23.04.2019 (дата присвоение ОГРНИП) по настоящее время. Основным видом деятельности является (ОКВЭД 68.20) Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.
В соответствии со ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к числу которых относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно положениям п.1 ст. 399 налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
На территории Саратовской области налог на имущество введен решением Саратовской городской думы от 23.11.2017 № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц».
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признается следующее имущество:
1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налог на имущество рассчитывается на основании сведения, поступающих в налоговый орган их регистрирующих органов в соответствии со ст. 85 НК РФ.
Согласно сведениям регистрирующих органов Зубакову Е.Г. на праве собственности принадлежат следующие (спорные) объекты недвижимости с долей права собственности 60/100.
- нежилое помещение 64:48:020310:1354, расположенное по адресу: 410015, г, Саратов, пр-т., Энтузиастов, д.18а;
- нежилое помещение 64:48:020310:1350, расположенное по адресу: 410015, г, Саратов, пр-т., Энтузиастов, д.18а.
Согласно п.4 п.409 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
По налогу на имущество физических лиц налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 408 НК РФ).
Предельный срок уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим соответствующим налоговым периодом, установлен пунктом 1 статьи 363, пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 НК РФ.
Так, на территории Саратовской области налог на имущество вводится Решением Саратовской городской думы от 23.11.2017 «О налоге на имущество физических лиц».
Налог на имущество физических лиц за 2021 год по уведомлению №9474732 от 01.09.2022 рассчитан по следующей формуле:
Налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка (в соответствии с Решением Саратовской Городской Думы №26-193 %) * количество месяцев владения, 12/12 * доля в праве = сумма налога.
- объект 64:48:020310:1350, расположенный по адресу: 410015, г, Саратов, пр-т., Энтузиастов, д.18а: 88 728 руб. = 7 394 036 руб. * 2.0% * 12/12 * 60/100
- объект 64:48:020310:1354, расположенный по адресу: 410015, г, Саратов, пр-т., Энтузиастов, д.18а: 79 014 руб. = 6 584 506 руб. * 2.0% * 12/12 * 60/100
Спорная Налоговая ставка – 2% устанавливается в соответствии с пп. 8, п. 3. Решения №26-193 в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрен особый режим налогообложения, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Перечень таких объектов формируется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и направляется в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 №1149-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021год» определен перечень объектов недвижимого имущества, в который включено здание с кадастровым номером 64:48:000000:9366, расположенное по адресу г. Саратов, пр-т Энтузиастов, д. 18а (в составе которого спорные помещения).
Согласно выпискам из ЕГРН об объекте недвижимости Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по Саратовской области № КУВИ-001/2023-57135159 и № КУВИ-001/2023-57096506 от 08.03.2023 объекты недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:020310:1354 и 64:48:020310:1350 являются частью объекта недвижимости с кадастровым номером 64:48:000000:9366, расположенного по адресу г Саратов, пр-кт. Энтузиастов, д.18А.
По мнению налогового органа, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. (Минфина от 13.03.2017 №03-05-04-01/13780 , определение ВС РФ от 23.06.2021 N 305-ЭС21-9338 по делу N А40-20867/2020, от 16.07.2021 N 305-ЭС21-11252 по делу N А40-138545/2018, от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593 по делу N А27-29802/2018, Постановлении АС ВВО от 28.09.2020 N Ф01-12653/2020 по делу N А43-19391/2019).
В данном случае суд принимает позицию налогового органа, т.к. поскольку здание с кадастровым номером 64:48:000000:9366 является торговым центром (что не оспаривалось сторонами и подтверждено данными ЕГРН), а помещения с кадастровыми номерами 64:48:020310:1354, 64:48:020310:1350 являются составной частью (находятся в границах торгового центра), то в отношении спорных помещений налог на имущество должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости объекта (торгового центра), в котором расположено это помещение, что согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации (Определение Верховного Суда РФ от 02.06.2021 N 302-ЭС21-3164 по делу N А74-14640/2019).
Объект недвижимости с кадастровым номером 64:48:000000:9366 включен в Перечень объектов недвижимости, устанавливаемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ (строка 515 Перечня).
Таким образом, налоговым органом правомерно применена, повышенная ставка по налогу на имущество 2% в отношении спорных объектов недвижимости.
В данном конкретном случае нарушения прав заявителя не установлено.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных ИП Зубаковым Евгением Геннадьевичем требований отказать.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.
Судья Арбитражного суда
Саратовской области Ю.П. Огнищева
