Решение АС Саратовской области от 06.10.2010 № А57-9573/2010

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, город Саратов, ул. Бабушкин Взвоз, 1

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

  город Саратов Дело № А57-9573/2010

13 октября 2010 года

Резолютивная часть оглашена 6 октября 2010 года

Полный текст решения изготовлен 13 октября 2010 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (г.Саратов)

о признании недействительным решения № 14/013 от 31.03.2010 г., требования № 5047 об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 24.06.2010 г. № 5047 и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 24.06.2010 г. № 5048

Заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Саратова (г.Саратов);

ООО «Теплый дом и К» (г.Саратов);

ООО «ТД «Техногазсервис» (г.Саратов)

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО2 по доверенности № Д-136 от 16.04.2009 г.; ФИО1 предъявлен паспорт серия <...>, выдан 18.12.2002 г.; ФИО3 по доверенности № Д-1476 от 10.08.2010 г.;

ИФНС по Ленинскому району г.Саратова: ФИО4 по доверенности № 04-8 от 23.06.2009 г.; ФИО5 по доверенности № 04-7 от 23.06.2009 г.;

ООО «Теплый дом и К»: директора ФИО1 предъявлен паспорт серии <...>, выдан 18.12.2002 г.;

ООО «Торговый Дом «Техногазсервис»: директора ФИО1 предъявлен паспорт серии <...>, выдан 18.12.2002 г.

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился ИП ФИО1 с настоящим заявлением.

В судебном заседании представители сторон поддержали заявленные требования и возражения.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв с 29.09.2010 г. до 06.10.2010 г., о чем суд вынес протокольное определение. После перерыва судебное заседание продолжено.

К материалам дела приобщены дополнительно представленные сторонами письменные пояснения по делу и возражения.

Дело рассмотрено в соответствии с представленными доказательствами по правилам главы 24 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав участников процесса, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саратова (далее – Инспекция, налоговый орган) в порядке ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в отношении ИП ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (НДФЛ, ЕНВД) за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г. Результаты проверки оформлены Актом выездной налоговой проверки от 04.03.2010 г. № 14/008 (л.д.36-46 том1).

Проведя вышеуказанную проверку, Инспекция установила факт неполной уплаты ИП ФИО1 (далее – Предприниматель) НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., в том числе за 2006 г. в сумме 2 031 002,29 руб., за 2007 г. в сумме 188 460,63 руб.

К данным выводам налоговый орган пришел, установив, что в период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. Предприниматель (векселедержатель) получил и не учел доход, полученный путем обналичивания ценных бумаг (простых векселей) в филиале АКБ СБ РФ – Саратовское отделение № 8622, при этом совокупный доход от продажи ценных бумаг (векселей) составил 15 627 348,41 руб., в том числе 15 590 000 руб. (номинальная стоимость векселя) и причитающиеся проценты в размере 37 348,41 руб.

По мнению налогового органа, Предприниматель, в нарушение п.3 ст.214.1 НК РФ не подтвердил факт несения расходов на приобретение вышеуказанных векселей у предыдущих векселедержателей, в связи с чем сумма денежных средств, полученная им при реализации векселей АКБ СБ РФ – Саратовское отделение № 8622 была неправомерно включена в налоговую базу в полном объеме в соответствии с требованиями ст.210 НК РФ.

Предприниматель представил на Акт выездной налоговой проверки письменные возражения и дополнения к ним, которые были приняты и рассмотрены Инспекцией.

По итогам рассмотрения в присутствии налогоплательщика материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений, 31.03.2010 г. заместитель начальника Инспекции вынес решение № 14/013 о привлечении ИП ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с Решением от 31.03.2010 г. № 14/013 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п.2 ст.119 НК РФ в сумме 6 432 236 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 37 692,12 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 5 200 руб.

Кроме того, указанным Решением Предпринимателю начислены пени в сумме 495 236,16 руб. и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в общей сумме 2 219 462,92 руб.

Не согласившись с выводами Инспекции, ИП ФИО1 оспорил решение от 31.03.2010 г. № 14/013 в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (УФНС по Саратовской области) посредством подачи апелляционной жалобы.

Решением УФНС по Саратовской области от 16.06.2010 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 31.03.2010 г. № 14/013 – утверждено.

23.07.2010 г. Предприниматель оспорил решение Инспекции от 31.03.2010 г. № 14/013 в арбитражном суде.

Мотивируя заявленное требование, Предприниматель полагает, что оспариваемый ненормативный акт нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, поскольку вынесен Инспекцией на основании необоснованных выводов и возлагает на налогоплательщика не предусмотренные законом обязанности.

Предприниматель пояснил, что спорные простые векселя Сбербанка России лично ему не принадлежат, а были использованы как средство платежа между юридическими лицами за поставленный товар, данные денежные средства являются выручкой юридических лиц ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и ООО «Теплый Дом и К» от реализации товаров по заключенным в 2006-2007 г.г. договорам поставки.

Предприниматель указал, что в период с 1 января 2006 г. по 31.12.2007 г. предпринимательскую деятельность не осуществлял, дохода не получал, в этот период он являлся работником юридических лиц ООО «Теплый Дом и К» и ООО ТД «Техногазсервис», занимал должность кассира, по доверенности от названных юридических лиц производил обналичивание векселей Сбербанка и оприходовал в кассу юридических лиц денежные средства от названных операций. В связи с чем, считает, что указанная в оспариваемом решении сумма 17 040 000 руб., зачисленная на счет 42307810956001351446 в период с 2006 г. по 2007 г. после предъявления к оплате простых векселей Сбербанка России не может являться доходом от реализации ценных бумаг, принадлежащих ФИО1 как индивидуальному предпринимателю (физическому лицу).

Налоговый орган считает оспариваемое решение № 7 от 24.03.2010 г., в том числе в оспариваемой части, законным, а доводы заявителя необоснованными и не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

По мнению Инспекции, ИП ФИО1 обналичивал векселя Сбербанка РФ как физическое лицо, что подтверждается копиями векселей. Доказательств того, что ИП ФИО1 являлся в спорный период работником юридических лиц и осуществлял рассматриваемые операции от их имени, в ходе налоговой проверки не было представлено. В обоснование доначисления Предпринимателю сумм НДФЛ, налоговый орган ссылается на документальное подтверждение отсутствия заемных отношений между ФИО1 и предыдущими векселедержателями: ООО «Новый аромат», ООО «Атлант», ООО «Оман», ООО «Фортуна», ООО «Техно-Газ-Сервис» и ООО «Гиппократ».

Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в процессе, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст.71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По правилам ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла указанной статьи усматривается, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие этого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным актом прав и законных интересов обратившегося в арбитражный суд лица.

В соответствии с п.14 ст.101 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) основанием для отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной), вышестоящим органом или судом могут являться:

1) невыполнение должностными лицами налогового органа требований НК РФ;

2) нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрение материалов налоговой проверки и представлять объяснения);

3) иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать установленные законодательством о налогах и сборах налоги.

На основании ст.227 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Исследовав материалы дела, суд установил, что в соответствии с приказом № 03 от 01.01 2006 г. ФИО1 был принят на должность кассира в ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (л.д.69 т.1).

Свои должностные обязанности ФИО1 выполнял в соответствии с должностнойинструкцией кассира ООО Торговый Дом «Техногарсевис» (л.д.70-72 том 1).

Также судом установлено, что с кассиром ФИО1 был заключен договор о полной материальной ответственности.

Как видно из материалов дела, 01.10.2006 г. ООО Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 044  с ООО «Техно-Газ-Сервис» (л.д.91-92 том 1).

Согласно условий договора от 01.10.2006 г. № 044 ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Техно-Газ-Сервис» (Грузополучатель) (л.д.93-95 том 1): по товарной накладной № 060105 от 09.10.2006 года газовое оборудование на общую сумму 126 675,20 руб.; по товарной накладной №060135 от 15.11.2006 года газовое оборудование на общую сумму 405 986,40 руб.; по товарной накладной №060158 от 25.12.2006 года газовое оборудование на общую сумму 467 338, 40 руб.

ООО «Техно-Газ-Сервис» в соответствии с условиями договора от 01.10.2006 г. № 044 в счет оплаты продукции передало ООО Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселяСберегательного банка РФ (ОАО): серия ВМ №1745047 номиналом 150 000 руб. (л.д.97 том 1); серия ВМ №1745048 номиналом 150 000 руб. (л.д.98 том 1); серия ВМ №1745049 номиналом 150 000 руб. (л.д. 99 том 1); серия ВМ №1745051 номиналом 200 000 руб. (л.д.102 том 1); серия ВМ №1745046 номиналом 150 000 руб. (л.д.103 том 1). 

Факт передачи вышеуказанных векселей подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи векселей: № 15/В от 14.12.2006 г. (л.д.96 том 1) и № 17/В от 18.01.2007 г. (л.д.100 том 1). Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

Судом установлено, что 29.12.2006 г. простые векселя Сбербанка России серия ВМ № 1745047 номиналом 150 000 руб., серия ВМ №1745048 номиналом 150 000 руб., серия ВМ № 1745049 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

В этот же день денежные средства от предъявления к оплате  указанных векселей были сняты с личного счета кассира и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис». Данный факт подтверждается представленными в материалы дела копиями квитанций к приходному кассовому ордеру: № 040В от 29.12.2006 г,  № 041В от 29.12.2006 г., № 042В от 29.12.2006 г. (л.д.104 том 1).

22.01.2007 г. простые векселя Сбербанка России серии ВМ № 1745051 номиналом 200 000 руб. и серии ВМ №1745046 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

В этот же день денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были сняты с расчетного счета и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленными суду копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 044В от 22.01.2007 г. и № 045В от 22.01.2007 г. (л.д.105 том 1).

12.02.2007 г. простой вексель Сбербанка России серии ВМ № 1745050 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

12.02.2007 г. денежные средства от предъявления к оплате  указанного векселя были этот же день сняты с расчетного счета и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленной суду копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 046В от 12.02.2007 г. (л.д.106 том 1).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу предприятия, что отражено в кассовой книге ООО Торговый Дом «Техногазсервис».

01.12.2005 г. ООО Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 74 с ООО «Теплый Дом и К» (л.д.107-108 том 1).

В соответствии с условиями договора от 01.12.2005 г. № 74 ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Теплый Дом и К» (Грузополучатель) (л.д.109-118 том 1): по товарной накладной № 050238 от 27.12.2005 г. газовое оборудование на сумму 411 741,50 руб.; по товарной накладной № 060004 от 23.01.2006 г. газовое оборудование на сумму 288 027,10 руб.; по товарной накладной № 060027 от 28.02.2006 г. газовое оборудование на сумму 364 235,60 руб.; по товарной накладной № 060058 от 28.06.2006 г. газовое оборудование на сумму 593 432,80 руб.; по товарной накладной № 060067 от 11.07.2006 г. газовое оборудование на сумму 351 121,90 руб.; по товарной накладной № 060080 от 28.08.2006 г. газовое оборудование на сумме 176 400,00 руб.; по товарной накладной № 060095 от 27.09.2006 г. газовое оборудование на сумму 950 109,60 руб.; по товарной накладной №060109 от 18.10.2006 г. газовое оборудование на сумму 656 653,00 руб.; по товарной накладной № 060127 от 07.11.2006 г. газовое оборудование на сумму 815 190,00 руб.; по товарной накладной № 070022 от 20.02.2007 г. газовое оборудование на сумму 443 088,50 руб.

В соответствии с условиями договора от 01.12.2005 г. № 74 ООО «Теплый Дом и К» в счет оплаты продукции передало ООО Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселя Сберегательного банка РФ (ОАО): серии ВА № 1559089 номиналом 250 000 руб. (л.д.120 том 1); серии ВА № 1559086 номиналом 200 000 руб.; серии ВА № 1559087 номиналом 200 000 руб. (л.д.122 том 1); серии ВА № 1559088 номиналом 250 000 руб. (л.д.123 том 1); серии ВА № 1559083 номиналом 200 000 руб. (л.д.125 том 1); серии ВА № 1559084 номиналом 200 000 руб. (л.д.126 том 1);серии ВА №1559085 номиналом 200 000 руб. (л.д.127 том 1);серии ВА № 1561390 номиналом 150 000 руб. (л.д.129 том 1); серии ВА № 1561391 номиналом 150 000 руб.; серии ВА № 1561393 номиналом 200 000 руб. (л.д.130 том 1);серии ВА № 1561384 номиналом 100 000 руб. (л.д.132 том 1); серии ВА № 1561385 номиналом 100 000 руб. (л.д.133 том 1); серии ВА № 1561389 номиналом 150 000 руб. (л.д.134 том 1); серии ВА № 1561392 номиналом 200 000 руб. (л.д.135 том 1); серии ВА № 1561386 номиналом 150 000 руб. (л.д.137 том 1); серии ВА № 1561387 номиналом 150 000 руб. (л.д.138 том 1); серии ВА № 1561388 номиналом 150 000 руб. (л.д.139 том 1); серии ВА № 1565604 номиналом 100 000 руб. (л.д.141 том 1); серии ВА № 1565609 номиналом 150 000 руб. (л.д.142 том 1); серии ВА № 1565613 номиналом 200 000 руб. (л.д.143 том 1); серии ВА № 1565614 номиналом 200 000 руб. (л.д.144 том 1); серии ВА № 1565764 номиналом 100 000 руб. (л.д.2 том 2); серии ВА № 1565768 номиналом 150 000 руб. (л.д.3 том 2); серии ВА № 1565769 номиналом 150 000 руб. (л.д.4 том 2); серии ВА № 1565765 номиналом 100 000 руб. (л.д.6 том 2); серии ВА № 1565766 номиналом 150 000 руб. (л.д.7 том 2); серии ВА № 1565767 номиналом 150 000 руб. (л.д.8 том 2); серии ВА № 1565770 номиналом 200 000 руб. (л.д.9 том 2); серии ВМ № 1754709 номиналом 100 000 руб. (л.д.11 том 2); серии ВМ № 1754712 номиналом 150 000 руб. (л.д.12 том 2); серии ВМ № 1754713 номиналом 150 000 руб. (л.д.13 том 2).

Факт передачи вышеуказанных векселей подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи векселей: № 01/В от 20.01.2006 г. (л.д.119 том 1); и № 02/В от 16.03.2006 г. (л.д.121 том 1); № 0/В от 17.04.2006 г. (л.д.124 том 1); № 05/В от 06.07.2006 г. (л.д.128 том 1); № 06/В от 04.08.2006 г. (л.д.131 том 1); № 07/В от 18.08.2006 г. (л.д.136 том 1); № 12/В от 15.11.2006 г. (л.д.140 том 1); № 13/В от 28.11.2006 г. (л.д.1 том 2); № 14/В от 06.12.2006 г. (л.д.5 том 2); №18/В от 05.02.2007 г. (л.д.10 том 2). .

Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

03.02.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1559089 номиналом 250 000 руб., серии ВА № 1559086 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

03.02.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были в этот же день сняты с расчтеного счета и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 001В от 03.02.2006 г. и № 002В от 03.02.2006 г. (л.д.14  том 2).

30.03.2006 г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1559088 номиналом 250 000 руб. был получен в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.03.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного
 векселя были в этот же день сняты с расчетного счета кассира и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», о чем свидетельствует копия квитанции к приходному кассовому ордеру № 003В от 30.03.2006 г. (л.д.15 том 2).

31.03.2006 г. простой вексель Сбербанка России серия ВА № 1559087 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

31.03.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира (№ 42307810956001351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 005В от 31.03.2006 г. (л.д.16 том 2).

27.04.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1559084 номиналом 200 000 руб., серии ВА № 1559085 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

27.04.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№42307810956001351446), в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 006В от 27.04.2006 г. и № 007В от 27.04.2006 г. (л.д.17 том 2).

28.04.2006 г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1559083 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате  в филиале№ 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

28.04.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате  указанного векселя были зачислены  на личный счет кассира (№42307810956001351446), в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 008В от 28.04.2006 г. (л.д.18  том 2).

24.07.2006 г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1561393 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

24.07.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены  на личный счет кассира (№ 42307810956001351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу  ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 009В от 24.07.2006 г. (л.д.19  том 2).

28.07.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561390 номиналом 150 000 руб. и серии ВА № 1561391 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате  в филиале №8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

28.07.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№ 42307810956001351446) , в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходном кассовому ордеру № 010В от 28.07.2006 г. и №011В от 28.07.2006 г. (л.д.20 том 2).

09.08.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561385 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1561389 номиналом 150 000 руб. и серии ВА № 1561392 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

09.08.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№4230781095601351446), в этот же день сняты с данного счета и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 012В от 09.08.2006 г., № 013В от 09.08.2006 г. и № 014В от 09.08.2006 г. (л.д.21 том 2).

22.08.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561386 номиналом 150 000 руб., серии ВА №1561387 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

22 августа 2006 года денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с данного счета и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 015В от 22.08.2006 г. и №016В от 22.08.2006 г. (л.д.22 том 2).

30.08.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561384 номиналом 100 000 руб. и серии ВА № 1561388 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.08.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 017В от 30.08.2006 г. и № 018В от 30.08.2006 г. (л.д.23 том 2).

20.11.2006 г. простые векселя Сбербанка Росси серии ВА № 1565604 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1565609 номиналом 150 000 руб., серии ВА № 1565614 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

20.11.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 029В от 20.11.2006 г., № 030В от 20.11.2006 г. и № 031В от 20.11.2006 г. (л.д.24 том 2).

22.11.2006 г. простой вексель Сбербанка России серии ВА №1565613 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

22.11.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 032В от 22.11.2006 г. (л.д.25 том 2).

05.12.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1565764 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1565768 номиналом 150 000 руб., серии ВА № 1565769 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

05.12.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 033В от 05.12.2006 г., № 034В от 05.12.2006 г. и № 035В от 05.12.2005 г. (л.д.26 том 2).

14.12.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1565766 номиналом 150 000 руб. и серии ВА № 1565767 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 862 Саратовского отделения Сбербанка России.

14.12.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же деш сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговьп Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 036В от  14.12.2006 г. и № 037В от 14.12.2006 г (л.д.27 том 2 ).

25.12.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1565765 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1565770 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате  в филиале № 8622 Саратовской отделения Сбербанка России.

25.12.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговьи Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 03 8В о 25.12.2006 г. и № 039В от 25.12.2006 г. (л.д.28 том 2).

22.02.2007 г. простые векселя Сбербанка России серии ВМ № 1754709 номиналом 100 000 руб., серии ВМ № 1754712 номиналом 150 000 руб., серии ВМ № 175471 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» предъявлены к оплате  в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

22.02.2007 г. денежные средства от предъявления к оплате указанны векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговы Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 048В о 22.02.2007 г., № 049В от 22.02.2007 г. и № 050В от 22.02.2007 г. (л.д.29 том 2).

Факты оприходования вышеуказанных денежных средств подтверждаются материалами дела и отражены в представленной кассовой книге ООО Торговый Дом «Техногазсервис».

Суд установил, что все перечисленные действия (получение векселей в кассе организации, предъявление их к оплате, получение денежных средств в банке за погашенные векселя юридического лица ООО ТД «Техногазсервис») кассир ФИО1 совершал на основании выданных ему доверенностей от 29.12.2006 г., от 03.02.2006 г., от 30.03.2006 г., от 31.03.2006 г., от 27.04.2006 г., от 28.04.2006 г., от 24.07.2006 г., от 22.08.2006 г., от 30.08.2006 г., от 20.11.2006 г., от 22.11.2006 г., от 05.12.2006 г., от 14.12.2006 г., от 25.12.2006 г., от 22.01.2007 г. и от 22.02.2007 г.

Из материалов дела усматривается, что 01.03.2006 г. ООО Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 08 с ООО «Фортуна» (л.д.30-31 том 2).

В соответствии с условиями договора  ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Фортуна» (Грузополучатель): по товарной накладной № 060035 от 23.03.2006 г. газовое оборудование на сумму 210 130,00 руб. (л.д.32 том 2); по товарной накладной № 060047 от 16.05.2006 г. газовое оборудование на сумму 183 350,00 руб. (л.д.33 том 2); по товарной накладной № 060083 от 31.08.2006 г. газовое оборудование на сумму 423 990,00 руб. (л.д.34 том 2); по товарной накладной № 060098 от 29.09.2006 г. газовое оборудование на сумму 384 000,00 руб. (л.д.35 том 2); по товарной накладной № 060118 от 27.10.2006 г. газовое оборудование на сумму 358 430,00 руб. (л.д.36 том 2); по товарной накладной № 060143 от 24.11.2006 г. газовое оборудование на сумму 243 750,00 руб. (л.д.37 том 2); по товарной накладной № 060160 от 26.12.2006 г. газовое оборудование на сумму 146 350,00 руб. (л.д.38 том 2).

В соответствии с условиями договора от 01.03.2006 г. № 08 ООО «Фортуна» в счет оплаты продукции передало ООО Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселя Сберегательного Банка РФ (ОАО): серии ВА № 1559078 номиналом 200 000 руб. (л.д.40 том 2); серии ВА № 1561355 номиналом 150 000 руб. (л.д.42 том 2); серии ВА № 1561356 номиналом 150 000 руб. (л.д.43 том 2); серии ВА № 1561358 номиналом 200 000 руб. (л.д.44 том 2); серии ВА № 1561350 номиналом 100 000 руб. (л.д.46 том 2); серии ВА № 1561359 номиналом 200 000 руб. (л.д.47 том 2); серии ВА № 1561360 номиналом 200 000 руб. (л.д.48 том 2); серии ВА № 1564424 номиналом 200 000 руб. (л.д.50 том 2); серии ВА № 1564423 номиналом 150 000 руб. (л.д.51 том 2); серии ВА № 1564419 номиналом 100 000,00 руб. (л.д.53 том 2);серии ВА № 1564426 номиналом 200 000,00 руб. (л.д.54 том 2);серии ВМ № 1754718 номиналом 100 000,00 руб. (л.д.56 том 2);

Факт передачи указанных векселей подтверждается актами  приема-передачи векселей: № 03/В от 20.03.2006 г. (л.д.39 том 2);  № 08/В от 04.09.2006 г. (л.д.40 том 2); № 09/В от 25.09.2006 г. (л.д.45 том 2); № 10/В от 09.10.2006 г. (л.д.49 том 2); № 11/В от 27.10.2006 г. (л.д.52 том 2) и № 16/В от 25.12.2006 г. (л.д.55 том 2). Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

30.03.2006 г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1559078 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.03.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира ФИО1 (№4230781095601351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом 24.10.2006 г., что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 026В от 24.10.2006 г. (л.д.60 том 2).

30.10.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1564419 номиналом 100 000,00 руб. и серии ВА № 1564426 номиналом 200 000,00 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале №8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.10.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 027В от  30.10.2006 г. и копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 028В от 30.10.2006 г. (л.д.61 том 2).

12.02.2007 г. простой вексель Сбербанка России серия ВА № 1754718 номиналом 100 000,00 руб. был получен в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

12.02.2007 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 047В от 12.02.2007 г. (л.д.62 том 2).

26.12.2006 г. кассир ФИО1 внес в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис» денежные средства, полученные в виде процентов от предъявления к оплате простых векселей Сбербанка России за 2006 г. в сумме 16 938,27 руб., что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 043В от 29.12.2006 г. (л.д.63 том 2).

22.02.2007 г. кассир ФИО1 внес в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис» денежные средства, полученные в виде процентов от предъявления к оплате простых векселей Сбербанка России за 2007 г. в сумме 1530,59 руб., что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 051В от 22.02.2007 г. (л.д.64 том 2).

Факт оприходования вышеуказанных денежных средств отражен в представленной суду кассовой книге ООО Торговый Дом «Техногазсервис».

Суд установил, что все перечисленные действия (получение векселей в кассе организации, предъявление их к оплате, получение денежных средств в банке за погашенные векселя юридического лица ООО ТД «Техногазсервис») кассир ФИО1 совершал на основании выданных ему доверенностей от 24.10.2006 г., от 27.10.2006 г. и от 12.02.2007 г.

Материалами дела подтверждается, что данные ценные бумаги были получены юридическим лицом - ООО Торговый Дом «Техногазсервис» - в качестве оплаты за поставленный в 2006-2007 г.г. товар по заключенным договорам поставки. Данное обстоятельство подтверждается приведенными выше первичными документами организации: копиями договоров поставки; копиями актов приема-передачи векселей с указанием серии и номера векселя; копиями товарных накладных.

После предъявления к оплате указанных векселей наличные денежные средства были внесены кассиром ФИО1 в кассу юридического лица - ООО ТД «Техногазсервис». Данное обстоятельство подтверждается приведенными выше первичными документами: копией кассовой книги организации - ООО ТД «Техногазсервис»; копиями квитанций к приходным кассовым ордерам; копиями доверенностей на совершение действий, связанных с погашением векселей.

Таким образом, материалами дела в полной мере подтверждается, что данные наличные денежные средства в сумме 8 018 468,86 руб. являются доходом от реализации товаров юридического лица ООО Торговый Дом «Техногазсервис». 

На основании изложенного суд приходит к выводу, что перечисленные в оспариваемом решении налогового органа ценные бумаги никогда не принадлежали лично заявителю, ни как физическому лицу, ни как индивидуальному предпринимателю, в связи с чем, у последнего отсутствовала возможность продажи данных ценных бумаг.

Довод налогового органа о том, что ФИО1 обналичивал векселя как физическое лицо, является несостоятельным, поскольку материалы дела в достаточной мере подтверждают тот факт, что заявитель, являясь должностным лицом ООО Торговый Дом «Техногазсервис» действовал исключительно на основании выданных данным юридическим лицом доверенностей.

Как уже было отмечено судом, ФИО1 в соответствии с решением от 01.09.2007 г. является директором ООО «ТД «Техногазсервис», а согласно приказа от 01.01.2006 г. № 03 принят на должность кассира в ООО «ТД «Техногазсервис».

Материалами дела также подтверждается, что денежные средства от предъявления к оплате указанных выше векселей после зачисления на личный счет кассира в этот же день были внесены в кассу Общества, о чем свидетельствуют имеющиеся в деле копии квитанций к приходным кассовым ордерам.

Следовательно суд считает, что в рассматриваемом случае наличные денежные средства в сумме 8 018 468,86 руб. были необоснованно включены Инспекцией в доход физического лица (индивидуального предпринимателя) ФИО1

Судом также принято во внимание, что указанные выше хозяйственные операции ООО ТД «Техногазсервис», в соответствии с требованиями ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете», нашли свое отражение в Отчете о прибылях и убытках данной организации за 2006-2007 г.г. При этом, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО ТД «Техногазсервис» в 2006 г. (с учетом НДС) составила 24 636,04 руб. (л.д.80 том 1), выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2007 г. (с учетом НДС) составила 9 231,14 руб. (л.д.81 том 1).

Как видно из материалов дела, в соответствии с приказом от 30.12.2005 г. № 98 ФИО1 был принят на должность кассира в ООО «Теплый Дом и К» (л.д.65 том 1).

Свои должностные обязанности ФИО1 выполнял в соответствии с должностной инструкцией кассира (л.д.66-68 том 1).

Также между ФИО1 и ООО «Теплый Дом и К» заключен договор о полной материальной ответственности.

Материалами дела установлено, что 01.01.2006 г. ООО «Теплый Дом и К» заключило договор поставки газового оборудования № 06-1 с ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (л.д.65-66 том 2).

В соответствии с условиями договора ООО «Теплый Дом и К» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (Грузополучатель) по товарной накладной № 06-008 от 24.01.2006 г. газовое оборудование на сумму 424 960 руб. (л.д.67 том 2); - по товарной накладной №06-017 от 08.02.2006 г. газовое оборудование на сумму 575 040,00 рублей (копия накладной на листе дела 68 том 2);

ООО Торговый Дом «Техногазсервис» в соответствии с условиями договора в счет оплаты продукции передало ООО «Теплый Дом и К» простые векселя Акционерного коммерческого Сберегательного Банка РФ (ОАО): серии ВА № 1559092 номиналом 200 000 руб. (л.д.70 том 2); серия ВА № 1559093 номиналом 200 000 руб. (л.д.71 том 2); серия ВА №1559090 номиналом 200 000 руб. (л.д.73 том 2); серия ВА № 1559091 номиналом 200 000 руб. (л.д.74 том 2); серия ВА № 1559094 номиналом 200 000 руб. (л.д.75 том 2).

Факт передачи указанных векселей подтверждается актами приема-передачи векселей № 06/01В от 16.01.2006 г. (л.д.69 том 2), № 06/03В от 06.02.2006 г. (л.д.72 том 2).

Данные векселя были оприходованы в кассу ООО «Теплый Дом и К», где и хранились.

02.02.2006 г. простые векселя Сбербанка России серия ВА №1559092 номиналом 200 000 рублей, серия ВА №1559093 номиналом 150 000 рублей были получены в кассе ООО «Теплый Дом и К» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России кассиром ООО «Теплый Дом и К».

02.02.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№4230781095601351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Теплый Дом и К», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0001В от 02.02.2006 г., и копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0002В от 02.02.2006 г. (л.д.76 том 2).

13.02.2006 г. простые векселя Сбербанка России серия ВА № 1559090 номиналом 200 000 рублей, серия ВА №1559091 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Теплый Дом и К» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России кассиром ООО «Теплый Дом и К».

13.02.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Теплый Дом и К», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0005В от 13.02.2006 г. и копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0006 В от 13.02.2006 г. (л.д.77 том 2).

21.02.2006 г. простой вексель Сбербанка России серия ВА № 1559094 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Теплый Дом и К» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

21.02.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Теплый Дом и К», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0009В от 21.02.2006 г. (л.д.78 том 2).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу предприятия и отражены в кассовой книге ООО «Теплый Дом и К».

01.02.2006 г. ООО «Теплый Дом и К» заключило договор поставки газового оборудования №06-12  с ООО «Фортуна» (л.д.79-80 том 2).

В соответствии с условиями договора ООО «Теплый Дом и К» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Фортуна» (Грузополучатель): по товарной накладной №06-025 от 26.02.2006 г. газовое оборудование на сумму 838 143,65 рублей (л.д.81 том 2); по товарной накладной №06-037 от 14.03.2006 г. газовое оборудование на сумму 1 056 714,60 рублей (л.д.82 том 2); по товарной накладной №06-072 от 17.04.2006 г. газовое оборудование на сумму 709 711,00 рублей (л.д.83 том 2); по товарной накладной №06-152 от 14.07.2006 г. газовое оборудование на сумму 291 601,60 рублей (л.д.84 том 2); по товарной накладной №06-228 от 10.08.2006 г. газовое оборудование на сумму 538 629,70 рублей (л.д.85 том 2); по товарной накладной №06-251 от 28.08.2006 г. газовое оборудование на сумму 80 563,50 рублей (л.д.86 том 2); по товарной накладной №06-275 от 07.09.2006 г. газовое оборудование на сумму 934 409,30 рублей (л.д.87-88 том 2); по товарной накладной №06-281 от 11.09.2006 г. газовое оборудование на сумму 336 074,69 рублей (л.д.89 том 2); по товарной накладной№06-308 от 22.09.2006 г. газовое оборудование на сумму 535 706,62 рублей (л.д.90 том 2); по товарной накладной №06-343 от 17.10.2006 г. газовое оборудование на сумму 1 008 873,10 рублей (л.д.91 том 2); по товарной накладной №06-372 от 30.10.2006 г. газовое оборудование на сумму 709 142,00 рублей (л.д.92 том 2); по товарной накладной №06-469 от 08.12.2006 г. газовое оборудование на сумму 510 430,24 рублей (л.д.93 том 2);

ООО «Фортуна» в соответствии с условиями договора в счет оплаты продукции передало ООО «Теплый Дом и К» простые векселя Сберегательного Банка России (ОАО): серия ВА №1559072 номиналом 150 000 руб. (л.д.95 том 2); серия ВА №1559079 номиналом 200 000 руб. (л.д.96 том 2); серия ВА №1559073 номиналом 150 000 руб. (л.д.98 том 2); серия ВА №1559074 номиналом 200 000 руб. (л.д.99 том 2); серия ВА №1559081 номиналом 250 000 руб. (л.д.100 том 2); серия ВА №1559075 номиналом 200 000 руб. (л.д.102 том 2); серия ВА №1559080 номиналом 250 000 руб. (л..103 том 3); серия ВА №1559076 номиналом 200 000 руб. (л.д.105 том 2); серия ВА №1559077 номиналом 200 000 руб. (л.д.106 том 2) серия ВА №1558883 номиналом 200 000 руб. (л.д.108 том 2); серия ВА №1558884 номиналом 200 000 руб. (л.д.109 том 2); серия ВА №1558885 номиналом 200 000 руб. (л.д.111 том 2); серия ВА № 1558886 номиналом 250 000 руб. (л.д.112 том 2); серия ВА №1558887 номиналом 150 000 руб. (л.д. 113 том 2); серия ВА №1561348 номиналом 100 000 руб. (л.д.115 том 2); серия ВА №1561352 номиналом 150 000 руб. (л.д.116 том 2); серия ВА №1561357 номиналом 200 000 руб. (л.д.117 том 2); серия ВА №1561349 номиналом 100 000 руб. (л.д.119 том 2); серия ВА №1561353 номиналом 150 000 руб. (л.д.120 том 2); серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (л.д.121 том 2); серия В А №1561351 номиналом 150 000 руб. (л.д.123 том 2); серия В А №1563896 номиналом 100 000 руб. (л.д.124 том 2); серия ВА №1563901 номиналом 200 000 руб. (л.д.125 том 2); серия ВА №1563898 номиналом 150 000 руб. (л.д.127 том 2); серия ВА №1563899 номиналом 150 000 руб. (л.д.128 том 2); серия ВА №1563900 номиналом 150 000 руб. (л.д.129 том 2); серия ВА №1563895 номиналом 100 000 руб. (л.д.131 том 2); серия ВА №1563897 номиналом 150 000 руб. (л.д.132 том 2) серия ВА №1564427 номиналом 200 000 руб. (л.д.133 том 2); серия ВА №1564428 номиналом 200 000 руб. (л.д.134 том 2);серия ВА №1564422 номиналом 150 000 руб. (л.д.136 том 2); серия ВА №1564425 номиналом 200 000 руб. (л.д.137 том 2); серия ВА №1564416 номиналом 100 000 руб. (л.д.138 том 2); серия В А №1564417 номиналом 100 000 руб. (л.д.139 том 2); серия ВА №1564418 номиналом 100 000 руб. (л.д.141 том 2); серия ВА №1564420 номиналом 150 000 руб. (л.д.142 том 2); серия ВА №1564421 номиналом 150 000 руб. (л.д.143 том 2); серия ВА №1565737 номиналом 150 000 руб. (л.д.145 том 2); серия ВА №1565739 номиналом 200 000 руб. (л.д.146 том 2); серия ВА №1565731 номиналом 100 000 руб. (л.д.147 том 2);серия ВА №1565734 номиналом 100 000 руб. (л.д.149 том 2); серия ВА №1565736 номиналом 150 000 руб. (л.д.150 том 2); серия ВА №1565735 номиналом 150 000 руб. (л.д.152 том 2); серия ВА №1565738 номиналом 150 000 руб. (л.д.153 том 2); серия ВА №1745043 номиналом 150 000 руб. (л.д.155 том 2);серия В А №1745044 номиналом 150 000 руб. (л.д.156 том 2);серия ВА №1745045 номиналом 150 000 руб.

Факт передачи указанных векселей подтверждается имеющимися в деле актами приема-передачи векселей: № 06/02В от 03.02.2006 г.; №06/04В от 13.02.2006 г.; № 06/05В от 28.02.2006 г., № 06/06 от 03.03.2006 г., № 06/07В от 10.05.2006 г., № 06/08В от 24.05.2006 г., № 06/11В от 18.08.2006 г., № 06/12В от 11.09.2006 г., № 06/13В от 25.09.2006 г., № 06/14В от 02.10.2006 г., № 06/15В от 16.05.2006 г., № 06/16В от 25.10.2006 г., № 06/17В от 30.10.2006 г., №06/18В от 14.11.2006 г., №06/19В от 20.11.2006 г., №06/20В от 04.12.2006 г. №06/21В от 11.01.2007 г.

Судом установлено, что данные векселя были оприходованы в кассу ООО «Теплый Дом и К», где и хранились.

Также материалами дела установлено, что в кассе ООО «Теплый Дом и К» были получены и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России кассиром организации следующие простые векселя, денежные средства по которым от предъявления к оплате были одним днем зачислены на личный счет кассира ФИО1, сняты с данного чета и оприходованы в кассу Общества:

- 10.02.2006 г.: серия ВА №1559072 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1559072 номиналом 200 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0004В от 10.02.2006 г.);

- 15.02.2006 г.: серия ВА №1559073 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1559074 номиналом 250 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0007В от 15.02.2006 г.);

- 21.02.2006 г.: серия ВА №1559081 номиналом 250 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0010В от 21.02.2006 г.);

- 02.03.2006 г.: серия ВА №1559075 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1559080 номиналом 250 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0012В от 02.03.2006 г.);

- 03.03.2006 г.: серия ВА №1559076 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1559077 номиналом 200 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0013В от 03.03.2006 г.);

- 16.05.2006 г.: серия ВА №1558883 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1558884 номиналом 200 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0015В от 16.05.2006 г.);

- 25.05.2006 г.: серия ВА №1558886 номиналом 250 000 руб., серия ВА №1558887 номиналом 150 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0017В от 25.05.2006 г. и № 0018В от 25.05.2006 г.);

- 26.06.2006 г.: серия ВА №1558885 номиналом 200 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0019В от 26.06.2006 г. и № 0018В от 25.05.2006 г.);

- 18.09.2006 г.: серия ВА №1561348 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1561357 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1561352 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходному кассовому ордеру № 0024В от 18.09.2006 г. и № 0025В от 18.09.2006 г., № 0026В от 18.09.2006 г.);

- 21.09.2006 г.: серия ВА №1561353 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1561349 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам № 0027В, № 0028В, 0029В);

- 27.09.2006 г.: серия ВА №1561351 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563901 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1563896 номиналом 100 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 27.09.2006 г. № 0030В, № 0031В, №0032В);

- 11.10.2006 г.: серия ВА №1563898 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563900 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563899 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 11.10.2006 г. № 0033В, № 0034В, 0035В);

- 17.10.2006 г.: серия ВА №1563897 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563895 номиналом 100 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 17.10.2006 г. № 0038В, № 0028В);

- 23.10.2006 г.: серия ВА №1564428 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1564427 номиналом 200 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 23.10.2006 г. № 0039В, № 0040В);

- 26.10.2006 г.: серия ВА №1564422 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1564425 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 26.10.2006 г. № 0041В, № 0042В);

- 31.10.2006 г.: серия ВА №1564418 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1564420 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 31.10.2006 г. № 0043В, № 0044В, 0045В);

- 01.11.2006 г.: серия ВА №1564416 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1564417 номиналом 100 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 01.11.2006 г. № 0046В, № 0047В);

- 28.11.2006 г.: серия ВА №1565731 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1565739 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1565737 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 28.11.2006 г. № 0049В, № 0050В);

- 29.11.2006 г.: серия ВА №1565734 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1565736 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 29.11.2006 г. № 0051В, № 0052В);

- 06.12.2006 г.: серия ВА №1565735 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1565738 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 06.12.2006 г. № 0054В, № 0053В);

- 11.01.2007 г.: серия ВА №1745043 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1565739 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1745044 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 11.01.2007 г. № 0056В, № 0057В, №0058В).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу ООО «Теплый Дом и К», что отражено в представленной суду кассовой книге организации.

При этом судом установлен, что все перечисленные действия (получение векселей в кассе организации, предъявление их к оплате, получение денежных средств в банке за погашенные векселя юридического лица ООО «Теплый Дом и К») кассир ФИО1 совершал на основании выданных ему доверенностей: № 2 от 10.02.2006 г., № 4 от 15.02.2006 г., № 5 от 21.02.2006 г., № 6 от 02.03.2006 г., № 7 от 03.03.2006 г., № 8 от 16.05.2006 г., № 9 от 25.05.2006 г., № 10 от 26.06.2006 г., № 13 от 18.09.2006 г., № 14 от 21.09.2006 г., № 15 от 27.09.2006 г., № 16 от 11.10.2006 г., № 17 от 17.10.2006 г., № 18 от 23.10.2006 г., № 19 от 26.10.2006 г., № 20 от 31.10.2006 г., № 21 от 01.11.2006 г., № 22 от 28.11.2006 г., № 23 от 29.11.2006 г., № 24 от 06.12.2006 г., № 25 от 11.07.2006 г., № 11 от 19.07.2006 г., № 12 от 22.08.2006 г., № 17 от 17.10.2006 г.

Таким образом, судом установлено, что наличные денежные средства в сумме 9 060 899,70 руб., внесенные кассиром ФИО1 и оприходованные в кассу ООО «Теплый Дом и К» в 2006 г. по приходным кассовым ордерам являются доходом от реализации товаров по заключенным Обществом в 2006 г. и в 2007 г. договорам поставки.

В представленных суду вышеописанных векселях Сбербанка РФ в передаточной надписи в качестве векселедержателей указаны юридические лица: ООО ТД «Техногазсервис» и ООО ТД «Теплый дом и К», в подтверждение чему проставлены печати названных юридических лиц.

Суд, исследовав представленные доказательства, полагает, что обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта налогообложения НДФЛ должен являться полученный им доход от предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в акте выездной налоговой проверки и решении, принятом по ее результатам, должны быть изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком правонарушения со ссылкой на доказательства, их подтверждающие.

В рассматриваемом случае судом установлено, что единственным основанием для доначисления налога ИП ФИО1 послужили справки банка о доходах физического лица (форма 2 НДФЛ) за 2006 и 2007 г. и выписка банка по счету ФИО1

Однако, в данном случае установленный налоговым органом факт поступления денежных средств на расчетный счет, без выявления основания поступления денежных средств, не может являться основанием для доначисления НДФЛ.

Совокупность имеющихся в деле доказательств подтверждает, что вмененный ИП ФИО1 доход является фактически доходом юридических лиц ООО «ТД «Техногазсервис» и ООО «ТД «Теплый дом и К».

Поэтому тот факт, что векселя в банк сдавались лично ФИО1 не имеет никакого правового значения для определения налогообложения самого предпринимателя, исходя из всех вышеизложенных обстоятельств и подтверждающих их документов.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что материалами дела подтвержден факт того, что наличные денежные средства в сумме 6 966 938,27 руб., внесенные кассиром ФИО1 и оприходованные в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» по вышеуказанным приходным кассовым ордерам являются доходом от реализации товаров по заключенным Обществом в 2006 г. договорам поставки, а наличные денежные средства в сумме 1 051 530,59 руб., также внесенные кассиром ФИО1 и оприходованные в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» в 2007 г. - доходом от реализации товаров по заключенным Обществом в 2007 г. договорам поставки.

Полученные ФИО1 в результате обналичивания векселей Сбербанка РФ денежные средства в 2006-2007 гг. доходом предпринимателя ФИО1 не являются, в связи с чем, оснований для доначисления НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., начисления пеней в сумме 495 236,16 руб., применения санкции п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ у налогового органа не имелось.

В связи с тем, что документов по векселям, как указывает налоговый орган в решении (стр.12 решения) в количестве 104 шт. у ИП ФИО1 не имелось, поскольку он не являлся векселедержателем, оснований для применения санкции ст.126 НК РФ у налогового органа также не имелось.

Вместе с тем, действия ИП ФИО1 по непредставлению налоговых деклараций по НДФЛ, как верно установлено налоговым органом в оспариваемом решении, образуют состав налогового правонарушения по ч.2 ст.119 НК РФ.

Однако, принимая во внимание, что у ИП ФИО1 не имелось налогооблагаемой базы по НДФЛ в проверяемые периоды, суммы штрафной санкции по ч.2 ст.119 НК РФ также будут равна нулю. Состав ч.2 ст.119 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, не предусматривал минимальный размер санкции в 100 руб.

На основании изложенного, заявленные требования предпринимателя подлежат удовлетворению, решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 14/013 от 31.03.2010 г. следует признать недействительным, как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 24.06.2010 г. № 5047 и № 5048, вынесенные Инспекцией в отношении ИП ФИО1 в соответствии с решением от 31.03.2010 г. № 14/013, также подлежат признанию недействительными в связи с отсутствием у налогоплательщика обязанности по уплате указанных в них сумм.

Довод налоговой инспекции о возможном прекращении производства по настоящему делу ввиду того, что оспариваемое решение вынесено в отношении физического лица ФИО1 суд считает необоснованным, а ходатайство о прекращении производства по делу не подлежащим удовлетворению, поскольку судом установлено, что все процессуальные документы по налоговой проверке – решение на проверку, справка о проведенной выездной налоговой проверки от 27.02.2010 г., акт выездной налоговой проверки № 14/008 от 04.03.2010 г., протокол рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 29.03.2009 г., решение № 14/013 от 31.03.2010 г. – вынесены в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО1, а не физического лица ФИО1

В соответствии с Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу.

Материалами дела установлено, что заявителем при подаче заявления оплачена государственная пошлина по чеку-ордеру от 21.07.2010 г. в сумме 600 руб., которая в соответствии с названной нормой права подлежит взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саратова как со стороны по делу.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства заинтересованными лицами ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и ООО «Теплый Дом и К» были предъявлены самостоятельные заявления, которые не были приняты судом к производству. При подаче указанных заявлений ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и ООО «Теплый Дом и К» была уплачена государственная пошлина по 2 000 руб. каждым, по платежным поручениям от 12.09.2010 г. № 0228 и № 0220.

Суд считает, что государственная пошлина, уплаченная заинтересованными лицами ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и ООО «Теплый Дом и К» подлежит возврату из Федерального бюджета, как ошибочно уплаченную.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, изложенного в дополнении к отзыву, о прекращении производства по настоящему делу – отказать.

Заявленные требования - удовлетворить.

Признать недействительными: решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 14/013 от 31.03.2010 г., требование об уплате налога, сбора, пени № 5047 от 24.06.2010 г., требование № 5048 от 24.06.2010 г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саратова в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по госпошлине в сумме 600 руб.

Возвратить ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» из Федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную платежным поручением № 0228 от 12.09.2010 г.

Возвратить ООО «Теплый Дом и К» из Федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную платежным поручением № 0220 от 12.09.2010 г.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст.257-260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи апелляционной жалобы в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст.273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи кассационной жалобы в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко